中職學(xué)校無形資產(chǎn)管理問題探析
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摘要：隨著我國教育體制的深入改革，國家及地方政府對中等職業(yè)教育的關(guān)注和投入力度也逐年遞增。各地區(qū)中職學(xué)校也如雨后春筍般迅速擴張，擴大辦學(xué)規(guī)模，增加各項校園資產(chǎn)。但是，伴隨著迅速擴張所帶來的資產(chǎn)管理問題也日益明顯，尤其是對無形資產(chǎn)，幾乎是處于毫無管理的現(xiàn)狀。本文從《中小學(xué)財務(wù)管理制度》視角分析中職院校無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，對比《會計法》中存在的差異，提出適合于中職院校的無形資產(chǎn)管理對策。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；管理；中職院校
引言
目前關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)管理和高校無形資產(chǎn)管理的研究較多，也較為深入，主要涉及到會計的統(tǒng)計、核算、內(nèi)部控制、審計、評估體系、信息披露等。關(guān)于高校無形資產(chǎn)的研究寥寥無幾，僅僅涉及高校無形資產(chǎn)的內(nèi)涵、預(yù)算管理、檔案建設(shè)等。本文擬與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《高校會計制度》對比，分析在《中小學(xué)財務(wù)管理制度》下高職院校無形資產(chǎn)管理存在漏洞，并提出相應(yīng)的解決方案，以便加強高職院校對無形資產(chǎn)的管理。
1高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成分析與對比
1.1高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成分析
中小學(xué)財務(wù)管理制度中明確指出：“無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財產(chǎn)權(quán)利”。中職院校的無形資產(chǎn)的內(nèi)容較為豐富，一般包括：（1）政府授權(quán)類資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、自主招生權(quán)、稅收減免權(quán)等。（2）聲譽類資產(chǎn)。（3）名稱類資產(chǎn)。校名的知名度對中職院校在招生、就業(yè)、融資合作等方面產(chǎn)生重要影響。（4）知識類資產(chǎn)，包括中職院校所掌握的教學(xué)資源和自主發(fā)明的技術(shù)等。
1.2對比分析
通過對比《中小學(xué)財務(wù)管理制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》可以發(fā)現(xiàn)，高職院校對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、取得、攤銷、出售存在差異：（1）中職院校將不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某權(quán)利的資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而企業(yè)認(rèn)為無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件有兩個，一是與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流企業(yè)，二是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（2）對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，中職院校在取得時以注冊費和律師費確定成本，企業(yè)是將開發(fā)階段滿足條件的支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（3）在無形資產(chǎn)的攤銷上，中職院校采用單一的年限平均法，按無形資產(chǎn)的成本來進(jìn)行攤銷，而企業(yè)是按實際的經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式來進(jìn)行攤銷。（4）中職院校在對無形資產(chǎn)進(jìn)行出售后，將取得的收入計入事業(yè)收入，而企業(yè)是將取得的價款和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
2中職院校無形資產(chǎn)管理存在的問題分析
2.1無形資產(chǎn)管理分散
從中職院校內(nèi)部來看，江蘇省大部分職校并沒有嚴(yán)格按照《中小學(xué)財務(wù)管理制度》中無形資產(chǎn)管理條例來進(jìn)行執(zhí)行，而是參考了實物資產(chǎn)管理的模式來進(jìn)行管理。沒有建立專門的無形資產(chǎn)管理部門，甚至部分中職院校缺乏專門管理資產(chǎn)的部門。中職院校的無形資產(chǎn)核算工作大多是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，專利權(quán)和教師科研成果歸屬于科技處管理，而產(chǎn)業(yè)處卻負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的運營，學(xué)校辦公室管理社會管理類和名稱榮譽累無形資產(chǎn)，國資處又負(fù)責(zé)職校的土地使用權(quán)等的登記管理工作[1]。中職院校無形資產(chǎn)這種看似“眾人拾柴火焰高”的管理方式，并沒有在實質(zhì)上達(dá)到完善無形資產(chǎn)管理的目標(biāo)，相關(guān)部門也只是將無形資產(chǎn)管理作為連帶任務(wù)，并沒有專職人員負(fù)責(zé)管理。國家和院校層面都缺乏對無形資產(chǎn)的歸屬界定，導(dǎo)致后期中職院校無形資產(chǎn)的核算、開發(fā)、使用都無章可循。對于無形資產(chǎn)的管理，各部門間又缺乏溝通，導(dǎo)致絕大數(shù)無形資產(chǎn)出現(xiàn)產(chǎn)能低、被擱置，甚至被侵權(quán)的現(xiàn)象也是屢屢發(fā)生，給高校的聲譽帶來惡劣影響。
2.2無形資產(chǎn)費用核算不合理
中職院校主要通過自創(chuàng)和外購兩種途徑來獲取無形資產(chǎn)，在2012年頒布的《中小學(xué)財務(wù)管理制度》中，對中職院校無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理做出了相關(guān)的規(guī)定。然而，取得無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理，在現(xiàn)實情況下總存在一些問題。在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的過程中，需要投入大量的資金用于研發(fā)，這部分開發(fā)支出對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的形成至關(guān)重要，應(yīng)計入到自創(chuàng)無形資產(chǎn)的原始成本當(dāng)中，成為無形資產(chǎn)的價值組成部分。2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始成本的規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但對于以前期間發(fā)生的費用化的支出不再調(diào)整。中職院校所執(zhí)行的《中小學(xué)財務(wù)制度》[2]規(guī)定：中小學(xué)取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，計入事業(yè)支出。這樣的原始成本確認(rèn)方法很不合理，這使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值嚴(yán)重的價值流失，同時還可能導(dǎo)致中職院校對自創(chuàng)無形資產(chǎn)后續(xù)處理的決策失誤。
2.3合作辦學(xué)導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失
隨著社會對專業(yè)技能人才的需求激增，國家出臺了相關(guān)政策鼓勵高校進(jìn)行校企合作辦學(xué)，以及多校合作辦學(xué)，期望中職院校能夠?qū)崿F(xiàn)“走產(chǎn)學(xué)研結(jié)合之路”的辦學(xué)宗旨。在合作辦學(xué)過程當(dāng)中，為達(dá)到更全面的合作共贏局面，中職院校將教學(xué)軟件、網(wǎng)絡(luò)資源以及師生力量等無形資產(chǎn)交于合作單位，共同開展教育項目，取得的收益歸雙方共享。然而，在合作辦學(xué)成為熱門現(xiàn)象的過程中，我們也發(fā)現(xiàn)了一系列的弊端：（1）合作單位對高職院校無形資產(chǎn)價值的不認(rèn)同。在初步進(jìn)入校企合作或多校合作辦學(xué)時，中職院校將自身的品牌價值和教學(xué)成果作為資本投入到合作辦學(xué)當(dāng)中，但是，合作者并沒有充分地對中職院校無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行了解和認(rèn)知，從而使得職校的無形資產(chǎn)價值被貶低。（2）中職院校占分成比例太小。在合作辦學(xué)取得成果之時，往往會出現(xiàn)中職院校應(yīng)得收益被合作單位占有的現(xiàn)狀，造成中職院校無形資產(chǎn)價值的流失。（3）對合作單位的無形資產(chǎn)使用和使用帶來收益的失控。存在合作方擅自將代管的科研成果、教學(xué)成果及網(wǎng)絡(luò)資源等無形資產(chǎn)用于與合作辦學(xué)無關(guān)的方面，造成中職院校無法對無形資產(chǎn)帶來的收益進(jìn)行控制。市面上往往會出現(xiàn)部分企業(yè)打著與中職院校合作的旗幟，銷售與合作項目無關(guān)的產(chǎn)品，經(jīng)常給中職院校帶來負(fù)面的社會影響。
2.4高校更改校名引起的無形資產(chǎn)變動被忽視
近年來，各所院校更改校名的熱度不減，據(jù)統(tǒng)計，2010年至2020年，我國已有近600所院校完成了更名，還有很多院校還在更名道路上。校名是一所學(xué)校的品牌，更是校園文化的積淀。然而，更改校名這一熱門舉措實施的過程中，卻忽視了無形資產(chǎn)價值的變動。在洶涌的改名熱潮中，確實有部分院校通過更改校名提高了自身的知名度，但也有部分院校，在更改校名的過程中對原有校名沒有做好充分處理，導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。從中職院校自身來講，并沒有及時地對原校名進(jìn)行資產(chǎn)減值或折舊等一系列的會計處理。因此，在缺乏有效自身防范意識的情況下，很難避免其他組織非法利用，很大程度上會導(dǎo)致原有無形資產(chǎn)喪失，甚至?xí)o院校的聲譽帶來負(fù)面影響。
3中職院校無形資產(chǎn)管理的對策
3.1實行管理合并，責(zé)任分散
無形資產(chǎn)的管理是一項復(fù)雜且系統(tǒng)的工程，其中會涉及到中職院校的發(fā)展方向和培養(yǎng)目標(biāo)等問題，所以對無形資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行有針對性的管理。在職校的行政管理機構(gòu)中應(yīng)當(dāng)設(shè)立無形資產(chǎn)管理部門，完善無形資產(chǎn)管理制度，對無形資產(chǎn)實行管理合作，責(zé)任分散[3]。無形資產(chǎn)的無實物性與不確定性特點導(dǎo)致其很難由一個部門進(jìn)行管理，因此必須要制度完善的監(jiān)察制度。制度中要對各部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)將核算工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，專利權(quán)和科研成果屬于科技處管理，產(chǎn)業(yè)部負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的運營，社會管理和名稱榮譽類無形資產(chǎn)交由校辦公室負(fù)責(zé)，土地使用權(quán)的登記由資產(chǎn)部管理。
3.2改進(jìn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始成本計量方法
自創(chuàng)無形資產(chǎn)主要分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段大致分為：需要調(diào)查，產(chǎn)品調(diào)研，編寫可行性研究報告；開發(fā)階段大致可分為：需求分析與溝通，需求驗證，產(chǎn)品設(shè)計，編碼測試等。而能夠被計入到無形資產(chǎn)價值的，只有開發(fā)階段的資本化支出。研究與開發(fā)過程中，應(yīng)當(dāng)完整保存研究階段、開發(fā)階段的各項評審論證資料，做為無形資產(chǎn)入賬充分、必要的佐證材料[4]。近年來，中職院校自創(chuàng)無形資產(chǎn)的投入日益激增，因此，必須將自創(chuàng)無形資產(chǎn)納入會計核算，全面地反映出中職院校無形資產(chǎn)的價值。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的前期研究支出可以全部按名義金額入賬，在無形資產(chǎn)研究結(jié)束后，按發(fā)生的支出是否對無形資產(chǎn)的形成發(fā)揮作用分為“可資本化支出”和“不可資本化支出”，其中資本化支出應(yīng)當(dāng)計入到無形資產(chǎn)成本當(dāng)中。那么對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本，則該將開發(fā)人員成本、設(shè)備折舊成本及投入資金成本都?xì)w結(jié)在內(nèi)。
3.3合理定位，保障權(quán)利
（1）對中職院校無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行重新定位。無形資產(chǎn)是中職院校與外單位合作中的核心力量，也是中職院校最需要重視自身的價值。只有完善合理的無形資產(chǎn)管理辦法，才能讓合作企業(yè)認(rèn)識到中職院校的重要性，讓合作單位自覺保護(hù)中職院校的無形資產(chǎn)，使無形資產(chǎn)在合作中發(fā)揮重要作用。（2）簽訂資產(chǎn)委托協(xié)議，加強無形資產(chǎn)監(jiān)督。在與外單位進(jìn)行合作前，中職院校應(yīng)當(dāng)與合作單位簽訂資產(chǎn)委托協(xié)議，在將無形資產(chǎn)委托給合作單位進(jìn)行運營管理前，明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬、使用范圍和收益劃分等[5]。定期檢查被外托的無形資產(chǎn)的使用情況，防止出現(xiàn)資產(chǎn)被侵占的現(xiàn)象。如果合作單位在使用權(quán)限之外將中職院校無形資產(chǎn)另作他用，中職院校應(yīng)對其使用的部分進(jìn)行重新計價收費。
3.4重視校名變更，延續(xù)高校知名度
更改校名導(dǎo)致的無形資產(chǎn)流失多處可見，因此，中職院校必須做好兩手抓準(zhǔn)備，既要確保原有署名的權(quán)屬，也要及時對新校名進(jìn)行評估入賬。（1）因更改校名引起的無形資產(chǎn)價值變動需被重視。中職院校在新發(fā)展戰(zhàn)略下進(jìn)行更改校名，提升了院校的聲譽，開拓了發(fā)展空間，提高了招生數(shù)和就業(yè)率但很大程度上影響了中職院校的特色培養(yǎng)，辦學(xué)特色凈失，導(dǎo)致自身品牌形象的損毀。中職院校管理者應(yīng)增加對名稱類資產(chǎn)的保護(hù)意識，在無形資產(chǎn)發(fā)生價值變動后及時進(jìn)行賬務(wù)處理，確保無形資產(chǎn)的賬面價值和實際價值相符，為無形資產(chǎn)的后續(xù)計量提供支持。（2）申請商標(biāo)注冊，延續(xù)原校名知名度[6]。中職院校在更改校名后，可以選擇將原有校名中有價值的部分進(jìn)行注冊商標(biāo)，對原有校名的價值進(jìn)行延續(xù)。通過注冊商標(biāo)的方式，能夠有效地預(yù)防不正當(dāng)?shù)那謾?quán)行為，或者，中職院校也可將被閑置的校名通過商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式取得收入。國內(nèi)部分重點高校已經(jīng)認(rèn)識到這一點，如清華大學(xué)就將“清華”作為商標(biāo)進(jìn)行認(rèn)定。高校在更改校名后，不僅可以將原校名申請注冊商標(biāo)，還可對其繼續(xù)使用，將其知名度延續(xù)下去。
4結(jié)語
隨著中職院校職能的完善，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為中職院校綜合實力的重要表現(xiàn)。中職院校應(yīng)該認(rèn)真分析和學(xué)習(xí)《中小學(xué)財務(wù)管理制度》，結(jié)合實際尋找自身管理過程中存在的缺陷，參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會計制度》，來制定更適合于中職院校無形資產(chǎn)管理的規(guī)章制度。
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作者:陳梓源 單位:鹽城機電高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校