非營利組織會(huì)計(jì)核算精選(九篇)

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第1篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：非營利組織 會(huì)計(jì) 目標(biāo) 問題

一、非營利組織定義

按照美國會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個(gè)特征的，均應(yīng)歸屬于政府單位與非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則：（1）資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)；（2）對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價(jià)物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者利益。

我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財(cái)供應(yīng)者不圖回報(bào)，其剩余資財(cái)不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對(duì)非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預(yù)算管理的非營利組織正在向差額預(yù)算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。

上述變化對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)研究提出了新的任務(wù)，而研究非營利組織會(huì)計(jì)的重要前提，就是要明確非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。

二、我國非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

我國非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)可歸納為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。

根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會(huì)計(jì)的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會(huì)計(jì)的非營利組織會(huì)計(jì)相同，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國非營利組織的實(shí)際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化，可分為以下幾個(gè)方面：

1、向社會(huì)信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動(dòng)性，負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動(dòng)情況方面的信息，用來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況。

2、向會(huì)計(jì)信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評(píng)價(jià)收支情況及業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率。

3、向會(huì)計(jì)信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息，以于預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運(yùn)作的能力。

4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況、對(duì)出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評(píng)價(jià)凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營責(zé)任的履行情況。

5、提供單位預(yù)算與計(jì)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會(huì)計(jì)信息者評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成績和進(jìn)行社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的決策分析。

三、非營利組織會(huì)計(jì)中存在的問題及解決對(duì)策

（一）非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題 根據(jù)我國的實(shí)際情況，非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)注意以下問題：

1.應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。對(duì)某些收入，如財(cái)產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補(bǔ)助收入和下級(jí)上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。

2.應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著《國家賠償法》的實(shí)施，非營利組織將會(huì)面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。

3.應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)?，F(xiàn)行非營利組織會(huì)計(jì)只確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際收支的債務(wù)，對(duì)尚未到期的債務(wù)（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認(rèn)，這不利于強(qiáng)化非營利組織的受托責(zé)任，也不便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解國家債務(wù)情況。　4.應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會(huì)計(jì)對(duì)許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報(bào)告，如上級(jí)政府應(yīng)補(bǔ)助款、下級(jí)政府應(yīng)上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況尤其應(yīng)在非營利組織會(huì)計(jì)中予以記錄和報(bào)告，這是保護(hù)國有資產(chǎn)的一種有效方法。

（二）非營利組織的會(huì)計(jì)核算問題 非營利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動(dòng)，按照國務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財(cái)政撥款的單位外，其他單位每年減少財(cái)政撥款1/3，爭取三年基本達(dá)到自負(fù)盈虧”?？梢灶A(yù)計(jì)，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進(jìn)入非營利組織，非營利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟(jì)效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

第2篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；政府與非營利組織會(huì)計(jì)；國有非營利組織會(huì)計(jì)

作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。

中圖分類號(hào)：F235

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的原因

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自1998年1月1日實(shí)施以來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，財(cái)政預(yù)算管理改革不斷深化，財(cái)政預(yù)算管理改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個(gè)方面。國庫集中收付制度要求財(cái)政對(duì)事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)，區(qū)分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中的財(cái)政性資金的撥付程序是在實(shí)行國庫集中收付制度之前，按照主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位層層轉(zhuǎn)撥設(shè)計(jì)的，沒有對(duì)財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預(yù)算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務(wù)必須實(shí)行集中采購，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將集中采購的財(cái)政性資金直接支付給供應(yīng)商，事業(yè)單位只是按照采購合同驗(yàn)收貨物、工程或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度也沒有對(duì)政府采購業(yè)務(wù)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的直接原因。

(二)西方國家政府與非營利組織會(huì)計(jì)的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學(xué)者對(duì)西方國家的政府與非營利組織會(huì)計(jì)的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)和西方的政府與非營利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與西方國家的非營利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與我國的民間非營利組織會(huì)計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?對(duì)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度實(shí)施以來的情況看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定、會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)應(yīng)分為基金和結(jié)余兩個(gè)要素等。這些同樣是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中必須解決好的問題。

二、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)研究解決的幾個(gè)主要問題

(一)建立政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系中的國有非營利組織會(huì)計(jì)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系顯得越來越不適應(yīng)，應(yīng)對(duì)其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系。政府與非營利組織會(huì)計(jì)是國際上通行的稱謂，其體系應(yīng)分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)兩大部分。政府會(huì)計(jì)是指核算、反映和監(jiān)督一級(jí)政府及其構(gòu)成單位在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)包括核算、反映和監(jiān)督一級(jí)政府的整體性的政府總會(huì)計(jì)(類似于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì))和核算、反映和監(jiān)督一級(jí)政府所屬單位的行政單位會(huì)計(jì)。非營利組織會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營利為目的組織單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)。我國民間非營利組織會(huì)計(jì)(包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個(gè)難點(diǎn)問題。

美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學(xué)教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個(gè)特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國獨(dú)有的名稱，國外沒有與其對(duì)等的概念，是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期作為政府舉辦的各類非物質(zhì)生產(chǎn)社會(huì)組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會(huì)議的《關(guān)于1954年國家決算和1955年國家預(yù)算的報(bào)告》中。1998年國務(wù)院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織”。

綜上所述，我國的事業(yè)單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業(yè)單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把我國的事業(yè)單位定位于與民間非營利組織相對(duì)應(yīng)的國有非營利組織。其原因有三個(gè)：一是符合我國國情。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，但還有大量的國有事業(yè)單位存在，把我國的事業(yè)單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監(jiān)會(huì)、中國紡織總會(huì)、保監(jiān)會(huì)、計(jì)生委等，隨著改革的深入應(yīng)轉(zhuǎn)為行政單位，有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，還會(huì)有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系的一個(gè)特色。在沒有對(duì)事業(yè)單位作合理劃分轉(zhuǎn)變之前，應(yīng)全部作為國有非營利組織，這樣會(huì)給下一步事業(yè)單位劃分轉(zhuǎn)變的改革打下基礎(chǔ)或留下余地；三是有利于克服當(dāng)前事業(yè)單位重經(jīng)濟(jì)效益、輕社會(huì)效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)包括國有非營利組織會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)。

(二)建立國有非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1．國有非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》第11條規(guī)定，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理”。根據(jù)上述資料和國有非營利組織的性質(zhì)，筆者認(rèn)為國有非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：第一，反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性，滿足財(cái)政預(yù)算管理的

需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預(yù)算資金是經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算資金必須按規(guī)定使用，滿足財(cái)政預(yù)算管理的需要；第二，反映財(cái)務(wù)狀況及收支情況，滿足政府管理和內(nèi)部管理需要。反映資產(chǎn)、負(fù)債、基金靜態(tài)指標(biāo)和收入、支出、結(jié)余動(dòng)態(tài)指標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，也是加強(qiáng)政府國有資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理的基本指標(biāo)；第三，反映受托責(zé)任履行及其與經(jīng)濟(jì)資源之間的關(guān)系，滿足有關(guān)方面評(píng)價(jià)運(yùn)營業(yè)績的需要。因?yàn)閲蟹菭I利組織受托責(zé)任履行情況與其經(jīng)濟(jì)能力和責(zé)任意識(shí)、管理水平、技術(shù)基礎(chǔ)等服務(wù)能力密切相關(guān)，隨著國有非營利組織服務(wù)對(duì)象民主意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感的增強(qiáng)，對(duì)國有非營利組織運(yùn)營業(yè)績經(jīng)常做出評(píng)價(jià)將成為一種正常社會(huì)現(xiàn)象。

2．國有非營利組織會(huì)計(jì)一般原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、專款專用、實(shí)際成本、全面性和重要性相結(jié)合共11條。筆者認(rèn)為國有非營利組織會(huì)計(jì)除了應(yīng)保留事業(yè)單位會(huì)計(jì)11條一般原則外，還應(yīng)增加謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)核算對(duì)尚未取得的收益，不得估計(jì)入賬，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)按國家規(guī)定估計(jì)入賬。企業(yè)會(huì)計(jì)是采用謹(jǐn)慎性原則的，例如計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業(yè)同處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管可以按照預(yù)算獲得一些財(cái)政補(bǔ)助收入，但主要靠業(yè)務(wù)活動(dòng)取得業(yè)務(wù)收入維持其運(yùn)轉(zhuǎn)，也應(yīng)采用謹(jǐn)慎的方法計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊。

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。要求企業(yè)會(huì)計(jì)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是為了防止企業(yè)為達(dá)到不正當(dāng)目的而不按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算找到借口。

(三)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件精神和事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)核算的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)國有非營利組織會(huì)計(jì)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法如下：

1．增設(shè)資產(chǎn)類“財(cái)政授權(quán)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還限額”和“預(yù)付政府采購款”科目

“財(cái)政授權(quán)用款額度”科目核算國有非營利組織在財(cái)政下達(dá)的授權(quán)限額內(nèi)支付的款項(xiàng)。借方登記財(cái)政下達(dá)的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。

“財(cái)政應(yīng)返還限額”科目核算年終財(cái)政注銷的財(cái)政應(yīng)返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復(fù)限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復(fù)或待使用數(shù)。

“預(yù)付政府采購款”科目核算根據(jù)集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)。借方登記自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務(wù)時(shí)收到財(cái)產(chǎn)物資或轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映已轉(zhuǎn)財(cái)政政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出數(shù)。 2．會(huì)計(jì)分錄舉例 (1)財(cái)政直接支付的會(huì)計(jì)核算 收到財(cái)政部門(財(cái)政資金直接支付入賬通知書)及有關(guān)原始憑證記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

(2)財(cái)政授權(quán)支付的會(huì)計(jì)核算

收到財(cái)政部門(財(cái)政資金授權(quán)支付額度通知書)記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為

借：現(xiàn)金

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給供應(yīng)商記賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

(3)自籌資金用于財(cái)政集中采購的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政的政府采購資金專戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：預(yù)付政府采購款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購資金入賬通知書》記賬時(shí)，財(cái)政直接支付的部分會(huì)計(jì)分錄同(1)，自籌資金部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出、材料等

貸：預(yù)付政府采購款

(4)年終“財(cái)政授權(quán)用款額度”注銷和恢復(fù)的會(huì)計(jì)核算

①年終注銷限額

財(cái)政直接支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

財(cái)政授權(quán)支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

②下年度恢復(fù)限額

財(cái)政直接支付部分，不需要對(duì)恢復(fù)限額進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政授權(quán)支付部分會(huì)計(jì)分錄為

借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

③下年度支用上年結(jié)余用款額

財(cái)政授權(quán)支付部分，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政直接支付部分的會(huì)計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

(四)將凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素分為基金和結(jié)余兩個(gè)會(huì)計(jì)要素

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對(duì)“凈資產(chǎn)”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革為國有非營利組織會(huì)計(jì)過程中，應(yīng)將其區(qū)分為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素。

1．“凈資產(chǎn)”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只是一個(gè)數(shù)量概念，不能說明會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)。從字面上看，凈資產(chǎn)似乎是資產(chǎn)的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的資金來源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會(huì)計(jì)科目名稱含義不相關(guān)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表的凈資產(chǎn)要素類下面設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配等科目。其中結(jié)余科目的含義與“凈資產(chǎn)”要素不相關(guān)。

(3)凈資產(chǎn)要素所包含的項(xiàng)目將存量指標(biāo)和流量指標(biāo)混在一起不科學(xué)。從現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容看，既有基金項(xiàng)目、歷年累計(jì)結(jié)余項(xiàng)目，又有當(dāng)年發(fā)生的結(jié)余，既有存量指標(biāo)(余數(shù)指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo))，又有流量指標(biāo)(發(fā)生額指標(biāo)、動(dòng)態(tài)指標(biāo))，不同類別的項(xiàng)目放在一個(gè)要素內(nèi)不便于指標(biāo)的分析利用。

(4)凈資產(chǎn)要素動(dòng)靜項(xiàng)目混合使資產(chǎn)負(fù)債表失去明晰性。由于凈資產(chǎn)要素既有靜態(tài)存量指標(biāo)、又有流量指標(biāo)，使資產(chǎn)負(fù)債表只能按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制，致使資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與收入支出表項(xiàng)目中的收入、支出相互重復(fù)，有悖會(huì)計(jì)常理，十分費(fèi)解。

2．將“凈資產(chǎn)”要素分解為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)要素的理由

(1)從基金要素看，調(diào)整后有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，基金一詞在會(huì)計(jì)上一般指資金來源且不包括負(fù)債，并表示對(duì)資源使用的限制，其含義符合這一會(huì)計(jì)要素質(zhì)的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個(gè)基金要素順理成章，可將這些會(huì)計(jì)科目直接過渡為國有非營利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目。第三，基金一詞在會(huì)計(jì)上使用已久，會(huì)計(jì)人員容易理解和掌握。同時(shí)也與國際慣例保持一致。

(2)從結(jié)余要素來看，調(diào)整后有以下好處：第一，結(jié)余是本期發(fā)生額指標(biāo)，基金是期末余額指標(biāo)，按其性質(zhì)理應(yīng)分設(shè)會(huì)計(jì)要素。第二，即使會(huì)計(jì)只在年末結(jié)算結(jié)余，但結(jié)余在會(huì)計(jì)年度的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都客觀存在，且為各方所關(guān)注，將其單獨(dú)規(guī)定為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，有利于加強(qiáng)收支及其結(jié)余的財(cái)務(wù)管理。

(3)從會(huì)計(jì)等式看，這樣調(diào)整才能得到改進(jìn)。要素調(diào)整后的會(huì)計(jì)等式可列示如下：①資產(chǎn)＝負(fù)債+基金為資產(chǎn)負(fù)債等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)；②收入―支出：結(jié)余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產(chǎn)：負(fù)債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。

第3篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

一、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)

(一)突出反映民間性和非營利性的財(cái)務(wù)活動(dòng)特征首先，民間非營利組織本身突出民間性和非贏利性。民間非營利組織既不是政府機(jī)構(gòu)也不是企業(yè)，它是為社會(huì)公眾提供具有公益特性的公共服務(wù)組織。盡管民間非營利組織所提供的社會(huì)服務(wù)與國有非營利事業(yè)單位有許多相同或相似之處，但作為民間非利利組織，它更突出民間性或非政府性的特點(diǎn)、其次，民間非營利組織的資金來源突出民間性。一方面，民間非營利組織不隸屬于任何政府部門或機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立運(yùn)營管理的社會(huì)組織；另一方面，民間非營利組織不依靠政府撥款創(chuàng)辦和開展運(yùn)營活動(dòng)，主要依靠社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)員繳納會(huì)費(fèi)和提供服務(wù)收取的收入來維持運(yùn)營活動(dòng)的支出。

(二)突出反映民間非營利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的基本要求《制度》針對(duì)民間非營利組織的基本特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的需要，從會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的基本原則到會(huì)計(jì)要素設(shè)置、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)鞋、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和應(yīng)提供信息的內(nèi)容等都作了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定反映了民間非營利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律、特點(diǎn)及會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范要求，有利于加強(qiáng)民間非營利組織財(cái)務(wù)管理和資源提供者及利益相關(guān)人對(duì)民間非營利組織的評(píng)價(jià)和決策。

(三)借鑒國外非營利組織會(huì)計(jì)慣例，反映了《制度》與國外非營利組織會(huì)計(jì)趨同之勢，有利于國際間交流一方面，民間非營利組織基本采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。另一方面，《制度》要求民間非營利組織提供組織層面的整體財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過區(qū)分非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)反映資源提供者對(duì)民間非營利組織財(cái)務(wù)資源的限定情況，同時(shí)通過業(yè)務(wù)活動(dòng)表反映不同用途的財(cái)務(wù)資源的收支情況，而沒有對(duì)組織內(nèi)部的基金會(huì)計(jì)核算提出具體要求。

二、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別

其主要區(qū)別如表1所示：

三、民間非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要區(qū)別

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要區(qū)別如表2所示。

第4篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

一、中美非營利組織會(huì)計(jì)主體比較

(一)美國非營利組織會(huì)計(jì)主體在美國，非營利組織的報(bào)告主體是整個(gè)組織，而其會(huì)計(jì)主體卻是各類基金。美國非營利組織采用基金模式，對(duì)每一種受托資源分別建立基金，并分別核算與報(bào)告。每一個(gè)基金都是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，有多少個(gè)基金，就有多少個(gè)會(huì)計(jì)主體。按照美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)在《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中的解釋，所謂基金是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動(dòng)或完成某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財(cái)務(wù)資源，以及相關(guān)負(fù)債和剩余權(quán)益(基金余額)及其變動(dòng)情況的一個(gè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主體。美國非營利組織會(huì)計(jì)的主體為三類基金，會(huì)計(jì)核算時(shí)以這三類基金為主體核算基金的資產(chǎn)以及相關(guān)負(fù)債和由業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用、利得、損失引起的各類凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

(二)中國非營利組織會(huì)計(jì)主體我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，紀(jì)錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。這句話有兩層含義：一是會(huì)計(jì)記賬主體為事業(yè)單位；二是會(huì)計(jì)報(bào)告主體為事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)際上，從我國實(shí)踐來看，1997年開始全面實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)改革就己經(jīng)具有按基金模式進(jìn)行管理和核算的意義。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定對(duì)于國家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映。實(shí)際上。目前我國許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主體已是變相的基金會(huì)計(jì)模式，我國所說的專用撥款即是變相的基金，如事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)政補(bǔ)助或上級(jí)補(bǔ)助的專款如“科技三項(xiàng)費(fèi)用”、“教育費(fèi)附加”、“醫(yī)療費(fèi)”等需單獨(dú)核算。只是這些基金的分類不夠細(xì)化，也不夠規(guī)范，與基金會(huì)計(jì)模式的要求不同，因此需要對(duì)非營利組織的資金按一定標(biāo)準(zhǔn)重新分類，這是非營利組織會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)關(guān)鍵，這方面可以借鑒美國的一些做法。

二、中美非營利組織會(huì)計(jì)要素比較

(一)美國非營利組織會(huì)計(jì)要素 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1985年12月的論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第六輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目”。同時(shí)，F(xiàn)ASB對(duì)會(huì)計(jì)要素作了十種分類：即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。同時(shí)指出除去業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益外，其他七個(gè)要素適用于非營利組織，且對(duì)非營利組織而言，業(yè)益應(yīng)稱為凈資產(chǎn)，即非營利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用、利得和損失七個(gè)。因?yàn)椴灰誀I利為目的，所以業(yè)益與利潤要素就失去了意義，但作為出資者要了解資金的來源，以及評(píng)估非營利組織管理當(dāng)局的管理績效，這七大會(huì)計(jì)要素卻是必備的。

(二)中國非營利組織會(huì)計(jì)要素我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出”五類，這五大要素構(gòu)成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，形成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告。比較兩國的非營利組織會(huì)計(jì)要素，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)少了一項(xiàng)溢余或損失，或者結(jié)余這一會(huì)計(jì)要素；但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目；在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)既承認(rèn)“結(jié)余”這一事實(shí)，又不確定“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素，不及美國非營利組織會(huì)計(jì)恰當(dāng)、合理。

三、中美非營利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)比較

(一)美國非營利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)規(guī)定非營利組織會(huì)計(jì)采用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財(cái)務(wù)狀況及其執(zhí)行結(jié)果。其規(guī)定：“(1)政府基金的收入和支出，應(yīng)當(dāng)按照修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)。收入應(yīng)當(dāng)在可以取得并且可以計(jì)量的會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)；支出如果可以計(jì)量的話，應(yīng)當(dāng)在基金負(fù)債發(fā)生的會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，但這不包括普通長期負(fù)債上的未到期利息，普通長期負(fù)債上的未到期利息應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)確認(rèn)。(2)權(quán)益基金的收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)。收入應(yīng)當(dāng)在已經(jīng)取得并且可以計(jì)量的會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。(3)信貸基金的收入和費(fèi)用或支出應(yīng)當(dāng)按照與基金會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)相一致的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)。不可消耗信托基金、養(yǎng)老信托基金以及投資信托基金應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理；可消耗信托基金應(yīng)當(dāng)按照修正的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)處理?！?/p>

(二)中國非營利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收復(fù)實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)出不適應(yīng)性。

四、中美非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告比較

(一)中美非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告種類比較美國的州及地方政府財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入、支出及基金余額變動(dòng)表，職能費(fèi)用表，現(xiàn)金流量表。我國的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等”。從會(huì)計(jì)報(bào)表的種類看：資產(chǎn)負(fù)債表是兩國非營利組織會(huì)計(jì)共同要求編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，但兩國的會(huì)計(jì)主體不同導(dǎo)致其各項(xiàng)目的分類不同，美國非營利組織按照基金項(xiàng)目進(jìn)行分類，而我國則按照會(huì)計(jì)要素的類別進(jìn)行分類；收支余額表和收人支出表雖然名稱不同，但其反映的基本內(nèi)容是一致的；美國非營利組織已經(jīng)編制了現(xiàn)金流量表，而我國尚未要求編制。現(xiàn)金流量表能提供現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的形成和使用情況，對(duì)分析單位財(cái)務(wù)資源的形成與運(yùn)用有著重要意義。因此，該表已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)主體有利害關(guān)系的各方了解現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表。我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主表中也應(yīng)增加一張現(xiàn)金流量表。

(二)中美非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)比較從會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)看：我國的資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式，將靜態(tài)要素(資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn))和動(dòng)態(tài)要素(收入、支出)集中在一張資產(chǎn)負(fù)債表予以反映，這不符合國際慣例；我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)還比較單一，還沒有按功能分類(是否限制用途)的會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)。使會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息量不足，不利于會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者進(jìn)行決策分析。因?yàn)橹忻纼蓢诰幹茣?huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)即會(huì)計(jì)等式有不同，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表具有不同的結(jié)構(gòu)：美國非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額或凈資產(chǎn)”，報(bào)表的左方是資產(chǎn)，右方是負(fù)債和基金余額或凈資產(chǎn)，報(bào)表中不包括收入與支出項(xiàng)目；而我國事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)則是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+掙資產(chǎn)+收入’這一會(huì)計(jì)等式，報(bào)表的左方是資產(chǎn)部類(包括資產(chǎn)和支出)，報(bào)表的右方是負(fù)債部類(包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入)；我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于美國非營利組織會(huì)計(jì)的收支余額表和職能費(fèi)用表，美國還要求編制現(xiàn)金流量表，而我國對(duì)此無要求，在這方面不及美國非營利組織會(huì)計(jì)核算的全面、系統(tǒng)。

(三)中美非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式比較從會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方式看，西方非營利組織主要采取合并會(huì)計(jì)報(bào)告的方式；而我國事業(yè)單位在編制本單位或者本系統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，主要采取匯總方式。合并的方式是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并而匯總只是一種簡單的加總，并沒有考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況。匯總的編制方式有時(shí)會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)與內(nèi)容不符，從而不能正確反映非營利組織的業(yè)績和受托責(zé)任，不能充分反映本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】 非營利組織； 非營利組織會(huì)計(jì)； 比較

非營利組織是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會(huì)公眾提供服務(wù)，不以營利為目的的各類組織機(jī)構(gòu)。非營利組織被稱為“第三部門”，與政府和企業(yè)并列，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體的重要組成部分。在美國，非營利組織分為公立非營利組織和私立非營利組織，包括教育組織、健康和福利組織、宗教組織、慈善組織等。在我國，與之相對(duì)應(yīng)的單位一般稱之為事業(yè)單位，包括教育、文化、科研、交通、衛(wèi)生、社會(huì)福利等社會(huì)服務(wù)單位。

一、中美非營利組織的會(huì)計(jì)比較

（一）中美非營利組織的會(huì)計(jì)主體比較

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)采取的立場以及在空間范圍上的界定。美國非營利組織將整個(gè)組織作為報(bào)告主體，而將每一個(gè)基金作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，采用基金會(huì)計(jì)模式核算。所謂基金在，美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中解釋到“按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動(dòng)或完成某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財(cái)務(wù)資源，以及相關(guān)負(fù)債和剩余權(quán)益（基金余額）及其變動(dòng)情況的一個(gè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主體”。美國基金劃分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金和限定用途基金。各類基金之間相互獨(dú)立，各自形成一套自動(dòng)平衡賬戶，記錄相關(guān)資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)的信息。我國非營利組織會(huì)計(jì)主體為事業(yè)單位自身，報(bào)告主體為事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。我國2012年2月修訂通過并于2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下稱新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）第五條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！备鶕?jù)行政隸屬和經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)，各級(jí)之間實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本單位的全部會(huì)計(jì)工作?；鶎訂挝幌蛏霞?jí)單位或主管會(huì)計(jì)單位申報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。美國會(huì)計(jì)主體模式能夠很好地管理各類基金，控制和檢查限定資源的使用是否符合捐贈(zèng)人及法律法規(guī)的要求。我國事業(yè)單位現(xiàn)存在的變相基金分類不夠細(xì)化，也不夠規(guī)范，需要對(duì)非營利組織的資金按照一定的標(biāo)準(zhǔn)重新分類。

（二）中美非營利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)比較

收入和支出應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)、在什么時(shí)候以及如何記錄和如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告是會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)所要解決的問題。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)可分為應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）和修正應(yīng)計(jì)制（修正權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正收付實(shí)現(xiàn)制）。在美國，非營利組織會(huì)計(jì)以應(yīng)計(jì)制和修正應(yīng)計(jì)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。其中應(yīng)計(jì)制以應(yīng)收應(yīng)付作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，不可預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)的收入則按照修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收入可以計(jì)量和可以利用時(shí)予以確認(rèn)?？梢岳檬侵割A(yù)計(jì)可以在當(dāng)期或當(dāng)期之后不久就可以收到，從而可以用來償付當(dāng)期負(fù)債。應(yīng)計(jì)制基于交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而不是現(xiàn)金的收付。目前我國事業(yè)單位基本采用現(xiàn)金制，我國新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！痹凇睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》中引入了應(yīng)計(jì)制原則，要求民間非營利組織在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、成本核算等方面采用應(yīng)計(jì)制。美國采用的應(yīng)計(jì)制增加所提供信息的相關(guān)性、及時(shí)性、完整性和可比性。與美國相比，現(xiàn)金制雖然操作簡單，但是不能客觀、完整地反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)情況，會(huì)計(jì)信息使用者無法充分獲得對(duì)其決策有用的信息，而且同一會(huì)計(jì)主體兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存，造成會(huì)計(jì)信息的混亂。

（三）中美非營利組織會(huì)計(jì)要素比較

根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征，將其分成幾個(gè)大類，這些大類作為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，即會(huì)計(jì)要素。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》指出非營利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用、利得和損失七類，這些大類構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目。美國非營利組織會(huì)計(jì)對(duì)七要素的內(nèi)容沒有進(jìn)行統(tǒng)一分類，而是根據(jù)各非營利組織所提供的服務(wù)和性質(zhì)的不同進(jìn)行分類。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用，這些要素構(gòu)成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上，形成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素中沒有設(shè)置結(jié)余這一要素，而在凈資產(chǎn)要素下設(shè)有結(jié)余。這說明我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然承認(rèn)“結(jié)余”這一事實(shí)，但不確定“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素，這樣設(shè)置和美國相比不是很恰當(dāng)合理，不夠具體和細(xì)化，而且不利于不同報(bào)表使用者獲取各自需要的會(huì)計(jì)信息。

（四）中美非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告比較

財(cái)務(wù)報(bào)告是提供財(cái)務(wù)信息的載體，為各利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，是會(huì)計(jì)工作的核心，非營利組織也不例外。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第117號(hào)公告鼓勵(lì)非營利組織編制和公布相關(guān)、可理解、可比的、通用的、體現(xiàn)整體組織觀的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)告附注。自愿保健組織和福利組織必須同時(shí)提供職能費(fèi)用表。資產(chǎn)負(fù)債表反映組織資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及其關(guān)系，從會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)上看，美國非營利組織依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額或凈資產(chǎn)”理論，采用“報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表”格式，采取合并方式編制；附注中可以有相關(guān)的文字圖表說明。我國新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十九條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件?！睍?huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。我國事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債依據(jù)的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”理論，采用“科目余額表”方式，簡單匯總編制，而且，沒有要求編制現(xiàn)金流量表，不能反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的形成和使用情況，資產(chǎn)負(fù)債表不符合國際慣例，不能充分反映本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而且附注的說明不及美國詳細(xì)、系統(tǒng)。

二、對(duì)改進(jìn)我國非營利組織會(huì)計(jì)的啟示

（一）對(duì)改進(jìn)我國非營利組織會(huì)計(jì)主體的啟示

目前，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用預(yù)算會(huì)計(jì)模式，而美國非營利組織會(huì)計(jì)采用的基金會(huì)計(jì)模式更能滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，強(qiáng)化各類基金的管理。借鑒美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國非營利組織會(huì)計(jì)也應(yīng)以基金為會(huì)計(jì)主體，以整個(gè)組織為報(bào)告主體。結(jié)合我國非營利組織資產(chǎn)、負(fù)債、收入結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，可以將我國非營利組織的會(huì)計(jì)主體大致分為三類：一般預(yù)算基金、限定用途基金（必要時(shí)分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金）和非限定用途基金。其中一般單位預(yù)算核算的重點(diǎn)為支出有無按規(guī)定進(jìn)行及其使用效果或效益如何，可包括財(cái)政預(yù)算撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入以及由此形成的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、支出和基金結(jié)余情況。受資金提供者所附條件的限制，依據(jù)時(shí)間因素劃分永久限定用途基金和暫時(shí)限定用途基金。我國非營利組織若以基金為會(huì)計(jì)主體，采用基金會(huì)計(jì)模式，將使各項(xiàng)預(yù)算資金的界限更為清楚，有利于非營利組織的財(cái)務(wù)資源管理。

（二）對(duì)改進(jìn)我國非營利組織會(huì)計(jì)核算的啟示

我國應(yīng)采用逐步擴(kuò)展的方式分步推進(jìn)非營利組織會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，逐步由修正的應(yīng)計(jì)制向完全的應(yīng)計(jì)制過渡?，F(xiàn)我國非營利組織一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，收付實(shí)現(xiàn)制過于簡單，不能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，無法準(zhǔn)確記錄和反映“隱性債務(wù)”，而且會(huì)造成某些年度間收支項(xiàng)目的不配比。這樣一來，對(duì)于同一會(huì)計(jì)主體，同一類別的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，采用兩種相悖的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，勢必造成會(huì)計(jì)信息的混亂，削弱其相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值降低。鑒于美國非營利組織經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以便更好地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)告使用者提供更為綜合完整的財(cái)務(wù)信息，使非營利組織的資源得到更有效的利用、控制和管理。

（三）對(duì)完善我國非營利組織會(huì)計(jì)要素的啟示

我國應(yīng)增設(shè)“結(jié)余”要素。五要素論認(rèn)為結(jié)余最終要轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，僅反映非營利組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)及其增值情況，其經(jīng)濟(jì)意義不大。筆者認(rèn)為六要素論反映了收入支出與結(jié)余之間的耦合關(guān)系，尤其對(duì)于現(xiàn)在受托責(zé)任履行情況下有重要意義。我國《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十八條規(guī)定“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額?！眱糍Y產(chǎn)表示的是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額這一數(shù)量概念，并不能表現(xiàn)非營利組織擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源在具體用途上的限制。增加結(jié)余這一要素使得資產(chǎn)負(fù)債表有一個(gè)更合理的劃分，能正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績，也會(huì)更加有利于利益相關(guān)者了解、利用財(cái)務(wù)信息。

（四）對(duì)完善我國非營利組織會(huì)計(jì)報(bào)告體系的啟示

我國應(yīng)完善非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告體系，改進(jìn)相關(guān)報(bào)表格式。首先，非營利組織應(yīng)增加設(shè)置現(xiàn)金流量表。我國非營利組織逐步采用修正應(yīng)計(jì)制以后，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況與收入支出表中的收支將不完全一樣，為了有效揭示非營利組織資金周轉(zhuǎn)運(yùn)作情況，更好地控制現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物使用情況，應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表。其次，我國非營利組織會(huì)計(jì)主體改為基金后，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的格式應(yīng)有所改進(jìn)。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額或凈資產(chǎn)”理論，與美國一樣采用“報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表”；收入支出表也應(yīng)該按照基金分類來核算收入、支出與結(jié)余，還應(yīng)完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注，充實(shí)附注揭示的內(nèi)容，注重圖表和文字的結(jié)合，側(cè)重非財(cái)務(wù)信息的披露，幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主表的理解；充實(shí)財(cái)務(wù)情況說明，對(duì)非營利組織的宗旨、結(jié)構(gòu)、章程、人員配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況、年度計(jì)劃、其他重大影響事項(xiàng)等情況作出說明。

三、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，面對(duì)充滿挑戰(zhàn)和競爭的21世紀(jì)，我國非營利組織會(huì)計(jì)更應(yīng)該吸收國外先進(jìn)的科研成果，取其精華，去其糟粕，并結(jié)合我國實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上發(fā)展和完善我國非營利組織會(huì)計(jì)，建立中國特色的非營利組織會(huì)計(jì)，建立政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系。

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

摘要：經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展，要求會(huì)計(jì)體系越來越完善，作為會(huì)計(jì)體系重要組成部分的政府與非營利組織會(huì)計(jì)為核算政府與非營利組織的財(cái)政收支情況發(fā)揮著重要作用，美國政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系發(fā)展較為完善，本文因此將中美兩國政府與非營利組織的會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了初步的比較，找出中美兩國政府與非營利組織會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，并找出美國政府與非營利組織會(huì)計(jì)合理完善的方面，論文最后提出了建設(shè)有中國特色的政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；非營利組織會(huì)計(jì)；經(jīng)營責(zé)任觀；現(xiàn)金制；應(yīng)計(jì)制

政府會(huì)計(jì)的提法并未出現(xiàn)在我國正式文件中，在我國與之相對(duì)應(yīng)的是預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)的管理與改革問題目前頗受關(guān)注，我國將實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際化作為我國會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，這也是我國會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。由于西方政府與非營利組織會(huì)計(jì)起步早，到目前為止發(fā)展較為完善，我國在不斷發(fā)展和完善預(yù)算會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì)的過程中，不可避免要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，美國政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系發(fā)展比較完善并且一直走在世界前列，所以，比較中美政府與非營利組織會(huì)計(jì)的異同具有重要意義。

一、中美政府與非營利組織會(huì)計(jì)概念的比較

（一）中美政府會(huì)計(jì)概念

政府會(huì)計(jì)是指主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。各個(gè)國家的政治經(jīng)濟(jì)制度和管理體制不同，其政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定的區(qū)別。

我國是一個(gè)以公有制為主的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)國家，我國的政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)政會(huì)計(jì)和政府行政單位會(huì)計(jì)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門對(duì)財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況和納入預(yù)算管理的財(cái)政資金活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，也稱作財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于中央和地方各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)；

美國政府會(huì)計(jì)分為聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)兩類。聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)是各自獨(dú)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)體系，聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)主要對(duì)聯(lián)邦政府各部門各機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；州和地方政府會(huì)計(jì)主要對(duì)州和地方各級(jí)政府所屬部門和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

（二）中美非營利組織會(huì)計(jì)概念

非營利社會(huì)組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的民間組織。非營利組織的概念現(xiàn)在被廣泛使用，已成為一個(gè)有固定含義的國際化、全球化的概念，它實(shí)際上反映著社會(huì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一種基本社會(huì)組織形式。

在我國，非營利組織主要指依照國家法律、行政法規(guī)登記的，不直接進(jìn)行物資資料生產(chǎn)和流通，主要以精神產(chǎn)品或勞務(wù)的形式向社會(huì)提供服務(wù)的組織和單位。表現(xiàn)為各種事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等形式，在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù)。這些非營利公益機(jī)構(gòu)大多是事業(yè)單位。國外沒有事業(yè)單位的說法。

在美國，非營利部門中每年有超過100萬個(gè)組織得到數(shù)億美元的基金，這些基金一般來自于稅收或資助。這些非營利部門多種多樣，既可以包括免稅或應(yīng)納稅的組織，也可以包括慈善機(jī)構(gòu)、共同受益機(jī)構(gòu)、公共慈善團(tuán)體和私人基金。既有政府性的非營利機(jī)構(gòu)，也有民間非營利組織。它們的共同特點(diǎn)在于沒有所有者，依靠捐贈(zèng)、會(huì)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)而不是營利作為他們的收入來源。

二、中美兩國政府與非營利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也稱記賬基礎(chǔ)，是指用以計(jì)算、記錄和編制一定期間費(fèi)用成本、收入成果等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基本原則和方法。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有兩類，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算確定本期收益和費(fèi)用的一種方法。收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以實(shí)際收付作為確定本期收益和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。下面闡述中國兩國對(duì)政府與非營利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇。兩國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的比較分析如下：

1、相同點(diǎn)及原因

中美兩國在政府及非營利組織會(huì)計(jì)中均采用了應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而不是單一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。中國的政府會(huì)計(jì)以及美國用以處理政府普通的政府基金都不以營利為目的，不需要考慮用其本身的活動(dòng)去達(dá)成資本保全。政府考慮的是整個(gè)社會(huì)的整體利益，而不是通過直接的交換關(guān)系取得營利。因此中國的政府會(huì)計(jì)和美國政府基金會(huì)計(jì)都采用了現(xiàn)金制基礎(chǔ)。

2、不同點(diǎn)及原因

美國政府及非營利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從總體上講以應(yīng)計(jì)制為主兼有現(xiàn)金制。中國政府及非營利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從總體上講以現(xiàn)金制為主兼有應(yīng)計(jì)制。美國政府會(huì)計(jì)和大部分非營利組織明確規(guī)定了以應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)模較小的非營利組織可采用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。中國政府會(huì)計(jì)和部分公立事業(yè)單位以現(xiàn)金制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，實(shí)行內(nèi)部成本核算和企業(yè)化管理的事業(yè)單位及民間非營利組織則采用應(yīng)計(jì)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

三、建立有中國特色的政府及非營利組織會(huì)計(jì)體系

（一）中國政府及非營利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改進(jìn)

中國政府及非營利組織現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制為主兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)目前正面臨著整個(gè)預(yù)算管理體制改革的沖擊。由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不完整，透明度不夠。如財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，但不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后年度償付的利息數(shù)。此外，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)政府及非營利組織面臨的或有負(fù)債及潛在的債務(wù)未予以充分披露，造成負(fù)債的失真，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行政府正大力推行政府行政管理改革，對(duì)政府會(huì)計(jì)核算提出了更高的目標(biāo)，要求在政府會(huì)計(jì)中不僅要全面、完整地反映政府擁有的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)的債務(wù)，還應(yīng)能核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況，提供公共部門的績效考核指標(biāo)，在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下難以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。只有改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，改革政府會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能提供更有用的信息。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府Q策和公眾了解政府績效的重要信息來源。不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映了以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，由此應(yīng)建立和完善具有中國特色的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，主要包括管理層的闡述與說明、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告、附注、其他補(bǔ)充信息、審計(jì)報(bào)告。其中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表、基建投資報(bào)表、附表等。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告具體包括預(yù)算收支匯總表，預(yù)算收入報(bào)表，預(yù)算支出報(bào)表和預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表等。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

「關(guān)鍵詞民問非營利組織 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)處理

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用的民間非營利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，對(duì)于規(guī)范民間非營利組織的會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對(duì)該制度中規(guī)范的，關(guān)于捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、受托業(yè)務(wù)、文物文化資產(chǎn)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)、凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)、收人的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)等民間非營利組織特有或者特殊的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的背景、理由及其意義，作一闡述。

一、關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

在民間非營利組織中，捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，因此，對(duì)各種捐贈(zèng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會(huì)計(jì)概念。

（一）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)

民間非營利組織的主要資金來源之一是捐贈(zèng)，但對(duì)于接受的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收人還是凈資產(chǎn)則有不同意見：

一種意見認(rèn)為，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將企業(yè)接受的捐贈(zèng)作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈(zèng)直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)，因此，民間非營利組織也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)一樣，將接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為凈資產(chǎn)。

另一種意見則認(rèn)為，如果將民間非營利組織接受的捐贈(zèng)作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，民間非營利組織的很大一部分收入將無法在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中反映出來，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。另外，民間非營利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，即它是民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的，最終會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，因此，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為收入。

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》采納了上述第二種觀點(diǎn)，即民間非營利組織取得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況。

（二）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，是否應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)分別進(jìn)行處理

民間非營利組織取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。但是，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，則有不同看法：

一種意見認(rèn)為，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，在所附條件滿足之前不能確認(rèn)收人。按照這一意見，民間非營利組織在收到附條件捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將其計(jì)入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。比如，現(xiàn)行《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定，對(duì)于政府補(bǔ)助，只有在合理保證企業(yè)將滿足所附條件和補(bǔ)助能夠收到時(shí)，才能夠予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益；政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。按照這一規(guī)定，收到的政府補(bǔ)助將被確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計(jì)人有關(guān)會(huì)計(jì)期間的收入。

另一種意見認(rèn)為，將附條件的捐贈(zèng)確認(rèn)為“遞延收入”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映，不符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因?yàn)槊耖g非營利組織在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，盡管對(duì)于捐贈(zèng)資產(chǎn)存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)資金的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以，不應(yīng)當(dāng)將收人遞延，確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，只要民間非營利組織已經(jīng)取得了捐贈(zèng)資產(chǎn)的控制權(quán)，導(dǎo)致了凈資產(chǎn)的增加，民間非營利組織就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期收入。

考慮到上述第一種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)基本概念上站不住腳，而且容易導(dǎo)致收入確認(rèn)和計(jì)量上的主觀隨意性，再加上國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)作出決議，否定了現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)的做法，準(zhǔn)備取消這一準(zhǔn)則或者以新的準(zhǔn)則取而代之。而第二種觀點(diǎn)將是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬選用的，也是澳大利亞等國的做法。所以，我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》選擇了第二種觀點(diǎn)，即對(duì)于無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收人。與此同時(shí)，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

二、關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在民間非營利組織實(shí)務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會(huì)、慈善組織等。這些受托業(yè)務(wù)有時(shí)在民間非營利組織的業(yè)務(wù)總量中還占有不小的份額。

民間非營利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者受益人。

顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，民間非營利組織獲得了捐贈(zèng)資產(chǎn)，并擁有了捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈(zèng)給民間非營利組織的，它是委托人捐贈(zèng)給指定的組織和個(gè)人的，民間非營利組織本身并沒有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個(gè)人時(shí)，通常也不是以民間非營利組織的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的，它仍然是以委托人的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的。因此，民間非營利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分。在實(shí)務(wù)中，不少民間非營利組織將受托業(yè)務(wù)視同捐贈(zèng)處理，實(shí)際上虛增了捐贈(zèng)收入和凈資產(chǎn)，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效。

因此，民間非營利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)槭芡薪灰撞粫?huì)增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。但是，在對(duì)受托交易進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，則有不同觀點(diǎn)：一種意見認(rèn)為，既然民間非營利組織對(duì)于受托交易只是起中介作用，民間非營利組織只是受委托人之托將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交給指定的組織或者個(gè)人，因此主張不在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映這一事項(xiàng)，即對(duì)于受托交易事項(xiàng)，既不予確認(rèn)和計(jì)量，也不必披露。

另一種意見認(rèn)為，對(duì)于受托交易事項(xiàng)，可以不予確認(rèn)和計(jì)量，但是應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，以反映民間非營利組織開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。

第三種意見則認(rèn)為，僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露受托交易事項(xiàng)是不夠的，因?yàn)槭芡薪灰踪Y產(chǎn)一旦進(jìn)入民間非營利組織，就屬于已經(jīng)被民間非營利組織所控制的資源，而且民間非營利組織有義務(wù)將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給受贈(zèng)人。所以，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映受托資產(chǎn)和受托負(fù)債，以全面反映其資產(chǎn)負(fù)債狀況，這樣也有助于在會(huì)計(jì)報(bào)表中綜合反映其業(yè)務(wù)開展情況。

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》采納了第三種意見。即規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債。考慮到該項(xiàng)交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營利組織一般是參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，所以固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

基于上述理由，我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)管理和成本管理。

四、關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不少民間非營利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會(huì)接受捐贈(zèng)的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對(duì)外捐贈(zèng)或銷售。對(duì)于這些歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？過去一直沒有明確。從實(shí)務(wù)情況來看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實(shí)物登記和管理制度都沒有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。

應(yīng)該講，上述文物文化資產(chǎn)是符合固定資產(chǎn)定義的，因此從全面反映民間非營利組織的資產(chǎn)和加強(qiáng)這些組織的資產(chǎn)管理的角度，我國《民間非營利組織制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但考慮到這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產(chǎn)那樣的損耗，所以，我國《民問非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營利組織一般參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以，對(duì)于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會(huì)計(jì)處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)繼續(xù)掛賬，無法得到及時(shí)處理；市價(jià)超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價(jià)值的存貨等繼續(xù)以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)價(jià)值高估。

為此，在《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的起草和征求意見過程中，大家普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許民間非營利組織對(duì)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)和計(jì)量，以如實(shí)反映民間非營利組織的資產(chǎn)價(jià)值情況。尤其是捐贈(zèng)人、債權(quán)人等資金提供者和會(huì)計(jì)信息使用者都希望民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以方便其如實(shí)評(píng)價(jià)民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況?；诖?，我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

考慮到民間非營利組織的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計(jì)量也相對(duì)比較困難，所以，該制度在要求民間非營利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

六、關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

由于民間非營利組織一般既沒有所有權(quán)屬于出資者的投入資本，也沒有針對(duì)出資者的分配，所以，民間非營利組織的凈資產(chǎn)來源基本上都為其所獲得的收入扣減相應(yīng)的費(fèi)用后的余額。民間非營利組織的這種組織特征決定了它對(duì)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)與有明顯不同。

既然民間非營利組織的凈資產(chǎn)主要來自于收入減去費(fèi)用后的余額，而在構(gòu)成民間非營利組織收人來源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。所以，將民間非營利組織的凈資產(chǎn)按照其資產(chǎn)的使用是否受到限制進(jìn)行分類有助于向會(huì)計(jì)信息使用者提供較為有用的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以判斷在民間非營利組織的凈資產(chǎn)中，有多少屬于其使用受到資產(chǎn)提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營利組織可以自由支配和使用的。

從國際上看，西方成熟市場國家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。英國則將凈資產(chǎn)僅僅分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類。

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。沒有對(duì)限定性凈資產(chǎn)再進(jìn)一步區(qū)分永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的理由主要有三點(diǎn)：

一是在制度中很難對(duì)“永久限定性”和“暫時(shí)限定性”的概念進(jìn)行嚴(yán)格界定，我國現(xiàn)行有關(guān)合同、協(xié)議等法規(guī)中，也沒有這些術(shù)語，所以，沒有法律上的嚴(yán)格界定可資。

二是在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難判斷凈資產(chǎn)的使用屬于永久限定性的，還是暫時(shí)限定性的，從而會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)于永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的分類帶有一定的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息的可比性。

三是所謂永久限定實(shí)際上也是相對(duì)的，出資人等可能改變或撤消對(duì)資產(chǎn)的限定。

七、關(guān)于收入的確認(rèn)原則

關(guān)于民間非營利組織收入的確認(rèn)問題，從國際上來看，一般是將民間非營利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。

所謂交換交易，是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等，均屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等，或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如接受捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，均屬于非交換交易。

無論從美國等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是有關(guān)國際準(zhǔn)則來看，對(duì)于因交換交易所形成的收入均采用與企業(yè)相同交易一致的確認(rèn)原則，如《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》和我國的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。對(duì)于非交換交易（如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等），則一般按照交易的資源是否導(dǎo)致實(shí)體增加了資產(chǎn)或者減少了負(fù)債（即是否導(dǎo)致實(shí)體增加了凈資產(chǎn)）來確認(rèn)收入。

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》相一致；對(duì)于非交換交易形成的收人，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流人民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

八、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

由于我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng)價(jià)民間非營利組織的經(jīng)營績效，所以，該制度要求在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，將兩者分別列報(bào)。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指用于歸集民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。在民間非營利組織所從事的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者服務(wù)種類比較多的情況下，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關(guān)收入信息相比較，更好地考察民間非營利組織的績效。

對(duì)于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)人管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，比如區(qū)分捐贈(zèng)和受托業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、分別凈資產(chǎn)的限定性與非限定性進(jìn)行列報(bào)等。這些會(huì)計(jì)規(guī)定，不僅對(duì)于規(guī)范民間非營利組織會(huì)計(jì)核算行為，而且對(duì)于豐富我國會(huì)計(jì)、完善我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。

主要參考

第8篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

西方非營利組織的概念是從美國的會(huì)計(jì)理論中借鑒過來的。按照美國會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn),凡是具備以下三個(gè)特征的,均應(yīng)歸屬于非營利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則：

(1)資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)。

(2)對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價(jià)物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)明確的所有者利益。

我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會(huì)計(jì)定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì),是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。與西方非營利組織會(huì)計(jì)概念相比,我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對(duì)于民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會(huì)計(jì)界較為公認(rèn)的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第93號(hào)公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時(shí),不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時(shí),不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。

我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。

其次,西方非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要簡單得多。西方對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)報(bào)告卻比較重視。以美國為例,1993年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的第117號(hào)公告《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》,對(duì)非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告作了比較詳細(xì)的說明。其內(nèi)容有：

(1)鼓勵(lì)非營利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。

(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵(lì)非營利組織對(duì)那些不要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)做出揭示等。

第9篇：非營利組織會(huì)計(jì)核算范文

[關(guān)鍵詞]預(yù)算會(huì)計(jì)；不足；對(duì)策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.021

1 預(yù)算會(huì)計(jì)概況

1.1 預(yù)算會(huì)計(jì)的定義

一般而言，會(huì)計(jì)按照其核算和監(jiān)督的對(duì)象以及其適應(yīng)范圍進(jìn)行劃分，可以將其分為企業(yè)會(huì)計(jì)（即營利性會(huì)計(jì)）和預(yù)算會(huì)計(jì)（即政府、事業(yè)單位與非營利組織會(huì)計(jì)）?？梢姡^預(yù)算會(huì)計(jì)就是用于核算政府部門、事業(yè)單位和非營利組織的預(yù)算資金流動(dòng)過程和結(jié)果的一種會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)是以政府、事業(yè)單位和非營利性組織預(yù)算管理為中心，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)的發(fā)展為目的。

1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較，預(yù)算會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是預(yù)算會(huì)計(jì)具有非營利性；二是以政府、事業(yè)單位與非營利組織會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容；三是?？顚Ｓ茫凰氖撬幕A(chǔ)是對(duì)收入或支出的確認(rèn)與記錄。

1.3 預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性

預(yù)算會(huì)計(jì)作為一種非營利性的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，是為國家預(yù)算管理工作和國家系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果服務(wù)的，為政府、事業(yè)和非營利性組織進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的決策提供信息保障。

2我國現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)存在的不足

2.1 不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國發(fā)行了大量的國債，同時(shí)也從世界銀行和西方發(fā)達(dá)國家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務(wù)都要求應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中清晰、明確地體現(xiàn)出來，但是，目前我國的預(yù)算會(huì)計(jì)只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，財(cái)政支出報(bào)告中沒有明確表現(xiàn)出當(dāng)期的利息支出和負(fù)擔(dān)數(shù)量金額，也沒有計(jì)算和表明出以后年度需要償還的利息數(shù)。我國當(dāng)前的這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式存在的缺陷，導(dǎo)致不能夠真實(shí)、全面地反映我國政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，這樣對(duì)于相關(guān)政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織監(jiān)控自身的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是十分不利的。

2.2 真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺

我國現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，導(dǎo)致許多財(cái)政資金流向發(fā)生了很大的變化。比如現(xiàn)在我國的一些事業(yè)單位用于購買物資和發(fā)放工資的財(cái)政資金是由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給事業(yè)單位，這就導(dǎo)致各事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算是十分不利的。又比如，在我國當(dāng)前施行收付實(shí)現(xiàn)制的條件下，一些政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織只能夠在當(dāng)?shù)刎?cái)政部門實(shí)際撥款后，按照撥款金額確認(rèn)本部門、本單位的財(cái)政支出，但是假如在年末采購一些必需的物資時(shí)，一些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就很有可能存在一些款項(xiàng)還沒有付清情況，這時(shí)這些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就形成資金結(jié)余，導(dǎo)致這種預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確、真實(shí)地反映政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。

2.3 核算科目存在設(shè)置不完整性

總體上來說，近年來，我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目有了很大程度的改進(jìn)和完善，但是，仍然存在不少問題，主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，目前我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的核算科目顯得單一，過于簡單，不能滿足自身單位的實(shí)際情況需要，這就要求增設(shè)新的會(huì)計(jì)核算的核算科目；另一方面，我國目前政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織目前仍然按以前的標(biāo)準(zhǔn)分類進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，這就導(dǎo)致很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的資金流入和流出沒有得到合理、有效地預(yù)算控制。

2.4 預(yù)算制度不完善

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場化程度的不斷加快，雖然目前我國不斷對(duì)金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預(yù)算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發(fā)達(dá)國家，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)和發(fā)展速度是比較遲緩的，我國于1998年才出臺(tái)了針對(duì)事業(yè)單位試行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。到目前為止，我國還沒有一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，在很大程度上影響了我國預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與規(guī)范。

3 解決現(xiàn)階段我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在不足的對(duì)策

3.1 向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變

由于當(dāng)前我國運(yùn)用的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，在此，建議我國的預(yù)算會(huì)計(jì)逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，即收入只在提供服務(wù)時(shí)才確認(rèn)，如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其列為負(fù)債反映，這種核算方式就可以真實(shí)地反映出真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變時(shí)，一方面，要建立和健全相關(guān)的法規(guī)與制度，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施提供有力保障；另一方面，資產(chǎn)和負(fù)債都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，尤其是在負(fù)債方面，對(duì)所有可確認(rèn)和可計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制正確、真實(shí)地反映出來。

3.2 重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

由于我國現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，帶來的真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺等問題，建議我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革學(xué)習(xí)西方一些成功經(jīng)驗(yàn)做法的國家，比如可以將我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系設(shè)置成為政府會(huì)計(jì)體系和非營利組織會(huì)計(jì)，其中政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。另外，政府預(yù)算會(huì)計(jì)也應(yīng)該準(zhǔn)確反映出政府相關(guān)部門的收入和支出，要準(zhǔn)確、及時(shí)編制預(yù)算，并按照年度所有因素和相關(guān)收入支出來進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

3.3 改革和完善預(yù)算會(huì)計(jì)科目

針對(duì)上面我國政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算存在設(shè)計(jì)過于簡單、“一刀切”的問題，我國今后在預(yù)算會(huì)計(jì)科目的改革上可以從兩個(gè)方面進(jìn)行改革。第一，可以將核算一級(jí)科目改為按部門、單位或者非營利性組織來設(shè)置，從而有效體現(xiàn)出他們的維持性收入和支出，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步設(shè)置二級(jí)、三級(jí)核算會(huì)計(jì)科目，從而準(zhǔn)確、具體地反映出預(yù)算會(huì)計(jì)的核算實(shí)質(zhì)。第二，在編制預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織應(yīng)該盡可能地結(jié)合自身特點(diǎn)、性質(zhì)和未來發(fā)展規(guī)劃，來對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

由于我國目前還沒有一部預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，影響了我國預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與規(guī)范，因此，從我國長遠(yuǎn)發(fā)展來看，為了完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，促進(jìn)我國預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與規(guī)范，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，建議我國政府相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的進(jìn)程，并且爭取盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。