論銀行會計信息披露制度

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一、當(dāng)前我國商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題

(一)表外業(yè)務(wù)信息披露不足

一切不歸屬商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)載表，但會對其經(jīng)營管理活動產(chǎn)生較大影響的業(yè)務(wù)都統(tǒng)稱為表外業(yè)務(wù)。一般來說，商業(yè)銀行都會通過公允價值法統(tǒng)計表外業(yè)務(wù)涵括的資產(chǎn)與負(fù)債。但是，一旦遇到交易種類繁雜或市場不活躍的特殊時期，公允價值法不僅不能完全確保表外業(yè)務(wù)的公允性，還為部分商業(yè)銀行偽造信息提供了幫助，不利于國家金融秩序的維護(hù)。不僅如此，大部分商業(yè)銀行在披露會計信息時，往往只選擇部分無關(guān)緊要的信息進(jìn)行披露，這種不盡不詳?shù)男畔⑴缎袨殡y免讓人對表外業(yè)務(wù)信息的真實性、安全性、有效性產(chǎn)生懷疑，不利于會計信息披露制度的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)監(jiān)管部門監(jiān)管手段實際操作性不強

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展不僅為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了生機，還為商業(yè)銀行進(jìn)行違規(guī)操作提供了技術(shù)支持，這無形間加劇了監(jiān)管部門的執(zhí)法難度，阻礙了商業(yè)銀行會計信息披露的公正性與透明性。當(dāng)前會計信息監(jiān)管部門的執(zhí)法手段較為單一，已經(jīng)難以對日益隱蔽的信息披露違法行為開展有效的監(jiān)督管理工作，助長了不良的歪風(fēng)邪氣，使部分商業(yè)銀行視國家法律于無物，變本加厲地進(jìn)行違法犯罪活動，對繼續(xù)維護(hù)國家金融市場的穩(wěn)定埋下隱患。

(三)會計報表內(nèi)容過于簡單

不論是上市商業(yè)銀行還是中小型城市商業(yè)銀行，幾乎都存在會計報表過于簡單、僅僅流于形式、沒有起到任何實質(zhì)性作用的問題。當(dāng)前我國大部門商業(yè)銀行上報的會計信息披露報表內(nèi)容都缺乏針對性，沒有或少有銀行真正就問題本身做出詳細(xì)的分析，完全披露經(jīng)營管理過程中存在的問題。甚至部分銀行直接用會計政策的基本情況取代信息管理中的問題上報給監(jiān)察部門，妄圖蒙混過關(guān)。

二、造成商業(yè)銀行會計信息披露問題的原因

(一)商業(yè)銀行高層自身原因

管理層作為商業(yè)銀行日常工作的決策者，對其發(fā)展進(jìn)步具有重要促進(jìn)作用。受到我國行政體制的影響，大部分商業(yè)銀行的高層管理人員由國家直接委派到任。由于銀行經(jīng)營效果與委派人員自身利益并無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致管理層對銀行發(fā)展不盡心，過于注重個人利益的得失，不惜以犧牲國家利益為代價換取個人利益。不僅如此，管理層違法成本低也是制約商業(yè)銀行會計披露進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。我國現(xiàn)行的法律制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，為違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了條件。監(jiān)管部門沒有相關(guān)的法律依據(jù)對信息披露不盡不詳行為作出處罰，只能眼睜睜看著不法分子逍遙法外。由于違法成本過低，部分銀行管理高層為了獲取高額的利益，不惜孤注一擲，以小處罰換取大回報。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管不力

當(dāng)前我國大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能不健全，缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)管手段，甚至存在領(lǐng)導(dǎo)脅迫員工參與會計信息造假等違法亂紀(jì)行為的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的正常經(jīng)營秩序，為其長遠(yuǎn)健康發(fā)展埋下了隱患。

三、有效解決商業(yè)銀行會計信息披露問題的方法

(一)加強會計信息披露制度的完善工作

1、建立更完備的法律法規(guī)

當(dāng)前我國商業(yè)銀行會計信息披露環(huán)節(jié)可供參考的國家法規(guī)僅僅只有2002年頒布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》一條，難以起到確保廣大商業(yè)銀行信息披露的完整性、全面性、有效性、針對性等要求。對此，國家應(yīng)該盡快根據(jù)我國實際國情與信息披露現(xiàn)狀，制定出更加完備的法律法規(guī)，以迎合時展的需求，進(jìn)一步規(guī)約束商業(yè)銀行的行為，為監(jiān)管部門提供必要的執(zhí)法依據(jù)，促進(jìn)我國商業(yè)銀行向更好更快方向發(fā)展。

2、引進(jìn)國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗

我國的商業(yè)銀行可以以巴塞爾委員會制定的《巴塞爾協(xié)定》中關(guān)于會計信息披露治理的相關(guān)規(guī)定與原則為依據(jù)，吸收國外先進(jìn)的管理理念，結(jié)合我國的具體國情與實際情況，制定出兼具中國特色與實際操作性能的會計信息披露制度，為進(jìn)一步填補商業(yè)銀行信息披露漏洞打下堅實的基礎(chǔ)。(二)不斷更新監(jiān)管手段，強化監(jiān)管部門的執(zhí)法力度

1、建立規(guī)范化的商業(yè)銀行監(jiān)管信息處理系統(tǒng)

在商業(yè)銀行內(nèi)部建立規(guī)范化的監(jiān)管信息處理系統(tǒng)，能將搜集到的原始信息進(jìn)行有效分類、整合，以獲取最有用的信息內(nèi)容，解決相關(guān)監(jiān)管部門信息不靈通、接收信息渠道過窄等問題。不僅如此，商業(yè)銀行還可以根據(jù)實際需求，將監(jiān)管信息處理系統(tǒng)細(xì)化分解為不同的子系統(tǒng)，并加強各個子系統(tǒng)間的聯(lián)系，把信息編織成一張信息網(wǎng)，擴大信息的接收面積，為銀行獲取最全面可靠的會計信息做好鋪墊工作。2、加強監(jiān)管部門的監(jiān)督管理力度相關(guān)監(jiān)管部門要不斷加大監(jiān)督管理力度，嚴(yán)厲打擊破壞金融秩序、造假亂紀(jì)的行為，提高違法成本，實實在在地落實信息披露工作，不讓其流于形式，進(jìn)一步維護(hù)商業(yè)銀行會計信息披露環(huán)節(jié)的真實性、全面性、針對性，最大程度上保障信息披露的質(zhì)量。

3、從實際出發(fā)，及時更新金融監(jiān)管理念

在進(jìn)行商業(yè)銀行監(jiān)管工作時，要堅持適度原則，任何忽視監(jiān)管工作與過度重視監(jiān)管工作的行為都不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展，甚至還可能對其造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。

4、加強商業(yè)銀行自身監(jiān)管力度

除了國家的監(jiān)管外，商業(yè)銀行也要不斷加強內(nèi)部監(jiān)管工作，擴充監(jiān)事會的成員、優(yōu)化其結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督管理作用，不斷提高監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，最大程度上確保商業(yè)銀行會計信息披露的準(zhǔn)確性、有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，商業(yè)銀行最為維護(hù)國家金融秩序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要通過完善的信息披露制度發(fā)現(xiàn)自身發(fā)展的不足之處，及時分析更正，使會計信息更加公開透明，幫助其有效規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展目標(biāo)。由于當(dāng)前國家制定的法律法規(guī)還不夠完善，商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督、管理水平較落后，我國商業(yè)銀行會計信息披露中仍存在表外業(yè)務(wù)信息披露不足、監(jiān)管部門監(jiān)管手段實際操作性不強、會計報表內(nèi)容過于簡單、披露制度過于分散等問題。國家要想進(jìn)一步穩(wěn)定金融市場秩序，就必須要完善商業(yè)銀行會計信息制度中的不足之處，建立更完備的法律法規(guī)，積極引進(jìn)國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗，不斷更新監(jiān)管手段，強化監(jiān)管部門的執(zhí)法力度。

作者：彭文琳 單位：湖南星沙農(nóng)村商業(yè)銀行泉塘支行