工程類公司的賬務處理精選(九篇)

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第1篇：工程類公司的賬務處理范文

【關鍵詞】固定資產裝修支出；資本化；費用化

我國企業(yè)房屋建筑物的裝修原來大多采用簡單裝修，裝修工藝簡單，裝修費用較低，裝修支出占固定資產原值的比例較低，。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)實力不斷增強，裝修越來越豪華，裝修費占固定資產的比重越來越高，并且裝修間隔期越來越短，對裝修支出正確核算可以正確反映企業(yè)的資產和財務成果，因此對固定資產裝修進行正確會計處理和稅務處理具有較強的現實意義。

一、會計準則對固定資產裝修的處理

《企業(yè)會計準則第4號-固定資產》應用指南——固定資產后續(xù)支出明確：固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產裝修主要是指對房屋、建筑物等不動產的裝修，固定資產裝修屬于固定資產后續(xù)支出的組成部分。固定資產后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。會計準則中沒有具體規(guī)定固定資產裝修的賬務處理，實務中經常遇到的是自有固定資產裝修、經營租賃方式租入固定資產裝修及融資租入固定資產裝修，現就三類裝修的會計處理進行分析。

（一）自有固定資產裝修的會計處理

1.新增固定資產裝修支出

固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理，必要的支出都應計入固定資產成本之中。因此，外購或自行建造的新增固定資產，在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝修支出，應該計入固定資產的成本。

2.原有固定資產裝修支出

（1）資本化的裝修支出

裝修支出符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。裝修支出資本化首先要符合固定資產的定義，其次要同時具備以下兩個條件：①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產的成本能夠可靠的計量。對于資本化的裝修支出在裝修期間先通過“在建工程”科目核算，待裝修完工后，再轉入“固定資產”科目核算，并且要單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期和固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍然有賬面余額，可將該賬面余額一次全部計入當期“營業(yè)外支出”。

例：2009年10月20日，紅星公司對其商場進行裝修，共發(fā)生裝修支出計85000元，2009年12月31日商場裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。預計四年后重新裝修，該商場的預計尚可使用年限為10年，裝修形成的預計凈殘值為1500元，采用直線法計提折舊。2012年12月31日該商場重新進行裝修。分析：通過商場的裝修，能帶來客流量的增加，能夠給企業(yè)帶來經濟利益流入，故裝修支出符合資本化條件，裝修支出予以資本化。紅星公司的賬務處理為：

發(fā)生的裝修工程款支出：

借：在建工程 85000

貸：銀行存款 85000

裝修工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時：

借：固定資產——固定資產裝修 85000

貸：在建工程 85000

2010年至2012年每年計提折舊：

因為商場兩次裝修間隔期為4年，商場的尚可使用年限為10年，故固定資產裝修的折舊年限為4年。

借：管理費用 20875

貸：累計折舊 　 20875

2012年12月31日重新裝修時：

借：營業(yè)外支出 22375

累計折舊

62625

貸：固定資產——固定資產裝修 85000

（2）費用化的裝修支出

裝修支出不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。在具體應用時，管理部門和生產部門用固定資產的裝修支出計入管理費用，專設銷售機構用固定資產的裝修支出計入銷售費用。

例：振華公司對公司的辦公室進行裝修，裝修過程中領用本公司的材料6000元，該批材料的進項稅為1020元，支付裝修工程款1500元。分析：裝修費用金額相對較低，裝修支出不能帶來經濟利益的流入，不符合資本化條件，故裝修支出應費用化。賬務處理為：

借：管理費用

7020

貸：原材料

6000

繳稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1020

（二）經營租賃方式租入固定資產裝修的會計處理

會計準則規(guī)定經營租賃方式租入固定資產改良支出應計入長期待攤費用，經營租入固定資產裝修支出也應計入長期待攤費用。但準則對長期待攤費用的攤銷年限和攤銷的方法并未做出具體的規(guī)定。在實務中一般按照租賃合同約定的剩余租賃期限對長期待攤費用分期攤銷。

例：東方公司對經營租賃方式租入的專設銷售機構的房屋進行裝修，共發(fā)生裝修工程款20000元，根據租賃合同的規(guī)定，剩余租賃期限為4年。東方公司的賬務處理：

發(fā)生裝修款工程款支出：

借：長期待攤費用 　20000

第2篇：工程類公司的賬務處理范文

【關鍵詞】“以前年度損益調整” 核算，錯弊

利潤是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，是企業(yè)擴大再生產的主要資金來源，是資本保值增值的保證，是吸引投資者投資的動力和根源，所以正確核算利潤就顯得尤為重要。實際工作中，企業(yè)出于自身的種種目的會使利潤受到不同程度的粉飾或扭曲，所以就需要對以前年度多計或少計的盈虧數額進行修正。一般出現本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項、本年度發(fā)現的重要前期會計差錯更正涉及調整以前年度損益的事項以及企業(yè)在資產負債表日到財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，都需要通過“以前年度損益調整”來進行賬務處理。

“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類，是用來核算當期盈虧的，其借貸方的金額是期末時從費用類賬戶和收入類賬戶轉入的。如果以前年度的收入類或費用類賬戶一旦多計或少計，就會直接導致以前年度計算的利潤虛高或虛減，從而直接導致報表中多個項目的金額不真實。為了調整上述結果，就需要通過“以前年度損益調整”賬戶來編制如下會計分錄進行調整：首先，用“以前年度損益調整”賬戶替代相應的損益類賬戶，以此確認對損益的影響，分錄中其他賬戶不變；然后，編兩筆分錄，把“以前年度損益調整”賬戶結轉到“利潤分配——未分配利潤” 賬戶及“應交稅費——應交所得稅”賬戶，分別確認上筆分錄中損益變化對凈利潤和企業(yè)所得稅的影響，因為稅務處理時應計入本期收入，所以企業(yè)應調整企業(yè)所得稅；最后，確定該調整對“盈余公積”的影響，根據“利潤分配——未分配利潤”賬戶金額對“盈余公積”進行調整。應注意的是調整中不能影響當期的“本年利潤”賬戶。

對于需要調整以前年度損益的事項，首先應分清是否屬于資產負債表日后事項，如果屬于日后事項，則需要用“以前年度損益調整”賬戶進行調整；如果屬于非日后事項，則需要進一步區(qū)分是屬于重大會計差錯還是非重大會計差錯，對于重大會計差錯，根據重要性原則將其視同資產負債表日后事項處理，對于非重大會計差錯，則應視同當期發(fā)生的業(yè)務，直接計入當期凈損益，其他相關項目也作為本期數進行調整。下面只介紹需要采用“以前年度損益調整”來進行賬務處理的事項。

一、以前年度發(fā)生的重大會計差錯的處理

企業(yè)進行財產清查時，如有盤盈固定資產的，就應作為會計差錯計入“以前年度損益調整” 賬戶。之所以不把固定資產盤盈類似于固定資產盤虧那樣列入營業(yè)外收支，是因為固定資產投資對企業(yè)影響較大，金額較大，時間較長，一般會事先進行可行性分析，在此情況下，會計忘記入賬的可能性幾乎沒有，也就是說由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性較小甚至是不可能的，企業(yè)一旦出現固定資產不入賬，就會直接會導致資產總額，累計折舊，負債、所有者權益不實，所以，固定資產盤盈一定會是企業(yè)以前會計期間少計、漏計導致，這是人為錯誤，理應作為會計差錯進行更正處理，這能在一定程度上控制人為調節(jié)利潤的可能性。在實際工作中，常見錯弊是故意將已達到預計可使用狀態(tài)，本應從“在建工程”轉入“固定資產”的資產，依然掛在“在建工程”賬戶，如此將會導致資產負債表中資產項目計量不實，少計折舊使得成本費用虛減，當期損益虛高，以此達到隱瞞利潤目標沒有實現的事實。所以，審計固定資產項目時，要結合當期投資規(guī)模和在建工程項目進行審計，要進行實地盤點，確定固定資產賬實一致，核對固定資產總賬、明細賬、卡片和實物。有的企業(yè)，把盤盈的固定資產確定為營業(yè)外收入，還理直氣壯地說因為盤虧的固定資產是營業(yè)外支出。這樣一來，把本應調整報表期初數的變成了虛高當期損益，導致報表期初數和期末數都不正確。

有的企業(yè)為了少交所得稅，將超標準的業(yè)務招待費擠占制造費用或生產成本了，或者多計提固定資產折舊了，或者虛高其他費用了等等，一旦被查出，則需要進行以前年度損益調整，調整資產負債表的年初數。還有，企業(yè)結賬后才發(fā)現有稅金或費用忘記計提了，也需要進行調賬和調表。再如，企業(yè)采用預售貨款方式銷售時，在預收貨款之日即確認為當期收入，如果資產負債表日仍然未提供相應的貨物，則預收貨款當年就一定會虛高收入，虛高利潤，甚至“利潤分配——未分配利潤”等也跟著水漲船高。

二、對常見的資產負債表日后事項的會計處理

1.對銷售退回的會計處理

如果銷售退回發(fā)生在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，就屬于日后事項，就需要用以前年度損益調整進行賬務處理，而且還應在資產負債表中調整留存收益，同時，資產方面需要調增存貨項目，沖減應收賬款項目（上年是賒銷，同時還要考慮壞賬準備計提問題，）或銀行賬款（現銷），負債方面需要沖減應交稅費項目（既涉及流轉稅增值稅，消費稅，還涉及所得稅）。例如：某公司2011年12月25日賒銷一批甲產品給丙公司，實現銷售收入120萬元（一般納稅人，增值稅稅率為17%）。公司發(fā)出商品后，因為滿足收入確認的條件，所以已于當年12月進行了相應的賬務處理，按正常情況確認了120萬的主營業(yè)務收入，并沖減了庫存商品100萬，確認了主營業(yè)務成本100萬元。因為是賒銷，所以在2011年12月31日對應收賬款140.4萬計提壞賬準備6萬元。2012年1月10日，由于甲產品存在嚴重的質量問題，在買賣雙方協(xié)商未果的情況下，甲商品全部被退回并已驗收入庫。假定本年度除此事項外，并無其他納稅調整事項，則某公司的賬務處理應為：

2012年1月10日，沖減2011年確認的收入，沖減應交稅費和應收賬款

借：以前年度損益調整 1200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）204000

貸：應收賬款——丙公司 1404000

同時，調整壞賬準備

借：壞賬準備 60000

貸：以前年度損益調整 60000

產品退回，驗收入庫時，調增庫存商品，調整已結轉的銷售成本

借：庫存商品 1000000

貸：以前年度損益調整 1000000

因為銷售毛利減少了20萬元，所以應沖減已計算的應交所得稅 注200000×25%=50000

借：應交稅費——應交所得稅 50000

貸：以前年度損益調整 50000

最后，結轉以前年度損益調整，調整留存收益

借：利潤分配——未分配利潤 81000

盈余公積——法定盈余公積 9000

貸：以前年度損益調整 90000

2.對資產負債表日未確定事項的會計處理

例如，A公司與B公司簽訂了一份購銷合同，合同規(guī)定A公司在2011年8月銷售給B公司一批產品。由于A公司未能按合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經濟損失。B公司通過法律程序要求A公司賠償經濟損失500萬元。該訴訟案件在2011年12月31日尚未判決，A公司按或有事項準則確認最可能賠償的金額即確認了預計負債400萬元。2012年2月10日，經法院判決A公司應賠償B公司450萬元。A、B兩公司均服從判決，賠償款當日支付。A、B公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳均在2012年3月20日完成。則A公司的賬務處理應為：

2012年2月10日法院判決，且服從判決后，根據法院判決應支付的賠款和已計提的預計負債之差調整負債金額，遞延所得稅資產或負債，同時調整應交所得稅 ，并結轉預計負債

借：以前年度損益調整 500000

貸：其他應付款——B公司 500000

借：預計負債 4000000

貸：其他應付款——B公司 4000000

借：其他應付款——B公司 4500000

貸：銀行存款 4500000

借：應交稅費——應交所得稅 125000

貸：以前年度損益調整 125000

最后，結轉“以前年度損益調整”賬戶，將其余額轉入留存收益

借：利潤分配——未分配利潤 337500

盈余公積——法定盈余公積 37500

貸：以前年度損益調整 375000

3.對資產減值的會計處理

例如：某公司2011年3月20日銷售給丙公司一批甲產品，價稅合計為100萬，丙公司已于當年4月5日收到所購甲產品并驗收入庫。按購銷合同規(guī)定丙公司應于收到產品當月支付全部款項。由于丙公司陷入財務危機，一直到2011年12月31日仍然沒有償還貨款。某公司在2011年12月31日編制2011年度會計報表時，已為該應收賬款提取了5萬元的壞賬準備，所以12月31日資產負債表上“應收賬款”項目顯示的金額中有95萬就是丙公司拖欠的貨款。某公司于2012年11月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，丙公司已申請破產，破產財產只能償還部分債務，預計某公司只能收回60%的貨款。則某公司的賬務處理應為：

首先，應補提壞賬準備35萬（95萬報表數 — 60萬可收回金額）

借：以前年度損益調整 350000

貸：壞賬準備 350000

其次，調整遞延所得稅資產 （金額為35萬元的25%）

借：遞延所得稅資產 87500

貸：以前年度損益調整 87500

最后，將“以前年度損益調整”賬戶余額結轉入“利潤分配——未分配利潤 ”（金額為35萬元的75%）

借：利潤分配—— 未分配利潤 262500

貸：以前年度損益調整 262500

同時，應調整盈余公積

借：盈余公積 ——法定盈余公積 26250

貸：利潤分配——未分配利潤 26250

在實際工作中，企業(yè)一般不愿意主動采用“以前年度損益調整”賬戶進行調整，而是直接調整利潤分配，企圖避免引起稅務的注意。由于涉及以前年度損益調整的事項在會計實務中差錯率極高，所以，審計時會遇到更具體更復雜的情況。無論情況如何，會計審計都必須根據實際情況加以區(qū)分，按會計準則和會計制度的要求對具體問題做出具體分析后進行正確處理，只有這樣才能有效避免發(fā)生錯誤及舞弊，保全國家和企業(yè)雙方的利益不受侵害。

參考文獻：

[1]肖小飛 .審計實務（第3版）[M].北京：電子工業(yè)出版社，2011.

[2]謝樺，錢薇. 財務會計[M].鄭州：河南科學技術出版社，2008.

第3篇：工程類公司的賬務處理范文

關鍵詞：煤炭；集團公司；銷售業(yè)務；核算

中圖分類號：F274 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0015-02

企業(yè)對外銷售收入的核算、煤炭銷售折讓的核算、外銷銷售退回的核算、煤炭內部銷售收入的核算是煤炭營銷運輸企業(yè)銷售業(yè)務的主要內容，關系到煤炭企業(yè)銷售工作的循環(huán)與周轉，關系到企業(yè)增收減支，關系到企業(yè)銷售運行效率的提高和經濟效益的提高，關系到企業(yè)競爭力的重大問題，因此，要完整、準確、科學地進行企業(yè)銷售的會計核算。

一、企業(yè)對外銷售收入的核算

1.銷售核算的內容

主要包括產品銷售、其他銷售業(yè)務，通常分為收入核算、支出核算和成果核算三方面內容。

（1）收入核算。產品銷售收入，是企業(yè)銷售產品和提供勞務的收入。包括本企業(yè)基建的專項工程、獨立核算的附屬企業(yè)，福利部門領用企業(yè)的產品。

（2）支出核算。產品生產成本，指銷售出去的產品和提供勞務所發(fā)生的實際耗費。

（3）成果核算。①銷售稅金及附加。指企業(yè)交納的各種稅金的總和。稅金分為兩類。一是價外稅，即增值稅；二是價內稅及費用性稅金，包括營業(yè)稅、消費土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。②產品銷售利潤（或虧損）。指產品出售后創(chuàng)造的利潤（或虧損）。計算產品銷售利潤=產品銷售收入-已售產品制造成本-銷售稅金及附加（如果“負號”，表示虧損）。

2.隨同銷售收入一起回收的其他款項

此款項主要指代墊運費。

3.銷售核算的會計處理

由于采用的結算方式，銷售收入實現的時間不同，會計處理也就不同：（1）采用“銀行匯票”、“商業(yè)匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌”、“委托收款”等結算方式的，商品一經發(fā)出，即作銷售實現處理。（2）集團公司或礦內部銷售采用資金結算中心結算方式的，在產品發(fā)出即作銷售實現處理。（3）若先收到貨款后發(fā)煤的，發(fā)煤后即實現銷售，沖減已收貨款。

4.對外銷售收入的賬務處理

目前，煤炭集團公司集中發(fā)煤統(tǒng)一收回貨款，其中分由集團公司運銷部門收款和由集團公司財務部門收款都以集團公司集中發(fā)煤統(tǒng)一收款，不分集團公司運銷部門或財務部門。

（1）采用“銀行匯票”、“商業(yè)匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌委托收款”等結算方式的，有關銷售收入作如下賬務處理：

①集團公司支付代墊運費時：

借：應收賬款――代墊運費

貸：銀行存款

②集團公司應收取的銷售貨款及其他款項：

借：應收賬款――應收票據

貸：內部單位存款 分（子）公司（礦）

③集團公司收到上述貨款及其他款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款――應收票據

④各分（子）公司（礦）接到集團公司轉入貨款通知單時：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅

（2）先收到貨款，后發(fā)煤的有關銷售收入的賬務處理：

①集團公司先收到貨款時：

借：銀行存款

預收賬款

②集團公司發(fā)煤以后：

借：預收賬款 （××企業(yè)）

內部單位存款――各礦

③集團公司將余額退給用戶時：

借：預收賬款 （××企業(yè)）

貸：銀行存款

④各分（子）公司 （礦）接到集團公司轉入貨款通知單時：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費 應交增值稅

（3）分公司內非生產用自用煤和售給集團公司其他子公司的非生產用自用煤的賬務處理：

借：應付職工薪酬

其他業(yè)務成本

營業(yè)外支出

在建工程（工程用煤）

結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅

5.分期收款銷售的核算

在分期收款銷售方式下，企業(yè)要根據合同約定的收款日期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。商品發(fā)出時，按商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實現時，按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”科目。按實現的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項）”，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應引起結轉的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記發(fā)出商品“科目”。

二、煤炭銷售折讓的核算

商品銷售之后購買方要求退貨發(fā)生折讓時，沖減發(fā)生當期的收入，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應按規(guī)定開出退款的增值稅專用發(fā)票，沖減當期的銷項稅額，并用紅字沖減“應交稅費 應交增值稅”科目的“銷項稅額”。

三、外銷銷售退回的核算

1.銷售退回的內容

在銷售過程中，由于煤礦發(fā)煤數量短缺或發(fā)錯品種、質量不符等原因，煤款遭到用煤企業(yè)全部拒付或部分拒付時，要由供需雙方協(xié)商進行處理。屬于退貨的，要在當期銷售收入中減去銷售退回，求出銷售收入凈額；屬于數量短缺（含超水分部分），應補發(fā)煤炭，并按所補發(fā)的煤炭數量扣減當期產量，其所支付的運雜費，由企業(yè)"銷售費用" 負擔；屬于錯發(fā)煤種和質量不符質次價高的，按規(guī)定由企業(yè)降價處理，視同退貨應沖減當期銷售收入。

2.賬務處理

（1）發(fā)煤虧噸補發(fā)煤炭支付運費的賬務處理：

①集團公司：

借：內部單位存款××礦

貸：銀行存款

②分（子）公司（礦）接到集團公司通知作：

借：銷售費用

貸：結算中心存款

（2）由于質量不符退回價款的賬務處理：

①集團公司：

借：內部單位存款××礦

貸：銀行存款

②各分（子）公司 （礦）根據集團公司通知單作：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅）

貸：結算中心存款

③沖減銷售成本中的已售產品生產成本

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

如果退回當月有相同產品出售的，為了簡化核算手續(xù)，其退回數量可在該月已售數量中扣抵，上述沖減銷售成本的會計分錄免作。

四、煤炭內部銷售收入的核算

1.需要作內部銷售的煤炭

（1）入洗原煤。送集團公司所屬洗煤廠入洗，要作內部銷售處理。

（2）生產自用煤。包括分公司生產自用和提供給集團公司所屬企業(yè)生產自用的煤炭，都應作內部銷售處理；分公司及集團公司內非生產自用煤都按對外銷售處理。

2.煤炭內部銷售價格的確定

煤炭內部銷售價格的確定，一律按出廠價格作為內部銷售價格 （不含增值稅）。

3.內部銷售收入的賬務處理

（1）公司（礦）內入洗煤進行原選煤內部銷售，按原選煤的出廠價格計價。

借：生產成本――洗煤產品

貸：主營業(yè)務收入――（原選煤）

（2）集團公司各洗煤廠入洗煤。按原選煤內部銷售作價，辦理外銷手續(xù)開具發(fā)票通過集團公司資金結算中心結算。

分公司作分錄：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入――（原選煤）

子公司作分錄：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入――（原選煤）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅）

（3）分公司自用煤。分公司生產自用煤，按運銷部門提供的自用產品明細表編制“自用煤分配表”，并按內部銷售價格作賬務處理。分公司內部生產用自用煤使用本單位的“材料消耗單”，向其他分公司提供的生產自用煤使用“內部物資勞務結算單”由運銷部門同意開具發(fā)票。分公司生產自用煤的價格按成本價。

分公司內部生產用自用煤：

①借：制造費用

管理費用

貸：庫存商品

②借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交資源稅

向其他分公司提供的生產自用煤：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入――內銷收入

（4）集團公司內各分公司生產自用煤，屬煤炭企業(yè)內部銷售性質，按對外銷售手續(xù)辦法，通過集團公司資金結算中心進行結算。

參考文獻：

[1] 邢茂儉.煤炭企業(yè)精益管理模式研究[M].北京：煤炭工業(yè)出版社，2011.

[2] 李錦生，等.現代煤礦企業(yè)管理[M].北京：中國礦業(yè)大學出版社，2007.

第4篇：工程類公司的賬務處理范文

一、原待攤、預提費用科目的核算內容

由于新準則取消了待攤和預提費用兩個科目，故以往在這兩個科目核算的經濟業(yè)務將分散于其他賬戶核算，其中某些經濟業(yè)務的核算已在新準則中說明，而未予明確說明的部分則成為爭論的焦點。

其一，原“待攤費用”科目的核算內容。原“待攤費用”科目常見的核算內容包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費、廣告宣傳費以及一次交納數額較大的印花稅等，其特點是先支付，后攤銷。其中，新準則應用指南明確指出替代處理方法的項目有：（1）低值易耗品、出租出借包裝物攤銷。根據新準則應用指南，低值易耗品、包裝物應通過“周轉材料”科目核算，也可以單獨設置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料、包裝物的種類，分別“在庫”、“在用”（包裝物為“出租”或“出借”）、“攤銷”進行明細核算。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目。采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料”科目（在用），貸記“周轉材料”科目（在庫）；攤銷時應按其攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目（攤銷）。（2）一次交納數額較大的印花稅。根據新準則應用指南，企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。即企業(yè)在計算應交納的印花稅時直接計入當期損益，在實際支付印花稅時，則直接沖減“應交稅費”科目，不再進行分攤。

其二，原“預提費用”科目的核算內容。原“預提費用”科目常見的核算內容包括預提借款利息、保險費、租金、報刊費、固定資產大修理支出等，其特點是先預提，后支付。其中，新準則應用指南明確指出替代處理方法的項目有：（1）預提短期借款的利息費用。新準則應用指南規(guī)定，企業(yè)借入的各種短期借款應借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。即對于短期借款的利息的預提是通過“應付利息”科目進行的。（2）預提固定資產大修理支出。新準則應用指南規(guī)定，固定資產后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原來的估計（如延長固定資產使用壽命或提高產品質量），應當計入固定資產賬面價值；除此之外的固定資產修理費用，無論發(fā)生支出的金額大小，應當在發(fā)生時直接計入當期損益，不再通過費用攤提賬戶核算。

由上述分析可知，關于原待攤、預提業(yè)務賬務處理爭論的焦點在于預付、預提保險費、租金、報刊雜志費、廣告宣傳費等業(yè)務的處理。

二、現行準則下待攤預提業(yè)務賬務處理的評價

《企業(yè)會計準則第31號――現金流量表》準則第十六條規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息，至少應單獨披露對凈利潤進行調節(jié)的項目有十五個，其中第五和第六個項目為待攤費用、預提費用?！镀髽I(yè)會計準則32號――中期財務報告》第十三條規(guī)定，企業(yè)在年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或待攤的除外。由此可見，上述三種處理方法并不完全符合現行會計準則的規(guī)定。首先，第一種方法違背了權責發(fā)生制確認和計量的基礎，如果這些費用的金額是重大的，則會直接影響年度內各期的資產、負債和當期損益，進而降低會計信息的相關性；其次，第二種方法在現行準則已取消待攤預提費用科目的情況下，仍繼續(xù)設置“兩費”科目顯然是不符合準則要求的；最后，“預付賬款”科目用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項、進行在建工程預付的工程價款以及從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，而“應付賬款”核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項，顯然上述存在爭論的經濟業(yè)務并不屬于“預付賬款”和“應付賬款”的核算范疇，用其直接替代原待攤預提費用科目未免有些牽強。

三、英國相關賬務處理的經驗

在英國的會計核算體系中并未設置類似“待攤費用”、“預提費用”的科目，其賬簿體系由日記賬（Day books）和分類賬（Ledger）構成，當費用發(fā)生，即實際支付時，分別計入分類賬中的相關費用賬戶和現金日記賬（Cash book）中。會計期末，分析已支付的相關費用中有多少是預付款項（Prepayment），有多少費用屬于應付未付款項（Accruals），并將其分別計入資產負債表的流動資產類和流動負債類中的有關項目，同時調整利潤表中相關費用的數額以使其符合權責發(fā)生制。即在費用發(fā)生時，采用收付實現制，在會計期末，將收付實現制調整為權責發(fā)生制。需要注意的是，預付款項（Prepayment）和應付未付款項（Accruals）并非真正的會計科目，只是各相關費用在資產負債表日的借方余額和貸方余額的合計數，暫時放置在資產負債表（因為資產負債表不屬于復式記賬的組成部分，只是會計期末科目的匯總，故可暫時將預付款項（Prepayment）放置在資產負債表流動資產項目下，日常核算則在相關費用賬戶中進行。）。而且應付未付款是區(qū)別于應付賬款（Creditors）的。現舉例說明之。

［例］迪恩有限責任公司（Dean Ltd）成立于2009年1月1日，下列賬戶余額摘自迪恩公司2009年和2010年年末的試算平衡表（Trail balance），見表1。

此外，2009年和2010年年末的調整事項有：迪恩公司的月租金額為￡1000；2009年應付未付水電費、電話費分別為￡200、￡300，預付廣告費￡100；2010年應付未付電話費￡250，預付廣告費、水電費金額分別為￡250、￡100。

解析：（1）2009年應計入利潤表的費用金額，水電費為1600+200（本期應付未付）=1800，電話費為1200+300（本期應付未付）=1500，保險費為2000，租金為1000×12=12000，廣告費為1100-100（本期預付）=1000，因此，應計入利潤表的費用金額為1800+1500+2000+12000+1000=18300，應計入資產負債表流動資產的預付款項為（15000-12000）（租金）+100（廣告費）=3100，應計入資產負債表流動負債的應付未付款為200（水電費）+300（電話費）=500。（2）2010年應計入利潤表的費用金額，水電費為2000 - 200（上期應付未付）-100（本期預付）=1700，電話費為1400 - 300（上期應付未付）+250（本期應付未付）=1350，保險費為2000，租金為1000×12=12000，廣告費為1100+100（上期預付）-250（本期預付）=950，因此，應計入利潤表的費用金額為1700+1350+2000

+12000+950=18000，應計入資產負債表流動資產的預付款項為250（廣告費）+100（水電費）=350，應計入資產負債表流動負債的應付未付款為：250（電話費）+1000 （租金）=1250，其中租金=12000-3000-8000=1000。表2以水電費為例，用T型賬戶來展示整個賬務處理流程。

站在T型賬戶的角度，費用類科目會有期末余額，實際上在這種處理方法下，費用類賬戶的貸方余額在期末已轉入資產負債表中的“應付未付款項”，而借方余額則已轉入“預付款項”。

四、英國賬務處理方法的啟示

借鑒英國相關業(yè)務的賬務處理方法，同時考慮現行會計準則31號和32號的有關規(guī)定，對于預付、預提保險費、租金、報刊雜志費、廣告宣傳費等業(yè)務可以進行如下賬務處理：當實際支付保險費、租金、報刊雜志費以及廣告宣傳費等等時，借記“管理費用”、“銷售費用”等相關費用科目，貸記“銀行存款”或“庫存現金”。到會計期末，分析匯總預付款項和應付未付款項，并對費用類科目進行調整。對于預付款，借記“預付賬款”（期末暫時放置），貸記“管理費用”、“銷售費用”等相關費用科目；對于應付未付款項，借記“管理費用”、“銷售費用”等相關費用科目，貸記“其他應付款”。按照權責發(fā)生制，在計算計入利潤表的應計費用金額時，其調整公式為：本期費用應計額=本期實際支付金額－上期應付未付款+上期預付款－本期預付款+本期應付未付款。

綜上所述，對于預付、預提保險費、租金、報刊雜志費、廣告宣傳費等業(yè)務只需要在期末對應計入利潤表的費用額按公式進行調整，而計入資產負債表的預付款和應付未付款經分析即可直接得出，這樣就大大簡化了核算程序。此外，由于該方法在計算應計額是需要進行調整，所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，有關待攤和預提費用的調整額可直接摘?。煌瑫r，根據這一處理方法在年度內不均勻發(fā)生的費用在發(fā)生時即予以確認和計量，只在年末進行待攤預提的調整。所以該處理方法既符合《企業(yè)會計準則第31號――現金流量表》企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息（包括待攤和預提費用）的要求，也符合《企業(yè)會計準則32號――中期財務報告》企業(yè)在年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或待攤的除外的要求。

第5篇：工程類公司的賬務處理范文

企業(yè)如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。因為購入固定資產的增值稅可以抵扣，不同稅票方式下會計處理和企業(yè)稅負不同，企業(yè)應盡量爭取到對自己有利的方式。

購入固定資產時，按購買價款的現值，借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。固定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折現率實質上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》中規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計人當期損益。涉及增值稅的按照有關規(guī)定處理。

二、銷售方按合同約定收款日期開票的會計處理

如果銷售方按合同約定的收款日期分期開具增值稅專用發(fā)票，則每期支付金額應分解為貨款和增值稅兩部分，將貨款部分折現后的金額為固定資產的現值，不含稅貨款與現值的差額為“未確認融資費用”，在以后各期支付貨款時攤銷。

[例]甲企業(yè)分期付款購買一臺設備，總價款1000000元，增值稅稅率17％。2009年1月1日用銀行存款支付首付款234000，其余款項于2009年至2012年每年12月31日支付234000元，銷售方按合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票。假定該設備不需安裝，當即投入使用。假定該企業(yè)選用的折現率為8％。

(1)確定設備價款的現值為：甲企業(yè)每年支付的款項為含稅總價款，換算成不含稅設備價款為200000元。因為銷售方按合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票，所以每期增值稅額為34000元。

200000+200000×(P／A，8％，4)=200000+200000×3.3121=862420(元)

未確認融資費用=1000000-862420=137580(元)

(2)2009年1月1日該公司的賬務處理如下：

借：固定資產862420

未確認融資費用

137580

貸：長期應付款

1000000

支付價款，收到增值稅票后：

借：長期應付款

200000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款

234000

(3)確定信用期間未確認融資費用的分攤額，見表1：

(4)2009年12月31日甲公司的賬務處理如下：

借：財務費用

52993.6

貸：未確認融資費用

52993.6

收到增值稅票，支付貨款的會計處理：

借：長期應付款

200000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款

200000

20lO年12月31日至2012年12月31日的會計處理同上。

這種方式下，購買方在支付款項當期收到相應增值稅票，銷售方在收到相應款項時開出相對應的增值稅票，對雙方都公平。

三、銷售方在首付日開全額發(fā)票的會計處理

如果購買方能爭取到讓銷售方在首次付款日就開具全額增值稅專用發(fā)票，這種情況下增值稅可以單獨核算，現值的計算也會因支付條件不同而不同。仍用前例，企業(yè)爭取到讓銷售方在09年1月1日開具全額增值稅專用發(fā)票。其他條件相同。

(1)09年1月1日收到全額增值稅專用發(fā)票時，可以做增值稅進項稅處理：

借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)170000

貸：銀行存款

170000

首付日支付的剩余部分相當于支付貨款=234000-170000=64000(元)

(2)確定設備現值：

64000+234000×(P／A，8％，4)=64000+234000×3.3121=839031。4(元)

未確認融資費用=1000000-839031.4=160968.6(元)

2009年1月1日該公司的賬務處理如下：

借：固定資產839031.4

未確認融資費用

160968，6

貸：長期應付款

1000000

借：長期應付款

64000

貸：銀行存款

64000

第6篇：工程類公司的賬務處理范文

關鍵詞:資產劃撥 股權投資 捐贈收入

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-161-01

隨著我國經濟體制改革的不斷深入,國有企業(yè)面臨的體制環(huán)境和市場環(huán)境都發(fā)生了深刻變化,這給國有企業(yè)帶來了前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。國有企業(yè)必須與外資企業(yè)在同等條件下參與市場競爭;同時,國內非公有制企業(yè)的迅速發(fā)展,對國有企業(yè)構成了強大的競爭壓力。一些老的國有企業(yè)集團為了迎接挑戰(zhàn),進行內部改革、資源整合和結構調整,以提高企業(yè)核心競爭力。集團內部的資產劃撥成為了常態(tài)。資產在企業(yè)集團內部的無償劃撥,并沒有改變企業(yè)集團的資產總額,但是該項資產劃撥行為卻讓企業(yè)集團陷入諸多稅務問題。下面舉例說明企業(yè)無償劃撥行為的稅務風險。

例1:某企業(yè)集團將本集團母公司A企業(yè)的一套機器設備(作為固定資產管理)劃撥到一子公司B企業(yè),A企業(yè)該套機器設備賬面原值3000萬元,計提折舊500萬元。(假設不考慮安裝調試費、運輸費、減值準備及流轉稅等因素)

1.若作為無償劃撥處理,相關賬務處理:

A企業(yè)賬務處理:

借:固定資產清理 2500

累計折舊500

貸:固定資產3000

借:資本公積2500

貸:固定資產清理2500

B企業(yè)賬務處理:

借:固定資產 2500

貸:資本公積 2500

B企業(yè)在年底匯算清繳企業(yè)所得稅時,該項劃撥業(yè)務會被稅務部門作為捐贈收入,需調增當年應納稅所得額2500萬元,當年,B企業(yè)多交企業(yè)所得稅625萬元(2500×25%)。對于該企業(yè)集團來說,因該項無償劃撥業(yè)務使集團損失625萬元。

2.若該企業(yè)集團將此項劃撥業(yè)務作為股權投資業(yè)務處理,情況又會怎樣呢?根據相關法律規(guī)定,企業(yè)不論正常投資,還是改制而對外投資,假如是非貨幣性資產,都要對投出資產進行價值評估。評估的結果一般與投資企業(yè)投出資產的賬面價值不同。對投出資產的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理,涉及企業(yè)所得稅的計算與繳納。國稅發(fā)2000(118)號《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》規(guī)定:(1)企業(yè)以非貨幣性資產對外投資,應在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定計算資產轉讓所得或損失;(2)上述資產轉讓所得如果數額較大,在一個納稅年度確認所得實現確有困難的,報經稅務機關批準,可作為遞延所得,在不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度應納稅所得中。

假如,上例中,A企業(yè)將該套機器設備投入B企業(yè)作為增資處理,該套機器設備經評估,價格2800萬元, A企業(yè)賬務處理:

借:固定資產清理 2500

累計折舊 500

貸:固定資產 3000

借:長期股權投資 2800

貸:固定資產清理 2500

遞延稅款 75

資本公積-股權投資準備225

B企業(yè)賬務處理:

借:固定資產 2800

貸:實收資本 2800

當然B企業(yè)還需要到工商管理部門辦理注冊資本變更登記。

從以上例子我們來比較一下兩種方式的優(yōu)勢和劣勢。

作為捐贈:

優(yōu)點:手續(xù)簡便。該項資產的劃撥不需要到相關部門辦理任何手續(xù)。只是企業(yè)集團的自己行為。

缺點:稅負較重。根據企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出和贊助支出,不得在稅前扣除。企業(yè)接受的捐贈收入應計入應納稅所得額。

作為投資:

缺點:(1)程序復雜。首先需要聘請中介機構對劃撥的資產進行評估,對增加的實收資本進行驗資,還要到工商管理部門進行注冊資本的變更登記。(2)稅負難以控制。根據規(guī)定,非貨幣性資產投資需要將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理。銷售,可能涉及流轉稅,比如營業(yè)稅、增值稅等,評估增值還需要交納所得稅。

當然,作為投資可能會比捐贈少交企業(yè)所得稅。這還需要根據具體情況進行分析比較。最終的判斷標準只有一個,那就是企業(yè)凈利潤。無論什么樣的稅務籌劃,只要比未經籌劃時增加了凈利潤就是成功的籌劃。

對于企業(yè)集團來說,劃撥資產和捐贈區(qū)別還是很大的。它們的區(qū)別在于前者屬于企業(yè)集團對所屬子公司的資產進行有效的組合,以獲得更大的經濟效益,作為資產所有者并非自愿;捐贈不同,它是資產所有者自愿捐贈出來。目前我國現有的稅法對這種無償劃撥資產沒有明確的規(guī)定,一般的稅務操作都是視同捐贈納稅。這種操作可能會挫傷企業(yè)集團內部資產重新整合的行為,對企業(yè)集團內部改革,努力提高經濟效益不利。筆者認為,我國的立法機關應該考慮到這個問題。

通過以上分析,企業(yè)在進行重大經濟決策的時候,一定要考慮到稅務風險,將稅收籌劃視為一種理財活動,一種策劃活動。企業(yè)集團在改制過程中的稅收籌劃是一項業(yè)務復雜而又要求工作細致的浩大工程,涉及法律、稅務、會計等眾多學科。稅收籌劃是一門科學,需要技巧,而且要通盤考慮,顧及全局。另外,稅收籌劃具有極強的時效性,今天可行的方案到了明天很可能就變成違法,企業(yè)必須密切關注國家有關法律法規(guī)的變化。通過稅收籌劃來達到一定的經濟目的。

第7篇：工程類公司的賬務處理范文

部門職能：

全面負責機場公司的財務管理工作，保證各項工作合理、有序進行，為公司決策提供科學的參考資料。加強財務預算管理，做好機場公司收入結算和成本控制工作，根據會計準則、財務通則，按現行會計制度及時準確地完成各項會計核算。

負責機場公司節(jié)能降耗、經營績效考核工作。

工作職責：

一、收入核算

1.負責制定及完善公司收入核算相關管理規(guī)定;

2.負責公司航空性及地服收入的核算工作;

3.負責公司非航及其他收入的核算工作。

二、費用報銷

1.負責制定及完善公司內部報銷管理規(guī)定、差旅費報銷實施細則、資金審批權限管理規(guī)定及財務制度執(zhí)行考核辦法等相關管理規(guī)定，并組織實施;

2.負責報銷單據的審核、資金撥付、賬務處理等工作。

三、 資金管理

1.負責對公司各類資金收付加以管理，并真實記錄每筆經濟業(yè)務的發(fā)生;

2.負責對公司資金進行管理，將公司閑置資金進行定期存款業(yè)務，增加公司利息收入;

3.負責及時催收航空性等應收款項，及時回籠資金。

四、投資管理

1.參與公司所有投資的談判工作;

2.負責制定各基建項目指揮部財務內部報銷管理辦法;

3.參與固定資產投資驗收工作;

4.負責在建工程、固定資產賬面管理工作，并對出售、調撥、報廢和清理等資產進行相關賬務處理;

5.配合市場規(guī)劃部進行固定資產清查工作。

五、稅金管理

1.負責各類稅金的計提、申報及繳納工作;

2.負責發(fā)票的領取、使用、保管工作;

3.負責發(fā)票抵扣聯的認證、裝訂工作。

六、報表管理

1.負責華北局、首都機場集團、財政局、內蒙機場集團各類月報、年報的編報工作;

2.負責統(tǒng)計局月報、年報的編報工作;

3.負責編報公司內部分析報表，及時準確反映公司預算執(zhí)行及經營情況。

七、預算管理

1.負責制定預算管理及考核相關管理規(guī)定;

2.負責收集匯總各部門運輸生產預算、費用預算、投資預算、人工成本預算，將通過公司會議審定通過的年度預算上報集團公司;

3.根據集團公司下達的年度預算，以及公司各部門年度預算需求，分析整理各部門年度預算需求并報公司預算委;

4.監(jiān)控各部門預算執(zhí)行情況，按照各部門預算嚴格控制各部門費用支出，以保證公司年度財務預算的完成;

5.負責對各部門預算執(zhí)行情況進行考核。

八、 合同簽署的審核

在合同簽署的審核中，財務審核側重于對合同中涉及財務條款的審查與核對：

1.對合同金額進行審核;

2.對結算條款進行審核;

3.對涉稅事項進行審核;

4.對特殊事項進行審核;

5.負責合同印花稅的計算工作。

九、會計檔案管理

1.按照會計檔案管理辦法，對會計檔案進行裝訂、保管;

2.按照會計檔案管理辦法，對會計檔案進行歸檔;

3.按照會計檔案管理辦法，參與會計檔案的銷毀等工作。

十、保險業(yè)務管理

負責機場公司機場責任險等保險業(yè)務的辦理及理賠工作。

十一、節(jié)能減排

1.制定公司節(jié)能減排管理規(guī)定和節(jié)能減排考核方案;

2.組織實施公司節(jié)能減排管理。

十二、績效管理

第8篇：工程類公司的賬務處理范文

【關鍵詞】 企業(yè)會計準則； 商榷； 問題

2006年2月，國家財政部頒布了《企業(yè)會計準則》（以下簡稱準則），并從2007年1月1日起正式在部分行業(yè)實施。轉眼過去4年多時間。實踐證明，它對于更好地發(fā)揮會計的基本職能作用，從而向有關各方提供更加真實可靠的會計信息，以及進一步與國際慣例接軌，都有著非同凡響的意義。然而，與此同時，關于《企業(yè)會計準則》的《講解》和《應用指南》中的部分問題也不容忽視，值得商榷。

一、關于長期借款的利息

準則的講解和應用指南在涉及長期借款利息的預提時，將原來一次還本付息的長期借款的利息，改為與分期付息的長期借款的利息一樣，均通過“應付利息”科目核算。這顯然是不合理的。因為一次還本付息的長期借款的利息，應該屬于非流動負債；而分期付息的長期借款的利息，理應屬于流動負債。更何況，講解和應用指南中對于“應付債券”所涉及利息的預提的處理，仍然是按照以前的做法，即：對于一次還本付息的應付債券，預提利息時，通過“應付債券――應計利息”科目核算，而對于分期付息、到期一次還本付息的應付債券，預提利息時，則是通過“應付利息”科目核算。因此，筆者認為，如果恢復原來的做法，反而是合理的，即：將按照借款本金和名義利率預提一次還本付息的長期借款的利息，仍計入“長期借款――應計利息”科目。現舉例說明如下：

[例1]甲公司2008年1月1日從某工商銀行取得3年期、一次還本付息的借款1 000 000元，合同利率為10%（假如與實際利率相同且假如不計復利），并假如該借款用于生產經營活動，則甲公司每年末計提該借款利息的賬務處理如下：

（1）按照準則的做法為：

借：財務費用 100 000

貸：應付利息100 000

（2）按照本文觀點的做法為：

借：財務費用 100 000

貸：長期借款100 000

[例2]乙公司2009年1月1日從某工商銀行取得3年期、一次還本按年付息的借款1 000 000元，合同利率為10%（假如與實際利率相同），并假如該借款用于生產經營活動，則乙公司每年末計提該借款利息的賬務處理如下：

（1）按照準則的做法為：

借：財務費用 100 000

貸：應付利息100 000

（2）按照本文觀點的做法為：

借：財務費用 100 000

貸：應付利息100 000

由此可見，如果按照準則的做法，取得長期借款，無論是一次還本付息，還是一次還本分期付息，其賬務處理都是相同的，但事實上一次還本付息的長期借款的應付利息屬于長期負債，而一次還本分期付息的長期借款的應付利息屬于流動負債，因此，將兩者混為一談，顯然是不恰當的。

二、關于公允價值變動損益

準則的講解和應用指南中一方面將“公允價值變動損益”科目列入損益類科目，而另外一方面卻背離了損益類科目的處理規(guī)則。現依照準則的做法舉例如下：

2007年5月8日，誠誠公司支付價款1 016萬元（含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放的現金股利15萬元），購入黃河公司發(fā)行的股票200萬股，占黃河公司有表決權股份的0.5%。誠誠公司將其劃分為交易性金融資產。其他相關資料如下：

（1）2007年5月12日，收到黃河公司發(fā)放的現金股利15萬元。

（2）2007年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

（3）2007年12月31日，仍然持有該股票，當日該股票市價為每股4.8元。

（4）2008年5月10日，黃河公司宣告發(fā)放現金股利4 000萬元。

（5）2008年5月15日，收到黃河公司發(fā)放的現金股利。

（6）2008年5月25日，以每股4.9元的價格將該股票全部轉讓。

假如不考慮其他因素，則誠誠公司的相關賬務處理如下：

（1）2007年5月8日，購入股票

借：應收股利150 000

交易性金融資產――成本10 000 000

投資收益 10 000

貸：銀行存款10 160 000

（2）2007年5月12日，收到現金股利

借：銀行存款150 000

貸：應收股利 150 000

（3）2007年6月30日，確認股票價格變動

借：交易性金融資產――公允價值變動400 000

貸：公允價值變動損益 400 000

注：公允價值變動=2 000 000×5.2-10 000 000=

400 000（元）

（4）2007年12月31日，確認股票價格變動

借：公允價值變動損益 800 000

貸：交易性金融資產――公允價值變動800 000

注：公允價值變動=（4.8-5.2）×2 000 000=800 000（元）

（5）2008年5月10日，確認應收現金股利

借：應收股利200 000

貸：投資收益 200 000

（6）2008年5月15日，收到現金股利

借：銀行存款200 000

貸：應收股利 200 000

（7）2008年5月25日，出售股票

借：銀行存款9 800 000

交易性金融資產――公允價值變動400 000

投資收益 200 000

貸：交易性金融資產――成本 10 000 000

公允價值變動損益 400 000

或者

借：銀行存款9 800 000

交易性金融資產――公允價值變動400 000

貸：交易性金融資產――成本 10 000 000

投資收益 200 000

同時

借：投資收益 400 000

貸：公允價值變動損益400 000

從上述做法中不難看出，準則的講解和應用指南中對于“公允價值變動損益”科目的處理，并沒有按照損益類科目的做法，分別于2007年6月30日和2007年12月31日，將其作為2007年6月份和2007年12月份的當期損益，通過轉入“投資收益”科目然后再轉入“本年利潤”科目（其實也可以將其直接轉入“本年利潤”科目），而在2008年5月25日出售該股票時，才將“公允價值變動損益”科目的余額轉入“投資收益”科目，進而再通過“投資收益”轉入“本年利潤”科目。因此，筆者認為，要么嚴格按照損益類科目的做法來處理“公允價值變動損益”科目，要么可以考慮將“公允價值變動損益”科目作為“交易性金融資產”科目的調整科目，將其列入“資產類科目”處理（因為“交易性金融資產”科目屬于流動性資產類科目，所以，“公允價值變動損益”科目也相應作為流動性資產類科目），類似于資產減值準備的做法。

三、關于車間固定資產修理費用

準則規(guī)定，企業(yè)車間發(fā)生的固定資產修理費用和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用，如果不符合資本化條件，則應作為當期損益，計入“管理費用”科目。從目前的相關規(guī)定來看，發(fā)生在企業(yè)車間的費用中，唯一只有上述費用不再作為存貨成本計入，而作為期間費用處理。比如，發(fā)生在企業(yè)車間的固定資產折舊費，還是作為“制造費用”處理，最終計入產品成本。

四、關于建造合同中結果不能可靠估計的建造合同

準則規(guī)定：如果建造合同的結果不能可靠估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用，而應區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：

一是合同成本能夠收回（或者補償）的，合同收入根據能夠收回（或者補償）的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

二是合同成本不可能收回（或者補償）的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。同時，準則還規(guī)定：如果建造合同的結果不能可靠估計的不確定性因素不復存在，就不應再按照上述規(guī)定確認合同收入，而應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。但是，從《企業(yè)會計準則講解（2008）》第240頁――241頁所舉例題[例16-5]、[例16-6]對照來看，不難發(fā)現，[例16-6]的做法顯然未全面考慮上述兩種具體規(guī)定，而是只考慮了上述第二種情況。事實上，對于建造合同的結果不能可靠估計的不確定性因素不復存在時，在確認合同收入和費用時，應區(qū)別上述兩種情況中是屬于哪一種情況：

（1）如果屬于第一種情況，則在計算確認收入和費用時，均應將原來已經確認的收入和費用扣除。即在[例16-6]中，計算第二年確認的合同收入時，應扣除原來確認的收入 400 000元，即為377 780元，相應地，第二年確認的合同毛利應為77 780元。其賬務處理也相應地調整如下：

借：主營業(yè)務成本300 000

工程施工――合同毛利 77 780

貸：主營業(yè)務收入377 780

（2）如果屬于第二種情況，則只在計算確認費用時，扣除原來已經確認的費用，而因為原來未確認收入，所以此時不存在扣除收入問題，也即[例16-6]的做法就只屬于這種情況。

對于會計賬務處理，本文只是對《企業(yè)會計準則》的《講解》和《應用指南》中的賬務處理辦法提出一些看法，僅供大家參考。

【參考文獻】

［1］ 財政部會計資格評價中心.初級會計實務［M］.北京：中國財政經濟出版社，2009.

第9篇：工程類公司的賬務處理范文

關鍵詞：電費管理；專業(yè)化管理；營銷系統(tǒng)；電網企業(yè)

作者簡介：張旺基（1973-），男，甘肅秦安人，甘肅省天水供電公司，助理工程師。（甘肅　天水　741000）

中圖分類號：F274?????文獻標識碼：A?????文章編號：1007-0079（2012）33-0110-02

近日，國家電網公司了2012年公司1號文件《關于全面推進“三集五大”體系建設的意見》?！叭宕蟆笔侵竿七M人財物集約化管理和“大規(guī)劃、大建設、大運行、大檢修、大營銷”體系建設，是實現“轉變公司發(fā)展方式，轉變電網發(fā)展方式”的核心內容。電費資金是供電企業(yè)的血液，也是供電企業(yè)的主營業(yè)務收入。它在電網資金運作效率提高方面處于核心地位。但是電網的電費管理一直采用的是粗放式管理。隨著國家電網公司的日益發(fā)展，電費管理模式、管理手段都和電網企業(yè)的發(fā)展水平不相符合。近些年來，國家電網公司也充分認識到電費對于企業(yè)發(fā)展的重要性，開始采取各種措施加強電費管理。

一、電費專業(yè)化管理的主要內容

1.銷售收入管理

公司的銷售收入是指企業(yè)向客戶銷售電力并按照國家規(guī)定價格收取的價款。其確認原則是以責權發(fā)生制為基礎，按照配比制原則，以規(guī)定例日抄見電量數確認為當期售電量，并按規(guī)定價格確認當期產品銷售收入。當期電量與對應電價的乘積是電力產品的銷售收入。對于預付費方式的客戶，他們預交的電費還沒有實現商品所有權的轉移，所以不能作為銷售收入。電價的執(zhí)行、電量是影響電力產品銷售收入的關鍵性因素。電費計算的結果便形成本月的電費。本月電費與上月份的電費余額銜接是在電費發(fā)行之后，從而形成最新的電費報表。

2.電費資金管理

電網企業(yè)持續(xù)經營和發(fā)展的血液是電費資金。在“三集五大”戰(zhàn)略指導下，我國各級電網企業(yè)正在逐步建設新的組織體系構架，即公司總部為決策調控中心，網省公司為管理責任主體，市（縣）公司為基層執(zhí)行單元的體系。電網企業(yè)作為電力銷售企業(yè)將電力產品銷售到眾多用戶，各地級市的供電企業(yè)將銷售收入的資金歸集起來，在資金的集中管理與運作方面為電網企業(yè)提供體制上的框架。如何拓展電費回收的渠道以及加速電費資金的歸集速度是加強電費資金管理需要關注的兩個方面。

3.電費賬務核算管理

按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，電費賬務管理遵循有借有貸、借貸相等的會計記賬原則，建立電費賬務管理體系。目前，一些省份的營銷管理信息系統(tǒng)具備賬務處理功能，而有部分省份的營銷系統(tǒng)不具備賬務處理功能。具備賬務處理功能的系統(tǒng)能夠根據營業(yè)收費的款項交接單生成交款憑證，發(fā)行憑證也可以根據應收電費的報告單生成，代收憑證還可以通過銀行的代收日結記錄生成。因此，會計憑證都可以通過營銷系統(tǒng)客戶信息的業(yè)務自動生成?？墒琴~戶之間的款項轉入轉出、月末轉賬、銀行資金的上繳等業(yè)務在營銷信息系統(tǒng)客戶信息中沒有涉及到，那么會計人員就需要在營銷系統(tǒng)中手工填寫。雖然有些省份的營銷系統(tǒng)具備賬務處理功能，但是此功能也沒有實現將銷售收入的價稅分離開來，因此還是需要采用手工核算來完成財務系統(tǒng)中的電費核算。

二、電費專業(yè)化管理中存在的問題

1.信息化程度不高

盡管在電費專業(yè)化管理過程中已經廣泛應用了計算機等信息化工具，但是綜合來看，電費管理的信息化程度仍然不是很高。首先，信息化的普及程度不高。一些農村或基層還在采用手工抄表的方法，購買點卡或者集體抄表這些現代化的電費管理手段還沒有推廣到這些地區(qū)，而這種傳統(tǒng)的工作手段勢必要增大工作量，而且在手抄的過程中難免會發(fā)生失誤，不利于電網企業(yè)電費管理水平的提升。其次，對于省市級電網企業(yè)來說，雖然使用了一些現代化管理手段，但是對于管理信息系統(tǒng)軟件、財務軟件等各類統(tǒng)計軟件的利用程度還不夠，各類軟件之間的銜接也存在一些問題，這無疑會增加工作難度和任務量，而且也不利于運用多套軟件對數據進行統(tǒng)一分析。很多基層單位的工作人員對軟件不夠熟悉，這就導致軟件中的很多功能不能很好地開發(fā)利用，從而降低了信息化水平。

2.營銷與財務業(yè)務數據不一致

營銷部門和財務部門的管理側重點是不同的，而且由于分工的不明確以及機構設置的限制，導致營銷業(yè)務和財務業(yè)務數據出現不一致的情況。營銷信息系統(tǒng)盡管能夠基本根據企業(yè)會計準則的規(guī)定使用會計科目，但是財務專業(yè)的要求程度要遠比營銷系統(tǒng)的業(yè)務對會計科目的運用精確。目前，營銷信息系統(tǒng)缺乏專業(yè)的財務人員，從而導致財務專業(yè)的要求與營銷信息系統(tǒng)中的會計核算存在不一致的狀況。進賬的資金流是由財務部門進行核算的，具體用戶的業(yè)務信息流是由營銷系統(tǒng)統(tǒng)計的，而二者之間的客戶數據缺乏核對，長期以往就會使營銷系統(tǒng)的收款業(yè)務數據與財務的進賬資金不能吻合。此外，對于違約使用電費、違約金、驗表費、存款利息等電費以外的款項都計入了其他應付款一項，沒有根據財務規(guī)則將其分為財務費用、營業(yè)外收入和其他業(yè)務收入。由于營銷管理系統(tǒng)不能滿足價稅分離的需求，對于銷售收入業(yè)務的會計核算就只能反映應收賬款總額，因此不管是用戶數據還是賬務數據都提供不了價稅分離的數據。

3.電費壞賬管理不夠

由于目前管理體制的限制，很多基層單位的工作目標就以完成考核指標為準，對于企業(yè)集團的整體利益和效益考慮甚少。很多單位為了完成應收賬款的考核指標，完成電費回收的任務，想盡辦法將一些不能按時收回的電費作為壞賬進行核銷處理，以達到完成指標的目的。可是這些核銷的壞賬是以損失集團的利潤為代價的，這些核銷的壞賬根本不會再去管理、追收。賬銷案存管理也只是按要求向上報表而已，只是一種形式和名義上的管理。

三、加強電費專業(yè)化管理的措施

1.完善電費專業(yè)化管理制度

首先，加強電費專業(yè)化管理的制度建設，進一步完善相關的配套制度。對電費專業(yè)化管理的進程、計劃以及在推進過程中的各項保障措施進行規(guī)劃，確保專業(yè)化管理的順利實施。其次，保障電費專業(yè)化管理實施所需要的專業(yè)人才和資金，尤其是專業(yè)人才，比如財政專業(yè)、計算機專業(yè)、管理專業(yè)等人才。并對這些人才根據實際工作的需要進行培養(yǎng)，從而推進專業(yè)化管理。

2.加強核銷壞賬的管理

目前，電費回收的形勢比較嚴峻，欠收電費占銷售收入的比例過高。雖然對于核銷的電費壞賬進行了賬銷案存管理，但是從維護企業(yè)集團的效益和電費管理的方面出發(fā)，企業(yè)要對核銷壞賬繼續(xù)保留追索權。而從會計核算的方面來看，電費壞賬已經體現在企業(yè)當期的費用中，因此也應該核銷這部分的債權，企業(yè)應將收回的已核銷電費作為營業(yè)外收入核算。此外，還要對電費發(fā)票加強管理。單獨保留核銷電費的發(fā)票，一定要等用戶繳納完電費后提供給用戶發(fā)票，對已核銷的電費防止重復開具電費發(fā)票。對于已核銷的電費，電網企業(yè)應將其電費回收作為考核指標，鼓勵各級供電企業(yè)對已核銷的電費壞賬進行追繳回收，從而維護電網企業(yè)集團的利益。

3.提高員工的崗位職責意識和業(yè)務水平

對于供電企業(yè)的員工，要定期組織員工進行本崗位的知識培訓。這樣的培訓較有針對性，通過對員工對口職位的培訓，讓每位員工都能運用專業(yè)知識在自己的崗位上更好地發(fā)揮作用，提高員工的業(yè)務水平和崗位職責，完善考核評價的激勵制度，增強員工的積極性和責任心。同時對員工進行道德素質的培養(yǎng)，使員工提升自身的素質和職業(yè)責任感。要鼓勵員工應用、學習信息化技術，從而提高其電費管理水平。

四、結束語

電費管理的好壞直接關系著整個電力營銷工作的成敗，它是電力營銷工作的最后環(huán)節(jié)。電費的專業(yè)化管理與電力營銷信息系統(tǒng)的運用密不可分，這是一項復雜而細致的工作。盡管電網企業(yè)在電費管理上取得了一些進步，但是距離集約化、標準化、精細化、專業(yè)化管理的要求還有一定的差距。要實現電網企業(yè)的電費專業(yè)化管理，應以電費資金管理為出發(fā)點，加強電費專業(yè)化管理中的財務管理職能?？傊?，電費的專業(yè)化管理是一個長期而復雜的工作。它既要求各個部門積極合作，也需要員工精湛的專業(yè)技術與良好的崗位職責意識。只要以積極的態(tài)度去面對實際工作中遇到的各種問題，工作就會得以順利開展。

參考文獻：

[1]雪鳴，王鶴，王濤，等.供電公司電費管理中心建設的若干問題探討[J].電力需求與管理，2010，（3）：24-26.

[2]游福興.靈活電費結算防范訴訟風險[J].中國電力企業(yè)管理，2009，

（6）：49-50.