會計轉型銀行管理論文

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一、利率市場化迫使中小商業(yè)銀行管理轉型

在利率管制時期，銀行可以獲得穩(wěn)定的利差，規(guī)模管理是最有效的手段，有規(guī)模就會有利潤。因此，在銀行實踐管理中，預算、統(tǒng)計、評價和決策都是用存款規(guī)模、貸款規(guī)模和中間業(yè)務收入規(guī)模等指標體系，無需知道業(yè)務拓展的成本以及相關的投入產出，也無需確定價格策略和價格政策，利潤也只是在期末結算的會計概念。利率市場化背景下，原有的管理模式已經越來越不合時宜了，規(guī)模已經不再是關鍵指標，提高存款利率就能夠提高存款規(guī)模，有規(guī)模未必就有利潤。銀行的內部管理需要綜合考慮規(guī)模、效益和質量等多方面因素，需要管理會計等管理工具。中小商業(yè)銀行原有的“同質化模仿”策略未必能夠有效果，制造業(yè)慣用的“價格戰(zhàn)”可能會導致中小商業(yè)銀行聲譽受損，唯有依靠“價值創(chuàng)造”的差異化特色經營以及全方位的服務才能在激烈競爭市場謀得一席之地。管理會計的核心理念是價值創(chuàng)造，所有業(yè)務和經營管理和資源配置都是基于價值創(chuàng)造為基礎，具體每一個業(yè)務都要綜合考慮規(guī)模、價格和收入、成本和投入以及風險和損失等因素，所有責任主體都要考慮投入和產出，實現盈利管理的全覆蓋和全流程管理。

二、管理會計如何促進商業(yè)銀行的管理轉型

管理會計發(fā)端于成本會計，成本會計仍是管理會計核心基礎和底層代碼，銀行管理會計包括成本核算、成本分析、成本計劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費用占比非常高，成本核算既是重點也是難點。中小銀行的管理會計通過收入確認和成本核算的方法，包括收入確認、直接成本歸集、間接成本分攤、內部資金轉移定價、預計損失和壞賬、相關稅負分攤和經濟資本成本，實現對產品、客戶、機構、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數據，管理會計的應用都是以系統(tǒng)開發(fā)為起點和基礎，管理會計系統(tǒng)的核心是以盈利分析為主的管理會計系統(tǒng)本身，包括上述收入確認和五大成本的核算等內容，即內部資金轉移定價模塊、成本分攤模塊、經濟資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進一步延展到預算管理系統(tǒng)和績效考核系統(tǒng)，實現預算、核算和評價的管理循環(huán)閉路，進一步延展到客戶產品定價系統(tǒng)以及經濟資本管理系統(tǒng)等領域。管理會計促進商業(yè)銀行轉型體現在以下幾方面：一是管理會計推動銀行由“規(guī)模驅動”型向“價值驅動”型轉型。管理會計本質是多維度的盈利管理體系，是盈利和價值管理體系的核心。管理會計可將“價值創(chuàng)造”理念和戰(zhàn)略向各個責任中心、經營產品和客戶落地，將價值目標分解到各個責任主體、各個產品和目標客戶。管理會計將綜合價值創(chuàng)造目標分解到不同經營單位、管理部門，衡量、測算和評價每個責任中心的利潤生成、成本節(jié)省和價值創(chuàng)造。全方位的價值管理，對前臺營銷部門實行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內部管理要利潤。二是管理會計推動銀行由“粗放式的規(guī)模管理”轉向“精細化的綜合管理”。商業(yè)銀行的“粗放式的規(guī)模管理”源于過去30年來的國內經濟穩(wěn)步高增長的宏觀環(huán)境和銀行保護政策，中國經濟將走下高增長的平臺回歸到平穩(wěn)的低速增長平臺，于此相適應的，規(guī)模擴張的發(fā)展路子不能持續(xù)，差異化的戰(zhàn)略、對小眾群體個性化營銷、內部精細化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責任管理、全成本管理、作業(yè)成本法等管理會計工具將廣泛用于內部管理。三是管理會計推動銀行向“客戶價值提升”的方向轉型。客戶導向是商業(yè)機構經營的根本，但是將客戶導向的理念體現在日常工作中，需要管理會計的支持。管理會計可以實現對客戶和客戶群的所有業(yè)務綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產品綜合營銷，提升服務的綜合價值，使客戶獲得一攬子服務和整體的服務方案。管理會計對產品的成本準確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎上向客戶提供有競爭力價格的服務。管理會計的核算可以展示有價值的客戶和產品，從而為這些產品和客戶提供更多的資源支持。

三、中小商業(yè)銀行實施管理會計的路徑

（一）建立規(guī)范的責任中心、產品體系和客戶分類體系

1.構建穩(wěn)定和清晰的責任中心體系

構建穩(wěn)定和清晰的責任中心是責任會計、責任成本管理的前提條件，有助于建立穩(wěn)定可靠的管理會計系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經營的常態(tài)化和長期化。缺乏穩(wěn)定清晰的責任中心體系，會導致組織架構邊界模糊，責任主體的權責利不匹配，增加內部管理難度和各種內耗，無法實現責任主體目標與全行整體目標一致。組織架構和責任中心的經常變化，會誘使管理短期化和經營短期化，只重視當期的考核業(yè)績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩(wěn)定和清晰的責任中心體系，首先要有明確管理，穩(wěn)定組織構架和管理路線，明確是總分支結構體系還是事業(yè)部制體系。無論哪一種管理組織構架都可以在管理會計系統(tǒng)中實現，但是經常變化和模棱兩可的組織構架會影響系統(tǒng)的長期穩(wěn)定?？偡纸Y構的管理體系，應將上級部門的產品開發(fā)和管理等的成本向下分攤；事業(yè)部制管理系統(tǒng)，可將產品研發(fā)、營銷和風險管理等團隊內部化，成本和權利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計時同時推行條線化的事業(yè)部改革。其次，確定責任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發(fā)生成本的處理方式。對不同的責任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責任中心的細度，有些管理精細的銀行，可以將單個客戶經理作為一個責任中心；大部分銀行是以團隊作為責任中心，例如，將網點的進一步切分成運營責任中心、零售營銷責任中心和對公營銷中心、以及各個事業(yè)部派駐的團隊。

2.形成全行統(tǒng)一規(guī)范和可拓展的產品體系和產品清單

銀行產品是商業(yè)銀行對外經營和服務活動的最小單位或組合，是商業(yè)銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業(yè)銀行經營管理的基點。商業(yè)銀行可以根據自身產品的特點，建立產品體系和產品清單，管理會計系統(tǒng)的產品體系應與其他系統(tǒng)的產品或類別建立對應關系，應作為全行統(tǒng)一的體系。產品體系應該開放靈活，以適應以后產品的拓展和更新，以及各個責任中心體系的變化。

3.建立多維和靈活實用的客戶分類體系

管理會計系統(tǒng)提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業(yè)集團）和客戶類別對銀行的利潤貢獻度分析?？蛻舻姆诸惞芾硪欣谟嗅槍π缘墓芾砗蜖I銷，例如不同的定價策略、產品搭售、定向營銷等?？蛻舻姆诸愋枰獦I(yè)務部門深入介入，需要業(yè)務部門對當前的客戶分類進行梳理，構建全行統(tǒng)一視圖的客戶分類體系。

4.建立其他分析維度的結構和分析體系

其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業(yè)渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經理、柜面、電子渠道等。

（二）清理數據源和規(guī)范上游數據，視條件建立數據倉庫

管理會計系統(tǒng)要實現對機構、產品、客戶、員工進行多維盈利核算，所需數量較大，各種數據來源于上游業(yè)務數據和財務數據，以及還需要客戶關系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業(yè)銀行信息系統(tǒng)不同系統(tǒng)之間不能形成有效匹配，各種數據未能有效整合，有數據不齊的“零散數據”，有數據不連貫的“信息孤島”，有重復但又相互矛盾的“數據混亂”。因此，需要進行大范圍的數據整理和規(guī)范。數據清理首先要確認管理會計的數據單元，即數據粒度，商業(yè)銀行的數據單元可以是賬戶、客戶、借據和交易，一般多以賬戶作為數據單元。如果以賬戶作為數據單元，那么就需要規(guī)范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內部賬戶也需要按照管理的需要進一步完善信息；非賬戶數據也需要建立相應的虛擬賬戶，例如對中間業(yè)務收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財務和薪酬信息，需要規(guī)范財務會計核算，將費用核算進一步細化核算到員工、產品、網點等責任主體，逐步增加直接費用減少間接費用，逐步減少公共費用，如果難以直接核算，可選擇時機建立相關費用分割機制。為了充分利用管理會計的數據，進行多維度分析，需要進一步豐富維度信息，根據數據的維度分析的需要，不斷完善產品信息、客戶信息、機構信息、客戶經理信息等?？蛻粜畔⒌牟煌暾虿灰?guī)范可能是中小商業(yè)銀行經常遇見的問題，因此，大規(guī)模收集或補錄客戶信息是必不可少的環(huán)節(jié)。在大數據時代，客戶信息是企業(yè)經營管理和經營的重要資源和財富。數據的精細化要求應與管理的精細化需求一致，例如以機構為單元管理模式的數據要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數據精度會更高。管理會計系統(tǒng)是內部管理的核心系統(tǒng)，所需要的數據基本覆蓋商業(yè)銀行中的大部分數據，可以此為契機整合和清理全行數據，建立規(guī)范的數據標準和數據字典，有條件的銀行可建立數據倉庫，夯實全行的數據質量。

（三）統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)體系的建設，逐步推進系統(tǒng)開發(fā)

如前面所述，管理會計系統(tǒng)涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計系統(tǒng)的建設往往只有開始沒有結束，需要根據管理不斷精細的要求不斷深化，也需要根據上下游數據和系統(tǒng)的變化進行改良和優(yōu)化。管理會計系統(tǒng)建設的范圍很大，可以根據中小銀行的業(yè)務側重，抓住重點逐步推進，比如先將內部資金轉移定價作為第一步，然后推進經濟資本，最后推進費用分攤，在管理會計系統(tǒng)全成本核算功能完成之后，根據管理需要逐步推進客戶定價、績效考核和客戶管理等應用。管理會計系統(tǒng)的模型和方法沒有統(tǒng)一規(guī)則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規(guī)模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉移定價方面可以先應用于存貸款業(yè)務，對資金業(yè)務采取簡化的定價的方式，再過渡到完整的內部定價方式；在經濟資本方面可以先直接采取監(jiān)管資本中的標準權重法，權重和緩釋都采取監(jiān)管口徑，減少內部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內部評估的經濟資本法；在成本分攤方面可以先僅僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進一步加強財務開支的精細核算，并對中后臺逐步應用推進作業(yè)成本法；在收入確認和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進一步采取分成的方式。管理會計系統(tǒng)是后端系統(tǒng)，其精細化程度和功能的實現需要上游數據支持和完整。比如，管理會計系統(tǒng)中風險成本和資本成本的數據需要信用風險管理系統(tǒng)的不斷完善，經濟資本中的風險緩釋數據需要上游低押品數據的完善。因此，管理會計系統(tǒng)建設需要統(tǒng)籌全行的業(yè)務推進，根據管理需要，優(yōu)化管理會計系統(tǒng)優(yōu)化，進而推進前端系統(tǒng)建設和優(yōu)化。

（四）宣揚管理會計理念，循序漸進推廣和使用管理會計

管理會計系統(tǒng)的推廣使用與“價值創(chuàng)造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚，系統(tǒng)就沒有運用的土壤；沒有系統(tǒng)使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進的過程。中小銀行推廣使用管理會計過程中往往會出現兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發(fā)所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導致內部各部門和人員不能接受，產生抵觸情緒，對有關方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認為數據不夠精細，方法不夠科學合理，理念不能普遍接受，現在經營狀況也還可以，始終認為條件不成熟，不敢貿然推進，使得管理會計始終處于“實驗室”階段，或者即使管理會計系統(tǒng)上線了，但是由于管理會計的成果不能用于業(yè)績評價和考核以及決策依據，而一直作為一般分析的工具，管理會計的效果就會大打折扣。

四、結語

實踐證明，管理會計的使用必然會對原有利益主體有重新洗牌，可能會直接對責任主體的利益，在推廣過程中會有一定阻力，如果因為反對和阻力而“雷聲大雨點小”、虎頭蛇尾，最終偃旗息鼓，那就太可惜。由于管理會計是沒有統(tǒng)一準則的內部管理體系，各個銀行的管理會計都可能存在一定的特殊假定和處理，各個銀行的參數體系或者模型都會與其他銀行存在不一致之處，這些都會成為反對和阻力的理由，因此，在推廣和使用過程中一定需要最高管理層高度重視和支持。

作者：肖世練 單位：廣州農商銀行