對(duì)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的探究

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摘要：公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是新醫(yī)改形勢(shì)下醫(yī)院改革發(fā)展、增收節(jié)支的迫切需要。通過(guò)分析我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，指出存在管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)、應(yīng)用環(huán)境不成熟、缺乏專業(yè)人才等問(wèn)題。針對(duì)性地提出了加快理論體系建設(shè)和完善、強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能、加強(qiáng)人才培養(yǎng)等建議，從而使管理會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)；新醫(yī)改

0引言

財(cái)政部于2014年頒布實(shí)施《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面，是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要里程碑?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》明確指出，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，堅(jiān)持“業(yè)財(cái)融合”原則，重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型［1］。隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，公立醫(yī)院同時(shí)承受著來(lái)自醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境快速變革和外部挑戰(zhàn)劇增帶來(lái)的雙重壓力。公立醫(yī)院是政府舉辦的非營(yíng)利性單位，公益性是其最顯著的屬性，因此公立醫(yī)院不能通過(guò)提高服務(wù)價(jià)格等簡(jiǎn)單手段擺脫經(jīng)營(yíng)困境，也不能利用購(gòu)買股票等風(fēng)險(xiǎn)投資手段增加收益，而只能通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理，增效節(jié)支等方法提升競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重于確認(rèn)、計(jì)量、記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)的職能定位是剖析過(guò)去、控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)，且管理會(huì)計(jì)屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”［2］。相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)更注重于單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控和優(yōu)化單位內(nèi)部工作流程等手段提高經(jīng)營(yíng)效益。因此，公立醫(yī)院應(yīng)更新觀念，建立和完善管理會(huì)計(jì)制度，推進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。

1公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1．1沒(méi)有構(gòu)建規(guī)范的理論體系

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支之一，管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)既適用于企業(yè)，又適用于事業(yè)單位和政府部門。目前，大部分管理會(huì)計(jì)研究是圍繞著企業(yè)進(jìn)行的，雖然已有學(xué)者開(kāi)展關(guān)于事業(yè)單位和政府部門應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，但是還未形成一套完整的理論體系。事業(yè)單位和政府部門從組織性質(zhì)到運(yùn)營(yíng)模式等各個(gè)方面都與企業(yè)不同，因此急需建立一套適用于事業(yè)單位和政府部門的管理會(huì)計(jì)制度。此外，針對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)理論研究處于起步階段，并沒(méi)有形成一套科學(xué)完整、具有指導(dǎo)意義的管理會(huì)計(jì)理論體系。在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面，真正將管理會(huì)計(jì)制度應(yīng)用于醫(yī)院日常管理活動(dòng)的公立醫(yī)院數(shù)量不多且實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度時(shí)間較短，因此尚未總結(jié)出具有普適性的經(jīng)驗(yàn)。公立醫(yī)院特殊的身份屬性和提供服務(wù)的復(fù)雜性使其不能照搬其他行業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論，建立一套規(guī)范的公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論體系迫在眉睫。

1．2管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境尚不成熟

從外部環(huán)境來(lái)看，公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有明顯的政策先行性特征。在上級(jí)衛(wèi)生主管部門尚未出臺(tái)管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一指導(dǎo)意見(jiàn)的情況下，各公立醫(yī)院很難全面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)和實(shí)施。從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，設(shè)立總會(huì)計(jì)師的公立醫(yī)院為數(shù)不多，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層仍主要由醫(yī)學(xué)領(lǐng)域的專家組成，部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)還停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)層面，意識(shí)不到實(shí)施管理會(huì)計(jì)可以極大提高公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率［3］。除此以外，實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要對(duì)醫(yī)院運(yùn)行的工作流程進(jìn)行監(jiān)督和改造，這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要投入大量人力、物力。公立醫(yī)院自有資源緊缺，又得不到外部支援的情況下，實(shí)施公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)阻礙重重，管理會(huì)計(jì)得不到重視和普及。

1．3缺乏優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才

缺乏優(yōu)秀的會(huì)計(jì)管理人才是造成管理會(huì)計(jì)應(yīng)用未達(dá)到預(yù)期效果的主要原因之一。首先，受陳舊思想觀念的影響，大多數(shù)公立醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備重視不足，對(duì)會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷、資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)等要求不高，致使公立醫(yī)院會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高；其次，醫(yī)院內(nèi)部缺乏針對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)和晉升渠道，很多會(huì)計(jì)人員安于現(xiàn)狀，學(xué)習(xí)和接受新鮮知識(shí)的意愿不強(qiáng)；最后，很多公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，他們需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力完成日常的核算、記錄等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作只能疲于應(yīng)付，沒(méi)有充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)人員的作用。

2公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)施路徑

2．1借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)理論體系

國(guó)外于19世紀(jì)80年代便有了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論研究，積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論成果，我們可以辯證地將這些經(jīng)驗(yàn)和成果與我國(guó)公立醫(yī)院實(shí)際情況相結(jié)合，加快我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)。當(dāng)前，應(yīng)以國(guó)家宏觀政策為前提，制定翔實(shí)的公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施細(xì)則，積極做好醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和普及［4］。政府及相關(guān)部門要發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)者的作用，動(dòng)員社會(huì)、高校、科研機(jī)構(gòu)等各方力量積極投入到公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)中，對(duì)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問(wèn)題、新觀點(diǎn)進(jìn)行綜合研究，并將理論研究成果運(yùn)用到實(shí)踐中。

2．2強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能

以我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革為背景，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要承擔(dān)的職責(zé)越來(lái)越多，不僅需要向醫(yī)院管理層提供財(cái)務(wù)信息，還需要提供管理和經(jīng)營(yíng)信息，以幫助管理層做出決策?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)核心功能是計(jì)量和報(bào)告財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)信息，協(xié)助管理人員做出決策，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。因此，在公立醫(yī)院設(shè)置完整的管理會(huì)計(jì)體系和專業(yè)的管理會(huì)計(jì)崗位勢(shì)在必行。管理會(huì)計(jì)崗位需要了解醫(yī)院運(yùn)行的每一項(xiàng)流程，善于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和隱患，運(yùn)用一系列專門的方式方法總結(jié)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果，運(yùn)用科學(xué)的方法分析成本和收益，利用管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、方法和技術(shù)預(yù)測(cè)公立醫(yī)院未來(lái)發(fā)展情況，幫助醫(yī)院管理層做出決策。

2．3開(kāi)展管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，重視管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

首先，要改變醫(yī)院管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，更新理念，重視醫(yī)院管理人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備［5］；其次，需要專設(shè)管理會(huì)計(jì)部門和崗位，明確部門和崗位職責(zé)，讓管理會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)中脫離出來(lái)，專心做好管理會(huì)計(jì)工作。搭建針對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)方案，構(gòu)建科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)人員考核體系，向管理會(huì)計(jì)人員提供可行的晉升渠道，幫助壯大公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉穎．公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)開(kāi)展情況及路徑選擇［J］．衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2018（05）：69－71．

［2］薛林南，線春艷，郭宛麗，等．公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才能力框架研究［J］．衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2017（09）：69－71．

［3］許濤，吳曼．管理會(huì)計(jì)視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織探討［J］．中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016（11）：87－90．

［4］張榮榮．關(guān)于優(yōu)化公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境的思考［J］．中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2018（06）：90－92．

［5］陳新平．公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用探析［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（24）：54－55．

作者：曾雅婷 陳慧 單位：廣西醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院