審計(jì)碩士論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)階段；施工招標(biāo)階段；施工階段；竣工結(jié)算審計(jì)階段；造價(jià)控制

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、前言：

由于成本控制措施不當(dāng)，很多國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了嚴(yán)重的概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題。在建設(shè)資金來源本就非常匾乏的情況下，“三超”問題所帶來的危害不僅直接影響建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，而且還間接影響了項(xiàng)目的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

可見，對(duì)工程項(xiàng)目的各階段過程進(jìn)行造價(jià)控制是十分必要的。影響造價(jià)控制的因素有很多，一方面，工程項(xiàng)目各階段在造價(jià)控制方面缺乏有效聯(lián)系，導(dǎo)致后期易出現(xiàn)造價(jià)失控的局面[16]；另一方面，缺乏科學(xué)有效的造價(jià)控制技術(shù)與方法，使造價(jià)控制措施針對(duì)性不強(qiáng)。因此，只有通過對(duì)合適的造價(jià)控制方法的應(yīng)用，才能有效的對(duì)項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)過程中消耗的資源、預(yù)期造價(jià)、盈利目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的動(dòng)態(tài)計(jì)劃和控制[9]。

通過以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段，同時(shí)采用工程量計(jì)價(jià)模式，達(dá)到對(duì)投標(biāo)企業(yè)報(bào)價(jià)進(jìn)行控制的目的，這是有效控制造價(jià)的方法之一。另外，相較與定額計(jì)價(jià)方法而言，清單計(jì)價(jià)方法也更有利于“量”“價(jià)”分離，風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，公平公正[1]。同時(shí)，通過對(duì)在工程實(shí)施階段對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制的倡導(dǎo)，更能達(dá)到嚴(yán)格控制材料及設(shè)備的價(jià)格及質(zhì)量，加強(qiáng)合同管理的目的[2]；而在工程結(jié)算階段，強(qiáng)調(diào)注重各階段的信息管理，達(dá)到沉著應(yīng)對(duì)各項(xiàng)分歧、糾紛的效果，這些問題也都是很多國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目需要思考的優(yōu)化的方向

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目不同階段進(jìn)行造價(jià)控制，這不僅僅是使國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目更加有效的與工程實(shí)踐相結(jié)合重要課程，也是達(dá)到低造價(jià)建造的最終目的。

二、研究?jī)?nèi)容

2.1 設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響與控制

造價(jià)控制應(yīng)以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段。設(shè)計(jì)工作一般分為方案設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段，對(duì)這三個(gè)階段應(yīng)分別進(jìn)行造價(jià)控制[11]。將造價(jià)控制貫穿于整個(gè)設(shè)計(jì)過程，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)控制過程。在建筑設(shè)計(jì)方案階段，設(shè)計(jì)工程師及造價(jià)工程師必須綜合工藝方案、工藝流程及設(shè)備布置、建筑結(jié)構(gòu)形式、地質(zhì)條件、地價(jià)以及建筑材料的選用等因素才能做出科學(xué)的判斷[15]。而在初步設(shè)計(jì)階段，它是通過設(shè)計(jì)院內(nèi)部各個(gè)專業(yè)的精心的計(jì)算及設(shè)計(jì)，確定工程的規(guī)模、生產(chǎn)工藝流程、結(jié)構(gòu)選形、建筑室內(nèi)外裝修、設(shè)備、電氣系統(tǒng)等的標(biāo)準(zhǔn)和用量組成，形成概算造價(jià)，明確投資金額的[12]。最后，施工圖設(shè)計(jì)階段是實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)對(duì)立統(tǒng)一的過程，設(shè)計(jì)費(fèi)在總承包費(fèi)用中的比例不超過5％，但70%～80％左右的工程費(fèi)用是通過施工設(shè)計(jì)所確定的工作量而消耗的[4]。

另外，對(duì)設(shè)計(jì)變更的管理也尤其重要。一般來說，項(xiàng)目的變更是不可避免的，只有通過科學(xué)有效的方法將設(shè)計(jì)變更發(fā)生的可能性降到合理范圍內(nèi)，使之對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度和費(fèi)用不至于產(chǎn)生嚴(yán)重影響[3]。所以應(yīng)該盡可能把設(shè)計(jì)變更控制在設(shè)計(jì)階段的初期，特別是要對(duì)影響工程造價(jià)的重大設(shè)計(jì)變更，因?yàn)槭┕?、采購等工作尚未全面開展，如果設(shè)計(jì)有所變更，不會(huì)給項(xiàng)目費(fèi)用帶來變化。

2.2 工程項(xiàng)目實(shí)施階段對(duì)工程造價(jià)的影響與控制

2.2.1工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段造價(jià)控制措施

作為工程建設(shè)的組織實(shí)施者，基建處在工程設(shè)計(jì)完成后應(yīng)該：加強(qiáng)工作連續(xù)性，及時(shí)組建新工作團(tuán)隊(duì)；加大圖紙審核力度，確保工程量清單質(zhì)量；通過工程量清單計(jì)價(jià)方式有效控制造價(jià)，委托業(yè)務(wù)水平高、執(zhí)業(yè)道德優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)編制工程量清單，及時(shí)和工程設(shè)計(jì)人員就發(fā)現(xiàn)的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問題溝通[5]；加強(qiáng)合同管理意識(shí)，設(shè)立索賠事件的專用條款，對(duì)索賠事件成立條件、索賠程序、索賠值的計(jì)算方法等做出詳細(xì)規(guī)定。

2.2.2工程項(xiàng)目施工階段造價(jià)控制措施

在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，一方面施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度及時(shí)核算工程成本及費(fèi)用支出情況，修正下一施工階段的目標(biāo)成本，在此目標(biāo)成本的指導(dǎo)下，工程項(xiàng)目部會(huì)采取一系列措施降低施工成本[6]；另一方面，建設(shè)項(xiàng)目施工是一個(gè)動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的過程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工條件、市場(chǎng)價(jià)格等因素的變化都會(huì)直接影響工程的實(shí)際價(jià)格[7]。

因此施工單位應(yīng)該：首先，確定項(xiàng)目管理模式，內(nèi)部加強(qiáng)管理，加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)變更審核制度、工程簽證制度、建筑材料及設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)制度的建設(shè)，加大基建管理人員的職業(yè)培訓(xùn)力度，有針對(duì)性的到先進(jìn)管理高校交流學(xué)習(xí)管理方法，提高基建管理人員工程造價(jià)管理水平；其次，加強(qiáng)造價(jià)動(dòng)態(tài)控制措施，找出實(shí)際支出成本與預(yù)算造價(jià)控制目標(biāo)的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，采取適當(dāng)?shù)募m偏措施[8]。

2. 3工程項(xiàng)目結(jié)算階段造價(jià)控制措施

建管理與審計(jì)部門應(yīng)該避免工作失誤，相互配合工作，積極采取措施維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。首先，管理部門應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算資料管理，主要內(nèi)容包括整理核對(duì)工程結(jié)算依據(jù)資料，核實(shí)工程變動(dòng)情況，審核財(cái)務(wù)票據(jù)并理清本工程款項(xiàng)支付情況，增強(qiáng)時(shí)效意識(shí)，預(yù)防索賠等。其次，審計(jì)部門應(yīng)該規(guī)范審計(jì)程序，一方面可以通過加強(qiáng)內(nèi)部初審管理，明確結(jié)算資料簽收時(shí)間[14]；另一方面，審計(jì)部門也可以對(duì)外審機(jī)構(gòu)采取獎(jiǎng)勵(lì)審減措施，加強(qiáng)工程結(jié)算階段的造價(jià)控制實(shí)效。在此期間，必須嚴(yán)格遵循施工合同價(jià)款調(diào)整辦法審查施工過程中關(guān)鍵材料價(jià)格，確定簽證工程綜合單價(jià)。最后，合理利用保修金降低保修期內(nèi)維修成本，基建處根據(jù)合同規(guī)定，要求施工單位提交工程保修書，及時(shí)提供維修服務(wù)。除因?yàn)槭┕し皆蛟斐晒こ虛p壞外(由雙方人員共同鑒定)，其它工程質(zhì)量問題均先由施工單位負(fù)責(zé)組織修復(fù)合格，然后再由雙方鑒定問題產(chǎn)生的原因，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)方[13]。

三、結(jié)論

在全過程造價(jià)控制過程中，應(yīng)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段的特點(diǎn)，采用相對(duì)應(yīng)的造價(jià)確定與控制方法，以有效控制工程造價(jià)。

為解決國內(nèi)基建項(xiàng)目中概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題，通過對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)階段的分析研究，提出了造價(jià)控制以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理的方法；通過對(duì)施工招標(biāo)階段和施工階段的分析研究、提出了在項(xiàng)目實(shí)施階段除了加強(qiáng)管理還必須有效的控制動(dòng)態(tài)造價(jià)的方法；通過對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)階段的分析研究，提出了應(yīng)該重視資料管理加強(qiáng)協(xié)調(diào)審計(jì)部門等有效方法，最后達(dá)到全過程造價(jià)控制過程中低造價(jià)建設(shè)的目的。

這些問題和措施也是國內(nèi)基建工程日后要面臨的重大難題和挑戰(zhàn)。在保證建設(shè)的質(zhì)量的前提下，降低工程項(xiàng)目造價(jià)成本，提高管理效率，優(yōu)化階段造價(jià)控制，加強(qiáng)全過程造價(jià)控制，這也建設(shè)項(xiàng)目完成低造價(jià)目的的必由之路。

四、參考文獻(xiàn)

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【3】張獻(xiàn)萍，張義忠.建筑設(shè)計(jì)階段控制工程造價(jià)的策略與方法河南大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2009(11):2一3

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【7】趙衛(wèi)東.淺談做好施工階段投資控制的方法.建筑設(shè)計(jì)管理，2010(l):5一6

【8】王守清.國際工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析.施工企業(yè)管理，2008(2)

【9】陳玉云.必須強(qiáng)化施工階段全過程造價(jià)控制.建筑時(shí)報(bào)，2009(4):15一17

【10】趙陽.清單計(jì)價(jià)模式下工程項(xiàng)目全過程造價(jià)管理研究.中國海洋大學(xué)碩士論文，2008

【11】胡濤.論建設(shè)工程項(xiàng)目前期造價(jià)的管理.北京:華北電力大學(xué)碩士論文，2008

【12】周和生，尹貽林.建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)管理.天津:天津大學(xué)出版社，2008

【13】陳雪芬，梁志鋒.工程造價(jià)管理存在的問題及對(duì)策.廣東建材，2006(4):141一143

【14】盧向南.項(xiàng)目計(jì)劃與控制.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2007：78―81

【15】林莉，工程總承包模式下設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)的控制研究，西安建筑科技大學(xué)碩士論文，2011：29-32

【16】郭凱寅，工程價(jià)款管理體系研究，天津理工大學(xué)碩士論文，2011：46-48

作者簡(jiǎn)介：

第2篇：審計(jì)碩士論文范文

2007年10月，仰仗中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長(zhǎng)咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會(huì)稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會(huì)”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會(huì)議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會(huì)議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負(fù)先生教我一場(chǎng)。

從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對(duì)先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會(huì)計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對(duì)先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對(duì)先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對(duì)先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的。現(xiàn)在回想起來，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會(huì)主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會(huì)計(jì)評(píng)論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對(duì)我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對(duì)我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵(lì)我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會(huì)再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會(huì)。楊先生給我寄來了美國《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長(zhǎng)期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所原所長(zhǎng)朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。

先生仙逝后不久，在郭道揚(yáng)教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對(duì)先生倍加懷念。在郭道揚(yáng)教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個(gè)弟子翅膀長(zhǎng)硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。

第3篇：審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；非審計(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)策

一、審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

審計(jì)是委托關(guān)系所引起的受托責(zé)任的產(chǎn)物，在現(xiàn)代社會(huì)中，由于信息不對(duì)稱和契約的不完備性，受托方是否完成了委托方托付的受托責(zé)任，單憑受托方的會(huì)計(jì)信息披露是很難令人信服的。會(huì)計(jì)信息的可信性有賴介于委托者和受托者之間的具有足夠?qū)ｉT知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的第三者——審計(jì)人員的獨(dú)立審計(jì)。

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。所謂形式上獨(dú)立，是針對(duì)于第三者而言的，即審計(jì)人員必須以一種獨(dú)立于委托人的身份呈現(xiàn)在第三者面前；所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，就是要求審計(jì)人員與委托單位之間不能存在任何利害關(guān)系，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中保持客觀公正、不偏不倚的態(tài)度。只要審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中具備了實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，審計(jì)人員在審計(jì)過程中就保持了審計(jì)的獨(dú)立性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的界定

1.審計(jì)服務(wù)的界定

審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，從業(yè)者必須具有執(zhí)業(yè)資格。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，主要包括：審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)的界定

非審計(jì)服務(wù)，是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。我國傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)即指管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。根據(jù)2006年我國新頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。鑒證服務(wù)又分為審計(jì)業(yè)務(wù)和其他非審計(jì)鑒證服務(wù)，非審計(jì)鑒證服務(wù)有財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、管理咨詢等。

三、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系分析

對(duì)非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性的爭(zhēng)論始終存在著兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)，甚至因此導(dǎo)致失敗。

理論上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家客戶同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)，其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益威脅、親密關(guān)系威脅和脅迫威脅的影響。

1.非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅

一方面，事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低。事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)服務(wù)這部分收入，作為妥協(xié)只好在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開一面。這就導(dǎo)致了與客戶之間有一定的交易成分，在收取高額非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所很難客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托提供非審計(jì)服務(wù)，其工作質(zhì)量可以通過考察客戶的經(jīng)營(yíng)成果加以衡量，同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評(píng)估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估接受業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的。客戶與提供非審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間就有可能由于共同利益的驅(qū)使達(dá)成某種威脅審計(jì)獨(dú)立性的協(xié)議，或者以或有收費(fèi)的方式提供服務(wù)，使得事務(wù)所沒能客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

2.與鑒證客戶長(zhǎng)期交往可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅

有不少會(huì)計(jì)公司通過較低的初始審計(jì)定價(jià)，甚至在審計(jì)收費(fèi)低于其審計(jì)成本的情況下，吸引大型客戶接受其為該客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師。當(dāng)與客戶建立經(jīng)常性業(yè)務(wù)關(guān)系后，通過收取更高的咨詢服務(wù)費(fèi)用來彌補(bǔ)審計(jì)費(fèi)用的不足。這時(shí)，由于高額咨詢服務(wù)收入與低廉審計(jì)服務(wù)收費(fèi)間存在極大的關(guān)聯(lián)性，此時(shí)的非審計(jì)服務(wù)往往會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性。

3.提供非審計(jì)服務(wù)的形式可能產(chǎn)生外界壓力威脅

提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作也可能受到有關(guān)單位和個(gè)人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，就喪失了形式上的獨(dú)立性，從而貶低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。

四、對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策性建議

1.進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用的披露

一方面，審計(jì)客戶的年報(bào)中應(yīng)分別披露提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、提供主要服務(wù)的內(nèi)容、明細(xì)費(fèi)用及其比重等情況。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，也應(yīng)該披露其向?qū)徲?jì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)的種類、因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的明細(xì)收入以及其占從該客戶獲得的總收入的比重。這樣將有助于投資者及時(shí)判斷同時(shí)提供兩項(xiàng)服務(wù)是否恰當(dāng)并選擇投資，也有助于相關(guān)方面及時(shí)關(guān)注、加以研究，并提供防范建議。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)喪失獨(dú)立性的懲罰力度

我國當(dāng)前法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性和審計(jì)失敗所承擔(dān)的責(zé)任并不清晰，舉證責(zé)任仍沿用“誰主張，誰舉證”的制度，法律制度環(huán)境的低風(fēng)險(xiǎn)難以約束審計(jì)師。為此，加強(qiáng)法律約束及懲罰力度，從整體上提高事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)可在一定程度上促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，特別是在同時(shí)從事咨詢服務(wù)時(shí)更為謹(jǐn)慎，以避免承擔(dān)各種行政、民事以及刑事責(zé)任，避免事務(wù)所慘遭社會(huì)淘汰。

3.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德操守

目前，我國會(huì)計(jì)師隊(duì)伍日益壯大，素質(zhì)不斷提高，但仍有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)比較淡薄，所以要大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，同時(shí)，要求大家提高職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)和理解，建設(shè)相應(yīng)的社會(huì)機(jī)制來維護(hù)發(fā)展審計(jì)倫理道德，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師想達(dá)到精神狀態(tài)上的“超然獨(dú)立”，獲得社會(huì)的信賴。

4.加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的研究

實(shí)務(wù)的發(fā)展離不開理論研究的指導(dǎo)，必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的理論研究，尤其要加強(qiáng)對(duì)影響我國審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)的種類及比重的研究。具體可以成立專門委員會(huì)或?qū)ｉT研究調(diào)查小組展開調(diào)查研究，針對(duì)各個(gè)事務(wù)所開展的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行研究，對(duì)比例超過50%的非審計(jì)服務(wù)，進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)督和規(guī)范。

參考文獻(xiàn)

[1]陳建明.獨(dú)立審計(jì)規(guī)范論[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.5.

[2]鄧?yán)?非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性——國外文獻(xiàn)研究及政策建議[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文,2005.04.

[3]王愛國,史維.論審計(jì)的獨(dú)立性[J].審計(jì)研究,2004.04.

第4篇：審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】人民銀行 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量評(píng)估

一、開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的意義

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，決定著內(nèi)部審計(jì)的公信力，影響著內(nèi)部審計(jì)的地位和作用[1]。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是促進(jìn)內(nèi)審部門高效履職、規(guī)范操作，進(jìn)而提升內(nèi)審工作質(zhì)量的重要因素，對(duì)于人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展意義深遠(yuǎn)。

（一）是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估主流的理性選擇

2004年，國際內(nèi)審協(xié)會(huì)出臺(tái)了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估已在發(fā)達(dá)國家付諸實(shí)踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣[2]。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)了內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估即將在全國范圍內(nèi)推進(jìn)。適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作，是人民銀行內(nèi)審部門主動(dòng)順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的理性選擇，必將促進(jìn)內(nèi)審部門進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量[3]。

（二）是深化人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器

近年來，人民銀行把“改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個(gè)改進(jìn)”之一予以明確。分支機(jī)構(gòu)適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，是促進(jìn)被評(píng)估單位更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)模式、提高審計(jì)實(shí)效，進(jìn)而推進(jìn)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，有助于推廣國際、國內(nèi)的行業(yè)最佳實(shí)務(wù)，分享先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)，達(dá)到國際先進(jìn)水平。

（三）是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員遵循內(nèi)審工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證

通過開展質(zhì)量評(píng)估，找差距，求改進(jìn)，將體現(xiàn)在《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項(xiàng)要求，以及人民銀行內(nèi)審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員，從而引導(dǎo)和推動(dòng)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的廣泛應(yīng)用；不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，從而提高內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內(nèi)審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運(yùn)行保駕護(hù)航。

（四）是提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力重要途徑

內(nèi)部審計(jì)要為組織增加價(jià)值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、改善運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)有效治理作出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評(píng)估關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的能力，通過這一活動(dòng)能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動(dòng)其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力[4][5]。

二、人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的可行性分析

（一）人總行高度重視，為開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作奠定了基礎(chǔ)

近年來，人民銀行總行高度重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。2012年，先后印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國內(nèi)審協(xié)會(huì)和的通知》，要求各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合工作實(shí)際，參考執(zhí)行，切實(shí)推進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估深入開展。2013年，在人民銀行內(nèi)審工作要點(diǎn)中明確提出適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的要求，并組織部分分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握質(zhì)量評(píng)估的工作流程、質(zhì)量評(píng)估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評(píng)估工具和方法等內(nèi)容，為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估奠定了基礎(chǔ)。

（二）人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作已進(jìn)行了初步的探索和實(shí)踐

近十年來，人民銀行各級(jí)內(nèi)審部門積極探索開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作，取得了一定的成效，為進(jìn)一步深入開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一是開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國人民銀行優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)。優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)，主要包括審計(jì)項(xiàng)目確定和審計(jì)方案、審計(jì)項(xiàng)目組織、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)效果等方面。通過優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)比，充分調(diào)動(dòng)人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審干部的工作積極性，促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量和水平的不斷提高。二是開展內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核。人民銀行內(nèi)審司及各分行、各省會(huì)中支每年均對(duì)內(nèi)審工作業(yè)績(jī)進(jìn)行年度或季度考核。以人民銀行?？谥行闹袨槔?，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區(qū)市縣支行內(nèi)審工作（季度）考核內(nèi)容及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核，并將評(píng)估結(jié)果報(bào)告人事部門。考核內(nèi)容分為重點(diǎn)工作、基礎(chǔ)工作和創(chuàng)新工作?；A(chǔ)工作主要考核內(nèi)審崗位設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計(jì)項(xiàng)目的管理等情況；重點(diǎn)工作主要考核審計(jì)項(xiàng)目開展的規(guī)范性、審計(jì)工具和技術(shù)的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計(jì)手段、審計(jì)方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現(xiàn)代審計(jì)類型，增加了組織的價(jià)值、改進(jìn)了組織管理和運(yùn)作效率等方面?？梢?，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)開展的季度和年度內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核，可以看作是內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的初級(jí)階段，必將為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估積累了大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（三）已具備了一定的技術(shù)手段和方法

人民銀行在開展內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核實(shí)踐中，不斷完善考核評(píng)價(jià)的方法和手段，比如設(shè)置了比較完善的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)機(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核提供了一個(gè)統(tǒng)一的衡量尺度。在評(píng)價(jià)方法方面，能夠熟練運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談等評(píng)估技術(shù)以及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、實(shí)地察看、查閱法、對(duì)比分析法等定性和定量的評(píng)估方法。

三、開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的建議

（一）制定并完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法

內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是人民銀行內(nèi)審領(lǐng)域的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)，目前人民銀行系統(tǒng)尚無相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作卓有成效，建議盡快出臺(tái)質(zhì)量評(píng)估相關(guān)制度辦法。如頒布人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法，明確質(zhì)量評(píng)估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等，制定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估操作手冊(cè)，細(xì)化操作流程，明確評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作提供制度保障[6]。

（二）加強(qiáng)人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)力度

開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，人民銀行系統(tǒng)尚無成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作順利開展，提高質(zhì)量評(píng)估工作水平，上級(jí)行應(yīng)適時(shí)組織質(zhì)量評(píng)估專題培訓(xùn)，使有關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的方式方法，熟悉質(zhì)量評(píng)估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估長(zhǎng)效化提供人才保障。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估成果的運(yùn)用

開展質(zhì)量評(píng)估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實(shí)效，而強(qiáng)化質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)評(píng)估目標(biāo)的重要保證。因此，各級(jí)行要加大運(yùn)用質(zhì)量評(píng)估結(jié)論的力度，一方面要將評(píng)估結(jié)果納入每年的業(yè)績(jī)考核，于經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤；另外一方面，要將評(píng)估結(jié)果作為內(nèi)審部門年終評(píng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進(jìn)內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】管理舞弊，制度規(guī)定，審計(jì)方法，審計(jì)對(duì)策

一、管理舞弊的內(nèi)涵

根據(jù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以把管理舞弊定義為直接由管理層實(shí)施，突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范、蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予披露的會(huì)計(jì)信息以及提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

管理舞弊具有以下一些特征。首先，舞弊的動(dòng)機(jī)是多方面的。上市公司的管理舞弊是一種有目的、有動(dòng)機(jī)的行為，并且其動(dòng)機(jī)是各方面的，包括利己性動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)和精神性動(dòng)機(jī)。其次，舞弊的手段具有隱蔽性。從許多上市公司的管理舞弊案例中我們可以看出，管理層對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊問題的態(tài)度和觀點(diǎn)是很消極的，在有舞弊嫌疑的情況下，管理層會(huì)轉(zhuǎn)移內(nèi)部控制部門和外部審計(jì)的視線，并轉(zhuǎn)移重要的問題或者認(rèn)為這些問題是小題大做。同時(shí)，由于管理層處于公司組織結(jié)構(gòu)的上層，對(duì)其監(jiān)管的力度并不會(huì)太大，而且很多時(shí)候都是團(tuán)體行為，這就導(dǎo)致其舞弊的手段非常具有隱蔽性。

二、管理舞弊常見的形式

（一）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊形式。通常，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的管理舞弊形式主要是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄進(jìn)行操縱、偽造和篡改；對(duì)交易、事件或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)表達(dá)或故意遺漏；對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用等。公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告是出于多方面原因的，其中主要原因是管理層希望通過操控利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)公司的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力作出不當(dāng)判斷。

（二）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指公司管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾經(jīng)營(yíng)虧損、虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中按規(guī)定作出恰當(dāng)、充分的披露，由此對(duì)外的財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種管理舞弊形式。根據(jù)不同的關(guān)聯(lián)方交易形式又可以細(xì)分為以下幾種舞弊形式。

關(guān)聯(lián)購銷舞弊，是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行的舞弊行為。受托經(jīng)營(yíng)舞弊，是指公司管理層利用我國當(dāng)前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法律法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式以達(dá)到操控利潤(rùn)的目的；具體操作是公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)，這樣不僅避免了不良資產(chǎn)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)虧損，還會(huì)獲得更多的利潤(rùn)。資金往來舞弊，是指上市公司將募集到的資金借給關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金使用費(fèi)，以達(dá)到增加公司利潤(rùn)的目的。

三、管理舞弊的危害

（一）對(duì)公司自身的危害。公司發(fā)展的最終目標(biāo)是公司價(jià)值的最大化，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開管理層的有效管理，管理舞弊則意味著管理層對(duì)公司的管理沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，沒有為公司的發(fā)展提供應(yīng)有的貢獻(xiàn)，甚至?xí)璧K公司的健康發(fā)展，使得公司的價(jià)值減少。公司外部利益相關(guān)者獲得公司的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況等信息的主要途徑就是公司向外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，信息使用者可以了解到公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，進(jìn)而決定對(duì)其發(fā)展是否具有信心，并決定是否繼續(xù)追加投資。而一旦管理層的舞弊行為被曝光出來，使報(bào)表使用者意識(shí)到公司提供的財(cái)務(wù)信息是虛假的，從而對(duì)公司的發(fā)展失去信心，這會(huì)導(dǎo)致公司難以籌集到發(fā)展所需的資金，并使企業(yè)的社會(huì)形象受損，最終不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）對(duì)其他利益相關(guān)者的危害。與公司利益相關(guān)者不僅包括公司所有者、管理層，還包括政府、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者，管理舞弊的發(fā)生也會(huì)對(duì)他們產(chǎn)生較大的危害，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：政府根據(jù)公司提供的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，使得社會(huì)資源不能得到優(yōu)化配置，進(jìn)而影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，反過來也會(huì)不利于公司自身的發(fā)展。債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益與公司的發(fā)展是息息相關(guān)的，其償債能力的強(qiáng)弱直接影響到債權(quán)人 經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，而管理舞弊的發(fā)生，使得公司的償債能力具有一定的虛假性，從而加大了債權(quán)人利益實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國上市公司管理舞弊現(xiàn)狀

出現(xiàn)管理舞弊的上市公司主要集中在制造業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)，并且公司的規(guī)模比較小，發(fā)生舞弊前的財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況都比較差，公司所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)都不太發(fā)達(dá)。同時(shí)，這些上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較分散，股權(quán)集中度低，流通股在總的發(fā)行股票中占有很大比例，這導(dǎo)致公司股東大會(huì)的出席率很低，董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)管力度比較小。此外，我國上市公司管理舞弊涉及的金額都比較巨大，持續(xù)的時(shí)間長(zhǎng)，甚至有些公司在上市前或上市后短期就開始出現(xiàn)舞弊行為了。

雖然我國有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)出現(xiàn)舞弊的上市公司加大了懲處力度，但主要還是以批評(píng)教育為主，受到實(shí)質(zhì)性罰款和市場(chǎng)禁入等處罰并不常見，這導(dǎo)致發(fā)生舞弊的成本較低，更是助長(zhǎng)了管理舞弊的出現(xiàn)。因此，要防范上市公司管理舞弊的發(fā)生，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加大相應(yīng)的處罰力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則相應(yīng)的舞弊行為規(guī)范，從外部環(huán)境遏制其增加的態(tài)勢(shì)；同時(shí)公司內(nèi)部也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，完善內(nèi)部控制制度，切斷發(fā)生舞弊行為的源頭。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】中小型科技企業(yè) 發(fā)展戰(zhàn)略 環(huán)境分析

國內(nèi)企業(yè)特別是中小型科技企業(yè)要在瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下抓住機(jī)遇，發(fā)展自己并壯大經(jīng)濟(jì)實(shí)力，就離不開制定一個(gè)具有科學(xué)性和可操作性的發(fā)展戰(zhàn)略，而制定發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)之一就是進(jìn)行企業(yè)環(huán)境分析，只有進(jìn)行詳盡的環(huán)境分析，才有可能制定出切實(shí)可行的發(fā)展戰(zhàn)略。

一、中國中小型科技企業(yè)宏觀環(huán)境分析

（一）中國中小型高新技術(shù)企業(yè)政治環(huán)境

中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國50%以上的GDP、60%以上的工業(yè)生產(chǎn)總值、70%左右的工業(yè)新增產(chǎn)值、近60%的銷售收入和出口額、稅收的40%以上是中小企業(yè)創(chuàng)造的。75%的就業(yè)崗位均來自中小企業(yè)，約有70%以上的大學(xué)畢業(yè)生在非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)里就業(yè)。這些數(shù)據(jù)都充分說明了民營(yíng)中小企業(yè)在解決就業(yè)崗位、緩解就業(yè)壓力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面，發(fā)揮了不可替代的作用。中國政府對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極其重視，出臺(tái)了一系列政策和法律法規(guī)鼓勵(lì)和扶持中小企業(yè)的發(fā)展，中國目前中小企業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境還是比較寬松和積極的。但在具體操作和運(yùn)行層面，中小企業(yè)的生存環(huán)境還存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）資金緊張，融資難。社會(huì)融資困難是中國所有中小企業(yè)都面臨的問題，而中小型科技企業(yè)較一般企業(yè)而言，因?yàn)橛捎诩夹g(shù)開發(fā)活動(dòng)的不確定性、長(zhǎng)時(shí)效性，而且一旦技術(shù)開發(fā)失敗則少有回旋余地，需要投入資金更多，風(fēng)險(xiǎn)更大。

由于種種眾所周知的原因，中小型企業(yè)獲得銀行貸款也是非常困難的，作為發(fā)展中國家，我國科技型中小企業(yè)另一主要的融資渠道風(fēng)險(xiǎn)投資和股票債券等還沒有建立和完善起來，致使科技型中小企業(yè)普遍存在資金不足現(xiàn)象。

（2）政府需進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能，政策的服務(wù)功能需要加強(qiáng)。政府的管理職能一直在不斷強(qiáng)化，但服務(wù)職能始終沒有實(shí)質(zhì)性改善，政府為中小企業(yè)服務(wù)的觀念普遍較差。企業(yè)迫切需要政府加強(qiáng)市場(chǎng)體系以及社會(huì)化服務(wù)體系的建設(shè)，政府職能應(yīng)盡快“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。

（3）社會(huì)服務(wù)體系尚不完善。從目前中小型科技企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來看，絕大部分企業(yè)對(duì)政府的依賴性非常強(qiáng)，而相應(yīng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)功能不強(qiáng)。中小企業(yè)勢(shì)單力薄，需要的各種社會(huì)化服務(wù)，如政府、有關(guān)組織和中介機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)、人才培訓(xùn)、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)、信息交流、技術(shù)咨詢等均需完善。此外，多數(shù)中小企業(yè)在企業(yè)管理、發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)制度、組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、廣告宣傳等方面也很不規(guī)范，急需政府及相關(guān)組織對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和進(jìn)行規(guī)范。

企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)行為，都不可避免的受到國家政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，甚至是最重大的影響，國家的產(chǎn)業(yè)政策甚至?xí)Q定一個(gè)行業(yè)的生死。具體到軍工產(chǎn)業(yè)，必然會(huì)受到國家國防政策的影響，國際國內(nèi)形勢(shì)復(fù)雜多變，國家政策也會(huì)隨之改變，具體在那些領(lǐng)域會(huì)投入會(huì)加強(qiáng)也存在一定的不確定因素。

（二）中國中小型高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

世界范圍內(nèi)信息經(jīng)濟(jì)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，使技術(shù)的更新越來越快，為順應(yīng)節(jié)能減排和綠色經(jīng)濟(jì)的國際大潮流，我國陸續(xù)出臺(tái)了一系列產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，淘汰落后產(chǎn)能，限制高能耗、高污染行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國近66%的新技術(shù)是由民營(yíng)中小企業(yè)創(chuàng)造的，有80%的新產(chǎn)品是由中小企業(yè)提供的，有70%左右的發(fā)明專利是中小企業(yè)和社會(huì)的自然人創(chuàng)造。國家對(duì)中小型民營(yíng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新一直是扶持和鼓勵(lì)的，中國目前整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是有利于中小企業(yè)發(fā)展的。

但另一方面，中國的中小企業(yè)稅負(fù)較重，由于中小型科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新面臨著多方面的挑戰(zhàn)和不確定因素，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很大，雖然國家提出"科教興國"的戰(zhàn)略，大力提倡創(chuàng)新，并出臺(tái)一系列政策支持中小企業(yè)發(fā)展，但對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策雖然呼聲很高，具體政策一直未見出臺(tái)，中國針對(duì)中小企業(yè)的整體稅負(fù)比例過高，可以享受的稅收優(yōu)惠政策門檻過高。

自08年國際金融危機(jī)以來，國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷惡化，至今未見好轉(zhuǎn)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也不容樂觀，經(jīng)濟(jì)增速可能會(huì)進(jìn)一步放緩，經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)也會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，雖然目前軍工領(lǐng)域沒有受到什么顯現(xiàn)的影響，但未來如果財(cái)政持續(xù)偏緊，國家在軍工領(lǐng)域的投入可能會(huì)相應(yīng)減少，產(chǎn)業(yè)鏈傳遞，最終中小企業(yè)也會(huì)受到一定程度的影響。

（三）中國中小型高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)環(huán)境

我國各行業(yè)的技術(shù)水平與國際先進(jìn)技術(shù)都存在著或大或小的差距，中國一直在倡導(dǎo)自主創(chuàng)新，而中小企業(yè)發(fā)展的核心就是提升其技術(shù)創(chuàng)新能力，優(yōu)化技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境是推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的助推器。而我國中小企業(yè)的快速發(fā)展主要是以低技術(shù)水平和外延擴(kuò)張為特征，大約有77%中小企業(yè)的技術(shù)來源為從國內(nèi)或者國外購買，這就制約中小企業(yè)向更高、更好方面發(fā)展。低水平的技術(shù)創(chuàng)新一方面是由于資金困難，但最主要的原因在于中小企業(yè)規(guī)模小，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)外部環(huán)境和服務(wù)體系的依賴性大，中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境有待完善。

軍用微波市場(chǎng)同民用市場(chǎng)一樣，技術(shù)的更新?lián)Q代很快，客戶需求也在不斷變化，性能指標(biāo)越來越高，同時(shí)向小型化、低功耗方面轉(zhuǎn)化，可靠性要求也日益提升。具體到北斗導(dǎo)航領(lǐng)域，為滿足整機(jī)要求，芯片化是一個(gè)必然趨勢(shì)，只有芯片化才能滿足整機(jī)小型化、低電壓和低功耗的要求，尤其是便攜設(shè)備，這種需求趨勢(shì)十分明顯，射頻芯片的開發(fā)和使用是大勢(shì)所趨，而國內(nèi)該方向的技術(shù)水平與國外相比差距更大，所以，在軍工領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新更為迫切，技術(shù)環(huán)境同樣有待進(jìn)一步完善。水平與國外相比差距更大，所以，在軍工領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新更為迫切，技術(shù)環(huán)境同樣有待進(jìn)一步完善。

（四）中國中小型高新技術(shù)企業(yè)社會(huì)文化環(huán)境

自我國改革開放以來，我國中小企業(yè)獲得了快速發(fā)展，實(shí)力不斷增強(qiáng)，中小企業(yè)的社會(huì)地位有了很大提升，其社會(huì)環(huán)境也相應(yīng)有了很大改善，究其原因，除了國家的優(yōu)惠政策、市場(chǎng)機(jī)遇以及企業(yè)的資金、人才、技術(shù)的支持外，適應(yīng)文化環(huán)境變化也是重要的影響因素?？梢哉f，文化環(huán)境與中小企業(yè)發(fā)展有密切的關(guān)系。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開它的文化背景，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)早已表現(xiàn)為綜合實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)，尤其表現(xiàn)為企業(yè)文化的競(jìng)爭(zhēng)。

企業(yè)文化是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)的文化氛圍，它包括物質(zhì)文化、組織制度文化、精神文化三個(gè)方面。當(dāng)今的中國，隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，文化發(fā)展也更加受到普遍的重視，企業(yè)文化也是如此，企業(yè)文化可以認(rèn)為是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的精髓所在，但中國廣大中小企業(yè)企業(yè)文化建設(shè)普遍薄弱，導(dǎo)致企業(yè)凝聚力不夠，員工忠誠度差，需大力加強(qiáng)。

除此之外，中小企業(yè)普遍品牌形象差，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)由于資產(chǎn)少、規(guī)模小，與國際大公司、國內(nèi)央企以及大中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)本身就處于不利地位。另一方面也導(dǎo)致了政府的信貸、稅收等優(yōu)惠政策很難切實(shí)傾向于中小企業(yè)，這就不利于開展公平競(jìng)爭(zhēng)。種種原因，致使眾多的中小企業(yè)只能在夾縫中求生存，缺乏與國際、國內(nèi)大企業(yè)相比甚至與同等規(guī)模對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)的手段和實(shí)力。

二、中國中小型科技企業(yè)行業(yè)環(huán)境分析

中國中小型科技企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的行業(yè)涵蓋方方面面，但中小型科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)境方面還是存在一定的共性的，下面，針對(duì)總的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析。

（一）供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)能力

中國中小型科技企業(yè)其產(chǎn)品或多或少都具有一定的技術(shù)含量，一般產(chǎn)品數(shù)量比較小，對(duì)于采購及外協(xié)，都可以直接從廠家或商處采購，有些批量的材料采購可以采用幾家比價(jià)的方式，甚至可以采用招標(biāo)的形式進(jìn)行，以便壓低采購價(jià)格。采用的元器件大多供應(yīng)商的成熟產(chǎn)品，極少需要特殊定制，在各大供應(yīng)廠家之間也會(huì)存在可替代的材料，而且其產(chǎn)品利潤(rùn)相對(duì)較高，可以將成本轉(zhuǎn)嫁于需方，所以采購價(jià)格基本可以控制，供應(yīng)商在原材料的購買行為中處于劣勢(shì)。

（二）買方討價(jià)還價(jià)能力

中國中小型科技企業(yè)，由于其產(chǎn)品一般都具有一定特殊性，買方注重的是首先是產(chǎn)品的性能指標(biāo)是否滿足使用要求，而且特別注重產(chǎn)品質(zhì)量，不注重價(jià)格，或者說價(jià)格不是最重要的考量因素，而且技術(shù)難度普遍價(jià)高，所以產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)較高，產(chǎn)品附加值較高，買方討價(jià)還價(jià)能力不強(qiáng)。

（三）替代品的威脅

中國中小型科技企業(yè)，由于其產(chǎn)品的特殊性，幾乎無法替代，幾乎沒有替代性產(chǎn)品，所以替代品的威脅基本沒有。

（四）行業(yè)潛在進(jìn)入者

高新技術(shù)領(lǐng)域有技術(shù)要求高、人員素質(zhì)要求高、行業(yè)準(zhǔn)入門檻高的特點(diǎn)，民間資本的進(jìn)入受到一定程度的限制。高端技術(shù)人員的缺乏、儀器設(shè)備的高投入、產(chǎn)品差異化的設(shè)計(jì)開發(fā)能力都會(huì)制約外部的潛在進(jìn)入者。另外，中小型科技企業(yè)普遍尋找非主流行業(yè)進(jìn)行切入，產(chǎn)品相對(duì)套量小，很難產(chǎn)業(yè)化，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不是很大，產(chǎn)業(yè)規(guī)模對(duì)國際和國內(nèi)的大公司吸引力不夠，還由于產(chǎn)品方向的差別，也極少會(huì)介入該領(lǐng)域，所以在相關(guān)領(lǐng)域市場(chǎng)潛在進(jìn)入者的威脅不大。

（五）現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者間的競(jìng)爭(zhēng)。

中國中小型科技企業(yè)，主要的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是國際、國內(nèi)大型科研機(jī)構(gòu)和研發(fā)實(shí)力強(qiáng)的企業(yè)，近年來，隨著市場(chǎng)化的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入，越來越多的民營(yíng)企業(yè)參與其中，憑借獨(dú)特的體制優(yōu)勢(shì)和技術(shù)、市場(chǎng)特色，許多企業(yè)得以快速發(fā)展，占有越來越重要的地位。但在需要批量產(chǎn)品和大的產(chǎn)業(yè)規(guī)模時(shí)時(shí)，民營(yíng)企業(yè)難于獲取批量訂單，處于極端劣勢(shì)。

三、研究結(jié)論及展望

綜上所述，本文通過中國科技型中小企業(yè)宏觀環(huán)境分析和利用邁克爾.波特五力競(jìng)爭(zhēng)模型行業(yè)環(huán)境分析，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)科技型中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境比較激烈，國家政策和宏觀環(huán)境支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在即供應(yīng)商和購買者的討價(jià)還價(jià)能力，潛在進(jìn)入者的威脅，替代品的威脅等方面尚存在一些優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須在如此的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中提高技術(shù)開發(fā)能力、提高管理水平，以使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展、壯大。

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第7篇：審計(jì)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-104-03

在金融國際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險(xiǎn)、把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重中之重。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的約束機(jī)制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中越來越顯現(xiàn)出它的獨(dú)特地位和重要性。

一、我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系

（一）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)成因分析

根據(jù)巴塞爾銀行委員會(huì)的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素：信用風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。

考慮到我國的實(shí)情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下五個(gè)方面：

一是我國商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；二是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機(jī)制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)；四是我國商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)效益而增加了金融風(fēng)險(xiǎn)；五是國家的審計(jì)部門未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。

（二）我國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系是通過在運(yùn)營(yíng)過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定計(jì)劃、在實(shí)施過程中有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評(píng)價(jià)其效果。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是集中在單一層面上的管理。在部門設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個(gè)層面對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要作用，是我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特點(diǎn)之一。從而，使得商業(yè)銀行無法充分地獲取經(jīng)營(yíng)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)要素，最終導(dǎo)致未能對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。

二是主要集中在事后的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。在我國的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并將各風(fēng)險(xiǎn)分類別地進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時(shí)地管控正在發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力也很差。而且，僅僅是在事后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，降低了銀行管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。

三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門的處罰較輕，通常只采取通報(bào)批評(píng)和罰款兩種方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)追蹤和測(cè)試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）內(nèi)部審計(jì)的含義

根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會(huì)的定義，“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，而“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是不可缺少的。

根據(jù)國際注冊(cè)內(nèi)審師協(xié)會(huì)的描述，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！辈⑶遥M(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告，并提出改進(jìn)意見”?？梢?，國際先進(jìn)內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的層面上。

（二）內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)歸納地描述了內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)的重要性：“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)協(xié)助組織識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)問題，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)”。

內(nèi)部審計(jì)的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價(jià)值增值和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險(xiǎn)管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計(jì)的重要性可以歸納為：

1.面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評(píng)價(jià)成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)展及變化趨勢(shì)的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。從微觀的銀行經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)險(xiǎn)文化的角度來看，內(nèi)審部門致力于對(duì)內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含的各要素的分析和評(píng)價(jià)，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運(yùn)營(yíng)的安全性。

2.內(nèi)審部門對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的全過程進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的核心之所在。

3.內(nèi)審部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素作出的判斷及其應(yīng)對(duì)策略，是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最終落腳點(diǎn)。根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，內(nèi)審部門通過科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)剩余風(fēng)險(xiǎn)最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險(xiǎn)管理的真正意義之所在。

三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨(dú)立。保證監(jiān)管體系的完全獨(dú)立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中最重要的兩項(xiàng)原則。保持獨(dú)立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)過程中及審計(jì)結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計(jì)部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對(duì)的獨(dú)立職權(quán)時(shí)，才能更好地將獨(dú)立性與權(quán)威性結(jié)合起來，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出真實(shí)和合理的評(píng)價(jià)。然而，在我國的商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門并不是直接向董事會(huì)匯報(bào)，相對(duì)混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使得內(nèi)審工作沒有實(shí)質(zhì)作用。

2.未能充分重視金融風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，我國部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，具體的表現(xiàn)有三點(diǎn)：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏深刻的認(rèn)識(shí)與理解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解和認(rèn)識(shí)也十分有限，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)集中在憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。其三，近年來隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，然而相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作卻嚴(yán)重地滯后，無法及時(shí)地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)管理提供機(jī)制保障。

3.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍集中在對(duì)原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的方法，這與國外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)效果相差較大。單一的內(nèi)部審計(jì)方法和落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作耗時(shí)較長(zhǎng)、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)性地增加。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的主觀性判斷相對(duì)較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計(jì)對(duì)象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)職能沒能得到發(fā)揮。

4.對(duì)銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤(rùn)點(diǎn)，中間業(yè)務(wù)則為其帶來了巨大的利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)識(shí)和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。縱觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，在對(duì)中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，對(duì)中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。

（二）我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析

1.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)理念相對(duì)落后。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)尚處于初級(jí)階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計(jì)階段及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)階段，審計(jì)工作以合規(guī)性審計(jì)為主，涉及到風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容較少，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的模式及參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，進(jìn)而影響到對(duì)在商業(yè)銀行中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的接受程度和開展程度。這也是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。

2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確。就我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還沒有發(fā)展到成熟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，從而難以評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素和測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的有效性；內(nèi)部審計(jì)的其他職能如評(píng)價(jià)、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒有一個(gè)清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在操作上要求很高，因此對(duì)審計(jì)人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計(jì)人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其二是審計(jì)人員必須掌握先進(jìn)的審計(jì)方法以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析和控制。比較風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，我國商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷水平較低。以我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀來看，高學(xué)歷人才較少，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的專業(yè)問題缺乏識(shí)別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無法有效地對(duì)多樣化風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的體系

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和應(yīng)對(duì)是銀行實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的必然趨勢(shì)和緊迫任務(wù)。

（一）健全法律法規(guī)，完善審計(jì)準(zhǔn)則

《中華人民共和國審計(jì)法》主要針對(duì)的是國家審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計(jì)工作能夠有法可依、有章可循。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。實(shí)際實(shí)施過程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營(yíng)環(huán)境為依據(jù)，吸取國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，完善適合我國發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”中要求對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者需要用風(fēng)險(xiǎn)組合的理念去識(shí)別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應(yīng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動(dòng)的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫徹其中，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價(jià)值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，增加銀行的價(jià)值和改善銀行的運(yùn)營(yíng)效益。因此內(nèi)部審計(jì)的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價(jià)值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)相一致的。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)職能，全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理

由于風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，因而拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，樹立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會(huì)或者設(shè)置有審計(jì)委員會(huì)等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中全面加入內(nèi)部審計(jì)，能夠更全面地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理中必須明確內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計(jì)能力。提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）合商業(yè)銀行的實(shí)際情況，制定系統(tǒng)的審計(jì)管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計(jì)人員高薪酬及較為完善的福利，激勵(lì)調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)操作技能，增強(qiáng)勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

五、結(jié)束語

在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為商業(yè)銀行參與競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計(jì)將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強(qiáng)銀行各級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并全面地參與到銀行風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。

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第8篇：審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】科技型中小企業(yè) 融資 高收益?zhèn)?創(chuàng)新發(fā)行機(jī)制

一、引言

科技型中小企業(yè)常被稱為“小巨人”，其群體數(shù)量和發(fā)展質(zhì)量，可以反映出一個(gè)地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α＝刂?015年底，河北省科技型中小企業(yè)的數(shù)量達(dá)到2.9萬家，全省科技型中小企業(yè)擁有專利4萬多項(xiàng)。由科技型中小企業(yè)創(chuàng)造的河北著名商標(biāo)達(dá)2300項(xiàng)，占2014年全省總量的77%。因此，科技型中小企業(yè)在促進(jìn)我省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面具有不可替代的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義。

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技型企業(yè)在發(fā)展、技術(shù)、管理、投資和資本等方面具有自身的特點(diǎn)，科技型企業(yè)對(duì)自然資源的依賴程度較低，但是對(duì)資金的依賴性較高。具體而言，科技型企業(yè)從創(chuàng)立到形成一定規(guī)模、從產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)均需以大量Y金投入為先導(dǎo)；在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要持續(xù)地科技創(chuàng)新，不斷地進(jìn)行科技改造和知識(shí)創(chuàng)新以保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)資金的需求也會(huì)持續(xù)增加；而創(chuàng)新所形成的高速成長(zhǎng)又進(jìn)一步加大了企業(yè)對(duì)資金的需求規(guī)模。因此，資金的緊缺成為科技型企業(yè)普遍面臨的問題。而科技型中小企業(yè)由于受其性質(zhì)、規(guī)模及信用等級(jí)的限制，在商業(yè)貸款上授信比較困難且上市更難達(dá)到要求，資金短缺問題更成為阻礙其發(fā)展的首要癥結(jié)。

由于科技型中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，中央及地方政府均出臺(tái)了一系列財(cái)稅金融扶持政策，幫助其解決資金問題，并取得了一定的成效。特別是在2012年5月，我國借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，頒布了《中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》，成功引入高收益?zhèn)?。高收益?zhèn)铒@著的特征在于發(fā)行門檻低，對(duì)公司發(fā)行條件沒有嚴(yán)格的要求。這對(duì)于科技型中小企業(yè)來說，可以通過發(fā)行高收益?zhèn)?、以較低的門檻進(jìn)入我國資本市場(chǎng)，充分利用“垃圾債”吸引國內(nèi)外投資者，尤其是那些風(fēng)險(xiǎn)偏好者，擴(kuò)大了科技型中小企業(yè)的融資范圍。另外，高收益的債券可以有效實(shí)現(xiàn)科技型中小企業(yè)杠桿經(jīng)營(yíng)，有利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展壯大。同時(shí)，高收益?zhèn)陌l(fā)展可以促進(jìn)我國融資市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的不斷完善。

二、河北省科技型中小企業(yè)發(fā)行高收益?zhèn)F(xiàn)狀分析

鑒于高收益?zhèn)趪鈱?duì)成長(zhǎng)性中小型提供融資服務(wù)解決中小企業(yè)融資難的困境取得了重大成功，自2012年6月高收益?zhèn)谖覈囆幸詠?，截至?015年已發(fā)行504只，總發(fā)行金額達(dá)到791.11億元，利率水平處于8.5%～12%之間，無論規(guī)模上還是利率水平上，逐年都處于上升趨勢(shì)。另外，由于高收益?zhèn)唢L(fēng)險(xiǎn)性，信用擔(dān)保是降低其風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，但發(fā)行的高收益?zhèn)杏袚?dān)保的債券僅占3%，而97%的中小企業(yè)無任何擔(dān)保。

高收益?zhèn)耐菩袑?duì)解決中小企業(yè)融資難的問題產(chǎn)生較大的影響，為中小企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的融資平臺(tái)。因此，2014年9月，在高收益?zhèn)谖覈囆袃赡旰?，河北省政府與滬深交所簽訂了《中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點(diǎn)合作備忘錄》，成為全國第29個(gè)中小企業(yè)私募債試點(diǎn)區(qū)域。至此，河北的中小企業(yè)在資本市場(chǎng)上又多了一項(xiàng)融資工具，也開創(chuàng)了我省科技型中小企業(yè)新的融資模式。但受到相關(guān)發(fā)行配套不完善影響，該融資模式在河北省并未得到推廣，截止目前為止我省沒有一家中小企業(yè)實(shí)施該融資模式，融資困難仍然是我省科技型中小企業(yè)面臨的首要難題。為進(jìn)一步促進(jìn)我省科技型中小企業(yè)的健康發(fā)展，研究如何有效利用“高收益?zhèn)苯鉀Q科技型中小企業(yè)融資難題，充分發(fā)揮金融對(duì)科技的支撐作用，成為本文的重要研究目的。

三、河北省科技型中小企業(yè)發(fā)行高收益?zhèn)嬖趩栴}

科技型中小企業(yè)融資難從本質(zhì)上看并非市場(chǎng)缺乏資金，而是市場(chǎng)機(jī)制不健全導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈，市場(chǎng)資金沒有合法的渠道直接投入科技型中小企業(yè)。而高收益?zhèn)囊雱t拓寬了其融資渠道。從短期來看，科技型中小企業(yè)高收益?zhèn)跗诘陌l(fā)行量不會(huì)太大，供應(yīng)量也未必會(huì)在短期內(nèi)有特別快速的增長(zhǎng)，而且在初期，各投資者將首選資質(zhì)相對(duì)較好的企業(yè)，違約率相對(duì)較低。從中長(zhǎng)期看，隨著更多發(fā)行人的參與，整體資質(zhì)會(huì)下降，違約率可能增大。使其在實(shí)際推行過程中面臨諸多問題。結(jié)合我省實(shí)際情況，其主要問題有：

（一）融資成本高，償付壓力較大

對(duì)于高收益?zhèn)谖沂⊥菩惺茏?，其中最重要原因在于融資門檻相對(duì)較高。從發(fā)行額度來看，滬深兩市的高收益?zhèn)技Y金額度較高，基本都在億元以上，而且對(duì)中小企業(yè)各方面要求較高，我省很大一部分中小企業(yè)達(dá)不到發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)；另外，從發(fā)行成本來看，該類債券票面利率大部分處于8.5%～12%之間，而且發(fā)行過程中還會(huì)產(chǎn)生承銷費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)級(jí)費(fèi)等費(fèi)用。綜合考慮成本費(fèi)用，其融資成本會(huì)上升到15%左右，相對(duì)于銀行貸款利率水平，發(fā)行高收益?zhèn)Y本成本較高。另外，由于科技型中小企業(yè)投入產(chǎn)出周期較長(zhǎng)，資金回籠較慢，短期償付壓力較大。

（二）擔(dān)保機(jī)制缺陷，違約風(fēng)險(xiǎn)上升

高收益?zhèn)瘜儆诟唢L(fēng)險(xiǎn)低信用債務(wù)，沒有政府背書和風(fēng)險(xiǎn)兜底作為依托，償付風(fēng)險(xiǎn)較高。高風(fēng)險(xiǎn)的高收益?zhèn)瓌t上應(yīng)該更加依賴于擔(dān)保并體現(xiàn)高收益的特征，但實(shí)際中有無擔(dān)保并未反映出應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。究其原因是大多數(shù)擔(dān)保公司呈現(xiàn)了“擔(dān)而不保“的現(xiàn)象，擔(dān)保機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，這又進(jìn)一步提高了高收益?zhèn)倪`約風(fēng)險(xiǎn)。

因此，在其發(fā)行時(shí)候有無擔(dān)保對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)性影響較大，但從實(shí)際發(fā)行情況來看，97%高收益?zhèn)療o任何擔(dān)保，一定程度上增加了違約風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2014年隨著“13中森債”“12華特斯”高收益?zhèn)霈F(xiàn)違約，不能償付債權(quán)人到期債務(wù)，引發(fā)了高收益?zhèn)`約潮，2015高收益?zhèn)`約達(dá)到137只，比2014年增長(zhǎng)了2.98倍。高收益?zhèn)`約的事件層出不窮，致使2014年9月才進(jìn)入高收益?zhèn)圏c(diǎn)的河北省及其科技型中小企業(yè)對(duì)發(fā)行高收益?zhèn)M(jìn)行融資的模式更加審慎。

四、河北省科技型中小企業(yè)高收益?zhèn)瘎?chuàng)新發(fā)行機(jī)制構(gòu)建

2012年我國推出高收益?zhèn)?，但我省截至目前發(fā)行高收益?zhèn)萍夹椭行∑髽I(yè)仍然空白，沒有充分發(fā)揮高收益?zhèn)淖饔茫科湓蛟谟诟呤找嫒L(fēng)險(xiǎn)高但收益不夠吸引投資者。因此，針對(duì)高收益?zhèn)媾R的問題，可以借鑒國外“硅谷銀行”模式，構(gòu)建發(fā)行高收益?zhèn)奈寰S視角“蛛網(wǎng)模式”，即以“高收益?zhèn)睘楹诵牡摹捌髽I(yè)抵押+政府擔(dān)保+證監(jiān)會(huì)監(jiān)管+投資者參與+中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理”模式，力圖實(shí)現(xiàn)五角度互相支撐、互相制衡局面，實(shí)現(xiàn)順利推行高收益?zhèn)?，為我省科技型中小企業(yè)成長(zhǎng)提供充足資金，促進(jìn)其迅速成長(zhǎng)。具體構(gòu)建模式如下圖：

第一，從企業(yè)自身角度，科技型中小企業(yè)應(yīng)該增信推行高收益?zhèn)?，來降低其發(fā)行的融資成本。由于科技型中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的特性，決定其投入高且對(duì)產(chǎn)出風(fēng)險(xiǎn)難以估量，研發(fā)的成果能否成功上市，能否取得較好的效果，直接決定了企業(yè)的生死存亡，在這種高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)下，企業(yè)要提升自身科技成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和發(fā)展方面的重要作用，同時(shí)借助政府在《國家科技成果轉(zhuǎn)化引導(dǎo)基金貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償管理暫行辦法》過程中給予的支持，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化；另外，企業(yè)可以通過制定一整套的信譽(yù)建設(shè)體系，包括建立獨(dú)立的企業(yè)信用管理部門具體處理企業(yè)信用申請(qǐng)、參與信用審核、審批信用額度、財(cái)務(wù)信息披露等信用管理工作，提高企業(yè)信息透明度，通過信息對(duì)稱提升自身信用；最后，企業(yè)可以借鑒“硅谷銀行”模式，以科技型中小企業(yè)核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)做抵押等措施，為順利推行高收益?zhèn)峁└颈Ｕ稀?/p>

第二，從政府角度，政府應(yīng)該營(yíng)造投資者信任的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制定對(duì)科技型中小企業(yè)的應(yīng)用高收益?zhèn)谫Y管理辦法，為高收益?zhèn)菩写罱ㄐ庞闷脚_(tái)。例如政府可以建立科技型中小企業(yè)融資基金賬戶，其資金來源兩個(gè)渠道，一方面，來自于全省認(rèn)定科技型中小企業(yè)，每年根據(jù)其經(jīng)營(yíng)狀況計(jì)算繳納金額；另一方面，來自于政府每年對(duì)科技型中小企業(yè)資金支持。對(duì)于基金賬戶資金的使用，主要針對(duì)發(fā)行高收益?zhèn)霈F(xiàn)違約企業(yè)，幫助違約企業(yè)度過難關(guān)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常發(fā)展軌道時(shí)，需為其使用基金賬戶資金額度按照同期投資收益率上交利息費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)雙贏的結(jié)果。

第三，從投資者角度，投資者首先應(yīng)該對(duì)高收益?zhèn)星逦ㄎ?，另外，在認(rèn)購高收益?zhèn)瘯r(shí)需考慮其發(fā)行是否有擔(dān)保、擔(dān)保的本金覆蓋率有多高、擔(dān)?；蛘叩仲|(zhì)押為的處置難易度、企業(yè)自身的資質(zhì)如何。通過詳細(xì)可行性評(píng)估之后，來做出是否認(rèn)購高收益?zhèn)南嚓P(guān)決策。

第四，從中介機(jī)構(gòu)角度，高收益?zhèn)捎谑遣扇浒钢七M(jìn)行私募發(fā)行，承銷商對(duì)發(fā)行企業(yè)的資質(zhì)審核尤為重要，也一定程度上會(huì)對(duì)承銷商的風(fēng)險(xiǎn)控制能力、產(chǎn)品創(chuàng)新能力、營(yíng)銷能力帶來挑戰(zhàn)，考核其篩選能力和內(nèi)核控制機(jī)制。而且承銷商在發(fā)行高收益?zhèn)瘯r(shí)需將發(fā)行企業(yè)具體信息披露給投資者，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，平衡其承攬業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)控制的矛盾。

第五，從監(jiān)管角度，科技型中小企業(yè)上市比率相對(duì)較低，所以其經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)自身發(fā)展形勢(shì)等信息外界不能獲得，對(duì)于監(jiān)管部門來說，需完善信用監(jiān)管及信息披露相關(guān)制度，提高投資者對(duì)高收益?zhèn)男畔⑼该鞫?，降低違約風(fēng)險(xiǎn)。另外，監(jiān)管部門需制定完善的擔(dān)保制度，對(duì)擔(dān)保公司擔(dān)保額度和連帶責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，避免出現(xiàn)“擔(dān)而不?！?，損害投資者利益的情況。最后，在進(jìn)行普及高收益?zhèn)嚓P(guān)知識(shí)后，應(yīng)放寬高收益?zhèn)J(rèn)購條件，讓個(gè)人投資者進(jìn)入債券市場(chǎng)，為活躍高收益?zhèn)袌?chǎng)以及長(zhǎng)期發(fā)展提供條件。

五、結(jié)論

由于高收益?zhèn)l(fā)行對(duì)企業(yè)要求較低，對(duì)公司的規(guī)模、信用等級(jí)、經(jīng)營(yíng)狀況等沒有嚴(yán)格要求，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況沒有深入的披露，導(dǎo)致高收益?zhèn)袌?chǎng)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何整頓高收益?zhèn)l(fā)行的外部金融環(huán)境、如何提高發(fā)行債券企業(yè)自身誠信度，從而保證發(fā)行債券企業(yè)質(zhì)量、維護(hù)發(fā)行與投資雙方利益，降低債券違約給地方帶來的負(fù)面影響、保證債券市場(chǎng)良性發(fā)展是推行高收益?zhèn)P(guān)鍵。本文提出了推行高收益?zhèn)奈寰S視角“蛛網(wǎng)模式”，為我省正確引導(dǎo)科技型中小企業(yè)進(jìn)入債券市場(chǎng)進(jìn)行融資，保證高收益?zhèn)袌?chǎng)的良性發(fā)展，避免給地方資本市場(chǎng)帶來金融風(fēng)險(xiǎn)提供理論依據(jù)，也希望能為我省科技型中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展提供借鑒。

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第9篇：審計(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 發(fā)展視角； 績(jī)效預(yù)算； 體系研究

一、 引言

由于體制上的原因，我國高校一直是作為中央或地方政府的一個(gè)預(yù)算單位，高校和政府之間形成了一種“委托—”關(guān)系，高校在預(yù)算管理上只是按照上級(jí)的要求進(jìn)行簡(jiǎn)單的預(yù)算管理，管理中存在“重決算，輕預(yù)算”、“沒有預(yù)算”、“領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算”等情況，不利于高校資源的合理配置，無法提高資金的使用效益，更不能滿足新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。為此，財(cái)政部、教育部自2008年開始，在深入調(diào)研、多次研討的基礎(chǔ)上，提出了“建立與公共財(cái)政相適應(yīng)、科學(xué)規(guī)范的高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)體系，引入以績(jī)效為導(dǎo)向的資源配置方式”的高校預(yù)算撥款制度改革的思路。這一思路的提出，促使廣大高校必須結(jié)合這一要求，結(jié)合高等學(xué)校自身特點(diǎn)，從發(fā)展的角度出發(fā)，探索一套同時(shí)適合新形勢(shì)及高校發(fā)展的較為完善的高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算管理體系，以提高高校資金的使用效益，達(dá)到資源的合理配置，保障高校的可持續(xù)發(fā)展。

二、基于發(fā)展視角的高等學(xué)校績(jī)效預(yù)算體系構(gòu)成內(nèi)容

高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算是以績(jī)效預(yù)算相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合高等學(xué)校管理實(shí)際情況而提出的一種全新的預(yù)算管理理念，其根本出發(fā)點(diǎn)是解決“高等教育資源匱乏與浪費(fèi)并存”問題，達(dá)到自身資源的合理配置，最大程度地發(fā)揮資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)—投入—產(chǎn)出—效果—新目標(biāo)”的良性循環(huán)，使高等學(xué)校教育服務(wù)能力得以全面的保全和提升，是整個(gè)高等學(xué)校管理理念的一次革命。基于這一目標(biāo)，以發(fā)展的視角構(gòu)建的高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算體系應(yīng)包含如下內(nèi)容：

（一）高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則?？?jī)效預(yù)算中所運(yùn)用的各類指標(biāo)的設(shè)計(jì)不重不漏，既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，又有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2.實(shí)用性原則。實(shí)施績(jī)效預(yù)算要結(jié)合各高等學(xué)校的管理實(shí)際，建立適合于高等學(xué)校的行之有效的績(jī)效預(yù)算體系。

3.可比性原則?？?jī)效預(yù)算的最終結(jié)果要保證高等學(xué)校能夠進(jìn)行各指標(biāo)要素橫向及縱向的可比。

4.保障性原則。實(shí)施績(jī)效預(yù)算要能夠得到高等學(xué)校核算系統(tǒng)強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算指標(biāo)體系

按照指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源，高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算指標(biāo)體系可分為績(jī)效預(yù)算的內(nèi)部衡量指標(biāo)與績(jī)效預(yù)算的外部衡量指標(biāo)。

1. 績(jī)效預(yù)算指標(biāo)體系的內(nèi)部衡量指標(biāo)（見表1）

2.績(jī)效預(yù)算指標(biāo)體系的外部衡量指標(biāo) （見表2）

（三）高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算的內(nèi)部控制體系

1.績(jī)效預(yù)算的審計(jì)控制體系。績(jī)效預(yù)算審計(jì)控制體系主要是對(duì)被審計(jì)單位投入，即占有和使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中經(jīng)濟(jì)性主要側(cè)重于投入方面，是指被審計(jì)單位在保證產(chǎn)出的前提下，將其資源消耗量和占用量降到最低水平，表現(xiàn)為預(yù)算資源耗用和占用與實(shí)際資源耗用和占用比較的評(píng)價(jià)，反映績(jī)效預(yù)算“降本”的要求；效果性指預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際效果之間的關(guān)系，即產(chǎn)出在多大程度上達(dá)到既定的預(yù)算目標(biāo)，反映績(jī)效預(yù)算“優(yōu)質(zhì)”的要求；效率性是指產(chǎn)出與其占有和耗用資源的關(guān)系，表現(xiàn)為實(shí)際產(chǎn)出與資源耗用和占用之比，反映績(jī)效預(yù)算“增量”的要求。

2.高等學(xué)校辦學(xué)成本控制體系?？?jī)效預(yù)算下的高等學(xué)校辦學(xué)成本控制是按照績(jī)效預(yù)算的方法將高等學(xué)校辦學(xué)成本細(xì)化為各類具體的指標(biāo)，并將這些指標(biāo)分解到績(jī)效預(yù)算下的各個(gè)責(zé)任中心，據(jù)以考核各個(gè)責(zé)任中心績(jī)效完成情況，最終達(dá)到辦學(xué)成本的全面、全員、全過程控制。其具體控制框架如圖1。

（四）高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算的組織管理保障體系

在高等學(xué)校實(shí)施績(jī)效預(yù)算管理體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須建立一套科學(xué)合理的保障體系，才能確保其順利實(shí)施。這套保障體系需具備以下內(nèi)容：

1.建立全面、廣泛的績(jī)效文化培養(yǎng)機(jī)制。要對(duì)績(jī)效預(yù)算在較大范圍內(nèi)進(jìn)行全面而廣泛的宣傳，使績(jī)效預(yù)算的概念深入到每一個(gè)層面，把績(jī)效作為檢驗(yàn)一切工作的標(biāo)準(zhǔn)，一切工作以績(jī)效為出發(fā)點(diǎn)，全面形成講績(jī)效、重績(jī)效的風(fēng)氣。

2.確定合理完整的績(jī)效管理運(yùn)行系統(tǒng)。要建立高等學(xué)校新的預(yù)算管理體制，健全和完善高等學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)，創(chuàng)設(shè)高等學(xué)校績(jī)效預(yù)算執(zhí)行結(jié)構(gòu)。該運(yùn)行系統(tǒng)的具體流程如圖2所示。

3.創(chuàng)建必要的制度環(huán)境。要根據(jù)績(jī)效預(yù)算、績(jī)效管理的要求，實(shí)施便于績(jī)效成本核算和為績(jī)效預(yù)算管理提供信息的高校會(huì)計(jì)制度與報(bào)告制度，并據(jù)此對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行必要的修訂和改革。

4.實(shí)施必要的激勵(lì)機(jī)制。實(shí)行績(jī)效預(yù)算，必須建立一套正確的激勵(lì)機(jī)制，給各級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門一定的權(quán)利和政策上的靈活性，使績(jī)效顯著的部門得到更多的財(cái)力支持，對(duì)績(jī)效達(dá)不到的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)和沒有績(jī)效的部門減少投入，真正從制度上做到獎(jiǎng)勵(lì)卓越，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性。只有建立這樣的機(jī)制，才能有力地推動(dòng)績(jī)效預(yù)算管理的順利實(shí)施。

5.實(shí)施績(jī)效審計(jì)，加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，以績(jī)效審計(jì)推動(dòng)績(jī)效預(yù)算的實(shí)施。通過績(jī)效審計(jì)，了解該項(xiàng)支出是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，與同類支出相比，效率如何，使各部門的決策者在資金使用時(shí)予以更全面的考慮，促使其更多地關(guān)注提高服務(wù)質(zhì)量和工作績(jī)效。

6.建立順暢的信息溝通系統(tǒng)?？?jī)效預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程，所涉及的內(nèi)容較為廣泛，因此，必須加大與相關(guān)職能部門的合作，確?？?jī)效預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)信息的順利獲取，保證績(jī)效預(yù)算工作的正常進(jìn)行。

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