金融創(chuàng)新對(duì)銀行會(huì)計(jì)制度改革的影響

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摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前正處于高速發(fā)展階段，對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)的人們而言，金融行業(yè)已經(jīng)十分熟悉。而對(duì)于事物發(fā)展來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新是其主要?jiǎng)恿?，金融行業(yè)也包含在其內(nèi)。要想確保金融行業(yè)得以實(shí)現(xiàn)永久、持續(xù)發(fā)展，就必須不斷、積極地進(jìn)行創(chuàng)新。但是，金融創(chuàng)新在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也使得金融業(yè)尤其是銀行系統(tǒng)面臨了系列挑戰(zhàn)。鑒于此，本文從金融創(chuàng)新對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)帶來(lái)的沖擊入手，在分析金融創(chuàng)新對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度影響的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新；銀行會(huì)計(jì)制度改革；影響

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的組成中，金融這一成分十分重要，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心內(nèi)容。自20世紀(jì)60年代，金融創(chuàng)新逐漸出現(xiàn)，在金融市場(chǎng)、金融產(chǎn)品、金融制度和金融組織等創(chuàng)新、變革的推動(dòng)下，金融市場(chǎng)得到了進(jìn)一步發(fā)展，金融業(yè)也更為完善。金融創(chuàng)新是金融體系內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)得以實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。在我?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，金融市場(chǎng)體系也更為完善，趨于穩(wěn)定。金融創(chuàng)新中會(huì)計(jì)制度相關(guān)問(wèn)題的良好解決密切聯(lián)系著我國(guó)金融市場(chǎng)甚至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

一、金融創(chuàng)新對(duì)銀行會(huì)計(jì)的沖擊

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸加快，而在經(jīng)濟(jì)體制成功轉(zhuǎn)型之后，金融業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展更快，其格局也呈相互競(jìng)爭(zhēng)、多元化結(jié)構(gòu)并存態(tài)勢(shì)，新產(chǎn)品相繼而出。然而，會(huì)計(jì)部門卻面臨了更大的不確定性，以致于金融業(yè)健康發(fā)展受到嚴(yán)重影響。故而，當(dāng)前金融管理活動(dòng)中，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與化解十分重要。我國(guó)現(xiàn)有金融制度體系中，總、分行基本制度是主體，而會(huì)計(jì)崗位實(shí)施細(xì)則、操作流程、工作規(guī)范和業(yè)務(wù)責(zé)任授權(quán)為輔。然而，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，早期制度設(shè)計(jì)中得到充分論證的制度框架因環(huán)境變化、實(shí)踐領(lǐng)域中人格特性的緣故，也有大量不確定性產(chǎn)生，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極易形成、爆發(fā)。

（一）呆、壞帳損失確認(rèn)不確定性較大

呆、壞賬核銷主要是進(jìn)一步維護(hù)債權(quán)、保全資產(chǎn)。倘若銀行系統(tǒng)僅對(duì)呆賬核銷予以關(guān)注，而針對(duì)相關(guān)資料檔案的保管與儲(chǔ)存并不重視，那么呆、壞賬損失就會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，在對(duì)呆、壞賬進(jìn)行確認(rèn)時(shí)也會(huì)面臨更大的難度。

（二）缺乏微觀有效激勵(lì)、宏觀監(jiān)管存

首先，因我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、金融業(yè)缺乏完善的制度，金融行業(yè)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題始終得不到徹底解決。同時(shí)，又因金融業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)管力度不足、權(quán)力制約失衡的緣故，會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況完全不符合，難以合理設(shè)置崗位，這也是造成金融操作風(fēng)險(xiǎn)更大的一個(gè)原因；其次，過(guò)于復(fù)雜的環(huán)境，使得行為主體自身知識(shí)、能力不足，信息掌握不夠深入，金融業(yè)會(huì)計(jì)人員在探索相關(guān)解決方案時(shí)，因方案有限的緣故，面對(duì)海量信息無(wú)從下手。同時(shí)，金融業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)學(xué)習(xí)活動(dòng)的積極參與、進(jìn)取精神；最后，部分金融企業(yè)通常都是立足于自身利益進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的考慮，故而在金融操作中會(huì)有部分違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)出現(xiàn)，以致于金融會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際情況，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

（三）信息管理體系與金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范相矛盾

由于政企不分，金融企業(yè)通常都是將政府作為自身運(yùn)作方式的模板，形成過(guò)于龐大的委托鏈條和過(guò)長(zhǎng)的縱向管理鏈條，制衡關(guān)系與橫向分工被嚴(yán)重忽視，金融企業(yè)流程再造、職權(quán)再分配及工作在分工中信息管理體系所應(yīng)發(fā)揮的推動(dòng)作用未能實(shí)現(xiàn)，以致于信息出現(xiàn)失真、不對(duì)稱等問(wèn)題，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率造成了影響，同時(shí)還使得交易與邊際成本進(jìn)一步加大。

（四）更高的專業(yè)素質(zhì)、道德水平要求

金融行業(yè)知識(shí)含量十分高，與人們充分關(guān)注的切身物質(zhì)利益相關(guān)聯(lián)，故而在行業(yè)內(nèi)由于利益維護(hù)、人緣關(guān)系及性格特征等多方面因素的影響，無(wú)論是橫向亦或是縱向都難以有效地分享金融知識(shí)，金融會(huì)計(jì)人員是主要的金融知識(shí)來(lái)源。

二、金融創(chuàng)新對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的影響

（一）針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則提出新挑戰(zhàn)

金融創(chuàng)新針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度內(nèi)的會(huì)計(jì)原則提出了更高的要求。由于傳統(tǒng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)原則有歷史成本存在的緣故，再加上客觀性等原則的貫徹，所報(bào)告的內(nèi)容主要針對(duì)已發(fā)生過(guò)的歷史會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，然而在金融創(chuàng)新背景下，新的金融工具相繼出現(xiàn)，病情新金融工具通常是預(yù)測(cè)未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（未來(lái)業(yè)務(wù)），不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則。故而，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，金融創(chuàng)新提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行要想在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中站穩(wěn)腳步并獲得更為健康、長(zhǎng)久的發(fā)展，就必須對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則進(jìn)行整改，以便在市場(chǎng)中獲取更大的優(yōu)勢(shì)。

（二）規(guī)范、完善會(huì)計(jì)制度

在金融業(yè)的不斷發(fā)展之下，新的金融工具也相繼出現(xiàn)。商業(yè)銀行在確認(rèn)、計(jì)量等方面也因新金融工具的出現(xiàn)迎來(lái)了全新的條件，而這一挑戰(zhàn)相對(duì)于缺乏創(chuàng)新性的傳統(tǒng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)更大。新金融工具主要特點(diǎn)包含較快的發(fā)展速度和較多的種類科目等，在性質(zhì)、構(gòu)成、金額和風(fēng)險(xiǎn)程度等內(nèi)容上，因種類的不同也出現(xiàn)了明顯的差異[2]。當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成中，欠缺金融衍生工具的使用規(guī)定，而在具體實(shí)踐操作中也難以充分有效地運(yùn)用新金融工具，如此一來(lái)商業(yè)銀行的整體運(yùn)行效率也就受到了一定程度的影響，無(wú)法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展相適應(yīng)。鑒于此，商業(yè)銀行要想確保與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展相適應(yīng)，推動(dòng)自身市場(chǎng)影響力和競(jìng)爭(zhēng)力的提升，就必須實(shí)現(xiàn)新金融工具的充分、有效使用，這也對(duì)商業(yè)銀行提出了必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革、對(duì)會(huì)計(jì)制度不斷豐富和完善、對(duì)新金融工具的使用推出明確規(guī)定等要求。

（三）豐富會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度仍是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為主，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)又是以歷史成本為主，在具體的會(huì)計(jì)過(guò)程中，針對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的計(jì)量工作都是以歷史成本為主要依據(jù)。此類計(jì)量方式主要是在客觀形成的基礎(chǔ)上，確認(rèn)、計(jì)量并核對(duì)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)量模式精準(zhǔn)性較高，計(jì)量結(jié)果存在無(wú)法改變的確定性[3]。但是，金融創(chuàng)新下新金融工具的相繼出現(xiàn)及廣泛運(yùn)用，將新的挑戰(zhàn)帶給了傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)過(guò)程中，新的金融工具將傳統(tǒng)的歷史成本基架基礎(chǔ)摒棄，轉(zhuǎn)化為以經(jīng)驗(yàn)型數(shù)據(jù)、知識(shí)和預(yù)測(cè)性為主的計(jì)價(jià)，此類計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不確定較為明顯。故而，商業(yè)銀行針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)必須不斷進(jìn)行創(chuàng)新、改革，在推動(dòng)自身收集、獲取經(jīng)驗(yàn)型數(shù)據(jù)能力的不斷提升，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員知識(shí)性的不斷提升與豐富，為預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性提供保障，以便更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。

三、金融創(chuàng)新下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革思考

（一）針對(duì)結(jié)算體系重新考慮、組合

當(dāng)前支付結(jié)算辦法較為嚴(yán)格、明確的限定了商業(yè)匯票、銀行匯票的開(kāi)發(fā)行及使用范圍，而在具體操作實(shí)踐過(guò)程中，因匯路不通的緣故，中小金融機(jī)構(gòu)并未被納入銀行匯票開(kāi)辦行列中，而因城鄉(xiāng)信用社條件受限的緣故，商業(yè)匯票也并未被納入。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，因結(jié)算工具單一的緣故，小型金融機(jī)構(gòu)陷入劣勢(shì)，而為了進(jìn)一步拓展自身業(yè)務(wù)，通常都會(huì)選擇變通性的開(kāi)辦商業(yè)匯票類業(yè)務(wù)，這也將更大的難度帶給了人民銀行所開(kāi)展的會(huì)計(jì)檢查工作。根據(jù)會(huì)計(jì)結(jié)算監(jiān)督來(lái)看，私自、變相開(kāi)辦結(jié)算工具超出范圍，而若是根據(jù)支付結(jié)算辦法來(lái)看，難以找出強(qiáng)有力的證據(jù)。鑒于此，針對(duì)原有的支付結(jié)算辦法，不論是依據(jù)監(jiān)管角度還是服務(wù)經(jīng)濟(jì)亦或是業(yè)務(wù)拓展，都必須進(jìn)行修訂。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

當(dāng)前正處于金融創(chuàng)新階段，商業(yè)銀行要想將金融創(chuàng)新對(duì)自身會(huì)計(jì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有效防范，就必須針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部不斷加強(qiáng)控制，通過(guò)會(huì)計(jì)工作程度嚴(yán)密性的加強(qiáng)，進(jìn)一步明確權(quán)責(zé)授權(quán)制度，同時(shí)明確商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部目標(biāo)及操作要求，如此一來(lái)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)職能便能與金融創(chuàng)新環(huán)境下所產(chǎn)生的各類變化相適應(yīng)[4]。此外，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展必須嚴(yán)格遵循相關(guān)制度，以此就不會(huì)因制度真空而出現(xiàn)工作盲點(diǎn)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員工作也應(yīng)有所劃分，形成相互制約的局面，以免由于越權(quán)處理業(yè)務(wù)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)錯(cuò)賬沖回、付現(xiàn)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)制度，通過(guò)授權(quán)審批的嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)任何風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生予以最大程度的控制。

（三）提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

對(duì)于金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員是最為重要的有效應(yīng)對(duì)主體，故而會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提升十分關(guān)鍵。商業(yè)銀行不單單要重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，同時(shí)還需要督促他們將金融創(chuàng)新的特征把握，以便為風(fēng)險(xiǎn)的有效防范制定部分必備方案。同時(shí)，商業(yè)銀行需積極進(jìn)行國(guó)際化理念的引進(jìn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員內(nèi)控水平，在輪崗、崗位責(zé)任等方式的運(yùn)用下，進(jìn)一步控制人員因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過(guò)考核標(biāo)準(zhǔn)的建立，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員監(jiān)控水平、職業(yè)道德的有效提升。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提升并非是一蹴而就的，需要一個(gè)過(guò)程。身為銀行會(huì)計(jì)工作人員，自身也需明確認(rèn)識(shí)所任職的崗位，在對(duì)自身道德品質(zhì)不斷加強(qiáng)建設(shè)的同時(shí)，在工作中也需實(shí)現(xiàn)不斷創(chuàng)新。

（四）擴(kuò)大金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素范圍

依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)展開(kāi)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，通常會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素，其中最主要且基本的便是反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體制定時(shí)的財(cái)務(wù)狀況靜態(tài)信息和某會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果動(dòng)態(tài)信息“資產(chǎn)”與“負(fù)債”情況[5]。依據(jù)金融企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)需要，針對(duì)會(huì)計(jì)定義可進(jìn)行“資產(chǎn)外延補(bǔ)充”，也就是以“確定資產(chǎn)”和“不確定資產(chǎn)”對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分。如此也可采用“現(xiàn)實(shí)負(fù)債”和“或有負(fù)債”對(duì)“負(fù)債”進(jìn)行區(qū)分。

（五）采用多重化計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)通常都是選用歷史成本，具有客觀性和較高精確性等優(yōu)勢(shì)，該點(diǎn)需保持不變、繼續(xù)完善。由于新的金融工具中歷史成本并不存在，依據(jù)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法是最為有效、可行的。不同會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)都適應(yīng)于各自對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)要求，也負(fù)荷金融發(fā)展的客觀實(shí)際。此外，推動(dòng)銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度國(guó)際協(xié)調(diào)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)下，大部分國(guó)家、國(guó)際性組織針對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)都予以了支持，是各國(guó)政府增強(qiáng)本國(guó)資本市場(chǎng)融資實(shí)力?？鐕?guó)上市和發(fā)行證券的公司企業(yè)提高籌資效率和降低國(guó)際資本市場(chǎng)籌資成本的關(guān)鍵方法。會(huì)計(jì)本身便是信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)方法及程序有可通用性存在，在同類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面，各個(gè)國(guó)家并未有較大差異存在，故而國(guó)際協(xié)調(diào)具備現(xiàn)實(shí)性?？梢耘卸?，市場(chǎng)體系的核心為資本市場(chǎng)，而資本市場(chǎng)全球化已是一個(gè)無(wú)法否認(rèn)的事實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在面對(duì)金融創(chuàng)新所構(gòu)成的各類影響時(shí)，需以正確、積極的態(tài)度不斷采取相應(yīng)的措施，以此對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。而銀行行業(yè)在面對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)生的沖擊時(shí)，需不斷對(duì)自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度進(jìn)行加強(qiáng)，依據(jù)商業(yè)銀行治理機(jī)制的完善，推動(dòng)自主創(chuàng)新力度的加大及人員整體素質(zhì)的提高。作為金融創(chuàng)新的主體，商業(yè)銀行若想確保自身發(fā)展更為健康、快速，并奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，就必須真正意義上的接軌于國(guó)際，同時(shí)也必須進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革。

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作者：黎婷韻 單位：廣西北部灣銀行防城港支行