銀行業(yè)增值稅論文

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一、實施營改增要充分考慮銀行業(yè)的特點

銀行業(yè)實施營改增將在以下各方面形成重要影響：一是對國家財政收入的影響。銀行業(yè)屬于納稅大戶，如果我國實行大規(guī)模的免稅、零稅率，將會造成國家稅收收入的大幅減少。二是對銀行財務(wù)狀況的影響。增值稅屬于價外稅，實施營改增后銀行營業(yè)收入中的增值稅將被分離出來，導(dǎo)致銀行營業(yè)收入減少。銀行外購商品或服務(wù)的上游企業(yè)實施營改增后，其銷項稅負(fù)會增加銀行外購成本，壓縮銀行盈利空間。三是對稅收配套制度的影響。如銀行業(yè)按照一般計稅方法征收增值稅，則需根據(jù)銀行業(yè)特點制定專門的抵扣方法、設(shè)計相應(yīng)的增值稅發(fā)票制度，還要體現(xiàn)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，都需要有相應(yīng)的配套解決措施。四是對納稅管理實務(wù)的影響。銀行業(yè)改征增值稅后，增值稅發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程變化、業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、內(nèi)控機制完善等將大大增加銀行的運營成本，將對銀行的稅務(wù)管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。五是對銀行定價機制的影響。在含稅利率不變的情況下，企業(yè)所支付利息中包含的增值稅可以抵扣，企業(yè)實際融資成本會下降，在保持客戶融資成本不變的情況下，銀行可以獲得更高的貸款定價水平。

二、按照銀行業(yè)務(wù)類型分類設(shè)計增值稅計征方法

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定：金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法，采用銷售額乘以征收率計算應(yīng)繳納增值稅。簡易計稅方法一般適用于會計核算不健全的小規(guī)模納稅人，而銀行業(yè)的財務(wù)會計體系已經(jīng)非常健全，符合增值稅一般納稅人條件，能夠按照增值稅一般征收方法計繳增值稅。而且，簡易計稅方法不能解決重復(fù)征稅問題，對銀行不同業(yè)務(wù)類型實行“一刀切”的做法將無法滿足銀行不同盈利模式業(yè)務(wù)的納稅需求。因此，對銀行來說，簡易計稅方法只是一個過渡性方法，最終還是需采取增值稅一般征收方法。目前我國銀行稅務(wù)處理系統(tǒng)龐大、改造難度較大，多數(shù)銀行強烈要求增值稅改革能夠一步到位，按照增值稅一般原理設(shè)計銀行業(yè)增值稅計征系統(tǒng)。為此，建議借鑒發(fā)達(dá)國家按銀行業(yè)務(wù)分類征收增值稅的理念，將銀行業(yè)務(wù)分為存貸款類業(yè)務(wù)、中介服務(wù)類業(yè)務(wù)、金融產(chǎn)品投資類業(yè)務(wù)、一般貨物買賣業(yè)務(wù)等四類業(yè)務(wù)分別設(shè)計增值稅計稅方法。存貸款類業(yè)務(wù)按照存貸利差乘以增值稅稅率的方法計繳增值稅，增值稅稅率根據(jù)營改增前后稅負(fù)相當(dāng)?shù)脑瓌t進(jìn)行測算。中介服務(wù)類業(yè)務(wù)與其他服務(wù)行業(yè)并無差異，應(yīng)按照其他服務(wù)行業(yè)的稅率（6％）征收增值稅。金融產(chǎn)品投資類業(yè)務(wù)不進(jìn)入流通環(huán)節(jié)，相關(guān)稅負(fù)也不會流轉(zhuǎn)至下一納稅環(huán)節(jié)，不應(yīng)征收增值稅。一般商品買賣業(yè)務(wù)按照一般增值稅計稅方法（稅率17％）征收增值稅。為順利實施銀行業(yè)營改增工作，財稅部門應(yīng)及早出臺適合中國銀行業(yè)的增值稅改革方案。建議借鑒國際做法，在銀行業(yè)實行特殊的發(fā)票管理制度，采用銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印的傳票單證作為銀行服務(wù)增值稅計稅憑證。在改征增值稅時繼續(xù)延續(xù)體現(xiàn)現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策，避免對銀行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

三、結(jié)語

銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)做好營改增的相關(guān)知識儲備，掌握增值稅的相關(guān)原理和征繳政策；完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)，成立專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊或配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員；前瞻性研究會計核算系統(tǒng)改造方案，應(yīng)對營改增方案實施對銀行增值稅管理信息系統(tǒng)的影響，實現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)過渡。中國銀監(jiān)會將與其他金融行業(yè)主管部門一道，積極配合財稅部門制訂符合我國金融業(yè)特點的增值稅改革方案，充分發(fā)揮實施增值稅改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生方面的積極作用，推動我國銀行業(yè)長期、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

作者：竇仁政 單位：中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會財務(wù)會計部