營改增下的建筑企業(yè)影響及增值稅籌劃

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摘要：“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，隨著營改增在我國部分行業(yè)中以及全國各地區(qū)的廣泛實施，2016年，營改增在我國建筑業(yè)也開始實施，并且對我國建筑業(yè)的影響極大。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；增值稅籌劃

在我國，營改增是一直被熱議的話題，并且有很多學(xué)者對我國建筑業(yè)實施營改增進(jìn)行研究，建筑企業(yè)3%價內(nèi)稅，核算改為價外稅，分為簡易計稅3%和一般計稅11%，項目稅率不同，2018年5月，我國進(jìn)行了稅率改革，由原來的17%和11%下調(diào)為16%和10%，隨著我國稅率的下降，對建筑企業(yè)的成本以及利潤帶來極大影響，大多數(shù)人都覺得在建筑業(yè)實施營改增是社會發(fā)展的一個必然趨勢。但是，我國在建筑行業(yè)實行營改增的稅率如何確定一直是個問題，有種說法是繼續(xù)采用17%的增值稅稅率，這樣的方法能夠有效達(dá)到我國稅率改革中明確的減輕稅負(fù)的目的。還有一種說法是根據(jù)不同行業(yè)的具體發(fā)展情況來進(jìn)行差別稅率的設(shè)定，當(dāng)然這樣更有利于各個行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在建筑業(yè)實施營改增以后，建筑企業(yè)納稅人通過兩種計稅模式來進(jìn)行計稅，簡易計稅可以差額扣除，一般計稅是進(jìn)項抵扣，由于計稅方式不同，所以對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來的影響非常大。

一、我國營改增的實施過程及其實施的意義

（一）我國營改增的實施過程

在2011年，我國國務(wù)院財政部將營改增方案在上海的交通運輸業(yè)等部分行業(yè)進(jìn)行試點，并且第二年我國在之前基礎(chǔ)上又增加了十一個主要城市進(jìn)行試點。到2013年的下半年，交通運輸業(yè)等部分行業(yè)開始在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。到2014年初，我國開始在鐵路運輸以及郵政行業(yè)實施營改增方案。對于建筑業(yè)而言，我國把建筑業(yè)放在營改增實施工作的最后，是由于在這個行業(yè)實施營改增方案是非常重要的，但同時也有相當(dāng)大的難度。在2016年，我國在建筑業(yè)開始實施營改增方案。城鄉(xiāng)建設(shè)部曾過與建筑業(yè)營改增相關(guān)的通知，其中明確了我國建筑業(yè)的增值稅率是11%，加速了營改增在建筑業(yè)的實施。對于我國建筑業(yè)的發(fā)展，其與營業(yè)稅中大部分內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，并且其中涉及到對建筑企業(yè)營業(yè)稅的計算也相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，營改增的實施在很大程度上改變了建筑企業(yè)的計稅模式。

（二）我國實施營改增方案有何現(xiàn)實意義

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，營改增方案的實施逐漸成為我國社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的關(guān)鍵性因素。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的變化，實施營改增方案具有充分的現(xiàn)實意義。營改增方案在我國各個行業(yè)以及各個地區(qū)的全面實施，在很大程度上減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這無疑對企業(yè)稅負(fù)的減輕有極大的幫助。我國營改增方案的全面實施，有利于各個企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，在這種情況下相關(guān)企業(yè)的技術(shù)水平也得到了提高。另外，營改增方案的實行可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促使相關(guān)企業(yè)內(nèi)部制度的完善。

二、營改增方案對建筑企業(yè)的影響

（一）促使建筑企業(yè)進(jìn)行全面的財務(wù)分析

在建筑企業(yè)實施營改增方案后，企業(yè)的收入數(shù)會相對減少，因為收入數(shù)據(jù)不含稅，并且建筑企業(yè)在購進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)時采用一般計稅模式，即進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)以及租賃等相關(guān)的金額減少，并且企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析中的利潤率等指標(biāo)也相應(yīng)會發(fā)生很大程度的改變。這些指標(biāo)的改變會對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來非常大的影響，所以間接地促使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員在財務(wù)核算時對數(shù)據(jù)進(jìn)行全面地分析，那么建筑企業(yè)管理者才會擁有準(zhǔn)確的財務(wù)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，從而也對建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的財務(wù)分析能力有了更高的要求。

（二）促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性

在沒有實施營改增方案的時候，建筑企業(yè)在經(jīng)營中經(jīng)常出現(xiàn)非法分包和非法轉(zhuǎn)包的違法問題，自從在建筑業(yè)實施了營改增方案，其中的一般計稅模式可以讓建筑企業(yè)在轉(zhuǎn)包和分包中的交易事項被記錄下，這種情況下有利于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辨識建筑企業(yè)的這些交易事項是否合法，所以從此大部分建筑企業(yè)都不敢再進(jìn)行違法操作，更有助于促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性。營改增方案在建筑業(yè)實施后，如果建筑企業(yè)想要把工程項目轉(zhuǎn)包給其他非法經(jīng)營的小規(guī)模納稅人，那么建筑企業(yè)就不可能獲得增值稅的專用發(fā)票，從而建筑企業(yè)的進(jìn)項稅額不能被抵扣，其經(jīng)濟(jì)利益就能得到有效的保證。

（三）防止建筑企業(yè)重復(fù)征稅

在營改增方案實施前，建筑企業(yè)通常要對企業(yè)整個營業(yè)總額進(jìn)行征稅，建筑企業(yè)很多時候都會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。國家在建筑業(yè)實施營改增方案后，建筑企業(yè)便僅針對企業(yè)增值的那部分進(jìn)行征稅，在這種情況下可以防止建筑企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的狀況，在很大程度上體現(xiàn)了營改增方案的公平性，還能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。

（四）促使建筑企業(yè)管理水平的提高

營改增方案在建筑企業(yè)實施后，發(fā)票是否合法對建筑企業(yè)征繳增值稅時進(jìn)項稅額的認(rèn)證抵扣非常關(guān)鍵，這就對建筑企業(yè)管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相關(guān)人員在進(jìn)行進(jìn)項稅額認(rèn)證抵扣時，必須要具有時效性，這就要求建筑企業(yè)在結(jié)算款項時不能有拖延的情況，并且要求建筑企業(yè)內(nèi)部有嚴(yán)格的管理，只有這樣才能保障企業(yè)的利益，從而促使建筑企業(yè)不得不提高管理水平。

（五）能促進(jìn)資產(chǎn)更新從而提升建筑企業(yè)作業(yè)水平

建筑業(yè)是資金密集型與勞動密集型的綜合性產(chǎn)業(yè)，其資金通常被用于采購建筑材料以及進(jìn)行勞務(wù)費支付。由于建筑業(yè)整體純利潤較低，所以建筑企業(yè)通常只有很小一部分剩余資金用來進(jìn)行建筑設(shè)施設(shè)備的更換。自從營改增方案在建筑業(yè)實施后，建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)中的進(jìn)項稅額可以被抵扣，這種情況下建筑企業(yè)就有相對更多的資金用于建筑設(shè)施設(shè)備的更換。建筑企業(yè)更換建筑設(shè)施設(shè)備的積極性被充分調(diào)動，在很大程度上可以促進(jìn)我國建筑企業(yè)建筑施工水平的提高，并且還能有效保證建筑質(zhì)量。

三、建筑企業(yè)的增值稅籌劃工作

（一）建筑企業(yè)要及時更新預(yù)算以及招標(biāo)文件

我國在建筑業(yè)實施營改增方案后，建筑企業(yè)的預(yù)算和招標(biāo)文件在進(jìn)項稅額抵扣中將之前的含稅價換作了不含稅價。另外，建筑企業(yè)在進(jìn)行貨物銷售以及設(shè)備租賃時，其稅率為17%，對于貨物運輸，其增值稅率則為11%，由于項目不同，那么所對應(yīng)的稅率就不一樣。建筑企業(yè)要想達(dá)到增值稅籌劃工作的優(yōu)化，那么就要及時更新預(yù)算以及招標(biāo)文件，對建筑工程項目的具體施工情況進(jìn)行仔細(xì)分析，對建筑工程項目的施工特點進(jìn)行全面總結(jié)，把握好材料采購以及設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)的比例。建筑企業(yè)應(yīng)調(diào)動相關(guān)人員進(jìn)行增值稅籌劃采辦工作的積極性，及時更新預(yù)算以及招標(biāo)文件，從而才能在很大程度上掌控進(jìn)項稅額的額度，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的效果。

（二）建筑企業(yè)必須對納稅人身份進(jìn)行合理的選擇

一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份是增值稅中納稅人的身份。如果把進(jìn)項稅額排除在外，營改增方案在建筑業(yè)的實施對小規(guī)模納稅人帶來的利益更多。但是，如果建筑企業(yè)要想企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并且在激烈的市場競爭中可以承攬更多工程項目，那么建筑企業(yè)在營改增方案的實施下就要選擇一般納稅人的身份。建筑企業(yè)在增值稅籌劃工作中只有對納稅人身份進(jìn)行合理的選擇，才能促使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。另外，建筑企業(yè)在選擇納稅人身份時，一定要以企業(yè)的營業(yè)額規(guī)模以及實際市場競爭力為出發(fā)點，做到切合實際的合理選擇。

（三）建筑企業(yè)必須加強(qiáng)進(jìn)項稅額抵扣中的發(fā)票管理

營改增方案在建筑業(yè)實施后，一般納稅人身份的企業(yè)在材料采購以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)時，要盡量與同樣是一般納稅人身份的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣有利于建筑企業(yè)進(jìn)行最后款項結(jié)算時獲得增值稅專用發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項稅額抵扣中要充分做到發(fā)票的有效管理。

四、結(jié)語

總的來說，營改增方案在我國建筑業(yè)的實施有利于建筑企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，并且促使建筑企業(yè)提高技術(shù)水平。另外，建筑企業(yè)要想做好增值稅籌劃工作，管理者就必須了解國家相關(guān)政策，建筑企業(yè)應(yīng)該聘請相關(guān)專業(yè)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行細(xì)致培訓(xùn)工作。只有建筑企業(yè)相關(guān)人員具備相關(guān)專業(yè)知識，才能結(jié)合企業(yè)具體情況認(rèn)真籌劃，并且相關(guān)人員在進(jìn)行增值稅籌劃工作時要從完善企業(yè)各項規(guī)章制度入手，以扎實地做好各項管理工作為基礎(chǔ)，用積極的心態(tài)迎接挑戰(zhàn)，確保建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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[3]王利.“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對措施[J].企業(yè)研究，2014.

作者:王瑋 單位:青島新藝建筑裝飾工程有限公司