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2008年全國商務(wù)財(cái)會論文獲獎(jiǎng)名單
一等獎(jiǎng)?。?名)
安宜寬?。ê颖笔∫苯鸬V山管理辦公室)
耿明英 (武漢科技學(xué)院)
王 芬?。▽幉ㄊ型饨?jīng)貿(mào)局財(cái)務(wù)處)
崔立中?。ㄖ袊娏ν夤荆?/p>
李 睿?。ㄖ袊鴮ν赓Q(mào)易中心(集團(tuán)))
李 婧?。ㄕ憬〖Z油食品進(jìn)出口股份有限公司)
二等獎(jiǎng) (10名)
陸 紅?。ㄕ憬〖Z油食品進(jìn)出口股份有限公司)
張曉蓓?。ㄉ轿魇∩虅?wù)廳商務(wù)研究中心)
張曉東?。〒P(yáng)州中宇進(jìn)出口有限公司)
張雙林 (四川怡和企業(yè)(集團(tuán))有限公司)
陳艷?。ㄉ綎|省對外貿(mào)易集團(tuán)有限公司)
石天唯?。质H商務(wù)學(xué)校)
姜 瑩 (北方集團(tuán)天津文教體育用品進(jìn)出口公司)
陳嘉雯?。◤V州輕出集團(tuán)有限公司)
余孝文?。ê幽鲜⊥赓Q(mào)學(xué)校)
葉 欣 (云南冶金集團(tuán)進(jìn)出口公司)
三等獎(jiǎng)?。?4名)
黃東晶 周濱 胡愛榮?。ê邶埥萍紝W(xué)院)
阮宏丹 (福建茶葉進(jìn)出口有限責(zé)任公司)
閔 華?。ń魇ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳計(jì)財(cái)處)
宋海賓 胡愛榮 武晶茹?。ê邶埥萍紝W(xué)院)
鄭 諍 (中國海外工程有限責(zé)任公司)
張翠芬?。ㄖ薪患瘓F(tuán)公路一局海外分公司)
小 曉?。◤V東省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會)
饒 明 (四川川投國際貿(mào)易公司)
劉慶權(quán) (湖南省通用工業(yè)品進(jìn)出口有限公司)
鐘哲天 (上海外經(jīng)(集團(tuán))有限公司)
郎慧繪 (西安西電國際工程有限責(zé)任公司)
周 領(lǐng) (中國五礦集團(tuán)公司)
胡愛榮 黃東晶 劉勝 (黑龍江科技學(xué)院)
吳 琛 (武漢科技學(xué)院)
2008年全國商務(wù)財(cái)會論文評選工作組織獎(jiǎng)名單(排名不分先后)
江蘇省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
上海市對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
山東省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
寧波市對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
廣東省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
廣州市對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
天津市對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
湖北省商務(wù)廳規(guī)財(cái)處、湖北省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
山西省經(jīng)貿(mào)廳財(cái)務(wù)處、山西省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
遼寧省經(jīng)貿(mào)廳財(cái)務(wù)處、遼寧省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
四川省對外經(jīng)貿(mào)會計(jì)學(xué)會
外經(jīng)財(cái)會專業(yè)委員會
在企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)專業(yè)管理中,大量的內(nèi)部控制活動(dòng)需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)來落實(shí),許多重要的管理數(shù)據(jù)需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)來反映,幾乎所有的經(jīng)營決策都離不開財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的支撐。而在我國的許多企業(yè),特別是國有企業(yè),基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較普遍。因此,如何實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)控制、達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo),往往又是企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
正是由于財(cái)會系統(tǒng)在企業(yè)管理工作中所處的重要地位和發(fā)揮的特殊作用,各級國家行政主管部門、企業(yè)集團(tuán)的總部,不約而同地把目光集中到了財(cái)務(wù)會計(jì)人員身上,期望通過對財(cái)會人員和財(cái)會工作的集中控制,找到一條強(qiáng)化管理和增加監(jiān)督力度的途徑。
一、目前采用的主要財(cái)會人員管理模式及其不足
基于財(cái)會人員角色的特殊性,以及目前我國企業(yè)改革和發(fā)展的客觀要求,各種類型的財(cái)務(wù)會計(jì)集中管理模式已應(yīng)運(yùn)而生,行政、事業(yè)單位暫且不說(2000年9月,財(cái)政部、監(jiān)察部已聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于試行會計(jì)委派制度工作的意見》),單是對國有或國有控股企業(yè)(集團(tuán))的財(cái)會人員管理模式就有:財(cái)政部門統(tǒng)管會計(jì)人員、資金結(jié)算和會計(jì)核算工作,融會計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理為一體的"零戶統(tǒng)管式";財(cái)政和主管部門通過行政發(fā)文向國有企業(yè)委派財(cái)會主管的"主管委派式";財(cái)政部門或國資部門聯(lián)合向國有企業(yè)和國有控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的"財(cái)務(wù)總監(jiān)制";企業(yè)集團(tuán)把會計(jì)從內(nèi)部分離出來統(tǒng)一辦公的"集中辦公式";先將財(cái)會人員集中起來后委派到下屬單位的"集中委派式"等等。這些財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的實(shí)施,確實(shí)在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、規(guī)范會計(jì)行為、體現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、保證會計(jì)信息的真實(shí)性的作用,在企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮了一定作用。
但是,上述管理模式存在一個(gè)共同特點(diǎn),就是"以堵代導(dǎo)"。這些模式都不同程度的夸大了財(cái)會人員在企業(yè)監(jiān)督中的作用,過分地強(qiáng)調(diào)對下屬企業(yè)和單位的監(jiān)控,使財(cái)會人員的定位產(chǎn)生偏差,難以充分發(fā)揮其專業(yè)特長為企業(yè)提供更加深入的服務(wù)和指導(dǎo)。有些模式還使財(cái)會人員凌駕于企業(yè)之上,把內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督變成了一種外部強(qiáng)制性的行為,下屬單位成了政府或上級部門的附庸,影響了企業(yè)自身管理職能的發(fā)揮。對財(cái)會人員個(gè)人而言,由于集中管理后工作范圍與生產(chǎn)經(jīng)營接觸面的縮小,財(cái)會同業(yè)競爭加劇,個(gè)人的升遷與發(fā)展受到了一定影響;由于經(jīng)常處在企業(yè)的對立面,財(cái)會人員還容易被孤立或成為"擺設(shè)"。
經(jīng)過近幾年的實(shí)踐,上述財(cái)會人員管理模式下的一些深層次的矛盾也逐漸暴露出來。其一,由于我國現(xiàn)有的財(cái)會人員平均綜合素質(zhì)不高,多數(shù)情況下還要接受主管部門和所在單位的雙重管理,要讓其肩負(fù)起對派駐企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督重任,難度較大。要么財(cái)會人員為完成監(jiān)控與所在單位形成對立,工作難以開展;要么財(cái)會人員被所在單位收買,實(shí)際監(jiān)控難以到位。其二,企業(yè)管理依賴于企業(yè)的基礎(chǔ)工作,基礎(chǔ)工作離不開財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算,在目前這種集中管理模式下,財(cái)會人員與所在單位是分離的,企業(yè)管理的許多基礎(chǔ)工作,如定額管理、預(yù)算管理、原始記錄的管理、財(cái)產(chǎn)清查以及有關(guān)財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)等等,往往處于企業(yè)、財(cái)務(wù)兩不管的境地。其三,在目前這種集中管理模式下,萬一下屬企業(yè)經(jīng)營、管理出現(xiàn)不測,實(shí)際責(zé)任難以落實(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)可能指責(zé)財(cái)會人員監(jiān)督不力,財(cái)會人員為避免承擔(dān)較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也可能采取較保守的監(jiān)控方式,上級(或集團(tuán))財(cái)會部門的領(lǐng)導(dǎo)也可能采用較強(qiáng)硬的監(jiān)控手段,影響下屬企業(yè)的健康發(fā)展。其四,目前國企普遍忽視財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的區(qū)別,在此前提下一味強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)控,可能出現(xiàn)會計(jì)核算監(jiān)督掩蓋企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象,影響下屬企業(yè)的管理效能。
二、"財(cái)務(wù)"與"會計(jì)"職能分離的改進(jìn)思路
現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)多數(shù)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建的,現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營管理權(quán)的分離,所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系。在這種關(guān)系中,所有者為委托人,享有剩余收益的索取權(quán),其目標(biāo)是追求股東權(quán)益的最大化;經(jīng)營者為人(或稱內(nèi)部人),享有經(jīng)營權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán),其目標(biāo)是追求自身薪酬、待遇和榮譽(yù)等效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營者效用目標(biāo)的不一致,在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的情況下,很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)個(gè)人效用最大化的問題。在這種企業(yè)內(nèi)部,財(cái)會人員一方面要為經(jīng)營者在加強(qiáng)經(jīng)營管理,確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用,協(xié)助經(jīng)理履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任;另一方面要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄,然后據(jù)實(shí)向所有者報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財(cái)狀況?,F(xiàn)實(shí)生活中,由于財(cái)會人員的直接利益與企業(yè)經(jīng)營者緊密相聯(lián),財(cái)會人員往往迫于壓力而站在經(jīng)營者的立場上,弄虛作假,文過飾非,使所有者的利益遭受損害。因此,為了抑制經(jīng)營者急功近利、懈怠無能、粉飾浮夸或藏收匿利的行為,在對企業(yè)財(cái)會人員分類的基礎(chǔ)上,由代表所有者的上級部門、企業(yè)集團(tuán)總部對所屬企業(yè)會計(jì)人員(不包括財(cái)務(wù)人員)實(shí)行集中管理或委派,仍不失為強(qiáng)化基礎(chǔ)核算、保證信息質(zhì)量、提高管理水平的一種有效手段。
在目前條件下,通過對會計(jì)人員的集中管理、考核和約束,至少可以解決以下幾個(gè)問題:首先,解脫會計(jì)人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的人身依附,削弱企業(yè)對會計(jì)工作的干預(yù)力度,比較完整地體現(xiàn)所有者的受托責(zé)任。其次,從體制上把會計(jì)工作中人與人之間的矛盾轉(zhuǎn)化為部門與單位之間的矛盾,通過部門與單位之間的磨合、溝通,降低內(nèi)耗,提高工作效率。再次,強(qiáng)化會計(jì)人員的專業(yè)監(jiān)督職能,有利于有關(guān)制度、政策的落實(shí),保證會計(jì)信息的真實(shí)性。
另一方面,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理職能中的重要組成部分,將財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算分離,從集中的財(cái)會人員中選拔具有管理才能、具備較全面的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員"歸還"下屬企業(yè),令其專門參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理,并運(yùn)用其財(cái)會專業(yè)知識和技能指導(dǎo)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐,使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)專業(yè)管理形成閉環(huán),提高企業(yè)現(xiàn)有管理水平。財(cái)務(wù)人員"歸還"企業(yè),是對上述財(cái)會人員集中管理模式的補(bǔ)充和完善。
三、一種企業(yè)集團(tuán)財(cái)會人員管理模式的框架
(一)總體原則:
在集團(tuán)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,實(shí)行財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算職能的分離,會計(jì)人員由集團(tuán)集中委派,財(cái)務(wù)人員由基層單位自行聘任。
(二)基本要求:
寓會計(jì)監(jiān)督于日常服務(wù),以財(cái)務(wù)管理促效益提高。做到"財(cái)務(wù)管理制度化,會計(jì)核算程序化,工作手段電算化,傳遞信息網(wǎng)絡(luò)化。"
(三)組織體系:(略)
(四)職能描述:
1、集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)管理總部:負(fù)責(zé)集團(tuán)基本財(cái)經(jīng)政策的制訂,資金宏觀調(diào)度和管理,對下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作實(shí)施宏觀管理并定期進(jìn)行檢查,組織對財(cái)務(wù)、會計(jì)人員進(jìn)行日常管理、專業(yè)培訓(xùn)和考核等;
2、資金結(jié)算中心(或內(nèi)部銀行):負(fù)責(zé)集團(tuán)日常資金的調(diào)配、融通和管理,為集團(tuán)內(nèi)部單位之間提供結(jié)算、信貸及相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)。各基層單位只能在資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶,所有外部銀行賬戶由資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理。資金結(jié)算中心按會計(jì)核算點(diǎn)設(shè)置分支機(jī)構(gòu),各開戶單位辦理所有資金結(jié)算業(yè)務(wù)(代出納)。
3、各會計(jì)核算機(jī)構(gòu):由集團(tuán)總部委派會計(jì)人員設(shè)立,按集團(tuán)業(yè)務(wù)類型、地域和業(yè)務(wù)量設(shè)置獨(dú)立于服務(wù)單位的滿負(fù)荷核算機(jī)構(gòu)(類似行政事業(yè)窗口單位,接受群眾監(jiān)督和舉報(bào)),配備最經(jīng)濟(jì)合理的會計(jì)人員,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定,負(fù)責(zé)相關(guān)單位的會計(jì)核算、報(bào)表編制,并通過對原始憑證的審核實(shí)施會計(jì)監(jiān)督,保證提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)信息。會計(jì)核算機(jī)構(gòu)的職能重在客觀反映,而不參與和干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。會計(jì)人員應(yīng)竭盡全力全方位滿足基層單位會計(jì)核算及相關(guān)之需,想單位之所想,急單位之所急,并全方位接受委托單位的監(jiān)督。
4、基層單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)(或財(cái)務(wù)人員):按照雙向選擇的原則,由集團(tuán)財(cái)務(wù)、人事部門推薦,基層單位聘任,成為所在單位的一員。財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合運(yùn)用財(cái)稅、金融知識和財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本管理等專業(yè)技術(shù)方法,加強(qiáng)所在單位基礎(chǔ)管理,完善內(nèi)部控制制度,開展經(jīng)常性的財(cái)務(wù)分析,參與公司日常管理和運(yùn)作,為所屬單位管理與決策服務(wù)。一般財(cái)務(wù)人員應(yīng)較長時(shí)間為同一單位服務(wù),以深入理解相關(guān)業(yè)務(wù)。
(五)信息傳遞:
1、財(cái)務(wù)人員是所在單位內(nèi)部業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算和會計(jì)核算之間的紐帶和橋梁,應(yīng)敦促、指導(dǎo)有關(guān)業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)核算,并將有關(guān)原始單據(jù)及時(shí)傳遞到會計(jì)部門進(jìn)行會計(jì)核算。
2、財(cái)務(wù)人員要協(xié)調(diào)好單位與財(cái)務(wù)會計(jì)部門、人員之間的關(guān)系,充分利用自己的財(cái)會專業(yè)知識對會計(jì)資料進(jìn)行分析并及時(shí)提出建設(shè)性意見,為本單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。
3、會計(jì)核算機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向被服務(wù)單位和集團(tuán)總部反饋有關(guān)會計(jì)信息,提供相關(guān)會計(jì)資料、報(bào)表,同時(shí)提供隨時(shí)即時(shí)查詢和電腦聯(lián)網(wǎng)查詢。記賬憑證、各種報(bào)表由會計(jì)核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制,定期返還所屬單位歸檔保管。
4、資金結(jié)算中心與會計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦公,分別負(fù)責(zé),信息資料共享。
5、各單位在具體財(cái)會業(yè)務(wù)問題上出現(xiàn)分歧,由本單位財(cái)務(wù)人員與會計(jì)核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào),共同商討可行的解決辦法,以保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常、有序、合法進(jìn)行。重大事項(xiàng)可通過集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)管理部門協(xié)調(diào)解決。
6、由集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)部門組織,利用電腦網(wǎng)絡(luò)、定期例會、各種書面材料等形式,及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)、會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中的有關(guān)信息,針對問題及時(shí)解決。
(六)人員管理:
1、建立內(nèi)部財(cái)會人才市場,創(chuàng)造公平、公開、公正的競爭環(huán)境,使真正的人才通過內(nèi)部競聘進(jìn)入集團(tuán)財(cái)會隊(duì)伍。針對管理中的薄弱環(huán)節(jié),有計(jì)劃、有針對性地外部招聘部分人員。
2、集團(tuán)在崗財(cái)會人員經(jīng)考核和內(nèi)部競爭,在保證財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平、良好的道德品行,并能保持相對穩(wěn)定的前提下,將財(cái)會人員劃分為財(cái)務(wù)人員、會計(jì)人員兩類,同時(shí)按如下層次實(shí)行分層管理:集團(tuán)財(cái)務(wù)主管、集團(tuán)會計(jì)主管、基層單位財(cái)務(wù)主管、核算機(jī)構(gòu)會計(jì)主管、財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)核算員、出納員。
3、按照集團(tuán)統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會計(jì)崗位職責(zé),對在崗財(cái)會人員實(shí)行分層管理,逐人定位,定向培養(yǎng),保持各層合理的智能配比、年齡結(jié)構(gòu)和報(bào)酬級差。基層單位財(cái)務(wù)主管條件成熟時(shí)可擔(dān)任同級相關(guān)行政職務(wù)。
4、會計(jì)核算機(jī)構(gòu)、資金結(jié)算中心人員由集團(tuán)統(tǒng)一管理、考核、發(fā)放報(bào)酬;財(cái)務(wù)人員由所在單位管理,報(bào)酬由所在單位考核發(fā)放。集團(tuán)可按核算業(yè)務(wù)量向基層單位收取一定費(fèi)用,并通過內(nèi)部協(xié)議形式明確服務(wù)的內(nèi)容和雙方的責(zé)任和權(quán)利。
5、財(cái)務(wù)、會計(jì)人員之間可以交流,不設(shè)固定交流期限。
6、財(cái)會人員的教育培訓(xùn)由集團(tuán)財(cái)會部門統(tǒng)一組織,通過有針對性地提高培訓(xùn)、有選擇性地外部培訓(xùn)、定期的法規(guī)政策培訓(xùn)和后續(xù)教育等方式,以及經(jīng)常性的理論研討、內(nèi)部交流和思想教育,不斷提高其綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。
7、定期對財(cái)會人員進(jìn)行綜合考評。會計(jì)人員以集團(tuán)財(cái)會管理部門考核為主,并綜合被服務(wù)單位反饋意見,按考評結(jié)果確定獎(jiǎng)懲、淘汰與被考核人報(bào)酬掛鉤。財(cái)務(wù)人員以所在單位考核為主,集團(tuán)財(cái)會管理部門提供業(yè)務(wù)方面的參考意見,按考評結(jié)果確定其業(yè)績、報(bào)酬、升遷或調(diào)離。
8、定期開展多種形式的評比活動(dòng),對優(yōu)勝者給予獎(jiǎng)勵(lì)。
(七)業(yè)務(wù)監(jiān)督:結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,可進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。
(八)總結(jié):
論文摘要:本文運(yùn)用比較研究的方法,在分析了國有企業(yè)和民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織特征的基礎(chǔ)上,探討了這兩種企業(yè)會計(jì)信息失真的成因及治理對策.信息提供者的利益驅(qū)動(dòng)和真實(shí)會計(jì)信息需求者的缺失是國有企業(yè)會計(jì)信息失真的根本動(dòng)因,而民營企業(yè)會計(jì)信息失真的主要原因是信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益沖突以及低廉的會計(jì)作假成本.治理國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題主要應(yīng)從解決產(chǎn)權(quán)制度缺陷入手,而加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、加大會計(jì)作假成本以及建立會計(jì)人員的準(zhǔn)入退出制度是治理民企會計(jì)信息失真問題的主要對策。
一、問題的提出
會計(jì)信息失真是世界各國普遍存在的問題,而且在同一國家的不同組織,只要有會計(jì)信息產(chǎn)生也就程度不同地存在失真問題。會計(jì)信息失真問題可以說是一個(gè)頑疾,如果不努力根治,它對世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都將起阻礙作用。我們國家有關(guān)企業(yè)會計(jì)信息失真及如何治理的問題,學(xué)術(shù)界一直十分關(guān)注,特別是近年來,無論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是管理學(xué)界都已經(jīng)將其當(dāng)作研究的重點(diǎn),并且取得了部分研究成果??v觀我們國家對這個(gè)問題的研究,主要還是針對所有組織會計(jì)信息失真問題的一些共性進(jìn)行的。但是,我們國家需要提供會計(jì)信息的組織千差萬別,既有營利性組織,又有非營利性組織,營利性組織和非營利性組織中又有不同的類別,那么,是不是所有的組織會計(jì)信息失真的根源都一樣,而且治理對策都可以通用呢?本文試圖通過對我國國有企業(yè)和民營企業(yè)兩種典型的營利性組織會計(jì)信息失真問題的比較研究,以揭示在不同的所有制結(jié)構(gòu)下,由于產(chǎn)權(quán)組織模式存在差異,企業(yè)利益關(guān)系人的分布狀況、目標(biāo)取向和對企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)度都將不同,因此,會計(jì)信息失真的成因和表現(xiàn)形式也將存在重大差異,進(jìn)而對不同組織會計(jì)信息失真問題的治理對策也應(yīng)個(gè)性化。
二、兩種企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特征
產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為,所謂產(chǎn)權(quán),它是以財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)利集合體,這個(gè)權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成,包括產(chǎn)權(quán)主體對財(cái)產(chǎn)所享有的所有、占有、使用、處置和收益等權(quán)利,對企業(yè)來說,其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)。國有企業(yè)和民營企業(yè)具有不同的產(chǎn)權(quán)組織特征。
1.國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特征。
由圖1可知,國有企業(yè)是由國家投資興建的,根據(jù)“誰投資,誰擁有”的原則,國家對國有企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán),盈余作為國有企業(yè)資產(chǎn)的組成部分,其素取權(quán)同樣屬于國家。國有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)(現(xiàn)在的國資辦及其下屬機(jī)構(gòu))代表國家行使國有資產(chǎn)的監(jiān)督權(quán),即對國有資產(chǎn)進(jìn)行宏觀管理,并對國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督,但不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。國有資產(chǎn)投人企業(yè)后,國家派出經(jīng)理人員對國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營管理,于是企業(yè)經(jīng)理人員便擁有了國有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán),即享有了占有、使用和依法處分國有資產(chǎn)的權(quán)利,從而實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。
我國國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)組織模式表現(xiàn)出如下特點(diǎn):(1)企業(yè)所有者只有一個(gè)國家(從這一點(diǎn)上,國有企業(yè)類同于民營企業(yè)),但目前由于國家并沒有人格化的組織或個(gè)人來代表它行使所有者職能(尤其是剩余索取權(quán)),所以國有企業(yè)的所有者事實(shí)上虛置。(2)國家通過行政任命或簽訂委托協(xié)議的方式與國有企業(yè)的經(jīng)理人員建立起一種委托關(guān)系,由經(jīng)理人員行使國有企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán),這種經(jīng)營管理權(quán)行使的好壞決定于國家對經(jīng)理人員的激勵(lì)約束機(jī)制。(3)國有資產(chǎn)管理部門、監(jiān)事會等代表國家對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況實(shí)施監(jiān)督,也就是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理人員行使經(jīng)營管理權(quán),但由于它們既不是國有資產(chǎn)的所有者又不擁有剩余索取權(quán),因此,缺乏根本的利益機(jī)制和動(dòng)力機(jī)制,所以,這種監(jiān)管將是非常低效甚至微弱的,而且還不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。(4)在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下,國有企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)(經(jīng)營權(quán))接近徹底分離,從而使經(jīng)理人員的權(quán)能急劇膨脹。(5)由于經(jīng)理人員權(quán)能的極端擴(kuò)大,國有企業(yè)職工的行為完全由經(jīng)理人員管理和控制。
2.民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特點(diǎn)。
由圖2可知,不管民營企業(yè)的業(yè)主是由一人還是數(shù)人組成,他們的產(chǎn)權(quán)主體都可看作一個(gè)整體,也就是說,他們的產(chǎn)權(quán)主體是唯一的,而且民營企業(yè)的業(yè)主既是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者、又是產(chǎn)權(quán)運(yùn)行的管理者,集所有權(quán)(剩余索取權(quán))與經(jīng)營權(quán)(監(jiān)控權(quán))于一身,形成了一種“最有效的(產(chǎn)權(quán))制度安排”。民營企業(yè)的特點(diǎn)是由于監(jiān)督而提高的勞動(dòng)效率所帶來的收益全部歸業(yè)主(監(jiān)控者),而不是在全體成員之間分配,這是有效監(jiān)控的源泉。由此可見,民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織特點(diǎn)就是:(1)業(yè)主就是產(chǎn)權(quán)主體,他是已經(jīng)人格化的個(gè)人或組織。(2)業(yè)主的產(chǎn)權(quán)即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)了高度的集中和統(tǒng)一。(3)企業(yè)里雇員的行為直接接受所有者的監(jiān)督,并以所有者的利益為核心開展各項(xiàng)工作。
三、會計(jì)信息失真的基本含義
所謂會計(jì)信息的真實(shí)性,是指會計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的內(nèi)容,那么,相對應(yīng)的,會計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)信息所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致。會計(jì)信息失真包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符,整體信息對于事實(shí)不完整、不充分等。
會計(jì)信息失真的類型主要有三種:(1)規(guī)則性失真。它是指會計(jì)規(guī)則本身的缺陷造成的會計(jì)信息失真。其主要原因是知識的相對性和人的有限認(rèn)知理性。(2)行為性失真。它是指會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會計(jì)規(guī)則造成的會計(jì)信息失真,是無意而為之。(3)違規(guī)性失真。它是指會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人違背會計(jì)規(guī)則造成的會計(jì)信息失真,是有意而為之。每個(gè)組織的規(guī)則性失真和行為性失真具有一定的共性,都可通過會計(jì)制度的完善和提高財(cái)會人員的素質(zhì)得到治理,而違規(guī)性失真由于是會計(jì)主體的故意行為,不同的組織有著不同的動(dòng)機(jī),本文主要針對兩類企業(yè)的這種會計(jì)信息失真進(jìn)行分析。
四、兩種企業(yè)會計(jì)信息失真的深層動(dòng)因
會計(jì)信息是企業(yè)會計(jì)人員通過運(yùn)用一定的會計(jì)核算工具,付出自己的勞動(dòng)而生產(chǎn)出來的一種特殊產(chǎn)品,它可以用來反映一個(gè)企業(yè)特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是反映企業(yè)產(chǎn)出的一個(gè)媒介,可以作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的“產(chǎn)品供需理論”,會計(jì)信息作為一種產(chǎn)品,其供需主體的行為受經(jīng)濟(jì)利益的引導(dǎo),會計(jì)信息的生產(chǎn)過程就是用戶的需求水平和提供者的供給水平經(jīng)過多次博弈,實(shí)現(xiàn)某種利益均衡的過程,那么企業(yè)失真的會計(jì)信息也就是這個(gè)博弈過程的產(chǎn)物。
1.信息提供者的利益驅(qū)動(dòng)和真實(shí)會計(jì)信息需求者的缺失是國有企業(yè)會計(jì)信息失真的根本動(dòng)因。
國有企業(yè)的經(jīng)理與投資者國家是一種委托關(guān)系,在這種委托關(guān)系中,委托人通過經(jīng)濟(jì)利益和政治利益對人的經(jīng)營行為實(shí)行激勵(lì)和約束,而這種激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)要借助于會計(jì)信息。會計(jì)人員本是會計(jì)信息的生產(chǎn)者,但在國有企業(yè)兩權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度下,由于所有者事實(shí)上的虛置,經(jīng)理人員的權(quán)能得到了極大的擴(kuò)張,會計(jì)人員作為國有企業(yè)的職工,其行為受經(jīng)理人員的完全監(jiān)控,會計(jì)核算和監(jiān)督完全以經(jīng)理人員的利益為核心,會計(jì)的價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理利益,經(jīng)理人員成為了實(shí)質(zhì)上的會計(jì)信息提供者。
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”,會計(jì)信息提供者的經(jīng)理人員,他也是理性的經(jīng)濟(jì)人,自身利益的最大化是他經(jīng)營的目標(biāo)。對企業(yè)經(jīng)理來說,他自身的利益目標(biāo)既包括直接的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬,同時(shí)也包括休閑娛樂、物質(zhì)享受、職位升遷、社會地位和名譽(yù)成就等各方面。在國企經(jīng)理對企業(yè)的委托過程中,其行為理論上應(yīng)該按照委托的契約進(jìn)行,他自身的利益也應(yīng)通過完成契約來得以實(shí)現(xiàn),但在國企兩權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度下,一方面由于激勵(lì)約束機(jī)制的不完善,經(jīng)理有空可鉆,另一方面由于國有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)管效率的低下,國企經(jīng)理有可能通過會計(jì)作假,一方面掩飾在工作中出現(xiàn)的“偷懶”、揮霍國有資產(chǎn)等“敗德”行為,另一方面夸大經(jīng)營業(yè)績以形成業(yè)績好的經(jīng)營形象,得到契約規(guī)定的各種經(jīng)濟(jì)利益(如獎(jiǎng)金、承包兌現(xiàn))和政治榮譽(yù)(如先進(jìn)、勞模、提撥、升職),從而達(dá)到自身利益最大化的目的。
國有企業(yè)會計(jì)信息的需求水平也是影響會計(jì)信息質(zhì)量的決定因素。國企會計(jì)信息的需求主體包括政府部門、債權(quán)人、企業(yè)職工以及社會公眾等各方面,他們也都是相對理性的經(jīng)濟(jì)人。對政府部門來說,它在經(jīng)濟(jì)生活中具有社會經(jīng)濟(jì)管理和國有資產(chǎn)所有者雙重職能。雖然在履行社會經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、稅收管理、對某些特定行業(yè)進(jìn)行管制的職能中政府部門有對真實(shí)會計(jì)信息的需求,但由于在履行國有資產(chǎn)所有者職能中,政府有關(guān)部門作為一個(gè)組織機(jī)構(gòu),它對國企經(jīng)營管理的盈虧沒有直接責(zé)任,但政府部門官員的個(gè)人利益特別是個(gè)人的升遷卻與他所管轄企業(yè)的產(chǎn)值、利稅等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有關(guān)、有關(guān)部門出于自利的動(dòng)機(jī),往往希望那些經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)不要提供真實(shí)的會計(jì)信息,甚至強(qiáng)制或暗示企業(yè)提供預(yù)定的資料,或者同企業(yè)合謀,共同提供虛假的會計(jì)信息。所謂“官出數(shù)字,數(shù)字出官”,就是政府有關(guān)部門對虛假會計(jì)信息需求的一種體現(xiàn)。債權(quán)人是真實(shí)會計(jì)信息的需求者,但由于我國的銀行政企不分、缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和必要的競爭機(jī)制,地方政府和國有銀行的分支機(jī)構(gòu)在共同利益的驅(qū)動(dòng)下為盡力占有更大的信貸規(guī)模而把資金風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給銀行總行,銀行對會計(jì)信息的需求往往流于形式,往往是在確定貸款項(xiàng)目后,再“制作”所需的會計(jì)信息,所以最終也未形成對國企真實(shí)會計(jì)信息的需求。至于國企職工,由于其行為完全受經(jīng)理人員監(jiān)控,他們在企業(yè)中經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)往往依賴于經(jīng)理人員各種利益的實(shí)現(xiàn),所以他們也缺乏對真實(shí)會計(jì)信息的需求。
國企經(jīng)理出于自利的動(dòng)機(jī)提供失真的會計(jì)信息,而代表國家的政府部門以及銀行由于產(chǎn)權(quán)制度的缺陷難以成為真實(shí)會計(jì)信息的需求者,因而失真的會計(jì)信息得以流通和繼續(xù)生產(chǎn)。
2.信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益沖突以及低廉的會計(jì)作假成本是民營企業(yè)會計(jì)信息失真的主要原因。
民營企業(yè)是一種主體所有權(quán)明確、產(chǎn)權(quán)邊界清晰并能人格化、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中和統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)組織形式,它不會因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)制度的缺陷而引起會計(jì)信息失真,但它由于其他方面的原因在現(xiàn)實(shí)中也常常存在會計(jì)信息失真的問題。
首先,會計(jì)信息,它并不是抽象的數(shù)字或文字,它代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義,具有一定的“經(jīng)濟(jì)后果”,不同的會計(jì)信息將影響到不同主體的利益,它可以使一部分人受益,一部分人受損。在民營企業(yè),不同質(zhì)量的會計(jì)信息對提供者和需求者將產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果,因而會計(jì)信息供需主體的經(jīng)濟(jì)利益就會存在沖突,這種沖突有可能導(dǎo)致民營企業(yè)的會計(jì)信息失真。民營企業(yè)會計(jì)人員的會計(jì)核算以業(yè)主的利益為核心,而業(yè)主的利益目標(biāo)就是稅后收益的最大化。為了實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo),除了努力改進(jìn)經(jīng)營管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益外,千方百計(jì)尋找擴(kuò)大經(jīng)營所需資金以及竭力減少稅收負(fù)擔(dān)就往往成為業(yè)主常用的手段。為了籌資,民營企業(yè)希望能向銀行貸款或能找到合適的新合伙人,而這兩個(gè)融資對象都要求企業(yè)經(jīng)營業(yè)績好,資產(chǎn)實(shí)力雄厚,但中國的民營企業(yè)還處于發(fā)展的初期,選擇的經(jīng)營領(lǐng)域一般都是具有高度競爭性的,資產(chǎn)利潤率較低,于是民營企業(yè)就有了通過會計(jì)作假,粉飾經(jīng)營業(yè)績的動(dòng)機(jī)。另一方面,我們國家在稅收方面對民營企業(yè)并沒有什么優(yōu)惠的政策,民營企業(yè)為了在夾縫中求生存,便想方設(shè)法使稅收負(fù)擔(dān)盡可能最小化,少列收人多計(jì)支出就成了民企會計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)。為了通過會計(jì)作假實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo),民營企業(yè)的會計(jì)信息往往對不同的需求對象還呈現(xiàn)差異性,也就是說,會計(jì)兩套帳、三套帳的現(xiàn)象經(jīng)常存在。
其次,民營企業(yè)會計(jì)信息失真的問題之所以一直存在,還因?yàn)闀?jì)作假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于因作假而獲得的收益。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)會計(jì)作假偷逃稅款的行為時(shí),一般也只要求補(bǔ)繳稅款再加點(diǎn)滯納金,很少嚴(yán)格按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行罰款,而且稅務(wù)部門對某個(gè)企業(yè)的檢查往往幾年才輪到一次。作為貸款單位的銀行,當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的會計(jì)信息失真時(shí),除了不放貸以外幾乎無計(jì)可施,而且民營企業(yè)在銀行能貸到款主要還是靠一些個(gè)人關(guān)系,所以銀行對企業(yè)提供的會計(jì)信息的審查基本上是走過場,很少有銀行去真正檢查企業(yè)會計(jì)帳的。
四、兩種企業(yè)會計(jì)信息失真的治理對策
針對兩種不同的所有制結(jié)構(gòu)下會計(jì)信息失真的原因和表現(xiàn)形式,我們應(yīng)該采取不同的治理對策。超級秘書網(wǎng)
在千年之交、世紀(jì)更迭之際,人類社會即將由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代過渡。這種變化將給人們的生活方式、思維方式、工作方式及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式帶來劇烈而深刻的變革。在這場變革中財(cái)會人員如何提高自身的素質(zhì),適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求,已成為一個(gè)亟待研究和探討的問題。本文擬對此抒一孔之見,以求教于同行和讀者。
一、財(cái)會人員要有時(shí)代意識
時(shí)代意識是一個(gè)內(nèi)涵非常豐富、外延十分寬泛、時(shí)限極其嚴(yán)格的一個(gè)術(shù)語。在這里,我們不打算給它一個(gè)精確的定義,僅從會計(jì)工作的實(shí)際談?wù)勜?cái)會人員應(yīng)具備的富有時(shí)代精神的“三大意識”。
1、發(fā)展意識
會計(jì)自誕生之日起,就處在不斷的變化發(fā)展之中。十九世紀(jì)中葉爆發(fā)了工業(yè)革命,確立了工廠制度。工廠制度的建立一舉解決了現(xiàn)代會計(jì)賴以存在的四大基本前提:會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量,并由此派生出一系列有利于加強(qiáng)工廠管理的成本管理會計(jì)的方法。隨后,西方的工廠制度進(jìn)行了制度創(chuàng)新,股份有限公司取代了原始的工廠制度而成為占絕對優(yōu)勢的現(xiàn)代企業(yè)制度。這一變化,使得會計(jì)對“受托責(zé)任”的處理凸顯出來,并由此形成了以對外報(bào)告為專職的財(cái)務(wù)會計(jì)和以對內(nèi)報(bào)告為主旨的管理成本會計(jì)。在最近幾十年內(nèi),由于人們對物價(jià)變動(dòng)、企業(yè)破產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境、社會責(zé)任、公司稅務(wù)等因素高度關(guān)注,使會計(jì)的內(nèi)容進(jìn)一步充實(shí),分化出通貨膨脹會計(jì)、清算會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)等等,初步構(gòu)成了一個(gè)縱橫交錯(cuò),系統(tǒng)完整的會計(jì)體系。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、金融工具的創(chuàng)新、社會保險(xiǎn)業(yè)和融資租賃業(yè)的發(fā)展,與之相應(yīng)的又產(chǎn)生了國際會計(jì)、企業(yè)集團(tuán)會計(jì)、跨國公司會計(jì)、合并會計(jì)、外幣業(yè)務(wù)會計(jì)等等。美國伊利洛斯大學(xué)E·貝爾考依教授針對現(xiàn)有會計(jì)存在的局限性和會計(jì)使用者對更多、更新信息的需要,寫了《會計(jì)未來趨勢》一書。在書中,他提出了未來會計(jì)的六大發(fā)展趨勢:①社會經(jīng)濟(jì)會計(jì)。它主?譴雍旯劬玫慕嵌壤捶從澈圖屏科笠稻沒疃隕緇岬撓跋歟莢謖媸搗從襯程囟ㄆ笠刀隕緇岬墓畢祝約八隕緇嵩鶉蔚穆男星榭?。⒅R肆ψ試椿峒啤4郴峒撇嘀賾詼暈鎦首試春筒莆褡試吹募萍郟鍪恿碩云笠底畋蟮娜肆ψ試吹募萍郟嗣植拐庖徊蛔?,人力自嚧会计必葥]υ碩"鄄ㄗ時(shí)境殺凈峒啤F笠嫡加玫淖式鶩ǔS辛礁隼叢?,紲惍务讜r(shí)競筒ㄗ時(shí)盡O鐘謝峒浦蝗啡險(xiǎn)褡時(shí)鏡某殺荊蝗啡喜ㄗ時(shí)鏡某殺荊坪踉擻貌ㄗ時(shí)臼俏扌杌ǚ汛鄣模饈且桓鲅現(xiàn)氐奈笄?。④霞堸O髁恐蘋峒啤U庵只峒撇喚黽鍬加肽郴峒破詡淶南紙鶚罩в泄氐幕峒剖孿睿ㄏ紙鷸蘋峒疲?,也兼@加上鬯鸕娜飼坊蚯啡說南紙鵒髁浚ㄖ贛κ照士畹氖棧睪陀Ω墩士畹某セ埂ㄔ鴟⑸蘋峒疲O紙鵒髁恐蘋峒剖墻紙鷸蘋峒坪腿ㄔ鴟⑸蘋峒迫諼惶宓幕峒坪慫閬低場=⒄庵只峒浦頻母灸康模謨諳蚱笠道婀叵等頌峁┧竊誥霾吖討興匭璧南紙鵒髁啃畔?。⑺W莆裨げ獾謀啾āF笠擋莆裨げ獾謀啾ㄖ饕嵌云笠檔牟莆褡純齪陀芰性げ狻K孀諾縋緣鈉占昂馱げ餿砑目?,提高了预测的准确性、綑n土嗽げ獾某殺荊蠱笠滌鋅贍鼙啾ú莆裨げ庾柿稀"薇嘀圃鮒當(dāng)ǜ妗2簧倩峒蒲ё胰銜?,现栽懩“緹”面太窄,不能真正?映企業(yè)的經(jīng)營成果,他們主張計(jì)算增值額,并編制增值報(bào)告,以便從更廣泛的角度來反映企業(yè)的經(jīng)營成果。我們姑且不去評說貝爾考依教授的觀點(diǎn)是否正確,但有一點(diǎn)是肯定的,會計(jì)從來不會停滯不前,總在不斷衍生和翻新。這種變化,一方面沿著越來越細(xì)微的軌跡發(fā)展,另一方面沿著越來越宏觀的軌跡發(fā)展。很顯然,如果我們的財(cái)會人員沒有發(fā)展的意識,沒有發(fā)展的心理準(zhǔn)備和應(yīng)對措施,就必然落伍。
2.創(chuàng)新意識
目前,人類正處于從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)變階段。知識經(jīng)濟(jì),其實(shí)質(zhì)就是高技術(shù)經(jīng)濟(jì)、高文化經(jīng)濟(jì)、高智力經(jīng)濟(jì),是一種區(qū)別于以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以稀缺自然資源為主要依托的新型經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨,既給傳統(tǒng)的會計(jì)的發(fā)展、創(chuàng)新帶來了機(jī)遇,與此同時(shí),也給它提出了全方位的、嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。撮其要者,臚列三個(gè)事例:
其一技術(shù)創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計(jì)的挑戰(zhàn)。技術(shù)創(chuàng)新是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)重要特征。眾所周知,由現(xiàn)代科技革命所引動(dòng)的經(jīng)濟(jì)生活中一系列技術(shù)創(chuàng)新是主導(dǎo)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展與增長的關(guān)鍵因素。一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)企業(yè),如果沒有技術(shù)創(chuàng)新,就不可能有經(jīng)濟(jì)增長。具體到一個(gè)企業(yè)來說,技術(shù)創(chuàng)新可以使其從瀕臨倒閉的邊緣起死回生,并得以持續(xù)發(fā)展,也可以使一家處于發(fā)展顛峰的企業(yè)一夜間跌入谷底,徹底喪失再發(fā)展的能力。不言而喻,在技術(shù)創(chuàng)新條件下,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不確定性水平大大提升,資產(chǎn)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況更象變戲法似的撲朔迷離。這種變化,使得傳統(tǒng)的會計(jì)模式無法應(yīng)對。傳統(tǒng)會計(jì)建立在借貸記帳法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,這一模式對于確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)有形資產(chǎn)的流動(dòng)是行之有效的,但對于因技術(shù)創(chuàng)新所產(chǎn)生的企業(yè)專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)、技術(shù)秘方、商標(biāo)權(quán)、品牌權(quán)、商譽(yù)、回避競爭協(xié)議、計(jì)算機(jī)軟件的研究和開發(fā)、市場開發(fā)、技術(shù)引進(jìn)、人才引進(jìn)等無形資產(chǎn)的揭示則顯得有些黔驢技窮,不能真實(shí)地、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此技術(shù)創(chuàng)新呼喚著與之相適應(yīng)的新的會計(jì)模式的誕生。
其二金融工具創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊。自70年代以來,金融創(chuàng)新浪潮席卷全球,波及金融業(yè)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨,全球性的金融創(chuàng)新大趨勢已露端倪?,F(xiàn)在金融工具創(chuàng)新已由第一代(現(xiàn)金、銀行存款和商業(yè)票據(jù)、債券、股票等)向第二代(即衍生金融工具)邁進(jìn)。在這一階段,一種新設(shè)計(jì)的金融工具隨時(shí)都有可能投入市場,參加運(yùn)作。如一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具,象“封頂”、“保底”、“加圈”、“互換期權(quán)”、“匯價(jià)幅度期匯”之類,還有新的不動(dòng)產(chǎn)類衍生工具和通貨膨脹類衍生工具。這些新創(chuàng)的金融工具,如果操作得當(dāng),能夠幫助投資者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),并帶來豐厚的投資報(bào)酬;反之,將給投資者造成巨大損失,甚至導(dǎo)致滅頂之災(zāi)的倒閉、破產(chǎn)。衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展,使得傳統(tǒng)會計(jì)不能及時(shí)、準(zhǔn)確、快捷地揭示和披露風(fēng)險(xiǎn)信息,因而也不能以此為基礎(chǔ)提出防范風(fēng)險(xiǎn)的具體對策。要適應(yīng)這一情況,必須對傳統(tǒng)會計(jì)中的會計(jì)要素定義、對會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的原則、對會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)以及對會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系等進(jìn)行徹底改革。金融工具創(chuàng)新呼喚著財(cái)務(wù)會計(jì)的創(chuàng)新。
其三信息技術(shù)發(fā)展對傳統(tǒng)會計(jì)的洗刷。信息產(chǎn)業(yè)代表著新一代的生產(chǎn)力,是促使世界從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)過渡的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。毫無疑問,信息技術(shù)在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代必將獲得前所未有的大發(fā)展。電子計(jì)算機(jī)的發(fā)明、全球衛(wèi)星通訊的實(shí)現(xiàn)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的建成,對以人工系統(tǒng)為基礎(chǔ)而構(gòu)筑起來的現(xiàn)有會計(jì)理論與方法體系將是一次颶風(fēng)式的洗禮。現(xiàn)有會計(jì)模式僅局限在帳戶左方記借,帳戶右方記貸;仍利用三個(gè)世紀(jì)以前發(fā)明的反向抵減技術(shù)來實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息中的正、負(fù)數(shù)表達(dá);仍運(yùn)用紙張、筆墨加算盤等技術(shù)手段從事信息的收集、整理與加工、顯而易見,這種會計(jì)模式的建立是以語言的產(chǎn)生、文字、紙張及印刷術(shù)的發(fā)明為技術(shù)基礎(chǔ)的,已經(jīng)適應(yīng)不了信息技術(shù)革命這一技術(shù)基礎(chǔ),容納不了現(xiàn)代信息技術(shù)所提供的強(qiáng)大信息處理能力。信息技術(shù)發(fā)展呼喚著財(cái)務(wù)會計(jì)的創(chuàng)新。
3、開放意識
開放是我國的一項(xiàng)深入人心的基本國策。就會計(jì)領(lǐng)域而言,開放的必然性在于:第一,在較長時(shí)間內(nèi),我國實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,會計(jì)只是充分反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程的卑微角色,而不能成為“民眾利益的看門狗”和“國家不花錢的經(jīng)濟(jì)警察”,根本擔(dān)當(dāng)不了主導(dǎo)社會資源流向和主導(dǎo)社會財(cái)富分配的重任。由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變,需要建立與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計(jì)模式,這當(dāng)然離不開在準(zhǔn)確把握中國國情的基礎(chǔ)上,引進(jìn)會計(jì)國際慣例,引進(jìn)西方的財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架,建立一個(gè)具有中國特色的概念框架體系。第二,隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速和信息時(shí)代的到來,各國經(jīng)濟(jì)的相互滲透、相互交往日益頻繁、各國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式和發(fā)展水平方面的差異日益縮小,國家與地區(qū)間的分隔也逐步消除,會計(jì)及會計(jì)學(xué)科的國際一體化將是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。綜上所述,作為跨世紀(jì)的財(cái)務(wù)人員,必須有開放的意識,以博大的胸襟,對西方會計(jì)進(jìn)行精嚴(yán)的選擇,吸取對我有用的東西,推動(dòng)中國的會計(jì)事業(yè)和會計(jì)學(xué)科趕超世界先進(jìn)水平。
二、財(cái)會人員要有廣博的知識面
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,最大的挑戰(zhàn)莫過于對人的能力的挑戰(zhàn),而人的能力又主要取決于人的知識及知識轉(zhuǎn)化為能力的程度。要想成為知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一名合格財(cái)會人員,必須有相關(guān)的知識作基礎(chǔ)。
1、通曉專業(yè)理論
按高標(biāo)準(zhǔn)要求,一名出色的財(cái)會人員必須有寬厚的會計(jì)理論基礎(chǔ)和嫻熟的會計(jì)實(shí)務(wù)技能。鑒于目前財(cái)會隊(duì)伍素質(zhì)不高的實(shí)際情況,我擬將會計(jì)專業(yè)理論分成幾個(gè)層次,并依據(jù)這些理論與會計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系的遠(yuǎn)近,提出程度有別的具體要求和建議,與會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的同仁共勉。
第一了解會計(jì)理論研究方法。會計(jì)理論研究方法是人們(認(rèn)識主體)把握會計(jì)事物(認(rèn)識客體)的途徑、手段、工具和方式的總和。會計(jì)研究的基本方法是哲學(xué)及唯物辯證法的方法論。具體來說,主要有邏輯方法、實(shí)證方法、比較方法和系統(tǒng)科學(xué)方法。除此之外,還有一些獲取感性知識的具體方法,如數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)方法、歷史方法和經(jīng)驗(yàn)方法。它是一個(gè)由哲學(xué)方法、現(xiàn)代科學(xué)思維方法和會計(jì)具體研究方法所組成的多層次、多種類方法的有機(jī)體系,是更有本質(zhì)的理論。它對于充實(shí)和完善會計(jì)理論。拓展會計(jì)理論的研究領(lǐng)域具有重要的作用。財(cái)務(wù)理論研究人員對這些研究方法必須有透徹的領(lǐng)悟和精湛的運(yùn)用技術(shù)巧。只有這樣,才能多出成果,出好成果。會計(jì)理論研究方法就是會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的方法論,對于從事具體財(cái)會工作的同志來說,對這些方法也要有一個(gè)起碼的了解,因?yàn)檫@有利于財(cái)會人員從最高層次上觀察問題、思考問題,并運(yùn)用它指導(dǎo)具體工作。
第二熟悉會計(jì)基本理論、發(fā)展會計(jì)理論和比較會計(jì)理論。會計(jì)基本理論主要是研究會計(jì)學(xué)的質(zhì)的規(guī)定性的,它主要由兩部分構(gòu)成:一是會計(jì)學(xué)和會計(jì)工作中的一些基本概念,如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、收益、費(fèi)用、資金、營運(yùn)資金、會計(jì)報(bào)表、合并報(bào)表、存貨、遞延資產(chǎn)、制造成本等。二是會計(jì)工作質(zhì)的規(guī)定性,如會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)屬性、會計(jì)職能、會計(jì)對象、會計(jì)地位、會計(jì)任務(wù)等等。這些是最為基礎(chǔ)性的理論問題,構(gòu)成整個(gè)會計(jì)理論體系的基石。會計(jì)發(fā)展理論是運(yùn)用歷史和邏輯的方法,從不同時(shí)期會計(jì)環(huán)境與會計(jì)實(shí)踐、會計(jì)理論之間相互影響、相互依存、相互制約的關(guān)系中,認(rèn)識和把握會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律,從而形成的關(guān)于會計(jì)進(jìn)化規(guī)律性的理論。比較會計(jì)理論是對某一特定時(shí)期內(nèi)不同國家(地區(qū))的會計(jì)問題進(jìn)行比較分析而得到的系統(tǒng)知識,其內(nèi)容涵蓋比較會計(jì)的概念與形成基礎(chǔ),比較會計(jì)的內(nèi)容與方法、結(jié)論與建議等等。會計(jì)基本理論與發(fā)展會計(jì)理論和比較會計(jì)理論之間互為前提、互相制約。其中會計(jì)基本理論是主體,發(fā)展會計(jì)理論和比較會計(jì)理論是支撐,三者辯證地統(tǒng)一于會計(jì)理論體系之中。財(cái)會工作者在實(shí)際工作中必須努力學(xué)習(xí)這些理論,力爭熟悉這些理論。因?yàn)檫@些理論是從會計(jì)工作實(shí)踐中總結(jié)出的關(guān)于會計(jì)的一般規(guī)律。財(cái)會人員熟悉了這些理論,能夠從較高的視角上把握財(cái)會工作的運(yùn)行規(guī)律,提高財(cái)務(wù)分析能力,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的建議,此其一。其二是會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系密切。會計(jì)實(shí)務(wù)必須得會計(jì)理論的解釋和說明,才能得以繼續(xù)維持;而會計(jì)理論也只有在解釋和說明會計(jì)實(shí)務(wù)中得以驗(yàn)證。譬如,待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)是財(cái)會人員經(jīng)常要處理的會計(jì)實(shí)物,正確處理跨期費(fèi)用是均衡各期費(fèi)用,正確如實(shí)計(jì)算成本的需要。之所以需要處理攤提業(yè)務(wù),我們可以用繼續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期的基本假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則給予解釋和說明。為了考核各期的經(jīng)營成果需要分清各期的費(fèi)用,以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為標(biāo)準(zhǔn)來劃分各期費(fèi)用,已付但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用要列為待攤費(fèi)用,預(yù)計(jì)將要付出的費(fèi)用應(yīng)由發(fā)生之前各期負(fù)擔(dān)的,要預(yù)先計(jì)提。財(cái)會人員熟悉會計(jì)理論,用理論對這兩類實(shí)務(wù)作出解釋和說明,待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理就不再是隨意的、盲目的了,而是有據(jù)可依,有理可循的了。
第三掌握會計(jì)應(yīng)用理論。會計(jì)應(yīng)用理論是研究會計(jì)工作量的規(guī)定性的理論,它主要研究會計(jì)工作的運(yùn)行規(guī)則及完善問題,對會計(jì)實(shí)務(wù)有著直接的影響和指導(dǎo)作用。會計(jì)應(yīng)用理論致力于解決的問題有兩大類:一是財(cái)務(wù)通則、財(cái)務(wù)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范的完善問題:二是財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度的存廢問題。會計(jì)應(yīng)用理論是會計(jì)基本理論的具體化,是聯(lián)系會計(jì)基本理論與會計(jì)實(shí)踐的橋梁和紐帶。會計(jì)應(yīng)用理論與會計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系最密切、關(guān)系最直接、應(yīng)用性最強(qiáng)的理論,而且包含許多政策性規(guī)定,對此,財(cái)務(wù)人員就不能只停留在一般的了解、熟悉階段上,而要達(dá)到準(zhǔn)確掌握和運(yùn)用的程度。
2、善長計(jì)算機(jī)操作
筆、紙、算盤是傳統(tǒng)會計(jì)工作的“老三件”,隨著電子技術(shù)的應(yīng)用,這“老三件”即將完成其歷史使命,進(jìn)入歷史博物館。特別是電子計(jì)算機(jī)的發(fā)明,互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開通,預(yù)示會計(jì)工作的手段、工具、條件的一場革命。事實(shí)上,電子計(jì)算機(jī)現(xiàn)在已部分地取代了筆和算盤,估計(jì)在財(cái)會工作中完全實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化是指日可待的事情。盡管不少財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了計(jì)算機(jī)的普及培訓(xùn),但成效不宜高估,多數(shù)人只是停留在用計(jì)算機(jī)打字和進(jìn)行加、減、乘、除運(yùn)算的水平上,與財(cái)務(wù)工作計(jì)算機(jī)化的要求相距甚遠(yuǎn)。所以財(cái)務(wù)人員的當(dāng)務(wù)之急是要學(xué)會計(jì)算機(jī)的操作,并能針對本單位、本企業(yè)所要解決的實(shí)際問題編制程序、存儲信息,財(cái)務(wù)分析和編制報(bào)表。這不是過高的要求,而是最起碼、最基本的要求,如同現(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員必須具備能運(yùn)用筆記帳、利用算盤算帳的基本技能一樣,沒有這種能力,就不能當(dāng)財(cái)務(wù)人員,可以說,這是關(guān)系到財(cái)務(wù)人員的“飯碗”、“椅子”和“票子”的大事。
3、能用外語交流
摘要:會計(jì)職業(yè)道德,就是會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和,它是調(diào)整會計(jì)人員與國家、會計(jì)人員與不同利益、會計(jì)人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和,是基本道德規(guī)范在會計(jì)工作中的具體體現(xiàn),也是衡量會計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。消防部隊(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德是要求財(cái)務(wù)人員在從事本職工作、履行職責(zé)過程中在思想和行動(dòng)方面必須遵循的道道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。筆者系地方入伍的會計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)生,希望運(yùn)用自己的專業(yè)知識,聯(lián)系消防部隊(duì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)際,就如何加強(qiáng)消防部隊(duì)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)談?wù)勛约旱南敕?,期待能夠拋磚引玉,得到批評和指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞:會計(jì);職業(yè)道德;建設(shè);重要性
會計(jì)職業(yè)道德,就是會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和,它是調(diào)整會計(jì)人員與國家、會計(jì)人員與不同利益、會計(jì)人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和,是基本道德規(guī)范在會計(jì)工作中的具體體現(xiàn),也是衡量會計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方,就有會計(jì)工作,就有會計(jì)人員,就有會計(jì)職業(yè),就有會計(jì)人員的職業(yè)道德。而會計(jì)職業(yè)是一項(xiàng)極為特殊的職業(yè),是一項(xiàng)與錢、財(cái)、物直接打交道的職業(yè)。隨著消防部隊(duì)財(cái)務(wù)管理的日趨正規(guī)化會計(jì)人員的職業(yè)道德也應(yīng)有新的內(nèi)容。新形勢下消防部隊(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德內(nèi)容可歸納為:如實(shí)反映準(zhǔn)確核算;如何讓提高消防業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用效益;堅(jiān)持原則嚴(yán)格內(nèi)審;做好預(yù)算、決算工作。消防部隊(duì)建設(shè)過程中后勤財(cái)務(wù)工作是一個(gè)重要組成部分,它的職能是辦理資金核算、實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督、管好用好各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、不斷提高經(jīng)費(fèi)使用效益,為本單位防火滅火工作和部隊(duì)建設(shè)做好經(jīng)費(fèi)保障工作。
1消防部隊(duì)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及必要性
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和消防部隊(duì)建設(shè)的不斷發(fā)展,會計(jì)工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題。尤其是2006年新的《會計(jì)法》的出臺對會計(jì)工作提出了更新更高的要求。消防部隊(duì)的會計(jì)工作作為后勤建設(shè)管理的重要組成部分,必須抓住機(jī)遇,適應(yīng)新形勢要求,提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量,從而更好地為消防部隊(duì)建設(shè)服務(wù),加速消防部隊(duì)會計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。而會計(jì)人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動(dòng)如何、直接影響著消防部隊(duì)會計(jì)工作乃至后勤管理水平的提高和消防工作的正常進(jìn)行。但是,當(dāng)前,消防部隊(duì)會計(jì)工作中存在下列問題:
1.1會計(jì)專業(yè)實(shí)行持證上崗已有多年,但仍有一些無證、無學(xué)歷人員占著崗位,其中有些人往往財(cái)經(jīng)政策和財(cái)會知識缺乏,影響會計(jì)工作和知識性、嚴(yán)肅性,影響了會計(jì)工作質(zhì)量。另外,由于消防部隊(duì)的特殊性,工作崗位調(diào)動(dòng)頻繁,有些轉(zhuǎn)業(yè),有些剛?cè)腴T,人員流動(dòng)快,也給會計(jì)工作帶來了被動(dòng)、會計(jì)人員需不斷培訓(xùn),從業(yè)素質(zhì)亟待提高。
1.2會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)失衡,與消防部隊(duì)當(dāng)前迅速發(fā)展的現(xiàn)狀不相稱。消防部隊(duì)會計(jì)人員來源主要有以下幾種:地方院校畢業(yè)入伍、從戰(zhàn)士成長起來的、部隊(duì)院校畢業(yè)的。消防是一個(gè)特殊的行業(yè),實(shí)行部隊(duì)管理,從事社會公眾業(yè)務(wù)。由于消防工作的特殊性、消防會計(jì)業(yè)務(wù)的綜合性、復(fù)雜性,對消防會計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn);從部隊(duì)成長起來的會計(jì)人員由于受文化素質(zhì)的局限,對會計(jì)新技術(shù)、新理論難于掌握,不能有效進(jìn)行管理運(yùn)用;由于消防業(yè)務(wù)以及工作的特殊性,地方院校畢業(yè)生在學(xué)校學(xué)到的主要是財(cái)務(wù)會計(jì)知識,對消防部隊(duì)會計(jì)認(rèn)識和掌握需要一個(gè)過程,加之實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)欠缺,或所學(xué)專業(yè)不對口等因素,對財(cái)務(wù)管理或會計(jì)工作一下子也難于得心應(yīng)手。
1.3現(xiàn)代新技術(shù)的運(yùn)用。
由于會計(jì)任務(wù)、方法、工作組織發(fā)生了變化,對會計(jì)數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加;其次,在數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性、數(shù)據(jù)運(yùn)算的精確性等方面提出了更高要求。此外,我國“入世”后,社會大環(huán)境變了,消防部隊(duì)也同樣受到影響,客觀上也呼喚高素質(zhì)的會計(jì)人才。尤其是當(dāng)前部隊(duì)建設(shè)大量引入國外貸款、資金的情況下,消防部隊(duì)更是需要有專業(yè)、綜合性高素質(zhì)的會計(jì)人力。水平低下、渾水摸魚或者一味靠著老經(jīng)驗(yàn)而缺乏現(xiàn)代會計(jì)知識、技術(shù)的人員,難以適應(yīng)新形勢、新挑戰(zhàn)。
2加強(qiáng)消防部隊(duì)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的措施
2.1加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),提高認(rèn)識,創(chuàng)造會計(jì)人員隊(duì)伍成長的良好環(huán)境。切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),緊密聯(lián)系實(shí)際,著眼大局,著眼于未來的大趨勢,提高對會計(jì)工作在消防部隊(duì)工作中的認(rèn)識,加大會計(jì)人員培養(yǎng)的深度和力度,把培養(yǎng)會計(jì)隊(duì)伍作為一項(xiàng)基本任務(wù)、長期任務(wù)真正抓實(shí)抓好。同時(shí)不斷建立健全激勵(lì)機(jī)制,堅(jiān)決改變學(xué)與不學(xué)一個(gè)樣,干好干壞一個(gè)樣的狀況,做到有獎(jiǎng)有罰,獎(jiǎng)罰分明,一方面大力表彰思想優(yōu)秀、工作成績突出的會計(jì)人員、優(yōu)先晉級、晉銜,樹立典型,以正面的榜樣鼓舞人;另一方面,對不斷履行崗位職責(zé),缺乏工作責(zé)任心、工作一般,執(zhí)行紀(jì)律不嚴(yán),考核不稱職的人員,及時(shí)處罰或更換崗位。
2.2樹立創(chuàng)新意識,強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念。知識經(jīng)濟(jì)引起社會經(jīng)濟(jì)的世大變化,對會計(jì)系統(tǒng)的許多方面產(chǎn)生影響,會計(jì)的基本假設(shè)有了變化,會計(jì)核算的重心發(fā)生轉(zhuǎn)移,會計(jì)計(jì)量模式得以改進(jìn)等等,這時(shí)需要有高度適應(yīng)力的會計(jì)人員,同時(shí)也需要他們的不斷創(chuàng)新的意識和能力。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識淘汰速度加快,學(xué)習(xí)不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終身學(xué)習(xí)成為社會和人們的共同目標(biāo),部隊(duì)以及消防部隊(duì)官兵也不例外,會計(jì)人員則更是責(zé)無旁貸。要適應(yīng)未來的會計(jì)工作,終身學(xué)習(xí)的生活是不可少的。
2.3加強(qiáng)后續(xù)教育,不斷增加新知識。所謂后續(xù)教育是指對正從事會計(jì)工作和已取得或受聘會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)的會計(jì)人員進(jìn)行以提高政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平為目標(biāo),使之更好地適應(yīng)消防部隊(duì)現(xiàn)實(shí)發(fā)展要求的培訓(xùn)、再教育。這是我們消防部隊(duì)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容。后續(xù)教育與提高會計(jì)人員素質(zhì)有著必然的聯(lián)系,對于在職人員來說,后續(xù)教育是不可必免的。
2.4建立完善的消防部隊(duì)內(nèi)部控制制度與自我保護(hù)意識。單位應(yīng)依據(jù)新《會計(jì)法》、新的《中國人民武裝警察消防部隊(duì)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等會計(jì)制度,制定適合本單位的會計(jì)制度,明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會計(jì)檔案保管和公計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會計(jì)人員責(zé)任制,使日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué),職責(zé)明確,充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,從而減少作弊的可能性。所以建立一套完善的內(nèi)部控制制度能有效起到保護(hù)部隊(duì)資產(chǎn)的安全完整,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法。
總之,作為消防部隊(duì)的會計(jì)人員既屬于廣泛的會計(jì)人員的范疇又具有消防部隊(duì)自身的特點(diǎn)。要當(dāng)好部隊(duì)的“紅管家”做到“花好每一分錢,辦好每一件事,記好每一筆賬”,不僅需要專業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)技能而且要有高度的政治責(zé)任感和使命感。
參考文獻(xiàn)
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由于預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)保障支出、預(yù)計(jì)投資收益和預(yù)計(jì)費(fèi)用支出是保險(xiǎn)公司定價(jià)的基礎(chǔ),因而這種分析其實(shí)質(zhì)也是一種收益——成本分析。另外,由于利源分析是實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況的比較,因此利源分析在某種程度上也是預(yù)算工作和決算工作的結(jié)合。利源分析一方面有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者更加深刻的了解公司利潤產(chǎn)生的原因,更為重要的是,如果能夠根據(jù)內(nèi)部管理的需要,將利源分析的分析項(xiàng)目加以細(xì)化,或細(xì)分至公司業(yè)務(wù)的各業(yè)務(wù)條線或業(yè)務(wù)單元,則分析結(jié)果就能夠成為績效考核、定價(jià)回顧和資源分配等經(jīng)營決策的有力工具。
在一般會計(jì)準(zhǔn)則體系下的利源分析
中國保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)際上已包含了兩部分內(nèi)容,一是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來編制一般會計(jì)報(bào)告,一是按監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則來編制監(jiān)管會計(jì)報(bào)表,而兩者的最大差異是準(zhǔn)備金評估方法的不同。筆者已在《保險(xiǎn)公司在非市場化費(fèi)率環(huán)境下如何進(jìn)行利源分析》2一文中對基于法定報(bào)表的利源分析方法進(jìn)行了詳細(xì)的論述,本文將著重探討在一般會計(jì)準(zhǔn)則體系下的利源分析方法和實(shí)際應(yīng)用。首先讓我們先來看看比較簡單的保戶儲金業(yè)務(wù)。根據(jù)保監(jiān)會下發(fā)的《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號〉實(shí)施工作的通知》(保監(jiān)發(fā)[2010]6號,以下簡稱“通知”)相關(guān)規(guī)定,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對萬能險(xiǎn)進(jìn)行拆分,對其他險(xiǎn)種進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試,拆分后的萬能險(xiǎn)投資部分和未通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的業(yè)務(wù)則形成了保戶儲金業(yè)務(wù)。根據(jù)“通知”規(guī)定,這類產(chǎn)品的負(fù)債“應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額”。拆分和風(fēng)險(xiǎn)測試的結(jié)果,導(dǎo)致這類業(yè)務(wù)的利源一般只有利差損益,其利源分析也相對簡單。如果不考慮死亡支出等次要項(xiàng)目,這類業(yè)務(wù)的某一報(bào)告期內(nèi)的利源就等于當(dāng)期實(shí)際投資收益與當(dāng)期結(jié)算利息之差。其次,我們再考察一下報(bào)告期內(nèi)簽訂的新保險(xiǎn)合同。根據(jù)“規(guī)定”的要求,“保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得,發(fā)生首日損失的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益”。一般來講,新保險(xiǎn)合同總能給公司帶來收益,表現(xiàn)為由于該保單所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值大于凈現(xiàn)金流出的現(xiàn)值3。這時(shí)就會出現(xiàn)首日邊際。首日邊際的產(chǎn)生使得新單在保單簽訂當(dāng)期對公司的利潤貢獻(xiàn)近似為0,因此對新單做利源分析的意義不大。對于新業(yè)務(wù),筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從新業(yè)務(wù)對公司價(jià)值的貢獻(xiàn)角度去分析才更加有效。本文第三部分將對此作一個(gè)簡要地說明。最后我們考察存量業(yè)務(wù)。對于一個(gè)成熟的保險(xiǎn)公司來講,這部分業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)了公司利潤的絕大部分,是公司利源分析工作的重點(diǎn)。不考慮再保險(xiǎn)業(yè)務(wù),同時(shí)忽略未決賠款準(zhǔn)備金等次要項(xiàng),則有:利潤=保費(fèi)收入+投資收益(包含公允價(jià)值變動(dòng)損益)-費(fèi)用支出(含業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和監(jiān)管費(fèi))-傭金支出-紅利支出-賠付支出-退保金-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差(公式一)在“規(guī)定”指導(dǎo)下,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金由預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出的合理估計(jì)金額、風(fēng)險(xiǎn)邊際和未攤銷的剩余邊際構(gòu)成。為了簡化分析過程,這里假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)邊際為0(這與FASB4所堅(jiān)持的單一邊際的方法是等效的5),并假設(shè)報(bào)告期內(nèi)的評估假設(shè)不發(fā)生變化。由于各期的凈現(xiàn)金流出等于“費(fèi)用支出(含業(yè)務(wù)及管理費(fèi))+傭金支出+紅利支出+賠付+退保金-保費(fèi)收入”。假設(shè)所有現(xiàn)金流都發(fā)生在年中6,經(jīng)過簡單的代數(shù)計(jì)算,我們不難得出:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差=預(yù)期保費(fèi)收入-預(yù)期費(fèi)用支出-預(yù)期傭金支出-預(yù)期紅利支出-預(yù)期賠付-預(yù)期退保金+(期初準(zhǔn)備金×預(yù)期投資收益率-預(yù)期凈現(xiàn)金流出×預(yù)期投資收益率/2)-當(dāng)期首日邊際攤銷(公式二)公式二中的各項(xiàng)預(yù)期值都是在上一報(bào)告期末預(yù)測的、本報(bào)告期內(nèi)各項(xiàng)現(xiàn)金流的預(yù)期值。由于“期初準(zhǔn)備金×預(yù)期投資收益率-預(yù)期凈現(xiàn)金流出×預(yù)期投資收益率/2)”即為預(yù)期的準(zhǔn)備金負(fù)債對應(yīng)的可投資資產(chǎn)的預(yù)期投資收益,因此,公式二化簡為:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差=預(yù)期保費(fèi)收入-預(yù)期費(fèi)用支出-預(yù)期傭金支出-預(yù)期紅利支出-預(yù)期賠付-預(yù)期退保金+預(yù)期投資收益-當(dāng)期首日邊際攤銷(公式三)同樣,公式三中的各項(xiàng)預(yù)期值都是在上一報(bào)告期末預(yù)測的、本報(bào)告期內(nèi)各項(xiàng)現(xiàn)金流的預(yù)期值。將公式三代入公式一,并進(jìn)行簡單的整理則有:利潤=(實(shí)際保費(fèi)收入-預(yù)期保費(fèi)收入)+(實(shí)際投資收益-預(yù)期投資收益)+(預(yù)期費(fèi)用支出-實(shí)際費(fèi)用支出)+(預(yù)期傭金支出-實(shí)際傭金支出)+(預(yù)期紅利支出-實(shí)際紅利支出)+(預(yù)期賠付-實(shí)際賠付)+(預(yù)期退保金-實(shí)際退保金)+當(dāng)期首日邊際攤銷。至此,公司報(bào)告期內(nèi)的利潤被拆分為投資差異、費(fèi)用差異、賠付差異和當(dāng)期首日邊際攤銷等眾多項(xiàng)目。這些項(xiàng)目分別與公司的經(jīng)營管理的不同職能主要相關(guān),比如:投資差異與公司的資產(chǎn)管理職能相關(guān)、費(fèi)用差異與公司的財(cái)務(wù)管理相關(guān)、賠付差異與公司的核保管理相關(guān)。因此,當(dāng)這些項(xiàng)目的具體金額被列示出來,公司管理層就可以據(jù)此來評估各職能部門的績效,一方面獎(jiǎng)勵(lì)上進(jìn),一方面找出薄弱環(huán)節(jié),并投入資源予以改進(jìn)。
1企業(yè)財(cái)會管理落后
盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化,但是部分企業(yè)仍然未對財(cái)會管理模式進(jìn)行改革,使得企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代的發(fā)展。隨著信息量的增大,企業(yè)財(cái)會管理的壓力也日益增大,過去低水平的財(cái)會管理方式根本無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。因此,在新時(shí)代背景下,企業(yè)需要對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行改革。
2企業(yè)財(cái)會管理制度不完善
目前我國大部分企業(yè)的財(cái)會管理制度都存有一定的漏洞,需要進(jìn)一步的完善。對其進(jìn)行系統(tǒng)化的管理,引用國內(nèi)外先進(jìn)的管理理念,避免出現(xiàn)因管理制度落后而拖企業(yè)發(fā)展后腿的情況。
3企業(yè)財(cái)會管理體系不完善
對于企業(yè)而言,利益是永恒的追求,卻不是唯一的目標(biāo)。不能一味的追求利益而忽視其他有價(jià)值的事情,為此需要明確企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。為達(dá)成目標(biāo)而構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的管理體系,讓各個(gè)環(huán)節(jié)能夠有序聯(lián)結(jié)起來。
4某些企業(yè)財(cái)會管理人員觀念落后
時(shí)代的發(fā)展給了人們更多的選擇空間,這也造成了各個(gè)行業(yè)人員流動(dòng)性大的問題,財(cái)會管理部門也同樣如此。與此同時(shí),部分工作人員缺乏上進(jìn)心,不愿接受新的知識和理念,對知識的領(lǐng)悟能力較低,這也會阻礙財(cái)會管理工作的進(jìn)步。
二、新經(jīng)濟(jì)背景下對企業(yè)財(cái)會管理的影響
1網(wǎng)絡(luò)化和信息化的發(fā)展迫切要求
企業(yè)提高現(xiàn)代化水平當(dāng)下我國企業(yè)的財(cái)會管理能力普遍較低,主要體現(xiàn)在無法大規(guī)模應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)上。伴隨著待處理信息量的增加,企業(yè)必須提高處理能力,用科技解決問題。
2經(jīng)濟(jì)全球化背景下對企業(yè)財(cái)會管理提出了更高要求
目前,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢,這是任何人都不可否認(rèn)的,企業(yè)要想獲得生存與發(fā)展,就必須適應(yīng)這個(gè)潮流。這既是一個(gè)難能可貴的機(jī)遇,同樣也是殘酷的挑戰(zhàn),勝者獲得成長,而敗者必將被淘汰。為此,企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn),積極借鑒優(yōu)秀企業(yè)的管理理念,全方位提升企業(yè)的綜合素質(zhì)。
3市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)面臨著更大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中,企業(yè)被動(dòng)接受命令,幾乎不存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,價(jià)格隨著市場的變化而出現(xiàn)較大波動(dòng),造成不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)身處其中也無從逃脫,況且我國尚處發(fā)展階段,在各個(gè)領(lǐng)域都不夠成熟,因此企業(yè)在發(fā)展中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。
三、新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)財(cái)會管理的創(chuàng)新策略
1企業(yè)財(cái)會管理的創(chuàng)新管理理念
盡管處于新的發(fā)展時(shí)代,大部分企業(yè)在財(cái)會管理方面仍是固步自封的,這給我國的財(cái)會管理發(fā)展造成了很大的阻礙。唯有吸納新的管理理念,拋卻過去錯(cuò)誤的理念,才能夠有所發(fā)展。只有沖出固有體制的桎梏,才能夠邁出新的發(fā)展步伐。
2明確的財(cái)會管理目標(biāo)
在目前的經(jīng)濟(jì)背景下,只有有的放矢的努力才能獲得成功,因此企業(yè)必須確立明確的目標(biāo)。除了獲取最大的利潤,還應(yīng)當(dāng)在其他方面有所建樹。在發(fā)展的過程中也應(yīng)當(dāng)做好規(guī)劃,腳踏實(shí)地的完成一個(gè)個(gè)階段性小目標(biāo),最終實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)。一蹴而就的成功只會將企業(yè)推向萬劫不復(fù)的深淵,對企業(yè)造成不利的影響。
3加強(qiáng)技術(shù)革新
在信息爆炸性增長的當(dāng)今時(shí)代,只有合理應(yīng)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理,才能夠提高工作效率,有效達(dá)成目標(biāo)。為此,需要不斷加強(qiáng)技術(shù)革新,為企業(yè)發(fā)展注入新的動(dòng)力。
4建立完善的企業(yè)財(cái)會管理體系
建立健全企業(yè)財(cái)會管理制度,將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,采用專部專管的方式提高管理水平,并對其進(jìn)行監(jiān)管。協(xié)調(diào)各部門之間的工作,并形成權(quán)力制衡的格局,加強(qiáng)合作與監(jiān)督,保證財(cái)會管理的安全性。如此便能有效提高工作人員的辦事效率,減少成本支出,推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
四、結(jié)束語
在企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)專業(yè)管理中,大量的內(nèi)部控制活動(dòng)需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)來落實(shí),許多重要的管理數(shù)據(jù)需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)來反映,幾乎所有的經(jīng)營決策都離不開財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的支撐。而在我國的許多企業(yè),特別是國有企業(yè),基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較普遍。因此,如何實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)控制、達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo),往往又是企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
正是由于財(cái)會系統(tǒng)在企業(yè)管理工作中所處的重要地位和發(fā)揮的特殊作用,各級國家行政主管部門、企業(yè)集團(tuán)的總部,不約而同地把目光集中到了財(cái)務(wù)會計(jì)人員身上,期望通過對財(cái)會人員和財(cái)會工作的集中控制,找到一條強(qiáng)化管理和增加監(jiān)督力度的途徑。
一、目前采用的主要財(cái)會人員管理模式及其不足
基于財(cái)會人員角色的特殊性,以及目前我國企業(yè)改革和發(fā)展的客觀要求,各種類型的財(cái)務(wù)會計(jì)集中管理模式已應(yīng)運(yùn)而生,行政、事業(yè)單位暫且不說(2000年9月,財(cái)政部、監(jiān)察部已聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于試行會計(jì)委派制度工作的意見》),單是對國有或國有控股企業(yè)(集團(tuán))的財(cái)會人員管理模式就有:財(cái)政部門統(tǒng)管會計(jì)人員、資金結(jié)算和會計(jì)核算工作,融會計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理為一體的"零戶統(tǒng)管式";財(cái)政和主管部門通過行政發(fā)文向國有企業(yè)委派財(cái)會主管的"主管委派式";財(cái)政部門或國資部門聯(lián)合向國有企業(yè)和國有控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的"財(cái)務(wù)總監(jiān)制";企業(yè)集團(tuán)把會計(jì)從內(nèi)部分離出來統(tǒng)一辦公的"集中辦公式";先將財(cái)會人員集中起來后委派到下屬單位的"集中委派式"等等。這些財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的實(shí)施,確實(shí)在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、規(guī)范會計(jì)行為、體現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、保證會計(jì)信息的真實(shí)性的作用,在企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮了一定作用。
但是,上述管理模式存在一個(gè)共同特點(diǎn),就是"以堵代導(dǎo)"。這些模式都不同程度的夸大了財(cái)會人員在企業(yè)監(jiān)督中的作用,過分地強(qiáng)調(diào)對下屬企業(yè)和單位的監(jiān)控,使財(cái)會人員的定位產(chǎn)生偏差,難以充分發(fā)揮其專業(yè)特長為企業(yè)提供更加深入的服務(wù)和指導(dǎo)。有些模式還使財(cái)會人員凌駕于企業(yè)之上,把內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督變成了一種外部強(qiáng)制性的行為,下屬單位成了政府或上級部門的附庸,影響了企業(yè)自身管理職能的發(fā)揮。對財(cái)會人員個(gè)人而言,由于集中管理后工作范圍與生產(chǎn)經(jīng)營接觸面的縮小,財(cái)會同業(yè)競爭加劇,個(gè)人的升遷與發(fā)展受到了一定影響;由于經(jīng)常處在企業(yè)的對立面,財(cái)會人員還容易被孤立或成為"擺設(shè)"。
經(jīng)過近幾年的實(shí)踐,上述財(cái)會人員管理模式下的一些深層次的矛盾也逐漸暴露出來。其一,由于我國現(xiàn)有的財(cái)會人員平均綜合素質(zhì)不高,多數(shù)情況下還要接受主管部門和所在單位的雙重管理,要讓其肩負(fù)起對派駐企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督重任,難度較大。要么財(cái)會人員為完成監(jiān)控與所在單位形成對立,工作難以開展;要么財(cái)會人員被所在單位收買,實(shí)際監(jiān)控難以到位。其二,企業(yè)管理依賴于企業(yè)的基礎(chǔ)工作,基礎(chǔ)工作離不開財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算,在目前這種集中管理模式下,財(cái)會人員與所在單位是分離的,企業(yè)管理的許多基礎(chǔ)工作,如定額管理、預(yù)算管理、原始記錄的管理、財(cái)產(chǎn)清查以及有關(guān)財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)等等,往往處于企業(yè)、財(cái)務(wù)兩不管的境地。其三,在目前這種集中管理模式下,萬一下屬企業(yè)經(jīng)營、管理出現(xiàn)不測,實(shí)際責(zé)任難以落實(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)可能指責(zé)財(cái)會人員監(jiān)督不力,財(cái)會人員為避免承擔(dān)較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也可能采取較保守的監(jiān)控方式,上級(或集團(tuán))財(cái)會部門的領(lǐng)導(dǎo)也可能采用較強(qiáng)硬的監(jiān)控手段,影響下屬企業(yè)的健康發(fā)展。其四,目前國企普遍忽視財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的區(qū)別,在此前提下一味強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)控,可能出現(xiàn)會計(jì)核算監(jiān)督掩蓋企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象,影響下屬企業(yè)的管理效能。
二、"財(cái)務(wù)"與"會計(jì)"職能分離的改進(jìn)思路
現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)多數(shù)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建的,現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營管理權(quán)的分離,所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系。在這種關(guān)系中,所有者為委托人,享有剩余收益的索取權(quán),其目標(biāo)是追求股東權(quán)益的最大化;經(jīng)營者為人(或稱內(nèi)部人),享有經(jīng)營權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán),其目標(biāo)是追求自身薪酬、待遇和榮譽(yù)等效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營者效用目標(biāo)的不一致,在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的情況下,很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)個(gè)人效用最大化的問題。在這種企業(yè)內(nèi)部,財(cái)會人員一方面要為經(jīng)營者在加強(qiáng)經(jīng)營管理,確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用,協(xié)助經(jīng)理履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任;另一方面要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄,然后據(jù)實(shí)向所有者報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財(cái)狀況?,F(xiàn)實(shí)生活中,由于財(cái)會人員的直接利益與企業(yè)經(jīng)營者緊密相聯(lián),財(cái)會人員往往迫于壓力而站在經(jīng)營者的立場上,弄虛作假,文過飾非,使所有者的利益遭受損害。因此,為了抑制經(jīng)營者急功近利、懈怠無能、粉飾浮夸或藏收匿利的行為,在對企業(yè)財(cái)會人員分類的基礎(chǔ)上,由代表所有者的上級部門、企業(yè)集團(tuán)總部對所屬企業(yè)會計(jì)人員(不包括財(cái)務(wù)人員)實(shí)行集中管理或委派,仍不失為強(qiáng)化基礎(chǔ)核算、保證信息質(zhì)量、提高管理水平的一種有效手段。
在目前條件下,通過對會計(jì)人員的集中管理、考核和約束,至少可以解決以下幾個(gè)問題:首先,解脫會計(jì)人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的人身依附,削弱企業(yè)對會計(jì)工作的干預(yù)力度,比較完整地體現(xiàn)所有者的受托責(zé)任。其次,從體制上把會計(jì)工作中人與人之間的矛盾轉(zhuǎn)化為部門與單位之間的矛盾,通過部門與單位之間的磨合、溝通,降低內(nèi)耗,提高工作效率。再次,強(qiáng)化會計(jì)人員的專業(yè)監(jiān)督職能,有利于有關(guān)制度、政策的落實(shí),保證會計(jì)信息的真實(shí)性。
另一方面,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理職能中的重要組成部分,將財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算分離,從集中的財(cái)會人員中選拔具有管理才能、具備較全面的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員"歸還"下屬企業(yè),令其專門參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理,并運(yùn)用其財(cái)會專業(yè)知識和技能指導(dǎo)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐,使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)專業(yè)管理形成閉環(huán),提高企業(yè)現(xiàn)有管理水平。財(cái)務(wù)人員"歸還"企業(yè),是對上述財(cái)會人員集中管理模式的補(bǔ)充和完善。
三、一種企業(yè)集團(tuán)財(cái)會人員管理模式的框架
(一)總體原則:
在集團(tuán)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,實(shí)行財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算職能的分離,會計(jì)人員由集團(tuán)集中委派,財(cái)務(wù)人員由基層單位自行聘任。
(二)基本要求:
寓會計(jì)監(jiān)督于日常服務(wù),以財(cái)務(wù)管理促效益提高。做到"財(cái)務(wù)管理制度化,會計(jì)核算程序化,工作手段電算化,傳遞信息網(wǎng)絡(luò)化。"
(三)組織體系:(略)
(四)職能描述:
1、集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)管理總部:負(fù)責(zé)集團(tuán)基本財(cái)經(jīng)政策的制訂,資金宏觀調(diào)度和管理,對下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會
計(jì)核算工作實(shí)施宏觀管理并定期進(jìn)行檢查,組織對財(cái)務(wù)、會計(jì)人員進(jìn)行日常管理、專業(yè)培訓(xùn)和考核等;
2、資金結(jié)算中心(或內(nèi)部銀行):負(fù)責(zé)集團(tuán)日常資金的調(diào)配、融通和管理,為集團(tuán)內(nèi)部單位之間提供結(jié)算、信貸及相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)。各基層單位只能在資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶,所有外部銀行賬戶由資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理。資金結(jié)算中心按會計(jì)核算點(diǎn)設(shè)置分支機(jī)構(gòu),各開戶單位辦理所有資金結(jié)算業(yè)務(wù)(代出納)。
3、各會計(jì)核算機(jī)構(gòu):由集團(tuán)總部委派會計(jì)人員設(shè)立,按集團(tuán)業(yè)務(wù)類型、地域和業(yè)務(wù)量設(shè)置獨(dú)立于服務(wù)單位的滿負(fù)荷核算機(jī)構(gòu)(類似行政事業(yè)窗口單位,接受群眾監(jiān)督和舉報(bào)),配備最經(jīng)濟(jì)合理的會計(jì)人員,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定,負(fù)責(zé)相關(guān)單位的會計(jì)核算、報(bào)表編制,并通過對原始憑證的審核實(shí)施會計(jì)監(jiān)督,保證提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)信息。會計(jì)核算機(jī)構(gòu)的職能重在客觀反映,而不參與和干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。會計(jì)人員應(yīng)竭盡全力全方位滿足基層單位會計(jì)核算及相關(guān)之需,想單位之所想,急單位之所急,并全方位接受委托單位的監(jiān)督。
4、基層單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)(或財(cái)務(wù)人員):按照雙向選擇的原則,由集團(tuán)財(cái)務(wù)、人事部門推薦,基層單位聘任,成為所在單位的一員。財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合運(yùn)用財(cái)稅、金融知識和財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本管理等專業(yè)技術(shù)方法,加強(qiáng)所在單位基礎(chǔ)管理,完善內(nèi)部控制制度,開展經(jīng)常性的財(cái)務(wù)分析,參與公司日常管理和運(yùn)作,為所屬單位管理與決策服務(wù)。一般財(cái)務(wù)人員應(yīng)較長時(shí)間為同一單位服務(wù),以深入理解相關(guān)業(yè)務(wù)。
(五)信息傳遞:
1、財(cái)務(wù)人員是所在單位內(nèi)部業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算和會計(jì)核算之間的紐帶和橋梁,應(yīng)敦促、指導(dǎo)有關(guān)業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)核算,并將有關(guān)原始單據(jù)及時(shí)傳遞到會計(jì)部門進(jìn)行會計(jì)核算。
2、財(cái)務(wù)人員要協(xié)調(diào)好單位與財(cái)務(wù)會計(jì)部門、人員之間的關(guān)系,充分利用自己的財(cái)會專業(yè)知識對會計(jì)資料進(jìn)行分析并及時(shí)提出建設(shè)性意見,為本單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。
3、會計(jì)核算機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向被服務(wù)單位和集團(tuán)總部反饋有關(guān)會計(jì)信息,提供相關(guān)會計(jì)資料、報(bào)表,同時(shí)提供隨時(shí)即時(shí)查詢和電腦聯(lián)網(wǎng)查詢。記賬憑證、各種報(bào)表由會計(jì)核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制,定期返還所屬單位歸檔保管。
4、資金結(jié)算中心與會計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦公,分別負(fù)責(zé),信息資料共享。
5、各單位在具體財(cái)會業(yè)務(wù)問題上出現(xiàn)分歧,由本單位財(cái)務(wù)人員與會計(jì)核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào),共同商討可行的解決辦法,以保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常、有序、合法進(jìn)行。重大事項(xiàng)可通過集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)管理部門協(xié)調(diào)解決。
6、由集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)部門組織,利用電腦網(wǎng)絡(luò)、定期例會、各種書面材料等形式,及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)、會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中的有關(guān)信息,針對問題及時(shí)解決。
(六)人員管理:
1、建立內(nèi)部財(cái)會人才市場,創(chuàng)造公平、公開、公正的競爭環(huán)境,使真正的人才通過內(nèi)部競聘進(jìn)入集團(tuán)財(cái)會隊(duì)伍。針對管理中的薄弱環(huán)節(jié),有計(jì)劃、有針對性地外部招聘部分人員。
2、集團(tuán)在崗財(cái)會人員經(jīng)考核和內(nèi)部競爭,在保證財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平、良好的道德品行,并能保持相對穩(wěn)定的前提下,將財(cái)會人員劃分為財(cái)務(wù)人員、會計(jì)人員兩類,同時(shí)按如下層次實(shí)行分層管理:集團(tuán)財(cái)務(wù)主管、集團(tuán)會計(jì)主管、基層單位財(cái)務(wù)主管、核算機(jī)構(gòu)會計(jì)主管、財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)核算員、出納員。
3、按照集團(tuán)統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會計(jì)崗位職責(zé),對在崗財(cái)會人員實(shí)行分層管理,逐人定位,定向培養(yǎng),保持各層合理的智能配比、年齡結(jié)構(gòu)和報(bào)酬級差?;鶎訂挝回?cái)務(wù)主管條件成熟時(shí)可擔(dān)任同級相關(guān)行政職務(wù)。
4、會計(jì)核算機(jī)構(gòu)、資金結(jié)算中心人員由集團(tuán)統(tǒng)一管理、考核、發(fā)放報(bào)酬;財(cái)務(wù)人員由所在單位管理,報(bào)酬由所在單位考核發(fā)放。集團(tuán)可按核算業(yè)務(wù)量向基層單位收取一定費(fèi)用,并通過內(nèi)部協(xié)議形式明確服務(wù)的內(nèi)容和雙方的責(zé)任和權(quán)利。
5、財(cái)務(wù)、會計(jì)人員之間可以交流,不設(shè)固定交流期限。
6、財(cái)會人員的教育培訓(xùn)由集團(tuán)財(cái)會部門統(tǒng)一組織,通過有針對性地提高培訓(xùn)、有選擇性地外部培訓(xùn)、定期的法規(guī)政策培訓(xùn)和后續(xù)教育等方式,以及經(jīng)常性的理論研討、內(nèi)部交流和思想教育,不斷提高其綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。
7、定期對財(cái)會人員進(jìn)行綜合考評。會計(jì)人員以集團(tuán)財(cái)會管理部門考核為主,并綜合被服務(wù)單位反饋意見,按考評結(jié)果確定獎(jiǎng)懲、淘汰與被考核人報(bào)酬掛鉤。財(cái)務(wù)人員以所在單位考核為主,集團(tuán)財(cái)會管理部門提供業(yè)務(wù)方面的參考意見,按考評結(jié)果確定其業(yè)績、報(bào)酬、升遷或調(diào)離。
8、定期開展多種形式的評比活動(dòng),對優(yōu)勝者給予獎(jiǎng)勵(lì)。
(七)業(yè)務(wù)監(jiān)督:結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,可進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。
(八)總結(jié):
論文摘要:指出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。
社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到如此繁榮的今天,給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求,如何提升財(cái)務(wù)管理水平已嚴(yán)肅地?cái)[在財(cái)會人員面前,這是一個(gè)不得不令人深思的問題。筆者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二,狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。
1.狠抓稅收管理
對于國家來講,稅收在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講,稅收為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著很重要的作用,所以我們必須狠抓稅收管理。
企業(yè)納稅不僅包括商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)及其他稅,而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務(wù)局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財(cái)務(wù)工作的重中之重,在這之前如果不對原始憑證、會計(jì)憑證、賬務(wù)處理和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行一次全面的自檢和分析,就很容易在檢查中出現(xiàn)問題,就會給企業(yè)帶來損失,所以財(cái)會人員當(dāng)引起高度重視。
企業(yè)應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X所得稅率,應(yīng)納稅所得額=收人總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。根據(jù)國務(wù)院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,是指與納稅人取得收人有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失?!倍杀?、費(fèi)用和損失是牽扯一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方方面面的較大范疇,下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。
1.1關(guān)于電子計(jì)算機(jī)提取固定資產(chǎn)折舊的問題
電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團(tuán)制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄),而電子計(jì)算機(jī)的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計(jì)算機(jī)折舊年限為4年,年折舊率為25%"的規(guī)定計(jì)算提取的。
但稅務(wù)局在對企業(yè)的所得稅檢查中認(rèn)為不符合國家有關(guān)規(guī)定,其依據(jù)是國家稅務(wù)局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計(jì)算的年折舊率為20%,而企業(yè)為25%,差異為5%。這樣,稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年多提5%的固定資產(chǎn)折舊,多進(jìn)成本,應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。
筆者認(rèn)為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’,這句話,因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)正是屬于“另有規(guī)定”,即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。
1.2關(guān)于“應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目”的問題
我們在實(shí)際工作中還會發(fā)現(xiàn),開具日期為上年的費(fèi)用發(fā)票,在上年度企業(yè)所得稅申報(bào)期后拿到財(cái)資部門報(bào)銷。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1997]191號文《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》:‘.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(財(cái)稅字199679號)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣’,是指年度終了,納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后,發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目?!?/p>
1.3關(guān)于一些費(fèi)用的問題
每年11月份前后要訂閱并支付次年的報(bào)紙雜志費(fèi),每年末要支付本年末兩個(gè)月及下年初兩個(gè)月的采暖費(fèi),每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費(fèi),每年要預(yù)付次年的保險(xiǎn)費(fèi)。為更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果,我們應(yīng)將當(dāng)年訂閱并支付次年的報(bào)紙雜志費(fèi)、當(dāng)年預(yù)付次年的保險(xiǎn)費(fèi)、當(dāng)年交納次年的養(yǎng)路費(fèi)、當(dāng)年交納次年初兩個(gè)月的采暖費(fèi)在當(dāng)年掛“待攤費(fèi)用”,在次年列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)下。
1.4關(guān)于培訓(xùn)費(fèi)的問題
企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費(fèi)”用于職工技術(shù)培訓(xùn)和文化素質(zhì)培訓(xùn),是按照職工工資總額的一定比例提取的,由教育培訓(xùn)部門在限額內(nèi)掌握使用,故培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓(xùn),主辦方經(jīng)常把住宿費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓(xùn)費(fèi)”的發(fā)票,報(bào)銷時(shí)沒有列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”,而是列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的別的項(xiàng)下。這樣,在稅務(wù)檢查中,由于“職工教育經(jīng)費(fèi)”年末余額為零,檢查人員認(rèn)為列人“生產(chǎn)費(fèi)用’,別的項(xiàng)下的培訓(xùn)費(fèi)是多列成本費(fèi)用,應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。因此,會計(jì)人員在工作中就應(yīng)該督促當(dāng)事人在開具發(fā)票時(shí)把住宿費(fèi)、會議費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)分開,將住宿費(fèi)、會議費(fèi)列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)目下,培訓(xùn)費(fèi)列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”。
1.5關(guān)于發(fā)票問題
要審核發(fā)票開據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開具發(fā)票的性質(zhì)相符,具體判斷時(shí),根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認(rèn)定或據(jù)發(fā)票開具方稅務(wù)登記證上的有關(guān)“經(jīng)營方式”和“經(jīng)營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務(wù)局監(jiān)制”章或“xx省財(cái)政廳票據(jù)專用章”等。要嚴(yán)格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開具發(fā)票的合法性,因?yàn)閳?bào)銷方和審核方都是內(nèi)部單位的人員,在審核中往往容易忽視,有的無任何套印的章,只蓋有單位的“財(cái)務(wù)專用章”,這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關(guān)地稅征收業(yè)務(wù)發(fā)票,經(jīng)查實(shí)是地稅稽查分局為完成稽查任務(wù)而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實(shí)際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務(wù)業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票,這也是不符合規(guī)定的。
1.6關(guān)于“非貨幣易”問題
在“非貨幣易”問題上,會計(jì)應(yīng)當(dāng)明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等,其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時(shí).將其分解為按公允價(jià)值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1.7關(guān)于“債務(wù),組”問題
“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對的問題,我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本,包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件,如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等,其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時(shí).將其分解為按公允價(jià)值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.7關(guān)于“債務(wù),組”問題
“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對的問題,我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本,包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件,如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。
債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步,包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)人企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得。
1.8關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定
鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,企業(yè)按鐵路運(yùn)輸發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)”的7%計(jì)算抵扣。根據(jù)新規(guī)定,國家稅務(wù)局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運(yùn)公司(簡稱中鐵快運(yùn))為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù),屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此,對增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi),可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)
財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠在香港召開的第十六屆世界會計(jì)師大會上說:“會計(jì)的基本職能是通過會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督提供會計(jì)信息,為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。會計(jì)工作是重要的經(jīng)濟(jì)管理手段,它對于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)生活、提高經(jīng)濟(jì)效益有著不可或缺的重要作用。會計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù),是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說,沒有會計(jì)業(yè)的規(guī)范發(fā)展,就不可能有完善的市場經(jīng)濟(jì),市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)就會動(dòng)搖,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會崩潰”。
劊十基礎(chǔ)工作建設(shè)需要我們做非常細(xì)致的工作,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度
建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是指運(yùn)用內(nèi)部會計(jì)控制方法,即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)控制,要做到用制度管人而不是用人來管人,用內(nèi)控制度來管理財(cái)會部門的每一個(gè)崗位和每一個(gè)人。要制定崗位責(zé)任制,具體應(yīng)包括該崗位的工作權(quán)限、程序、標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲,如出納、成本核算、電費(fèi)核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報(bào)表管理、稅收管理、財(cái)務(wù)稽核、綜合管理等崗位責(zé)任制,使會計(jì)工作走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。超級秘書網(wǎng)
2.2嚴(yán)把兩關(guān)
嚴(yán)把審核關(guān):就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性,如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤,再去找經(jīng)辦人員糾正.會計(jì)工作就會被動(dòng)。
嚴(yán)把稽核關(guān):稽核在會計(jì)部門是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié),每一張憑證都要經(jīng)過稽校員稽核,所以稽核人員不僅要抱著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來對待此項(xiàng)工作,而且要不斷學(xué)習(xí)和提高,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正,把問題處理在萌芽之中。另外,針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關(guān)專家共同研究討論,找出解決問題的辦法來進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人
國家稅務(wù)總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務(wù)的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級,采用百分制進(jìn)行考評??荚u分在95分以上的為A級,在60分以上95分以下的為B級,在60分以下20分以上的為C級,在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書,并在有關(guān)媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當(dāng)年稅務(wù)檢查、稅務(wù)登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務(wù)機(jī)關(guān)列人年度檢查計(jì)劃的重點(diǎn),同時(shí)在發(fā)票領(lǐng)取等方面受到嚴(yán)格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管,還可被稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權(quán)。
目前,稅務(wù)部門正在納稅信用等級的評定進(jìn)行之中,我們一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家制定的稅法和有關(guān)方針、政策,嚴(yán)格按照稅法來約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,為成為A級納稅人莫定良好的基礎(chǔ),為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造健康良好的運(yùn)行環(huán)境。
2.4企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃