財政違法行為處罰實施細則精選(九篇)

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第1篇：財政違法行為處罰實施細則范文

關鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經在其他有關部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務機關應當在什么時間內采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關于逃避追繳欠稅已經明確了法律責任，但前提是“采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關又不“忍心”對其財產進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇諜C關提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關對其采取保全行為時，納稅人的財產已經轉移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經省級稅務機關審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉環(huán)節(jié)多、省級稅務機關不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關部門不能為欠繳稅款的納稅人轉移或設定他項權利；有關部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。

第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關也可以提前征收。因其他特殊原因，經納稅義務人申請后稅務機關也可以提前征收。

第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務機關根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經營自救解決實際存在的經營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產經營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題

第一，關于稅務檢查搜查權的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權力，也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關處理。實際工作中稅務檢查取證已經成為稅務檢查工作的瓶頸，其結果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發(fā)生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務機關發(fā)生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關于稅務檢查相關概念和稅務檢查過程中強制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務機關在進行稅務檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結果的執(zhí)行是稅務稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務稽查結果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應當是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務稽查結果的強制執(zhí)行，稅務稽查結果的強制執(zhí)行應當適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權力，但為了保護納稅人的合法權益，應當對稅務機關的搜查權力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權一般只適用于生產經營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。

第二，建議將稅務機關發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關支付相應的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內容，將稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內部分工，只是原則性地規(guī)定稅務稽查要實行內部分工制約。另外，還建議明確稽查結果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產”。

三、現(xiàn)行稅收法律責任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責任存在的幾個問題

第一，關于稅務行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務行政機關的自由裁量權過大。實際工作中各地稅務行政機關具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。

第二，關于在實體法中明確違法行為法律責任的問題。現(xiàn)行稅務行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規(guī)定，這使得稅務執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權力。

第三，關于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執(zhí)法的風險，有稅務機關曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設置或保管賬簿的，只要稅務機關對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設定處罰標準，基層稅務行政執(zhí)法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。

第2篇：財政違法行為處罰實施細則范文

［關鍵詞］財政  存款  建議

        一、財政性存款繳存與管理中存在的問題

        （一）財政性存款繳存范圍界定不清。一是資金范圍不明確、不具體。人民銀行對財政存款繳存的資金范圍只在1998年下發(fā)的《關于改革存款準備金制度的通知中》（銀發(fā)[1998]118號），指出“金融機構代辦的中央預算收入、地方金庫存款和發(fā)行國債款項等財政存款是中央銀行的資金來源”。對資金范圍界定的比較籠統(tǒng)，未進一步明確地方金庫存款都包括那些資金。之后，再無文件對資金范圍進行界定或做出具體的解釋和說明。基層人行在 執(zhí)行監(jiān)管時，難以掌握界定依據(jù)和確定資金的真實性質，從而缺乏有效監(jiān)管手段對其金融機構財政存款的資金性質、來源進行甄別二是 會計 科目范圍與金融機構會計報表不一致。人民銀行總行不定期印發(fā)文件，核定金融機構繳存款范圍，基層人民銀行會計營業(yè)部門依據(jù)文件審查、考核、辦理繳存款業(yè)務。但是，由于金融機構改革步伐不斷加快，科技水平不斷提高，新業(yè)務的推陳出新，會計科目的更換也較為頻繁。當人民銀行收到金融機構報送會計科目變更信息后再印發(fā)文件，到基層人民銀行會計部門收到文件就會產生一定的時間差，從而導致人民銀行核定的繳存款范圍出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象。

        （二）劃繳財政性存款會計處理手續(xù)亟待規(guī)范。1998年3月，存款準備金制度改革，人總行在《人民銀行改革存款準備金制度會計處理手續(xù)》中，僅對一般性存款的會計處理手續(xù)進行了規(guī)范，對于財政性存款僅在第五條第一款規(guī)定﹕“財政存款的繳存款范圍調整后，其劃繳方式仍采取現(xiàn)行做法不變?！贝撕?，人民銀行未印發(fā)任何規(guī)范存款準備金會計核算手續(xù)的文件。

        （三）占壓財政性存款處罰依據(jù)不足，對財政性存款繳存管理處于兩難境地。目前，基層央行對占壓、遲繳、少繳財政存款的處罰主要有以下幾個依據(jù)﹕

        一是人民銀行總行在1984年以（84）銀發(fā)字（70）號文明確了處罰標準，即欠繳行為處以“罰息率為日萬分之二”的罰息，遲繳行為處以“日萬分之四”的罰息。而在以后的存款準備金管理和利率管理的相關文件中，對財政性繳存款的違規(guī)行為都沒有做出明確規(guī)定。

        二是《信貸資金管理試行辦法》（1985年1月1日試行）和《關于辦好人民銀行委托專業(yè)銀行業(yè)務和賬務以及加強繳存存款等項工作的通知》（[85]銀發(fā)字第281號）中對欠繳、遲繳財政存款行為規(guī)定的處罰標準分別為“按欠繳金額每天萬分之二計收罰款”和“根據(jù)遲繳或少繳金額每天按萬分之三罰款”。1998年準備金制度改革后，對金融機構占壓、遲繳、欠繳財政存款行為，沒有做制度性約束。因而人民銀行在具體管理工作中舉步艱難。

        三是在1999年，國務院頒布的《金融違法行為處罰辦法》中對金融機構占壓財政性存款的處罰予以了明確，《金融違法行為處罰辦法》第22條規(guī)定﹕“金融機構占壓財政存款或者資金的，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上3倍以下的罰款，沒有違法所得的，處5萬元以上30萬元以下的罰款”并規(guī)定人民銀行可以對違規(guī)金融機構的高管人員進行處罰。但是隨著人民銀行職能調整，銀監(jiān)局的分設，這一法規(guī)已不適合人民銀行現(xiàn)行管理的職責權限。

        （四）基層人行對財政性存款繳存業(yè)務監(jiān)督效率不高。人民銀行會計部門負責交存范圍的會計科目審定，營業(yè)部門負責辦理報表審查、資金收繳和日?？己斯ぷ鳌＜词拱l(fā)現(xiàn)問題也只做一般性處理 。上級行對會計部門檢查只明確了賬戶管理、反洗錢等職能，這樣對財政性存款繳存業(yè)務的監(jiān)督管理職能在各部門間橫向分散，而且，基層人民銀行對財政性存款繳存的監(jiān)督管理，僅限于審核金融機構會計報表科目反映的財政性存款是否全部繳存，對金融機構遲繳、漏繳和轉移財政存款很難形成有效監(jiān)督。

        （五）“ 法律 條文空白”。《中華人民共和國

        二、加強財政性繳存款管理的幾點建議

        （一）盡快規(guī)范財政性存款 會計 核算手續(xù)。現(xiàn)行財政性存款會計核算手續(xù)已不能適應金融體制改革的需要，建議盡快出臺全國統(tǒng)一的繳存財政存款會計處理手續(xù)，制定并完善財政性繳存業(yè)務的實施細則，人民銀行應把財政性繳存款的具體核定原則、劃繳方式及相關處罰規(guī)定編入實施細則中， 以便做到嚴格規(guī)定辦理繳存業(yè)務， 杜絕此項業(yè)務中的不規(guī)范行為，提高中央銀行的監(jiān)管水平。

        （二）修訂和完善財政性存款繳存業(yè)務政策依據(jù)。明確界定資金繳存范圍，并對資金范圍做出具體的解釋和說明，便于基層行業(yè)務人員嚴格掌握繳存范圍并及時調整科目代號及名稱，從而保證各金融機構所提供的會計報表在會計科目及名稱上保持絕對一致。

第3篇：財政違法行為處罰實施細則范文

關鍵詞:公務員 行政法 學習 重要性

一、 案件基本情況概述

2009年6月某地區(qū)地方稅務局稽查局根據(jù)工作安排對轄區(qū)內某一中等專業(yè)學校2007年、2008年個人所得稅繳稅情況進行檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)該校2007年度少繳個人所得稅37,364.88元,2008年度少繳個人所得稅42,584.00元。檢查組在檢查結束時要求被檢查單位對檢查數(shù)據(jù)進行核對,并簽字蓋章,被檢查單位對2007年度、2008年度計算的數(shù)據(jù)進行了確認蓋章,但同時也提出了2008年度的所得稅已在2009年5月根據(jù)審計局的審計決定進行了補繳的書面陳述,陳述如下:

××地區(qū)稅務局稽查局:

貴局2009年6月19日組成檢查組對我校2007年、2008年期間涉稅情況進行檢查,在檢查過程中學校對檢查組工作大力配合,檢查工作順利進行。但是由于對稅務知識的理解不全面、不到位,把部分應稅收入(五.一勞動節(jié)、春節(jié)、教師節(jié)慰問費計2300元/人),理解為可免交個人所得稅的項目未按規(guī)定扣稅,至使2007年少交個人所得稅37,364.88元,2008年少交個人所得稅42,583.99元。通過檢查組的檢查使我們對稅收知識有了進一步的理解和認識,在今后的工作中,我們將加強稅收業(yè)務知識學習,嚴格執(zhí)行稅法的有關規(guī)定,確保應稅收入的足額扣繳,對本次檢查中成在的問題,我們將認真總結、及時改正,在今后工作中不再出現(xiàn),未繳部分,我校將按規(guī)定足額進行補交。由于2008年所得稅,今年地區(qū)審計局在對我校財務進行審計中,對未按規(guī)定扣交所得稅金額要求進行補交,我校已于2009年5月13日補交。因此特向貴局請求:免予對我校進行行政處罰,2008年所得稅根據(jù)相關法規(guī)已經交納,2007年未交所得稅37,364.88元由學校足額扣交。

敬請批準為謝。

××學校

二00九年十月十九日

但是,該局以補繳所得稅的發(fā)票不是稅務機關的完稅憑證而是審計局的國庫入庫繳款書為由不予以采納。于11月以稽查局名義向學校下達了稅務行政處罰事項告知書和稅務處理決定書。

稅務處理決定書

××稅稽處[××]×號

××學校:

我局于2009年6月19日起對你單位2007年1月1日至2008年12月31日期間的納稅情況進行了檢查,違法事實及處理決定如下:

一、違法事實

你單位未按稅法規(guī)定扣繳2007至2008年度職工工資、薪金收入個人所得稅:

1、2007年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務費、節(jié)日補助應扣個人所得稅67,253.28元,已扣個人所得稅29,888.40元,應補扣補繳2007年度個人所得稅37,364.88元;

2、2008年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務費、節(jié)日補助應扣個人所得稅69,102.40元,已扣個人所得稅26,518.40元,應補扣補繳2008年度個人所得稅42,584.00元;

二、處理決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條:“扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務”、《中華人民共和國個人所得稅法》第八條:“個人所得稅,以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個人為扣繳義務人”、《國家稅務局關于貫徹〈稅收征管法〉及實施細則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號)第二款第三項“扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的,稅務機關應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣,應收未收的稅款補扣或補收”之規(guī)定,責令你單位補扣補繳2007至2008年個人所得稅79,948.88元。

限你單位自收到本決定書之日起15日內到××稅務局辦稅大廳將上述稅款繳納入庫,并按規(guī)定進行相關帳務調整。逾期未繳清的,將依照《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議,必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向××地區(qū)地方稅務局申請行政復議。。

××地方稅務局稽查局

××年××月××日

稅務行政處罰事項告知書

××稅稽罰告[××]×號

××學校:

對你單位的稅收違法行為擬于××年××月××日之前作出行政處罰決定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規(guī)定,現(xiàn)將有關事項通知如下:

一、稅務行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定:

1、你單位未按稅法規(guī)定扣繳2007年至2008年度職工工資、薪金收入個人所得稅:

(1)、2007年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務費、節(jié)日補助應扣個人所得稅67,253.28元,已扣個人所得稅29,888.40元,應補扣補繳2007年度個人所得稅37,364.88元;

(2)、2008年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務費、節(jié)日補助應扣個人所得稅69,102.40元,已扣個人所得稅26,518.40元,應補扣補繳2008年度個人所得稅42,584.00元;

兩年合計應補扣補繳工資薪金個人所得稅79,984.88元。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定,擬對你單位處以應扣未扣個人所得稅79,948.88元50%的罰款、即罰款39,974.44元。

二、你單位有陳述、申辯的權利。請在我局稅務行政處罰決定之前,到我局進行陳述、申辯或者自行提供陳述、申辯材料;逾期不進行陳述申辯的,視同放棄權利。

三、擬對你單位罰款10000元(10000元)以上,你單位有要求聽證的權利?？勺允盏奖靖嬷獣?日內向本局書面提出聽證申請;逾期不提出,視為放棄聽證權利。

××地方稅務局稽查局

××年××月××日

學校接文后就對以上兩決定提出了進行聽證的申請,稽查局下達了聽證通知書,且成立了由該稽查局局長××作為聽證主持人。并于當月進行了聽證,在聽證中學校提出了書面答辯。

尊敬的答辯主持人:

根據(jù)《××地區(qū)稅務局稽查局稅務行政處罰事項告知書》(×地地稅稽發(fā)告[2009]14號和《××地區(qū)稅務局稽查局稅務處理決定書》(×地地稅稽處[2009]9號文書所列問題及調查組同志所訴問題,我校現(xiàn)陳述如下:

一、對2007年度應補扣補繳個人所得稅37,364.88元我校無異議。只是由于2007年職工人員已經變動,有的調離本單位、有的死亡、有的退休,因此實際扣繳金額會小于計算金額。

二、對2008年度應補扣補繳個人所得稅42,584.00元,我校提出如下意見,請主持人確認。

我校2008年度個人所得稅,在××地區(qū)審計局域2009年2月19日起至3月29日止對我校2008年度財務情況審計中,對應扣未扣部分已經作為違紀事項要求補繳。學校根據(jù)××地區(qū)審計局2009年4月29日下達的〈××地區(qū)審計局關于××學校2008年度財政收支情況的審計決定〉(×地審決字[2009]13號),對我?！?008年度應補繳的個人所得稅104,217.31元作收繳處理’的決定要求,我校于2009年5月13日將應補繳稅款按決定書所列科目(個人所得稅)劃入審計局指定的專戶,由審計局按預算管理層級和決定書所列科目(個人所得稅)劃繳同級國庫。因此在貴局于2009年6月19日對我校進行稅務稽查時我校2008年度所得稅已經繳清,不存在未按規(guī)定扣繳的問題。

1、附件:地區(qū)審計局審計決定書、學校繳款書、地區(qū)審計局審計證據(jù)附件(××學校2008年度在職人員個人所得稅計算表);

2、法律依據(jù):根據(jù)〈中華人民共和國行政處罰法〉關于行政處罰的管轄的規(guī)定‘對同一行政處罰案件,兩個以上行政機關都有管轄權的,以最先查處違法行為的行政機關管轄’的規(guī)定,我校已經按審計機關的處罰進行補繳;根據(jù)〈中華人民共和國行政處罰法〉第24條規(guī)定:對當事人的同一個違法行為,不得給予兩次以上的罰款的行政處罰,即‘一事不再罰’的原則,我校也不用再補繳;根據(jù)《稅法》有關規(guī)定,稅收對同一標的物就同一稅種不得重復計征的規(guī)定,即‘重復征稅’的原則,我校2008年度個人所得稅已經足額向納稅義務人進行扣繳,如果再扣繳一次勢必造成重復征稅,因此也不適宜再繳。

三、適用法律錯誤:

1、〈處理決定書〉‘逾期未繳清的,將依照〈〈中華人民共和國稅收征管法〉〉第四十條規(guī)定強制執(zhí)行’。第四十條:“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的……可采取下列措施強制執(zhí)行……”,我校是全額撥款的事業(yè)單位,不是經營和從事生產的代扣代繳義務人,因此不適宜于本條款;

2、‘〈告知書〉一.2條根據(jù)〈中華人民共和國稅收征管法〉第六十九條的規(guī)定,擬對你單位處以……的罰款……’,而第六十九條規(guī)定:‘扣繳義務人應扣未扣,應收而不收的稅款,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處……的罰款’,我校作為扣繳義務人在處以罰款的情況下,2007年稅款就不應再由我校進行扣繳,而是由稅務機關向納稅義務人(職工)追繳。

3、〈處理決定書〉中引用的《國家稅務總局關于貫徹

綜上所述,特向主持人請求:對我校2008年度已繳稅款予以確認;對2007年應扣未扣部分免予行政處罰;學校在規(guī)定的期限將2007年應扣未扣部分稅款扣繳。稅收是國家財政的主要來源,依法納稅是每個公民的義務,作為代扣代繳義務人有責任和義務保證國家稅收的足額及時的上繳國庫。因此通過本次檢查,我們將加強稅收法律知識的學習和強化單位報賬人員對稅收有關知識的理解,在今后工作中把稅收代扣代繳的工作做好做實。

××年××月××日

二、本案中折射出的問題

(一)程序方面存在的問題

1、剝奪或變相剝奪相對人的陳述申辯權。雖然告知了相對人依法享有陳述申辯權,但對相對人的陳述、申辯不聽取,不記錄、不收取相對人提供的書證;一些行政機關借聽取、申辯之名行調查取證之實;行政卷顯示的是相對人放棄了陳述、申辯權。

2、不告知行政處罰的種類和幅度。在行政處罰之前,雖然按法律規(guī)定程序告知了相對人處罰的事實、理由和法律依據(jù),但未告知處罰的種類和幅度。

3、變項剝奪相對人的聽證權和權。盡管依法告知了相對人享有聽證權、權,但在指定期限內要么無人接受相對人的聽證申請,相互推諉;要么以欺騙性的話讓相對人放棄聽證申請;在期內以與相對人協(xié)商解決問題為借口拖延時間,使相對人喪失權后申請法院強制執(zhí)行。

4、違法超期辦案。從立案調查到行政處罰決定作出,有的辦案期限長達一二年。有的處罰決定作出后半年甚至一年不予送達當事人。

5、行政處罰未按規(guī)定報經領導批準或經班子研究決定。《行政處罰法》第三十八條第二款規(guī)定“對情節(jié)復雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰,行政機關的負責人應當集體討論決定。”一些行政機關的行政處罰未報經領導審批,較重處罰未經機關負責人集體討論決定。

6、聽證主持程序的不合法,應由上級部門負責人指定聽證主持人而不是本級調查機構負責人擔當主持人。

(二)實體方面存在的問題主要表現(xiàn)在:

1、事實不清,證據(jù)不足。證據(jù)不足的表現(xiàn)分為兩個方面:一是證據(jù)數(shù)量少,僅有一份孤證;二是有效證據(jù)少,所取證據(jù)不符合證據(jù)的形式要件,不具備證據(jù)效力;證據(jù)證明內容與要證實的案件事實無關聯(lián);證據(jù)與證據(jù)之間形不成鏈條。

2、濫用自由裁量權,行政處罰與違法行為的事實、性質、情節(jié)及社會危害程度不相當,畸輕畸重,甚至有低于法定數(shù)額處罰現(xiàn)象。

3、違背合理行政原則。行政目的不是相關法律法規(guī)規(guī)定的維護社會秩序,促進依法管理,而是為罰款創(chuàng)收而執(zhí)法。執(zhí)法目的、動機不良是行政執(zhí)法普遍存在的現(xiàn)象。

三、針對上述存在問題提出如下建議

一是進一步提高行政執(zhí)法人員特別是行政機關領導干部的法律意識,樹立遵法、守法、依法行政觀念,這是依法行政的前提。

二是端正執(zhí)法目的,合理合法行政。改變、摒棄為創(chuàng)收而執(zhí)法的現(xiàn)象,牢固樹立依法行政、依法管理,促進全社會和諧有序發(fā)展的觀念,通過行政執(zhí)法、糾正違法行為,強化社會管理,維護社會正常秩序。

三是嚴格行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查。加強內部審批、強化內部監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)糾正本部門的違法行政現(xiàn)象。

參考文獻:

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》

2、《中華人民共和國行政訴訟法》

3、《中華人民共和國稅收征管法實施細則》

4、《中華人民共和國行政處罰法》

第4篇：財政違法行為處罰實施細則范文

關鍵詞：虛假發(fā)票；反治識別機制

概念：

（一）發(fā)票的定義：發(fā)票是商品經濟交往過程中的基本商事憑證，是單位或者個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證[1]。發(fā)票是記載交易行為的一種原始證明，因此是財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要依據(jù)。

（二）虛假發(fā)票的界定

虛假發(fā)票是指具有下列兩者情形之一的：

假發(fā)票：發(fā)票本身是假的，屬于偽造的、非稅務機關監(jiān)制的“假發(fā)票”；

真票虛開：第一，發(fā)票是國家的稅務機關依法制定企業(yè)印刷的真發(fā)票，但是反應出來的業(yè)務有虛假或者與實際的情況不符合；第二，大票屬于真的發(fā)票，所反應的業(yè)務也真實情況，但是開票方不是從稅務機關領取而來的，可能是從其他單位借用而來的。

虛假發(fā)票違法犯罪活動猖獗的原因探討：

（一）納稅人納稅意識較弱、遵紀守法的意識較弱，誠信經營的思想不足，導致的虛假發(fā)票市場的產生。虛假發(fā)票市場的長期存在，是因為有市場需求，即購買方希望通過使用虛假發(fā)票蒙混過關、為自己謀求暴利，這是今日的假發(fā)票泛濫現(xiàn)象的基本原因。

（二）懲罰、打擊的力度不夠。一些相關的法律制度不完善，對販賣，開具，使用假發(fā)票的人員處罰力度還不夠。不能只依靠納稅人以誠信經營等道德標準來進行發(fā)票，我國是進行“以票管稅”的國家，發(fā)票有的時候就是“通貨”，近日相關的新聞有報道因為假發(fā)票導致國家稅款流失幾個億的情況。因此必須以“人民幣造假”一樣的地位來看待這個事情，在現(xiàn)有的法律基礎上加大懲罰力度、監(jiān)管力度。

（三）征稅系統(tǒng)不發(fā)達是重要原因。如：我國的市場經濟中存在大量的現(xiàn)金交易，稅務機關難以通過銀行系統(tǒng)低成本獲取資金往來的信息對發(fā)票記載的交易進行核對。

（四）發(fā)票的防偽系統(tǒng)有缺陷?，F(xiàn)在發(fā)票容易造假，一個小作坊就可以生產印制可以“銷售”的假發(fā)票，說明發(fā)票有待提高其防偽功能，使從源頭解決。

虛假發(fā)票的危害

假發(fā)票直接導致了國家稅款的流失，減少了稅收對經濟的調節(jié)作用，擾亂了市場經濟秩序及正常的稅收秩序。假發(fā)票導致了收入分配的不公平，尤其在政府機構、國企等，利用假發(fā)票虛增費用并套取現(xiàn)金，滋生了腐敗。

假發(fā)票的反治機制的構建

要治理假發(fā)票問題，從原因出發(fā)，逐一解決。

杜絕、遏制虛假發(fā)票的市場需求。

從經濟學的角度看，有需求就會有供給。納稅人納稅意識較弱、遵紀守法的意識較弱，誠信經營的思想不足，是虛假發(fā)票需求產生的根源。建立一個文明的法制的社會，提高公民的思想素質和教育水平是根本之法。

1、加大宣傳力度。通過新聞媒體、知識普及等方式，向民眾宣傳國家征稅“取之于民、用之于民”的理念，進一步提高對發(fā)票違法犯罪活動的認識，告知他們如何正確領用發(fā)票、鑒別真假發(fā)票的知識和使用假發(fā)票的危害性、使用假發(fā)票的嚴重后果。通過多種方式鼓勵群眾舉報非法印制、販賣、開具、使用發(fā)票的行為。

3、通過第三者核實報銷的方法，杜絕一些企業(yè)通過使用假發(fā)票獲得個人利益的機會，這需要完善國家征稅機制，加強相關工作來保證這類事件發(fā)生。

加大打擊力度，健全相關法律制度。僅僅依靠宣傳是不夠的，必須上升到法律地位，對于非法印制、販賣、開具、使用發(fā)票的行為嚴查懲處。

1、健全相關法律制度。比如，2011年2月1日起施行的國務院修改通過的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（下稱新《辦法》）中針對發(fā)票違法行為加大了處罰[2]

又比如，持有假發(fā)票的行為，在刑法修正案（八）中以前是沒明確認定為犯罪的。刑法修正案（八）之前的刑法只規(guī)定了如何處罰偽造以及出售發(fā)票的行為，對持有假發(fā)票的行為仍是空白。2011年5月1日起施行刑法修正案（八）修訂后，為更嚴厲打擊發(fā)票類的犯罪，刑法修正案中增加了持有偽造發(fā)票的罪名，對持有偽造發(fā)票數(shù)量較大的，將被定為持有偽造發(fā)票罪，可判2年以下有期徒刑、拘役并處罰金。

通過法律的手段建立健全虛假發(fā)票反治機制是必要條件。

2、稅務機關必須定期進行整治行動，對內部職員嚴格審查，杜絕監(jiān)守自盜。對外部，必須徹查企業(yè)單位等購買、使用假發(fā)票和非法代開發(fā)票等違法行為。

3、公安和移動通信管理等部門應積極配合稅務部門執(zhí)法。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第34條的規(guī)定和《國家稅務總局關于普通發(fā)票真?zhèn)舞b定問題的通知》（國稅函[2008]948號）精神，對查獲的發(fā)票進行真?zhèn)舞b定由稅務機關負責[3]。公安和移動通信部門應該積極配合稅務機關執(zhí)法深挖發(fā)送發(fā)票違法信息源頭，有效阻截發(fā)票違法信息。

（三）加快征稅信息化建設和征稅制度的完善。

1、引進國外先進經驗，充分利用現(xiàn)代信息技術加強稅收征管，比如全面實現(xiàn)稅控裝置開具發(fā)票，便于控制虛開發(fā)票行為，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)；對使用非稅控電子器具開具發(fā)票的行為進行了規(guī)范，國家鼓勵推廣使用網絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票。又如，建立各地的稅收電子數(shù)據(jù)庫，最終實現(xiàn)稅收征管無紙化，以杜絕假發(fā)票泛濫現(xiàn)象。

2、稅務機關作為發(fā)票主管部門，要不斷完善發(fā)票管理監(jiān)督機制，保證發(fā)票使用和流向走向依法、規(guī)范、有序的健康軌道。加強外來施工企業(yè)的管理、加強核算單位的票據(jù)管理、著力構建發(fā)票管理長效機制和建立發(fā)票辨?zhèn)喂ぷ鳈C制。

3、財政、審計、監(jiān)察等部門應強化對行政事業(yè)單位財務收支和發(fā)票使用情況的監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范各行政事業(yè)單位發(fā)票使用，財務要嚴格履行檢查審批手續(xù)，堅決杜絕假發(fā)票流入行政事業(yè)單位，堅決杜絕非法代開發(fā)票行為。

總結

我國是進行“以票管稅”的國家，發(fā)票某種意義上可以看做是“通貨”，必須重視虛假發(fā)票問題，對我國市場經濟的建設健全具有重要意義。總而言之，假發(fā)票的識別與反治機制的構建需要全民參與，需要國家的制度、體制的支撐。（作者單位：葉紫軍西南財經大學財稅學院）

參考文獻

[1]吳曉東田雷.稅收管理[M].大連.東北財經大學出版社.2010

第5篇：財政違法行為處罰實施細則范文

為了解我省無證行醫(yī)情況,根據(jù)《山東省打擊非法行醫(yī)專項行動方案》的要求,筆者于2009年9月對濟南市、棗莊市、威海市、臨沂市、菏澤市的無證行醫(yī)情況進行調查,現(xiàn)將調查報道如下。

1對象與方法

1.1調查對象對濟南市、棗莊市、威海市、臨沂市、菏澤市以及所屬的19個縣(市、區(qū))24個疾病控制機構進行了調查。

1.2調查方法采取現(xiàn)場調查的方法,按照調查方案,對疾病控制機構所設醫(yī)療門診進行調查。

2結果

2.1無證行醫(yī)機構分布情況本次調查24個疾病控制機構,共有醫(yī)療門診、診所15個。其中市級疾病控制機構5個,有門診部2個,棗莊市、菏澤市各1個;縣(市、區(qū))級疾病控制機構19個,有門診部7個、診所6個,其中濟南市2個、臨沂市3個、棗莊市5個、菏澤市3個、威海市無。從開設醫(yī)療門診的疾病控制機構的分布來看,縣級疾病控制機構設立門診部、診所的比例高于市級疾病控制機構,經濟發(fā)展水平低的地區(qū)多于經濟發(fā)展水平高的地區(qū)。

2.2開設診療科目情況調查的醫(yī)療門診、診所開設的診療科目所占比例較高的為內科53.3%、皮膚科40.0%、性病科占40.0%。無開展醫(yī)療美容科目的機構。在皮膚科、性病科、牙科、內科和肝病科目中均有未經核準擅自開展診療科目的機構。結果表明,診療科目設置與市場需求及利潤空間有較大關系。

2.3依法執(zhí)業(yè)情況調查的15家機構,未校驗的機構有1家,占6.7%;未及時變更的機構1家,占6.7%。無未取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》擅自開展診療活動的疾病控制機構。執(zhí)業(yè)人員應持有醫(yī)師執(zhí)業(yè)證書人數(shù)為87人,實際持有醫(yī)師執(zhí)業(yè)證書人數(shù)為86人,占98.9%。在持有醫(yī)師執(zhí)業(yè)證書的人員中,異地執(zhí)業(yè)人數(shù)為9人,占10.3%;跨專業(yè)執(zhí)業(yè)人數(shù)為2人,占2.3%;跨類別執(zhí)業(yè)人數(shù)為26人,占29.9%(公衛(wèi)醫(yī)師從事臨床診療);無醫(yī)師執(zhí)業(yè)證書人數(shù)為1人,占1.1%。跨類別的執(zhí)業(yè)人員均為公衛(wèi)醫(yī)師從事臨床診療活動,此問題較為突出。

2.4出租外包科室情況出租(合作)科室的機構數(shù)為2家,占所設醫(yī)療門診、診所總數(shù)的13.3%。出租科目為皮膚病的2家、性病2家、牙科1家、肝病2家、其他2家?？梢钥闯?出租外包科室的科目有5項,均集中于2家門診,個案調查中,出租外包科室的門診將內科、肝病科、皮膚科、性病科、牙科等全部出租外包經營。

3討論

3.1存在的問題

3.1.1對疾病控制機構所設醫(yī)療門診監(jiān)督力度不夠對疾病控制機構所設醫(yī)療門診的監(jiān)督力度較低。目前,我省有9個市未實行監(jiān)督體制改革,疾病控制機構與衛(wèi)生監(jiān)督機構仍合并辦公,對疾病控制機構所設門診的監(jiān)督無實際意義,成為監(jiān)督盲點;其次,對其他疾病控制機構醫(yī)療門診的監(jiān)督頻次及監(jiān)督力度有待進一步加大。

3.1.2疾病控制機構所設醫(yī)療門診存在安全隱患開設的醫(yī)療門診大部分以營利為目的。長期以來,政府對疾病控制機構,尤其是縣(區(qū)、市)以下機構的投入明顯不足,有的地方連職工工資都不能保障。開設的醫(yī)療門診盡管核準為非營利機構,但主要目的還是以營利為目的,一是彌補財政投入不足,二是增加職工福利。

3.1.3疾病控制機構所設醫(yī)療門診依法執(zhí)業(yè)方面存在諸多問題調查結果顯示,15家醫(yī)療門診普遍存在不規(guī)范執(zhí)業(yè)現(xiàn)象,一是將科室出租外包,違法醫(yī)療廣告欺騙患者;二是未經核準擅自超范圍開展診療活動;三是執(zhí)業(yè)人員跨專業(yè)、跨類別現(xiàn)象較普遍,在疾病控制機構醫(yī)療門診的執(zhí)業(yè)人員大部分為公共衛(wèi)生人員,臨床醫(yī)師缺乏,造成執(zhí)業(yè)人員的資質不符合《醫(yī)療機構管理條例》及《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》等相關法律法規(guī)規(guī)定,診療服務水平不能滿足國家的有關規(guī)定和就醫(yī)者的要求。

3.2建議及對策

3.2.1加大對疾病控制機構醫(yī)療門診的監(jiān)管力度長期以來,對疾病控制機構的監(jiān)督管理主要注重于疾病控制的業(yè)務工作,忽視了對所設的門診、診所的監(jiān)督管理。隨著打擊非法行醫(yī)專項整治行動的深入,應加大監(jiān)督執(zhí)法的力度。一要嚴把準入關,進一步規(guī)范許可審批和執(zhí)業(yè)行為,堅決杜絕“亂審批、亂許可”,狠剎地方和部門保護主義,以及“人情關”、“利益關”,做到“三嚴”,即“審批嚴”、“執(zhí)法嚴”和“處罰嚴”;二要把日常監(jiān)督與集中整治相結合,監(jiān)督與規(guī)范相結合,處罰與教育相結合,建立長效機制。對違法違規(guī)行為,要嚴厲依法查處,并追究有關領導和人員的責任,決不姑息;三要加強輿論監(jiān)督,要結合打擊非法行醫(yī),宣傳法律法規(guī),加大典型案例曝光力度,營造輿論監(jiān)督的良好氛圍。

3.2.2進一步完善法律法規(guī)、規(guī)章及有關標準《醫(yī)療機構管理條例》(簡稱《條例》)及其實施細則是1994年頒布實施的,隨著市場經濟的發(fā)展和打擊非法行醫(yī)專項整治行動的深入開展,《條例》及其實施細則的有關條款已不能適應新形勢的需要。如在日常的監(jiān)督管理及本次調查過程中,監(jiān)督執(zhí)法人員遇到了一些在《條例》及其實施細則中沒有明確規(guī)定的問題,如非衛(wèi)生技術人員、醫(yī)療活動、出租承包科室等概念的內涵無明確界定,在實際工作中難以準確把握;對于醫(yī)療機構超范圍執(zhí)業(yè)、未按期校驗、出租外包科室、非衛(wèi)生技術人員執(zhí)業(yè)等違法行為處罰力度較低,有的無處罰條款,達不到震懾效果;醫(yī)師非注冊地執(zhí)業(yè)的現(xiàn)象較多,但《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》、《醫(yī)師注冊暫行辦法》無醫(yī)師多地點注冊執(zhí)業(yè)的規(guī)定,應盡快出臺醫(yī)師多地點執(zhí)業(yè)注冊管理的有關規(guī)定,采取疏堵結合的方法,合理解決醫(yī)師多地點執(zhí)業(yè)問題。

3.2.3強化培訓,提高執(zhí)業(yè)人員依法執(zhí)業(yè)的意識多年以來,醫(yī)療機構內部管理主要以醫(yī)療質量、醫(yī)療費用、醫(yī)療技術水平等方面為主,忽視《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》、《母嬰保健法》、《醫(yī)療機構管理條例》等法律法規(guī)、規(guī)章和有關規(guī)范的學習與培訓,有的執(zhí)業(yè)人員甚至連《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》、《醫(yī)療機構管理條例》等都不清楚,根本談不上依法執(zhí)業(yè)的責任和意識,因此,應加大對醫(yī)療機構管理人員和執(zhí)業(yè)人員法律法規(guī)知識的培訓,并建立健全考試考核措施,從源頭上杜絕非法行醫(yī)和不規(guī)范執(zhí)業(yè)的現(xiàn)象。

第6篇：財政違法行為處罰實施細則范文

“2007年，我們完成生產總值93.15億元，人均生產總值7973元，稅收總收入8.05億元，人均稅收總收入688元，地方稅收收入3.36億元，農民人均純收入3613元，招商引資到位資金13.08億元，城鎮(zhèn)化率37.6%，高中階段毛入學率46.93%。在全省13個第二輪經濟強縣（市）中獲貴州省經濟強縣稱號，名列第三?！弊窳x縣財政局局長陳萬康告訴《新理財》。

“績效管理”

從收支到理財

《新理財》：從一個貧困的革命老區(qū)到經濟強縣，作為地方財政主官，在您看來財政在其間發(fā)揮了哪些作用？做了哪些較有成效的工作？

陳萬康：我以為，財政工作除了抓好財政收入、強化預算管理、堅持剛性預算和部門細化預算外，更重要的是要通過財政管理實施財政監(jiān)督、提高財政資金使用績效。

2006年以來，我們通過強化財政投資評審及政府采購、財政監(jiān)督兩大方面加強財政管理。一方面，財政投資評審主要對財政資金所安排的建設項目進行預決算評審，近三年評審項目近600個，送審項目資金10億元，審減節(jié)約財政資金1億元。

另一方面，對所有行政事業(yè)單位的預算收支和財務制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并對不同所有制性質企業(yè)進行會計執(zhí)法檢查和稅收調查，還對財政系統(tǒng)進行內部審計。去年，我們對9家縣直單位及15個鎮(zhèn)鄉(xiāng)政府及財政所進行了檢查。查出違法、違規(guī)、違紀資金總額1053萬元，查補財政收入65萬元，處以沒收及罰款12家，罰款及收繳資金51萬元。檢查情況表明，企業(yè)會計基礎薄弱、會計信息失真、假賬普遍，亟待規(guī)范。

同時，在財政專項資金監(jiān)管方面。我們通過深入調查研究，為著實提升財政資金管理績效，我們出臺了《遵義縣財政專項資金管理暫行辦法》及《遵義縣財政專項資金管理暫行辦法實施細則》，強化依法理財、科學理財。在認真執(zhí)行《專項資金管理實施辦法》的基礎上，初步建立起一套符合地方實際、便于實踐、行之有效的監(jiān)管制度。

為此，借你們媒體的報道，我建議財政部出臺《會計法》、《政府采購法》《預算法》等財經法規(guī)的實施細則，加大財政違法行為處罰力度、遏制財政違法行為的發(fā)生。同時建議加大對各類不同所有制性質企業(yè)的會計執(zhí)法檢查力度，確保企業(yè)會計信息的真實、全面、及時和準確，提升企業(yè)會計基礎水平。

“專項資金”

既扶企業(yè)又保就業(yè)

《新理財》：據(jù)我們了解，遵義縣財政部門在培植財源建設方面采取了不少的措施，更在扶持中小企業(yè)發(fā)展方面探索出來一套很有效的辦法，請您給我們介紹一下？

陳萬康：我們財政每年預算都會安排資金，專門扶持中小企業(yè)發(fā)展，特別是成立中小企業(yè)融資擔保公司幫助協(xié)調解決企業(yè)融資難的問題，讓企業(yè)正常經營。既擴大就業(yè)機會，解決民生和穩(wěn)定問題，特別是農民工返鄉(xiāng)的再就業(yè)問題。又繁榮了地方經濟，增加了財政收入。

首先，財政主要對經濟效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少、人力資源得到充分利用的新型工業(yè)企業(yè)進行大力扶持。去年，我們?yōu)槔细蓩屪窳x食品分公司的新生產線建設投入資金9000余萬元，推動這一地方龍頭企業(yè)的快速發(fā)展。另外，我們在支持縣域經濟發(fā)展、培植財源建設的投入是1573萬元?？偼度胝剂宋覀兊胤蕉愂帐杖氲慕姆种弧?/p>

其次，財政每年拿出200-300萬元專項資金主要用于農民工創(chuàng)業(yè)貸款貼息支持，專門支持農民工創(chuàng)業(yè)園建設，加大農民工培訓力度，解決了農民工返鄉(xiāng)的就業(yè)問題。另外，我們的國司及擔保公司還對農民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)提供大力的信貸擔保支持，推動了縣內中小企業(yè)加速發(fā)展。

第三，我們財政將從2009年起擠出資金用于中小企業(yè)創(chuàng)品牌建設，提升企業(yè)美譽度。并通過財政資金的投入引導社會資金投入，整體加強全縣中小企業(yè)競爭力，創(chuàng)造更多的就業(yè)機會和財政收入。

“補償機制”

生態(tài)財政先行

《新理財》：貴州省近年來致力于推行生態(tài)文明建設，提倡保住青山綠水也是一種政績。這一執(zhí)政思路在遵義縣如何貫徹？

陳萬康：首先，我們要嚴格按照國家經濟社會發(fā)展主體功能區(qū)劃分的要求，搞好環(huán)境資源保護。對我們遵義縣來說，主要是做好政策項目對接，爭取上級財政更多的一般性生態(tài)補償轉移支付。在這方面，我們建議由中央財政主導，建立健全由長江、珠江流域中下游省份對我省正常生態(tài)補償機制或由中央財政統(tǒng)一實施的一般性轉移支付，促進環(huán)境資源的有效保護。

第7篇：財政違法行為處罰實施細則范文

    “稅務稽查”,是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。作為稅收職能作用得到充分實現(xiàn)的一種手段,稅務

    稽查可以視為屬于一種對稅收制度資源進行有效整合,以達成其既定的稅務稽查目標與責任的創(chuàng)造性活動。其功能主要是:維護稅收秩序的重要保證,確保財政收入穩(wěn)定增長的

    重要手段,稅收征管模式的重要支柱,保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施,促進社會主義市場經濟公平競爭的重要保障?！?】因此,在我國目前“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的稅收征管模式下,稅務稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。

    但不可否認,隨著經濟現(xiàn)實日益復雜,隨著稅收實踐的發(fā)展和稅收法律體系的改革與完善,我國稅務稽查制度的不完善也日益突出。如:稅務稽查機構設置的不合理,稽查機

    構缺乏獨立性,地方政府的干預較嚴重;稅務稽查法制的不完善,稅務稽查立法層次低,部分稅務稽查的法律條款缺乏可操作性;稽查成本較高,不符合稅收的最小征收費用原則等。這些缺陷將影響稅務稽查功能的實現(xiàn),以至于影響我國稅法和稅收法治的實現(xiàn)程度。故有必要從理論和實踐兩方面對稅務稽查制度及其完善進行探析。

    二、背景與問題

    自1996年實行稅收征管改革,推行新的稅收征管模式以來,雖然我國稅務稽查制度已得到長足的發(fā)展,但仍然存在諸多問題,無論在法律定位還是機構設置方面,無論在理

    論建構還是制度設計方面,都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

    【一)稅務槍查的目標及其法律定位

    稅務稽查的目標與法律定位,是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發(fā)點,而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定,同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處,導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。

    1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務稽查進行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確,并相互分離、相互制約”,除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn),只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同,并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中,也并未對稅務稽查制度進行明確,只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明,《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構,是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責,或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分,若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外,對于稽查機構的職能等再未明確,只在第六章“稅務檢查”部分規(guī)定,“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規(guī)程”。

    因此,從立法法意義上的“法律”體系理解,能夠準確界定、有效規(guī)范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在,這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據(jù),也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告,更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。

    2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失,對于稅務稽查的理解和實踐操作,更多地表現(xiàn)為以稅務部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后,新

    的稅務稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此,1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為,保障稅收收人,維護稅收秩序,促進依法納稅,保證稅法的實施”。同時規(guī)定,“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發(fā)點?？梢娫诖?“稅務稽查”概念的外延較廣。

    但隨著稅務稽查制度的發(fā)展,尤其是隨著《稅收征管法》的修訂,對于稅務稽查的外延,在國家稅務總局的諸多文件中已經受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務

    總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構,稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中,日益被定位于“通過查處涉稅違法案件,整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】

    雖然《稅收征管法》2001年修訂后,并沒有專門的稅務稽查工作規(guī)程,但從制度運行來看,修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度,也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代,“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

    盡管文本意義上沖突逐漸消洱,但稅務稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位,其內涵、職能不清,突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面,即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

    (二)稅務稚查機構的法律定位

    稅務稽查機構是稅務稽查職能實現(xiàn)的物質基礎,一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統(tǒng)一與明確,另一方面稅務稽查機構職能的有效發(fā)揮將促進稅務稽查功能與目標的實現(xiàn),從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述,稅務稽查的定位不明,影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現(xiàn)與

    完善。

    1.稅務稽查機構的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定,稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能,但是否這就是稽查機構的全部職能,日?；?、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構,還是在稅務系統(tǒng)內部有更細致的分工,這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責,避免職責交叉”,國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出,在國家稅務總局統(tǒng)一明確之前,稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證,并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執(zhí)法活動,仍由各級稽查局負責。

    從國家稅務局系統(tǒng)稽查局的職能來看,根據(jù)國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定,國家稅務局稽查局的主要職責是,“組織貫徹稅務稽查規(guī)章制度,擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協(xié)調稅務稽查中的司法工作,對涉嫌犯罪的案件,稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外,要嚴格執(zhí)行國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關法律、行政法規(guī),及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

    根據(jù)國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定,在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的,要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定,稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責,專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時,該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業(yè)務邊界,提出加強協(xié)調配合的具體要求。

    據(jù)此,無論是關于稽查機構的具體業(yè)務的規(guī)定,還是關于稅收征管和稅務系統(tǒng)職責分工的規(guī)定,可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查,而不包括日常稽查。

    但稅務系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù),而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

    2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能,而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款,另一方面是通過稽查取得查補收人。同時,《稅收征管

    法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執(zhí)法主體資格,為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統(tǒng)的重要組成部分,與征管機構之間的協(xié)調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善,也關系著稅務機關整體職能的實現(xiàn)。

    在稽查與征管之間的協(xié)調方面,目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中,對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的

    查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。【4】

    在稽查系統(tǒng)內部,由于同時存在著國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng),各設稽查局,但目前對于兩個系統(tǒng)內的稽查局之間的配合與協(xié)調并沒有明確的規(guī)范。同時,上下級稽

    查機構之間的關系,目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協(xié)調的職權,但目前稽查局在各級稅務機關都有設立,對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同,目前的機構設置造成了機構和人員的重復,也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調機制,使得存在稽查力量不足的潛在危機。

    (三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷

第8篇：財政違法行為處罰實施細則范文

【關鍵詞】會計人員　職業(yè)道德　建議

會計職業(yè)道德是指會計從業(yè)人員在職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德有其自身的特點，它體現(xiàn)了會計職業(yè)的特點和職業(yè)責任的要求，也是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體表現(xiàn)。加強會計職業(yè)道德建設，提高會計人員的道德素質，有利于維護《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，對加強企業(yè)管理，提高經濟效益，具有十分重要的意義。

一、會計IID,業(yè)道德包含以下主要內容：

1　愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)要求會計人員熱愛本職工作，對待本職崗位能任勞任怨。忠于職守，盡職盡責。

2　減實守信。誠實守信要求會計人員忠誠老實，信守諾言，執(zhí)業(yè)謹慎，保守秘密。

3　廉潔自律。廉潔自律要求會計人員要遵紀守法，公私分明，清正廉潔。

4　客觀公正?？陀^公正要求會計人員依法辦事，實事求是，不偏不倚地對待相關利益各方。

5　堅持準則。堅持準則要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，嚴格按照國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

6　提高技能。提高技能要求會計人員努力提高專業(yè)知識和業(yè)務技能，刻苦鉆研，不斷進取。

7　參與管理。參與管理要求會計人員做好本職工作的同時，還要努力鉆研相關業(yè)務，熟悉單位的經營活動，并能提出合理化建議，為領導當參謀。積極參與管理。

8　強化服務。強化服務要求會計人員樹立強烈的服務意識和優(yōu)良的服務質量，展現(xiàn)會計人良好的精神與風采。

二、會計職業(yè)道德存在的主要問題

1　會計從業(yè)環(huán)境的影響

會計人員造假等違法行為的一個重要原因是單位負責人的授意、指使或強令。會計人員作為單位的一員，受本單位領導的控制和制約，很多會計人員出于自身保護的原因，在單位負責人的威脅下不能堅持原則，而是屈服于單位負責人，從這方面說，當前會計職業(yè)道德缺失問題，主要是由單位負責人的不良道德造成的。另外，政府部門在管理上存在缺陷，一些地方政府為出政績，往往盲目下達不切實際的經濟指標，使企業(yè)編制虛假的會計報表，虛增利潤，這也造成會計職業(yè)道德缺失。

2　會計規(guī)范體系不完善，對會計人員缺乏有效的監(jiān)管

我國現(xiàn)行的會計制度對會計造假、監(jiān)守自盜等違法犯罪行為雖然都有行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，卻沒有具體的實施細則和司法解釋，責任主體和手段不夠明確，對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，造成會計人員不遵守職業(yè)道德。另外，企業(yè)的內部審計監(jiān)督對會計行為監(jiān)督較弱，當企業(yè)的財務行為與會計法規(guī)發(fā)生沖突時，為了企業(yè)的微觀利益，放松了對違法行為的監(jiān)管。再則，目前財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、會計監(jiān)督、稅務監(jiān)督的標準不統(tǒng)一，各監(jiān)督部門沒有形成高效的監(jiān)督作用，各方利益常常發(fā)生沖突。

3　會計人員自身的素質較低

在建立市場經濟體制條件下，存在一些不良的社會風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。在個人利益的驅動下，會計人員職業(yè)道德觀念淡薄，法律意識不強，一些會計人員在單位利益與國家、社會公眾利益發(fā)生沖突時，不能依法辦事，甚至故意偽造、隱匿、毀損會計資料，提供虛假會計信息。有的會計人員違背會計準則、會計制度，利用職務之便監(jiān)守自盜，貪污、挪用公款，最終以身試法。另外會計人員業(yè)務不精，專業(yè)知識貧乏或老化，不求上進，缺乏精益求精的精神。

三、加強會計人員職業(yè)道德的建議

1　以法治假，加大執(zhí)法力度

目前我國財務相關的法律法規(guī)還有待進一步完善，只有制定完善的法律體系，加大執(zhí)法力度，對違法行為規(guī)定明確的具體處罰標準，才能讓部分心存僥幸的人望而怯步，從而約束會計人員的職業(yè)行為。

2，加強監(jiān)管機制

監(jiān)督機制包括會計監(jiān)督和社會監(jiān)督。會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經常性檢查。及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能性存在的偏差和錯誤，避免舞弊和造假，確保會計工作正常進行。加強會計監(jiān)督可以有效地防止和及時發(fā)現(xiàn)會計造假，提高會計信息質量。社會監(jiān)督一是指財政、審計、稅務、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德的監(jiān)督；二是會計師事務所等社會中介服務機構對會計人員遵守職業(yè)道德的監(jiān)督；三是單位群眾和其他會計人員對會計人員遵守職業(yè)道德的監(jiān)督。隨著以上監(jiān)管機制的不斷善。才能形成對會計職業(yè)道德監(jiān)督的長效機制。

3　發(fā)揮社會輿論的作用，加強媒體宣傳力度，廣泛宣傳誠信思想，在宣揚遵守職業(yè)道德模范的同時，也要披露失信違法的典型。利用會計職業(yè)道德評價和獎懲制度，加快建立企業(yè)、單位、中介機構和會計從業(yè)人員的會計信用檔案，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，使“誠信光榮、失信可恥”的觀念滲透到每個會計人員的心靈。

4　營造良好的會計從業(yè)環(huán)境

在加強會計人員職業(yè)道德的同時，提高領導的道德素質，使其放棄做假意識，這樣從根本上解決會計人員被動做假，因為崇高的會計職業(yè)道德觀念不僅靠會計人員，還需要企業(yè)領導、負責人等多方面的的努力，從而營造良好的會計從業(yè)環(huán)境。

5　提高會計人員素質

第9篇：財政違法行為處罰實施細則范文

一、制定行政處罰法的意義

近年來，隨著改革開放和經濟文化事業(yè)的迅速發(fā)展，行政機關的監(jiān)督管理職能急劇增加，為了有效履行廣泛的監(jiān)督管理職責，越來越多的行政機關開始運用行政處罰手段。據(jù)調查，1991年，僅北京市

行政機關實施的處罰行為就達800多萬次，其中罰沒款物處罰700多萬次，折合金額9000多萬元，警告拘留違法人59.9萬人次，吊銷許可證、責令停業(yè)756起，拆除違章建筑2000多起。行政機關廣泛行使處罰

權，對于制止和糾正違法行為，維護社會秩序起到十分重要的作用。但必須承認，目前的行政處罰也存在一些問題：一是現(xiàn)有處罰手段跟不上，難以制止和糾正日益增多的違法行為；二是行政機關亂設處罰、濫施處罰現(xiàn)象日益嚴重，侵犯了公民法人合法權益，也損害了法律尊嚴，影響了政府和人民群眾的魚水關系。為此，必須盡快制定一部行政處罰法，統(tǒng)一解決目前實踐中存在的各種問題。具體而言，制定處罰法的作用表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）制定處罰法有利于監(jiān)督保障行政機關依法行使職權，有效完成行政管理任務。

由于缺少一部統(tǒng)一的行政處罰法，行政機關在行使職權遇到很多困難。（1）違法現(xiàn)象日益增多，行政機關現(xiàn)有處罰手段制止不力。如制造假藥違法案件1986年2000多起，1990年時達1.3萬起，衛(wèi)生檢疫違法案1990年177起，1991年上升為277起。對于酒后開車、超載運輸、道路遺撒等現(xiàn)象僅采用小額罰款已遠達不到制裁效果。（2）執(zhí)行處罰缺乏有力手段，非法干預和妨礙執(zhí)法現(xiàn)象十分嚴重，據(jù)反映，北京市每年查處900萬起違法案件，除現(xiàn)場處罰外，有近500萬起處罰決定存在執(zhí)行問題，完全推到法院是不可想象的。全國工商行政管理系統(tǒng)1990年發(fā)生妨礙公務案件1.7萬起，造成13名執(zhí)法人員死亡，754人重傷，35人致殘。（3）處罰制度不健全，引發(fā)的行政訴訟案件逐年增多。法院受理的行政訴訟案件中，絕大多數(shù)都是對處罰不服引起的，但由于立法對行政處罰的依據(jù)、證據(jù)要求、程序、原則及幅度等內容的規(guī)定不統(tǒng)一、不明確，給行政機關造成較大被動，使法院也難以審查裁決。（4）由于財政體制和立法不配套，致使行政機關處理罰沒款項做法不一，為違法截流、坐支、引誘相對人違法獲取財源大開方便之門。為了解決上述問題，制定一部行政處罰法已非常必要。

（二）制定處罰法有利于保護公民法人的合法權益。

由于缺少法律限制，行政機關亂設處罰、濫施處罰，侵犯公民法人合法權益的現(xiàn)象十分嚴重，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）行政機關隨意設定處罰權，超出法定幅度規(guī)定人身罰、財產罰，致使設卡罰款泛濫成災、勞役罰花樣翻新。許多縣、鄉(xiāng)、區(qū)自行設定各類處罰，嚴重破壞法制統(tǒng)一和法律尊嚴，侵犯公民法人合法權益。（2）某些行政機關鉆法律空子，在法律缺乏對罰款幅度規(guī)定或規(guī)定的幅度過寬、罰款上繳程序不嚴的情況下，顯失公正處罰相對人。坐支截流、非法獲利。有的地方甚至出現(xiàn)了"以罰款養(yǎng)執(zhí)法"，以罰款解決獎金、福利，亂開財源的混亂現(xiàn)象，嚴重影響了政府形象。（3）行政機關處罰管轄權不明確，出現(xiàn)多個機關爭奪一項處罰權，"互相打架"。如海關與公安、工商對走私的處罰、食品衛(wèi)生與質量監(jiān)督對食品的管理、藥品與工商對藥品的管理、土地和城建對非法建筑的管理等經常發(fā)生的摩擦糾紛。據(jù)統(tǒng)計，目前已有16對機關在處罰管轄權方面出現(xiàn)爭執(zhí)和矛盾。由于多機關處罰和重復處罰，給公民法人帶來不公正的處罰后果。（4）行政處罰缺乏嚴格的程序限制和證據(jù)規(guī)則，出現(xiàn)大量罰款不開收據(jù)、扣押財產不列清單、吊銷許可證不說明理由、處罰不告知訴權等隨意處罰現(xiàn)象，侵犯權公民法人合法權益。因此，制定行政處罰法對于限制監(jiān)督行政權力，保護公民法人合法權益具有重要意義。

（三）制定處罰法對于健全法制，配合行政訴訟法實施具有重要意義。

行政訴訟法的頒布實施，在事后監(jiān)督行政行為方面發(fā)揮了重要作用。但并沒有完全解決行政機關隨意設定處罰權、不公正行使處罰權的問題。實踐中迫切需要對處罰行為加以事前事中監(jiān)督，避免違法處罰實施造成的損害。為此，制定一部處罰法，對行政機關享有什么處罰權、如何行使處罰權作出嚴格限制規(guī)定，有利于配合行政訴訟法實施，完善對行政行為的事先監(jiān)督機制，也有利于維護和加強法制統(tǒng)一。

（四）制定處罰法對于轉變政府職能、糾正"為罰而罰"的傳統(tǒng)觀念，加快改革開放均有重要意義。

傳統(tǒng)上政府管理注重計劃與命令、強調制裁與禁止，助長了行政處罰中"為罰而罰"的不良觀念，忽視了說服與指導、服務與保障的作用。隨著改革開放的不斷深入，這種傳統(tǒng)的管理經驗與觀念已經很難適應現(xiàn)代商品經濟管理模式?，F(xiàn)代經濟要求政府多服務，少計劃，多指導，少命令，多監(jiān)督，少制裁。為此，必須改變目前這種多機關職能交叉、爭搶處罰權，為了罰款而罰款，忽視指導與服務的現(xiàn)狀。而重新劃分處罰權，轉變單一處罰職能、增強服務與指導觀念必須通過統(tǒng)一的立法才能完成。

有同志認為，制定行政處罰法的條件尚不成熟。目前行政處罰條款多出自各部門的法律法規(guī)，因而完全可以通過修改部門法的方式解決行政處罰種類不齊、力度不夠、程序不全、執(zhí)行不力等問題，不必另起爐灶制定一部統(tǒng)一的行政處罰法。加之行政處罰中存在的一事再罰、多機關爭奪處罰權、罰款流向不明等問題并不是缺少一部處罰法造成的，而是立法缺乏協(xié)調、行政組織權限不明、財政體制局限性、執(zhí)法人員素質低等多種因素相互作用造成的，要解決這些問題，也不是制定一部處罰法就得以根除的。

我們認為；這些同志的看法雖有一定道理，但過于消極悲觀了。因為任何法律都不能是一部包羅萬象、醫(yī)治百病的靈丹妙藥，其作用也是有限的，但不能因為它作用有限而完全舍棄它。行政處罰法至少可以從兩個方面解決現(xiàn)存的問題。一是通過規(guī)定處罰設定權的歸屬來限制各級政府濫設處罰的權力，從而結束所有機關均可創(chuàng)設處罰的混亂現(xiàn)狀。二是通過規(guī)定處罰程序規(guī)則切實有效地保障受處罰人的合法權益，消除行政處罰的任意性和不公正現(xiàn)象，同時也可以保證合法的行政處罰決定得以順利執(zhí)行。

二、行政處罰立法中的幾個問題

（一）關于行政處罰的種類問題

行政機關普遍反映，現(xiàn)有處罰手段不夠，難以有效制裁違法相對人。例如，市容管理部門僅憑罰款手段難以及時糾正建筑運輸單位的道路遺撒問題；漁政管理部門對外國船只進入我國漁域捕魚行為也往往束手無策；交通管理部門對酒后駕車行為也缺乏有效處罰手段。為此，我們主張在處罰法中增加幾種新的處罰手段，同時對現(xiàn)有一些處罰手段加以修改和調整。例如，申誡類處罰應建立警告登記和累積轉罰制度，對多次受過申誡罰的違法人應轉換適用更重一類的處罰。規(guī)定申誡罰的必要公開制度，使之發(fā)揮有效的威懾力。財產罰應解決罰款幅度過大、隨意性強、流向不明的問題。建議將罰款的決定機關與執(zhí)行機關分離開來，避免處罰者獲益不處罰者失職的現(xiàn)象。將沒收非法所得、扣押

、變賣、銷毀等措施納入處罰手段范圍。行為罰部分則需解決"責令賠償""責令履行某種義務"等決定的性質問題，特別要解決"責令性決定的"的執(zhí)行問題。增加勞役罰內容，通過恢復原狀等勞役措施教育違法人。除此而外，應當明確行政機關適用人身罰具備的條件和范圍，規(guī)定除公安機關外，其他任何機關均不得適用人身罰手段。

至于如何在處罰法中規(guī)定處罰種類，我們認為應當采用歸類與列舉并用的方式。即規(guī)定行政機關可以采用申誡罰、財產罰、行為罰、人身罰的同時，還應規(guī)定幾種主要處罰形式的適用方式，如警告登記累積制度，罰款決定與收繳分離制度、拘留處罰的傳喚、訊問、取證制等。

（二）行政處罰種類的設定問題

行政處罰事關重大，只有特定層級的國家機關才有權規(guī)定處罰種類。對哪些機關有權設定哪類處罰，理論和實踐界有較大爭議。一種意見認為，只有法律、法規(guī)有權規(guī)定處罰，人身罰只能由法律規(guī)定，其他任何機關及組織都無權規(guī)定并適用處罰。另一種意見認為，根據(jù)目前我國立法現(xiàn)狀，取消規(guī)章的處罰設定權是不合適的，因為規(guī)章是多數(shù)行政機關的執(zhí)法依據(jù)，而且已經規(guī)定了不同形式的處罰，因此，應當允許規(guī)章設定一些非人身罰。還有同志認為，既然法津賦予地方政府諸多的管理職責，并允許市、縣、鄉(xiāng)制定在本地區(qū)內具有普遍約束力的規(guī)范性文件，那么就應當認可地方政府設定部分處罰的權力，體現(xiàn)"權責一致"原則。

我們認為，行政處罰涉及公民、法人基本人身財產權益，必須由特定的立法機關規(guī)定，這是保障人權，維護法制統(tǒng)一的基本前提。行政機關規(guī)定處罰必須有法律授權，而且授權的范圍和規(guī)定處罰的行政規(guī)范必須受一定的限制。從我國目前處罰設定狀況看，由最高行政機關國務院依據(jù)法律授權設定部分處罰是必要的，但只能就非人身權方面設定處罰。其他行政規(guī)范可依授權規(guī)定一些實施細則和標準，而不能創(chuàng)設處罰權。

除對設定處罰的機關作一定限制，還應該對設定處罰的文件加以限制，即任何機關都不得通過非正式的規(guī)范性文件，如政策、通知、技術標準、規(guī)程設定行政處罰權。

（三）行政管理權與處罰權的關系

關于管理權與處罰權的關系，理論和實務界有二種意見。一種意見認為，行政管理權與處罰權是兩種不同性質的權力，行使兩類權力的機關應當分離。至于分離到什么程序，有兩種方案，一是相對分離，在同一個機關內，行使管理權的機構與行使監(jiān)督處罰權的機構分離開，使監(jiān)督處罰機構專司處罰及執(zhí)行，不進行一般管理活動。二是完全分離，行政管理機關與監(jiān)督處罰機關完全分開。各機關原有的處罰權從管理部門分離出來，組成若干相對獨立的綜合監(jiān)督處罰機構。如目前地方從城建、交通、衛(wèi)生、公安、稅務、工商部門分離出來的綜合執(zhí)法隊、市容監(jiān)察組織等就屬這一類。

另一種意見認為，管理權和處罰權是不可分離的兩項權力，處罰權是行政管理權的一部分。例如，許可證管理中，吊銷許可證是處罰的一種形式，但是，很難將吊銷權從許可證管理權中分離出來。

解決好管理權與處罰權的關系，有利于減少行政處罰管轄沖突，也可以保證一事不再罰原則的貫徹實施。例如，由多機構組成的統(tǒng)一市容管理組織負責維護市容的各項工作，不僅減少多機并爭奪管轄權的現(xiàn)象，而且能夠避免就某一違法行為進行兩次以上的處罰。

（四）法規(guī)競合與一事不再罰原則

一個行為違反兩個以上法律規(guī)范的，行政機關應如何處罰，這是一個法規(guī)競合行為。例如，某人用毒藥制成的誘耳在漁塘捕魚的行為，可能違反治安管理處罰條例、漁業(yè)法、環(huán)境保護法等多個法津。在目前行政管理權交叉重疊、法規(guī)不斷增多的情況下，如果允許各個行政機關依據(jù)各自的法律對某一行為分別作多次處罰，顯然有失公允。對此，有人提出"一事不再罰原則"。即對某一違法事件不得給予兩次以上的處罰。但對"一事"的理解不盡相同。較窄的理解是一個行為違反一個法律規(guī)范為"一事"，較寬的理解是一個行為違反多個法律規(guī)范也算"一事"。由于每一行為，每一事都可以進行不同層次的多次劃分，而且處罰機關也不止一個，所以，也有人提出"一事不再罰"原則難以成立。

我們認為，一事不再罰原則是保障公民法人合法權益，防止行政機關專橫武斷的重要原則，應當在行政處罰法中占有一席之地。至于"一事"的范圍如何界定，必須考慮目前處罰機關職權交叉重疊的現(xiàn)狀。為避免行政執(zhí)法機關失職不處罰或越權濫處罰，應當將"一事"界定于"一個行為違反一個法律"的范圍之內。例如，某司機出車時被交通警察以尾燈不

亮為由處罰一次，在他駕車回單位期間，交通部門不得以同樣理由再次處罰該司機。

那么如何解決因一個行為受多次處罰的問題，目前有兩個方案：一是參照刑法中法規(guī)競合理論采用"重罰吸收輕罰"方式處理，即一個違法行為違反多個法律規(guī)范，由其中量罰最重的機關處罰。但這種方式

存在一個問題，即會出現(xiàn)各機關爭奪或推脫處罰權、互不通氣現(xiàn)象。第二個方案是重新整合行政執(zhí)法機關，改變傳統(tǒng)上"一個機關執(zhí)行一部法律"的習慣，將擁有相同或類似職權的行政機關合并，由綜合性執(zhí)法機關對同一違法行為進行"重罰吸收輕罰"的選擇性處罰。我們認為這種方案是合理且可行的。

（五）行政處罰權的委托問題

行政處罰權涉及公民法人的人身財產權，應由法律規(guī)定的有權行政機關行使。但是，由于個別部門執(zhí)法任務重、條件跟不上，遂將自己的處罰權委托給下級機關和所屬機構同級其他機關，非行政機關、個人去行使。隨著委托處罰權現(xiàn)象日益增多，交通、市容、物價、城建、計劃生育、公安等部門執(zhí)法中也暴露出許多問題。第一，誰有權委托？并不是任何行政機關在任何情況下都可以將自己的處罰權委托出去。委托機關必須是依法享有處罰權的機關。本身沒有處罰權或其處罰權來自其他機關委托的組枳不得委托。例如，接受公安機關委托的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府不得再將其處罰權委托他人行使。第二，委托必須符合什么條件？委托必須有法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)。同時也必須符合其他定法條件。第三，委托應履行哪些手續(xù)？有些行政機關向個人組織委托處罰權時不辦理任何手續(xù)，致使委托隨意性增加，委托后責任不明確。為此，應通過立法明確委托處罰權的必經程序，如簽定委托書、劃分雙方責任，約定委托權限、范圍及期限。第四，委托處罰的責任歸屬如何？目前委托處罰的責任并不明確，具體做法也不一樣。例如委托權限內的處罰行為由誰負責？委托權限以外責任由誰承擔？有同志認為，無論處罰是否超出委托權限，都應由委托機關負責。第五，行政機關的派出機構是否無須委托行使行政機關的權力？有同志認為，目前大城市的街道辦事處、派出所等擔負大量行政職責，相當于一級行政機關，但又沒有明確的執(zhí)法主體地位，引起訴訟被告資格的混亂。為此，應當明確其獨立執(zhí)法的地位，不必履行一般委托手續(xù)。

（六）行政處罰程序問題

行政處罰程序不完備是比較嚴重的一個問題。概括起來主要有以下幾個方面：處罰程序種類不全、沒有關于溯及力和時效的統(tǒng)一規(guī)定、證據(jù)規(guī)則不明確、缺乏有效的執(zhí)行措施和執(zhí)行保障、協(xié)助執(zhí)行不力等。

1.程序種類不齊全。行政處罰是針對不同程序、情節(jié)、條件的違法行為實施的制裁，可以分為幾種類型：普通處罰程序，即通過正常程序實施的處罰，原則上應履行通知、訊問、聽證、制作處罰裁決等程序；特別處罰程序，對緊急情況下或是非清楚的現(xiàn)場違法行為實施的處罰，如強行制止、糾正、現(xiàn)場處罰等。特別程序可以省略某些手續(xù)，如通知、聽證等，但有的事后應補正。

2.時效規(guī)定少。對違法行為的處罰必須有時間限制，即超過追究時效，不應再施處罰。治安處罰條例規(guī)定為6個月，是否該時效規(guī)定也適于其他種類的處罰？我們認為立法原則上可規(guī)定為6個月，其他法律法規(guī)另規(guī)定的除外。

3.處罰適用規(guī)范的溯及力不明確。行政機關適用的法律、法規(guī)前后規(guī)定不一致的，處罰應本著"從舊兼從輕"原則。對于法律實施以前的違法行為，不適用新法律處罰。對過去開始，持續(xù)到新法律實施后的違法行為，應適用較輕的法律予以處罰。

4.證據(jù)規(guī)則不明確。行政處罰往往涉及轉瞬即逝的違法行為，難以收集到明白無誤、雙方當事人共同認可的證據(jù)。加上行政證據(jù)涉及專業(yè)技術問題，行政機關根據(jù)現(xiàn)有條件，也無法象刑事偵查起訴一樣，收集到準確完整的證據(jù)。為此，應當確立

幾項特殊的行政證據(jù)規(guī)則。如處罰只需主要證據(jù)確鑿、對于某些現(xiàn)場處罰，如交通警察對違反交通規(guī)則的處罰、市容部門對無照經營者的小額處罰和糾正行為，訴訟中處罰機關不負舉證責任，只有在受罰人證明執(zhí)法人員與其有私怨惡意的情況下，執(zhí)法機關才舉證?，F(xiàn)場筆錄在受罰人不簽字的情況下，只需兩個以上執(zhí)法人員簽字或證人簽字就有效。證人不作證或作偽證應當負法律責任。

5.處罰決定的執(zhí)行不力?，F(xiàn)存問題是：（1）特定處罰，如警告、責令、吊銷證照執(zhí)行難缺乏有效措施；（2）有關部門協(xié)助義務不明確，協(xié)助不力；（3）申請法院執(zhí)行的決定種類、數(shù)量過多，如責令罰、吊銷證照罰、小額罰款等，法院難以執(zhí)行；（4）個別執(zhí)法部門力量薄弱，缺乏必要人身物質保障；（5）行政干預執(zhí)行的情況增多。

對以上執(zhí)行問題，建議立法采用新的執(zhí)行方式和體制。如對特定處罰的執(zhí)行，應確立處罰累進和轉換制以及保全措施；明確各機關協(xié)助義務、重新劃分法院與行政機關的執(zhí)行范圍；小額罰款及責令、吊銷證照罰應由行政機關自己執(zhí)行。充實個別執(zhí)法機構；提供必要的物質保障，避免出現(xiàn)靠濫收費、亂罰款執(zhí)行處罰或其他管理任務的混亂現(xiàn)象。