研發(fā)設備增值稅論文

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一、研發(fā)設備產生的增值稅與進項稅能夠進行抵扣

“營改增”往往是在實施結構性減稅意圖的基礎之上進行啟動的。就拿生產企業(yè)來說，進行“營改增”之前，生產企業(yè)的固定資產中的設備，其增值稅與進項稅不允許抵扣；進行“營改增”之后，生產企業(yè)的固定資產之中的設備，其增值稅與進項稅是允許抵扣的。因此，“營改增”極大地調動了企業(yè)生產設備更新換代升級，提升了企業(yè)科技含量，促進了產業(yè)轉型，達到了“營改增”的目的?！盃I改增”前，研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)屬于服務業(yè)，交納營業(yè)稅，是增值稅非應稅項目，因此對應研發(fā)設備的增值稅進項稅不許可抵扣?！盃I改增”后，對于已經成為增值稅一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來說，要和生產企業(yè)相同，其設備的增值稅與進項稅都能夠進行抵扣。此舉降低了研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)支出，激發(fā)研發(fā)活力，不僅實現結構性減稅的目的，還對從“中國制造”轉向“中國創(chuàng)造”意義重大。

二、金額確定方法

對于已經被認定成一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來講，能夠將研發(fā)設備的增值稅與進項稅進行全額的抵扣。而對于單個受托研發(fā)項目，在受托方結算的收入中既有免稅收入、又有非免稅收入，如何確定可以抵扣的增值稅？故而就建議企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，要充分使用國家的稅收優(yōu)惠政策。財稅[2013]37號《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》附件3里面在“交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”之中明確表示：試點的納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)以及與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅等等；試點的納稅人在申請免征的增值稅時，必須要去省級科技主管部門進行認定。在實際工作中，技術合同認定和免征增值稅認定時，對設備購置支出沒有認定免征，這就是說，在受托項目確認收入時，受托研發(fā)企業(yè)為購置設備向委托方收取的款項，在受托研發(fā)企業(yè)確認為收入時要交納增值稅。既然確認好了增值稅與銷項稅，那么就要在取得設備時支付的增值稅進項稅都應當進行抵扣。在實際操作中，進行了免征增值稅認定的受托研發(fā)項目會出現兩大類情況：第一類情況，委托方與受托方在合同中約定了設備的預算與具體構成，受托方對于研發(fā)項目的設備單獨核算，該項目的設備與受托方其他設備能區(qū)別開；第二類情況，委托的一方要與受托的一方在進行合同中若是沒有約定設備產生的預算與具體的構成，即使有了約定，受托方也沒有對研發(fā)項目的設備進行單獨的核算，那么該項目的設備與受托方的其他設備就不能區(qū)別開來。對于第一類情況，項目的設備進項稅會實行全額抵扣。對于第二類情況，可以部分抵扣，具體金額確定方式為：依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》里面的第二十六條規(guī)定：“一般的納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而沒辦法劃分就不能抵扣的進項稅額的，要按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計?！币虼耍瑢τ诘诙惽闆r，應先確定不得抵扣的進項稅額，本月進項稅高出的部分，可以抵扣。

三、實踐案例

A企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，必須接受B企業(yè)委托，然后就新型的烯烴材料進行開發(fā)。雙方簽訂了合同，明確項目總預算1000萬元，其中設備6套，含稅總價值117萬元。A企業(yè)就此合同進行了技術合同認定和增值稅免稅認定，免稅收入682萬元。A企業(yè)在財務核算過程中，對每個研發(fā)項目分別核算，對每個項目采購的設備按照固定資產管理，同時采取分項目列示。對于這個受托項目，A企業(yè)同樣單獨核算成本，同時本項目的設備單獨列示。A企業(yè)在進行設備購置的時候，必須取得了增值稅的專用發(fā)票，再對進項稅實行了抵扣。在A企業(yè)按照合同與B企業(yè)結算時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（稅率為6%）318萬元，開具增值稅普通發(fā)票（稅率為0）682萬元。簡單計算，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項稅17萬元，實際稅負1萬元。對于此案例中，如果在合同中沒有約定設備的預算與具體構成，或者有約定，A企業(yè)未對于研發(fā)項目的設備單獨核算，該項目的設備與受托方其他設備不能區(qū)別開，為簡單起見，假設收入確認與設備購置同時發(fā)生，那么A企業(yè)不得抵扣的進項稅額計算如下：不能夠抵扣的進項稅額=當月沒辦法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目的銷售額、非增值稅的應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=17×682÷（682+318÷1.06）=11.8.因此，A企業(yè)當月進行抵扣的進項稅額=17-11.8=5.2，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項稅5.2萬元，實際稅負12.8萬元。

四、實踐意義

上述案例中，在“營改增”前，受托企業(yè)應交營業(yè)稅為318×5%=15.9萬元，這是高于“營改增”之后受委托的企業(yè)應繳納的增值稅?！盃I改增”如果不能實現結構性減稅，那么必然不會促進研發(fā)企業(yè)的積極性。同時，通過上述案例不難看出，對于受托研發(fā)項目中設備支出較大的，受托單位管理越規(guī)范，如合同中設備構成約定越明晰、財務核算越精細、技術合同認定和增值稅免稅認定越完備，則實際享受的稅收優(yōu)惠越多。從這點看，在結構性減稅的同時，無形中促進了企業(yè)管理水平的提升，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

作者：柳潔