銀行會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則影響

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1理論概述

1.1銀行會(huì)計(jì)的概念

銀行會(huì)計(jì)是一個(gè)廣義的概念，它屬于會(huì)計(jì)學(xué)體系的一個(gè)分支，但由于其性質(zhì)、核算對(duì)象、作用的獨(dú)特性，使其與一般的會(huì)計(jì)有所區(qū)別，成為一門獨(dú)立學(xué)科。銀行會(huì)計(jì)是銀行管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，它的研究對(duì)象是貨幣資金的來(lái)源及其運(yùn)用，從銀行吸收存款開(kāi)始，到發(fā)放貸款產(chǎn)生利差收入為止。銀行會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，以貨幣資金的來(lái)源及其運(yùn)用為核算主體，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)和現(xiàn)論及方法對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行核算與控制，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映收入的實(shí)現(xiàn)和資金的使用情況，從而保證銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)運(yùn)行。

1.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性、及時(shí)性和公允性。歸納起來(lái)有以下四個(gè)特點(diǎn)。

（1）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本接近。例如新準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。對(duì)于用實(shí)物作抵債的業(yè)務(wù)，債務(wù)重組產(chǎn)生的利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，這就從根本上改變了原來(lái)的債務(wù)重組產(chǎn)生的利得全部計(jì)入資本公積的做法，會(huì)計(jì)處理基本采納國(guó)際上所慣用的所得稅處理方法，這將從根本上改變過(guò)去很多企業(yè)所采用的應(yīng)付稅款處理方法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要采用遞延所得稅處理方法。并且還首次引入了與國(guó)際準(zhǔn)則一致的分類和計(jì)量方法等。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露更加強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、充分性和及時(shí)性。對(duì)會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求。真實(shí)信息的披露有利于信息使用者正確了解公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流情況，有利于投資者做出正確的投資決策，防止公司有意歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的充分性，有利于信息使用者及投資者全面準(zhǔn)確了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，防止企業(yè)高管人員決策時(shí)故意夸大或隱瞞事實(shí)，誤導(dǎo)投資者。對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)披露，有利于防止內(nèi)幕交易現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露引入公允價(jià)值，更能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的概念，要求以公允價(jià)值計(jì)量，使資產(chǎn)的質(zhì)和量更加可靠，讓公司有一定的自主權(quán)，公司高管可以根據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策。避免了人為主觀評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值，防止了高估或低估資產(chǎn)價(jià)值，更能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

（4）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的影響大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括了現(xiàn)行企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其影響大，可操作性強(qiáng)，能獨(dú)立實(shí)施。并且與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行，能互相補(bǔ)充，使我國(guó)的會(huì)計(jì)體系更加完善，且能與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展同步運(yùn)行，為企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了可操作性的規(guī)范和指導(dǎo)。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)提出新要求

2.1進(jìn)一步完善銀行會(huì)計(jì)核算體系

會(huì)計(jì)核算對(duì)象是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)就是把這些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，運(yùn)用一定的方法，整理成一種可利用的信息，以滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理者對(duì)信息的需要。銀行會(huì)計(jì)核算要真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地記載、計(jì)算和反映銀行業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，為貫徹政策、考核計(jì)劃、指導(dǎo)業(yè)務(wù)提供正確數(shù)據(jù)。銀行會(huì)計(jì)核算體系要求銀行會(huì)計(jì)要正確反映各項(xiàng)收入，確保會(huì)計(jì)核算期間數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整有效。

2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求銀行正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

過(guò)去銀行在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上，計(jì)提比例偏低，不能真實(shí)反映資產(chǎn)的凈值，造成多項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大大高于實(shí)際價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求銀行要按規(guī)定的比例計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，正確地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

2.3加強(qiáng)培訓(xùn)，提高銀行會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

各級(jí)銀行要根據(jù)會(huì)計(jì)工作需要，配足會(huì)計(jì)人員，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷充實(shí)會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員要按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和有關(guān)操作規(guī)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，開(kāi)展會(huì)計(jì)分析和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。同時(shí)要建立業(yè)務(wù)培訓(xùn)和上崗考核制度，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷掌握新知識(shí)、新技能。自覺(jué)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、銀行會(huì)計(jì)制度、支付結(jié)算辦法，提高業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，盡快達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求。

2.4建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

要充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、分析等作用，全面準(zhǔn)確反映銀行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況，及時(shí)提供防范風(fēng)險(xiǎn)的有效信息。采用會(huì)計(jì)定量預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，辨別可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)可能帶來(lái)的損失進(jìn)行測(cè)算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。在會(huì)計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的指標(biāo)體系，通過(guò)日常核算和對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析反映出可能發(fā)生的問(wèn)題，以便銀行決策部門能夠及時(shí)采取有針對(duì)性的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。從建立健全適應(yīng)經(jīng)營(yíng)要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理型會(huì)計(jì)核算新體系、深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理角度出發(fā)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是銀行會(huì)計(jì)工作的必然要求。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)銀行可持續(xù)發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求銀行業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，對(duì)促進(jìn)銀行可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益具有重大意義。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同以前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

3.1促進(jìn)銀行依法遵循國(guó)家法律法規(guī)

守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價(jià)。內(nèi)部控制要求銀行必須將發(fā)展置于國(guó)家法律允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

3.2促進(jìn)銀行切實(shí)維護(hù)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是銀行可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。銀行良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。為此，銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。

3.3促進(jìn)銀行提高信息報(bào)告質(zhì)量

可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，在保證對(duì)外披露信息報(bào)告的真實(shí)、完整的同時(shí)，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。因此，銀行人員特別是銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)及對(duì)外信息披露的質(zhì)量，依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)信息。

3.4促進(jìn)銀行提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

該目標(biāo)要求銀行要結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

3.5促進(jìn)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它要求銀行將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在銀行經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。