項目財務決算審計精選(九篇)

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第1篇：項目財務決算審計范文

一、氣象基建項目竣工決算審計存在的問題與對策

2012年，我處對某市氣象基本建設項目進行竣工決算審計后，歸納了五個方面問題，并提出了對策。

（一）財務缺陷

工程管理人員大部分是由氣象專業(yè)人員組成，缺乏對工程財務管理知識的了解和認識，工程管理部門與財務管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計核算人員很難取得與工程有關的資料和信息。在編制財務決算報表時，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)賬現(xiàn)象，使財務核算工作很被動，影響了工程經(jīng)費核算的準確性和有效性。有的工程項目的工程資料按施工單位保管，而財務資料按項目核算。在后續(xù)審計時，會使工程審計與財務審計的口徑不統(tǒng)一，增加審計時間和審計成本，降低審計效率。

在項目工程核算中，應注意重點把握以下幾點：

一是合理設置賬簿，科學設置科目。全面記錄和反映氣象基本建設投資計劃的執(zhí)行情況，隨時了解資金的活動和收支情況，促使各單位合理使用資金，提高資金使用效益。設置會計科目既要適應氣象基本建設資金活動的特點，又要考慮氣象基本建設項目資金會計核算環(huán)節(jié)的需要。二是嚴格審核憑證，規(guī)范會計核算。對不真實、不合法的原始憑證不予接受。確保經(jīng)濟業(yè)務的合法性和真實可靠性，防止和杜絕違反財經(jīng)制度、弄虛作假、鋪張浪費和損害國家利益的行為，維護財經(jīng)紀律，保護資金安全。要做到數(shù)字準確，摘要清楚，字跡工整，賬證相符、賬賬相符、賬實相符。三是準確劃分類別。首先要明確投資到各個項目單位、單項工程、子項目上的工程投資、設備儀器上投資具體是多少，其次要明確攤銷到各個項目單位、單項工程、子項目、設備儀器上的待攤投資具體是多少，再次是明確交付使用的各項資產(chǎn)的價值具體是多少。

（二）“三超”現(xiàn)象

“三超”即超投資、超概算、超標準情況。從審計情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項目超概算問題。對于建設項目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費漲價因素外，我們認為更重要的原因是設計環(huán)節(jié)經(jīng)濟控制深度不夠。設計是有效控制工程造價的關鍵，設計階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。由于設計人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤，造成設計變更頻繁，概算難以控制。

建議在設計概算審批前，要聘請有關專家和工程造價評估人員組成前期評審組，參與工程初步設計和概算估價的審查工作，對設計方案進行充分的分析與預測，以便取得主動權和發(fā)言權，做到事前控制。

（三）合同疏漏

在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設單位對合同管理的重要性認識不夠，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴謹。施工合同相關條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時間和執(zhí)行時間等問題。另外，預算編制不全面，給工程計價取費留下活口，為竣工后高報工程結算價格打下伏筆。例如某單位在與施工單位簽訂承包合同時，未將專家評審會提出的建議在合同預算中予以體現(xiàn)，而是在工程結算中以設計變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，給工程結算造價審核帶來難度和風險。

（四）工期延誤

項目工期的實現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關鍵，重點包括以下幾方面：

1.嚴格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對影響工程質(zhì)量和進度的環(huán)節(jié)，比如重要儀器設備的采購、土建和安裝的進度節(jié)點等要嚴格把關，明確合同到期日雙方應履行完畢的權責關系和范圍。

2.充分預測工程施工過程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設造成的影響。

3.對工程設計和概算評估要做出充分規(guī)劃和預計，盡可能將有關費用納入概算批復范圍，避免工程后期經(jīng)費使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財務決算及其他工作。

4.制定工程建設進度節(jié)點制度以及嚴格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進行相應處罰，調(diào)動各部門、各環(huán)節(jié)工作積極性，從而保證工程建設的進度和質(zhì)量。

（五）投資偏差

對于金額較大，延續(xù)時間較長的經(jīng)費支出更應嚴格審批，由主管領導（兩人以上）、工程項目負責人、項目工程組長、財務部門負責人、具體辦事人員等五方予以確認，方可進行；對金額較少，延續(xù)時間較短的經(jīng)費支出，可適當予以簡化，但仍需三人以上予以確認。

工程資金支出主要由四部分組成：建筑工程投資費用、安裝工程投資費用、設備投資費用以及工程其他費用。對于前三部分費用，嚴格按照概算批復內(nèi)容，通過加強招投標工作、嚴格合同管理、加強工程結算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機構作用等方法給予有效的控制；對于工程其他費用，尤其是建設單位管理費、設計費等，則應加大管理力度，重點把握各項費用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復的建設內(nèi)容。

二、改進項目竣工決算審計的幾點思考

要做好氣象基本建設項目竣工財務決算審計，提高基本建設投資效益，總體思路是“一完善”、“二加強”、“三把關”。

一完善。就是完善基本建設財務管理制度。完善規(guī)范基本建設財政財務管理制度、法規(guī)是做好基本建設財務管理的首要條件。一是各級財政部門要根據(jù)財政部現(xiàn)有的《基本建設財務管理若干規(guī)定》，結合單位、地區(qū)實際，進一步完善、補充加強本單位基本建設財政財務管理規(guī)定。二是建立基本建設財政財務管理公開制度。對工程的概算，工程招標，工程決算等情況要視情況向社會、群眾公開，接受監(jiān)督。

第2篇：項目財務決算審計范文

關鍵詞： 財務決算；管理標準；報表編制

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）05-0178-02

1 什么是財務決算

我們企業(yè)在每年的11月中下旬至12月份對財務決算進行準備。財務決算就是對企業(yè)一個會計年度的運營狀況、經(jīng)營情況進行數(shù)據(jù)匯總、分析、比較，結合文字說明及專項報告，給企業(yè)決策層提供未來經(jīng)營發(fā)展的重要信息。

2 財務決算的標準

2.1 加強組織工作、責任落實到人，保證決算工作高質(zhì)量及時完成 財務決算工作要積極的適應市場經(jīng)濟形式的變化，企業(yè)經(jīng)營模式的變化，通過組織領導，分解落實形成多部門共同參與、協(xié)作配合的工作模式，保證財務決算任務能夠高效高質(zhì)完成。

2.2 遵守法律法規(guī)、規(guī)范財務核算，保證會計內(nèi)容、信息的真實性、完整性 我們財務工作者要充分認識市場競爭、目前經(jīng)濟形勢對會計信息質(zhì)量的影響，規(guī)范我們的財務日常工作，遵守法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德操守，保證財務信息的真實可靠，為我們開展工作打好基礎。①嚴格執(zhí)行財務核算辦法，不得濫用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正等人為的調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營成果。②依據(jù)真實的交易活動、經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理、編制報表。③嚴格按照收入確認原則、成本費用扣除標準、特殊交易活動適用特殊賬務處理方法，嚴禁適用不實手段和其他任何的形式進行賬務操作。④充分的披露財務信息，不得瞞報虛報；也不能用數(shù)字和表格方式代替我們文字說明部分和專項報告的說明事項。

2.3 清算檢查特殊業(yè)務處理模式，加強風險管理控制 由于當前的經(jīng)濟形勢復雜多變，我們要正確的認識企業(yè)業(yè)務的高風險，謹慎的運用金融工具及金融衍生工具，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務、運營目標、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國家允許的政策范圍內(nèi)，選擇適宜的種類。

2.4 深化分析與成果利用，發(fā)揮財務決算的管理功能 企業(yè)應該深化財務決算成果的利用，使其對決策層決策發(fā)揮最大的作用。通過決算結果的利用，對企業(yè)的成本費用、資產(chǎn)管理運營、資源的配置等進行深入分析，以財務決算工作作為契機來查找財務管理工作的漏洞，進一步完善財務工作，完善重大經(jīng)濟事項書面?zhèn)浒钢贫?，持續(xù)不斷的升級、優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高工作效率，提升財務管理水平。通過成本費用支出的分析，與企業(yè)預算目標、標準成本以及同行業(yè)的先進水平對比，查找成本費用管理的短板；通過現(xiàn)金流和資金鏈條的分析，關注我們的企業(yè)負債規(guī)模，優(yōu)化融資結構，防范財務風險；通過投資項目分析，反映項目投入與效益的狀況，對無邊際貢獻、邊際貢獻較低的，以及與預期回報率相差甚遠的項目，應突出針對性的整改意見、方案，或者我們放棄方案的預案；通過全面的預算執(zhí)行對比分析，對照預算目標，找出預算與實際的差距，進行橫向和縱向的分析比較，也是對預算編制的合理性進行一個評估，形成預算和決算的良性循環(huán)管理。

2.5 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資源，強化審核審計，高質(zhì)量完成決算報告 企業(yè)在財務決算編制的過程中應該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，加強審核與審計力度，規(guī)范編制決算報告。①做好投資規(guī)劃、人力資源、科研開發(fā)等非財務信息的填報工作，落實填報責任，保證數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。②強化財務決算審計管理工作，超過服務年限或不合格的審計機構應予以更換，明確主審和輔審會計師事務所審計任務與責任，嚴肅審計紀律，保證審計工作的質(zhì)量；企業(yè)應尊重會計師事務所的專業(yè)意見，對調(diào)整事項應及時調(diào)整，雙方不能協(xié)商一致的調(diào)整事項形成書面記錄并反映至審計情況說明書中，不得影響中級機構的獨立性和鑒證力。③企業(yè)的內(nèi)部審計機構應切實履行好內(nèi)部審計監(jiān)督的職責。④電腦審核和人工審核要相結合，以多種的審核方法，提升財務決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和工作效率。⑤做好績效評價的前期準備工作，重點審核涉及企業(yè)綜合績效評價的方面以及事項。

3 財務決算報表編制

①年度財務決算報表組成部分。封面、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、資產(chǎn)變動情況表、資產(chǎn)減值準備情況表、企業(yè)基本情況表等其他附表。

②年度財務決算報表編制說明。

③會計報表附注內(nèi)容。

④財務決算專項說明內(nèi)容。

⑤財務情況說明內(nèi)容。

財務決算工作的成功與否取決于上級領導的大力支持，各部門的協(xié)作，非財務部門財務信息的歸集到財務的準確性和及時性密切相關。決算是對各個部門預算情況的執(zhí)行結果的考量。它需要每一位財務工作者的高度責任心、良好的工作態(tài)度，專業(yè)的知識與經(jīng)驗，遵守職業(yè)道德操守。

4 解決財務決算制的對策和途徑

4.1 創(chuàng)新管理體制，為項目財務決算制營造環(huán)境。通常情況下，好的管理體制，才能為財務核算創(chuàng)新工作提供保證，可以說財務核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，公司總部需要加快實施兩級管理的步伐，同時在一定程度上精兵簡政，徹底改變機構臃腫的現(xiàn)狀，將管理職能發(fā)揮到極致，在一定程度上確保項目部財務決算作用的發(fā)揮。

4.2 轉變經(jīng)營理念，在一定程度上使項目進行自我管理、自我核算、自我控制，進而從根本上做到自負盈虧、自我經(jīng)營的創(chuàng)效實體。

4.3 建立和完善財會人員管理制度，制定切實可行的會計委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時通過實施會計委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。

4.4 重視人才的培養(yǎng)、利用和保護，提高財務人員的素質(zhì)。

4.5 建立和完善經(jīng)營管理考核評價體制。建立健全完善的、符合實際的項目經(jīng)營考核指標評價體系，按照與企業(yè)整體效益的相關性，分配不同的權重，以促進企業(yè)價值最大化、保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展為目的，摒棄細枝末節(jié)無關緊要的考核指標，增加更相關的指標，對項目經(jīng)營情況定期考核，按照規(guī)定實施獎罰兌現(xiàn)，促進項目管理走向科學化、規(guī)范化。

4.6 加大公司總部財務監(jiān)督檢查和工程項目專項審計的力度。①完善資金結算中心的管理，規(guī)范項目部銀行賬戶的開設。②推行全面預算，實施有效財務控制。③加強稅費交納的管理，維護企業(yè)信譽。④成立財務會計管理機構，加強會計基礎工作的管理。⑤擴充審計隊伍，加大項目審計力度，提高項目審計質(zhì)量。

4.7 以網(wǎng)絡財務為平臺，提高財務管理水平。網(wǎng)絡財務是隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來而出現(xiàn)的一種新的財務管理形式，它是運用網(wǎng)絡財務軟件，基于網(wǎng)絡技術，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同，遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，事中動態(tài)會計核算的在線財務管理。

參考文獻：

[1]張楓.對當前財務決算存在問題的分析[J].中小企業(yè)管理與科技（上半月），2008（01）.

第3篇：項目財務決算審計范文

(一)項目監(jiān)管

在對項目進行監(jiān)管的時候一般會出現(xiàn)的問題就是是否能夠選出優(yōu)秀的前期單位，項目的好壞在很大的程度上都是由監(jiān)管單位所決定的。有些監(jiān)管單位進行監(jiān)管的時候太過于形式化，過度追求經(jīng)濟效益，這樣就會導致資金的使用效率有所下降。單個的市政設施改善專項項目所需要的資金一般都不會很多，周期也較短，這樣建設單位自己就可以確定監(jiān)管單位，但是怎么樣確定又是一個嚴重的問題。需要注意以下三個方面，第一，要選擇資質(zhì)高、技術與設備較強、有豐富經(jīng)驗的監(jiān)管單位，第二，要針對每個需要改善項目的特點來制定出詳細的監(jiān)管策劃，還需要專家來對監(jiān)管的方案進行審查，確保方案可行。第三，加大對監(jiān)管單位工作審查與業(yè)績的考核。

(二)招標監(jiān)管

在招標管理監(jiān)控中，一般需要解決的問題主要集中在質(zhì)量問題上。應該避免雖然招到價格較低，但是質(zhì)量卻沒有辦法得到保證的項目。所以，在招標的時候就應該要一次成功，也就是報價要合理，質(zhì)量也可以得到保證的單位。根據(jù)這方面的問題，政府單位所提出的一些意見，其實也是起到了積極的作用。雖然有些單位在招標的時候是符合程序的，最終它們施工的質(zhì)量卻沒有辦法令人滿意。所以，這里就應該要著重考慮到兩個方面的問題。第一，針對投標文件的控制，要對各個方面的問題考慮的盡量詳細一些。第二，評標過程中的控制，在招標過程中最重要的環(huán)節(jié)就是評標，評標在一定的程度上決定了招標能否成功。對于一些技術復雜，時間方面等有要求的項目一定要安排好時間，招標的代表人也要仔細的選定，盡可能的選擇對于項目實際情況有所了解的人員，這樣就會更加凸顯出優(yōu)勢來。

二、款項支付與財務決算資金內(nèi)部監(jiān)控管理

(一)款項支付

在專項資金內(nèi)部控制管理中最重要的環(huán)節(jié)之一就是款項支付，這其中也是存在著很多的問題?？铐椫Ц豆芾碇胸攧杖藛T起到的作用不是很大，僅僅只是起到了記賬的作用，在這個環(huán)節(jié)中沒有真正的實施財務監(jiān)管的作用，因此要加強專項資金項目在款項支付中的作用。

1.建立完善的專項資金支付審批會簽程序。

建立完善的專項資金支付審批會簽程序，有利于項目付款控制的支付簽單，這其中的內(nèi)容主要有項目的名稱、預算金額等部門意見欄目。財務人員在辦理支付款項的時候要將每一筆的項目在申請合同上進行明確記錄。

2.設置實用的會計明細賬目。

在預算的時候應該要根據(jù)相應的核算原則，針對市政改善項目大小的特點等改善項目的計劃，對于每個項目中可能會涉及到的項目等都應該要在財務中充分的體現(xiàn)出來，又或者可以在財務明細賬目中要有所設置，這樣的設置單位在查找的時候也會很方便，同時也會節(jié)省單位在竣工時所產(chǎn)生的成本預算，節(jié)省了項目在完成之后還需要額外來進行決算的時間。

(二)財務決算內(nèi)部監(jiān)控

專項項目財務決算主要就是對項目的投資情況進行總結，這樣就可以很準確的編制財務決算，也就更加的方便了單位與上級部門掌握資金使用等情況。在日后的設施改善中合理編制項目資金，有利于提高項目資金的使用率，也可以為財務部門的績效提供依據(jù)。但是財務決算內(nèi)部監(jiān)控中還是存在問題的，施工單位一般都會從自身利益出發(fā)，就會出現(xiàn)向上級多報決算的現(xiàn)象。另外，施工單位為了能夠多接項目，一般都會忙于施工，對于決算辦理都是能拖欠就拖欠。

1.制定完善的考核制度。

應該要明確好財務決算時間上的要求，財務決算的結果應該與上報預算的差額之間有明確的規(guī)定。

2.加強對項目的決算審計。

經(jīng)過實踐證明可以明顯的看出，財務決算的時候引用第三方的審計是非常必要的，對于項目中投資若是高于所規(guī)定的金額，這個時候就應該強制的進行審計，但是在很多的市政改善項目中所投資的項目一般都是達不到強制審計的標準，這個時候就可以引用社會審計，社會審計就可以作為第三方。社會審計一方面可以交由管理單位直接委托，這樣與施工單位就不會發(fā)生任何的直接管理，就會較少出現(xiàn)人為方面的事故。另外，專業(yè)的審計單位在人力與專業(yè)技術等方面的優(yōu)勢，也可以提高財務決算的準確性，提高專項項目經(jīng)費的使用率。內(nèi)部控制管理是單位管理中的重要組成部分之一，上面所說到只是市政設施改善中的一個部分。在市政設施中實施有效的內(nèi)部控制管理具有重要的意義，一方面不僅可以提高項目資金的使用效率，另外對項目資金的安全性也是起著重要的作用。

三、總結

第4篇：項目財務決算審計范文

關鍵詞:財政投資決算管理

近年來，隨著公共財政體系建設逐步建立和積極財政政策的穩(wěn)步實施，各級政府不斷加大城市建設項目投入，規(guī)范建設領域管理，加強對建設項目的監(jiān)督，各建設單位和主管部門也不斷加強了工程財務的管理，財務管理的水平有了很大提升。但從近年來財政投資項目的竣工財務決算情況來看，還存在有待完善的地方，需我們進行進一步的探討。

一、目前存在的問題

(一)超概（預）算現(xiàn)象較普遍

部分建設單位為爭取財政投資項目立項，采取立項時少報投資額，過程中增加概算投資的方式，邊規(guī)劃、邊設計、邊修改、邊施工，隨意修改投資項目，造成工程決算超預算、預算超概算、概算超估算現(xiàn)象，建設項目投資控制還有待提高。

(二)招投標管理不夠規(guī)范

部分建設單位存在著將項目化分為若干個小項目，化整為零規(guī)避招標，采取邀請招標的形式或直接發(fā)包的現(xiàn)象；存在著部分建設單位違反基本建設程序，先進場施工后招標投標的現(xiàn)象；存在著對投標施工企業(yè)資質(zhì)審查把關不嚴，招投標組織不嚴密等招標管理漏洞；存在著投標方惡意低價搶標、串標、圍標等現(xiàn)象。

(三)管理費用超標準列支嚴重

根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）規(guī)定，建設單位管理費實行總額控制。由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，人員管理水平和物價水平大幅提升，但建設單位管理費費率多年來未作調(diào)整，基本建設項目管理費用超標準列支已成為建設項目的共性問題。

(四)非建設項目費用的擠占

一是部門預算日常工作經(jīng)費擠占。很多應在部門預算中列支的費用，列入工程中，如部門日常管理經(jīng)費、大量會議費、招待費等；二是非基本建設項目設備等列入工程。部分單位將本單位工作用設備等列入工程，如辦公家具的添置、電腦等。三是未及時進行竣工驗收和資產(chǎn)移交產(chǎn)生的費用列入項目。由于有的工程在驗收或移交上未及時進行操作，產(chǎn)生了相關費用，如水電費、人員管理費等。

(五)決算工作不夠及時

根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》規(guī)定，建設單位應在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務決算的編制工作。實際操作中，由于部分建設單位與施工單位對決算工作的不夠重視，建設單位管理水平參差不齊，對決算資料報送及建設口徑的把握存在著差異，項目未按規(guī)定及時報送決算資料的現(xiàn)象普遍存在。同時，由于建設項目拆遷安置的長期性和不確定性，造成大量項目建設已完工，但不夠條件進行財務決算。由于報送不夠及時，造成后續(xù)的決算審核中，資料不全、依據(jù)不足，使決算審核定案難度增大。

二、做好財務決算工作的幾點建議

基本建設項目竣工財務決算作為反映基本建設項目從籌建到竣工全過程的建設情況、財務狀況及其建設成果的綜合總結性文件，其重要性突出。如何按照新的形勢和要求做好財政投資項目的竣工財務決算工作需建設單位和資金監(jiān)管部門的共同努力。

(一)建設單位方面

建設單位作為基本建設項目實施方，要健全內(nèi)部財務管理制度，加強對資金使用的監(jiān)管，要加強財務管理，強化竣工財務決算的意識，充分做好財務決算報送的前期準備工作。

1、必須先做好工程決算

做好工程決算是進行財務決算的前置條件。在報送財務決算前，建設單位應仔細核對，確認工程項目是否全部審核完畢。除了主體建設工程外，還需關注如前期的三通一平、管線遷移、綠化遷移等項目是否已完成工程決算。只有完成工程決算，才能順利進行財務決算工作。

2、必須做好相關的財務清理工作

在編制基本建設項目竣工財務決算前，業(yè)主單位要做好各項清理工作。清理工作主要包括該項目檔案資料的歸集整理、帳務處理、財產(chǎn)物資的盤點清算及債權債務的清償?shù)?。同時，要注意預計未完尾工工程的合理合規(guī)性。根據(jù)決算編制有關規(guī)定，未完尾工工程總額不得超過項目投資總概算的5%，超過5%的，不能編制項目竣工決算。在進行預計時，要注意兩點，既要保證足額預留資金，以確保尾工工程順利完成和各項管理工作有序開展，預留額度又不宜過大，避免造成尾工期鋪張浪費。

3、必須做好各項財務審批事項

在基本建設過程中，可能存在某些需要財政部門審批后方可以列支的經(jīng)濟業(yè)務，例如壞賬損失、確需超標準列支的各項費用等等。因此在編制竣工財務決算之前，建設單位應將需報財政部門審批的所有事項進行審批，根據(jù)財政部門的審批意見進行賬務處理。

4、必須做好財務決算報表填制工作

基本建設項目竣工財務決算報表是建設單位編制的，主要由封面、基本建設項目概況表、基本建設項目竣工財務決算表、建設項目交付使用資產(chǎn)總表、基本建設項目交付使用資產(chǎn)明細表組成。建設單位必須按《基本建設財務管理規(guī)定》，實事求是、認真的編制基本建設項目竣工財務決算報表和竣工財務決算說明書，做到編報及時，數(shù)字準確，內(nèi)容完整，合理合規(guī)。

5、各部門應配合做好報送財務決算工作

部分單位以為財務決算是建設單位財務部門的工作，其實財務決算工作需要其他部門共同參與，如設計、施工、監(jiān)理等單位應積極配合建設單位做好竣工財務決算編制、上報等工作。財務部門應統(tǒng)籌做好建設項目竣工財務決算的資料整理工作，在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務決算的編制工作。

(二)資金監(jiān)管部門方面

財政部門作為財政投資項目資金監(jiān)管的主要部門，應積極發(fā)揮財政監(jiān)督管理職能，做好財政投資項目決算管理工作。

1、建立項目預算管理制度

建立財政投資項目預算管理制度，是實現(xiàn)部門預算管理延伸到政府投資項目管理中的重要途徑，有助于細化預算編制，使事前項目預算審核成為項目預算編制的一個環(huán)節(jié)。財政部門可制定財政投資項目預算管理辦法，規(guī)范財政投資項目預算審核操作流程，逐步在財政投資項目預算編制環(huán)節(jié)開展“先審核、后編制”的工作試點。

2、強化資金撥付管理

財政部門應強化財政直撥審核管理，實行先審核后撥付，確保項目建設資金按工程進度撥付，余款在決算后再支付，促使施工單位主動上報決算資料，使建設單位對上報決算工作有主動性。

3、完善項目管理制度

財政部門應根據(jù)項目建設的實際情況，發(fā)揮財政監(jiān)管作用，制定各項項目管理制度。如建設單位管理費費率財政部多年來未作調(diào)整，但財政部門可出臺具體實施細則，對國有建設單位管理費支出范圍和標準進行了進一步明確和細化；隨著代建制的實施，財政部門應及時出臺基本建設項目代建管理費標準等。通過不斷完善項目管理制度，推動決算工作的順利進行。

4、及時梳理竣工項目

財政和審計部門等資金監(jiān)管部門應加強對竣工項目的工程結算審計和竣工財務決算審計，及時對竣工項目進行梳理，對建設單位項目管理的政策執(zhí)行規(guī)范性、建設內(nèi)容完整性、造價核算準確性等方面進行審計監(jiān)督，提出今后優(yōu)化完善項目管理的建議，達到節(jié)約財政資金，提高項目績效的目的。

5、及時查找已竣工但未能報送決算項目原因

資金監(jiān)管部門應督促建設單位應及時對已竣工但無法進行項目決算的項目進行梳理，查找無法上報的原因，探討解決無法上報決算的辦法，積極做好財務決算工作。

參考文獻:

[1]財政部.基本建設財務管理規(guī)定［S］.財建〔2002〕394號.2002

第5篇：項目財務決算審計范文

關鍵詞 水利建設財務管理存在問題建議

一、水利基本建設財務管理工作存在的主要問題

1.水利基建財務管理基礎工作相對薄弱,基建財務人員業(yè)務素質(zhì)不高

水利建設單位由于施工工程的臨時性和階段性,不可能配備專門的會計人員長期從事建設單位會計核算工作。加之長期以來水利部門重建設輕管理,客觀上造成水利事業(yè)單位財務管理機構設置不健全,人員數(shù)量不足,高素質(zhì)的財會專業(yè)人員短缺,水利基建財務管理工作總體水平偏低,在一定程度上影響和制約了水利基建財務管理智能的充分發(fā)揮。再者,隨著水利投資主體多元化趨勢的發(fā)展,現(xiàn)行的一些財會方法及理財觀念要進一步更新,業(yè)務知識急需加強。當前,基建財務人員的現(xiàn)代財務知識和技能相對滯后。

2.概算項目與會計核算科目的不一致

現(xiàn)行基本建設會計制度的科目與概算項目不一致已是老問題,目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項目的不一致主要表現(xiàn)在概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致,比如建設管理費,概算中包括開辦費、經(jīng)常費、監(jiān)理費、項目管理費等內(nèi)容,而會計科目中待攤投資的二級明細科目建設單位管理費實際上僅包括經(jīng)常費一項內(nèi)容,其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費,在會計核算中無對應的科目,可以放在待攤投資,也可以放在其他投資,隨意性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣,在會計核算時,難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況,同一個建設項目其核算的結果可能會不一樣,既不利于財務預算管理,也不利于考核概算執(zhí)行情況。

3.工程竣工結算不及時,竣工財務管理混亂、規(guī)定不明確

一些項目投產(chǎn)運行多年,遲遲不辦理竣工決算,給建設單位、管理單位的財務管理工作造成了很大的困難。在編制竣工決算時,概算項目與會計科目的矛盾也給財務報表的編制帶來很多麻煩?？⒐Q算中的項目投資分析表是按概算項目編制的,竣工財務決算表則是按會計科目匯總編制,這就使得各決算報表編制的口徑不一致,造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題,會計人員在核算時需要做兩套賬,一套按會計科目進行核算以滿足財務決算的要求,一套按概算項目核算以滿足投資分析的要求,這樣極大地增加了會計人員的工作量。另外,在在竣工財務決算需的審計方面,具體的審計機關、審計級別以及權威性認證,相關文件未有明確規(guī)定,也是導致財務病詬的原因之一。

4.資產(chǎn)移交中的兩難問題

工程在編制竣工決算、辦理竣工驗收后就應由建設單位移交管理單位,在這里竣工決算的作用是作為資產(chǎn)移交的依據(jù)。資產(chǎn)的交付對于一般的工程沒什么困難,無非是將工作做細,資料收集齊全,實物管理妥當即可,但是一些特殊的大型工程項目,含有多個標段、分年實施,在移交資產(chǎn)時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是:當年招標的單項工程完工后是否當年移交?對這個問題,財政部和水利部關于基本建設工程竣工決算的規(guī)定中沒有提到,實際工作中卻不可回避。

進一步分析,我們會發(fā)現(xiàn)這是一個兩難問題。如果當年移交,存在三個問題:

一是在財務處理上必須將這一年度的投資來源沖銷,這樣到整個工程結束時,財務賬上反映的投資來源只是最后一年的數(shù)額,是不完整的;

二是由于待攤費用一般來說是根據(jù)整個工程中單項工程所占的比例進行分攤,而在全部工程完工前,這一比例是不能確定的,所以每個單項工程決算時所分攤的金額也不可能確定;

三是在同一個工程中運行維護和施工建設混在一起,各自負責的單位在工作中肯定會從本單位的利益出發(fā),人為的增加管理難度。

如果當年完工的工程不移交,而是等到全部工程完工是一并移交會怎么樣呢?這樣做的問題是:工程的運行維護費用沒有來源渠道,因為工程概算中根本就沒有考慮之一項目。

二、加強水利基本建設財務管理工作的建議

1.加強培訓,提高財務人員業(yè)務水平

基本建設財務管理要求財務人員不僅要熟悉掌握財務會計知識,還要了解工程概預算知識、工程圖知識,清楚概預算的標準和定額,全面了解基建項目的情況,在此基礎上,才能準確設置帳套,準確核算基建項目。因此,要解決水利基建財務人員素質(zhì)較低的問題,有針對性地組織進行業(yè)務培訓,擴大知識面、提高業(yè)務素質(zhì),大力加強短期培訓能取得事半功倍的效果?；ㄘ攧諘嬋藛T要在不斷提高業(yè)務素質(zhì)的基礎上,工作方式應由事后記賬變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制和監(jiān)督,通過參加工程招標、價款結算、竣工驗收、制定辦法和重大事項決策等,為更好地開展財務管理、盡快發(fā)揮工程效益做出應有的貢獻。

2.建議調(diào)整部分會計科目

水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目,核算的重點是正確反映水利基本建設概(預)算得執(zhí)行情況。水利部水建[1998]15號文關于印發(fā)《水利水電工程設計概(估)算費用構成及計算標準》的通知中,對水利基本建設項目概(預)算項目進行了調(diào)整,新增了一些費用項目,《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完整,制定具體的處理辦法,如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資――建設單位管理費”科目中同建設單位經(jīng)常費合并核算,則不能正確完整地反映概(預)算得執(zhí)行情況,實際工作中,有的在“待攤投資”科目下增加二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算,但在編制年度財務決算時,又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外,前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關建設項目的概(預)算的制度改變后,對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。

因此,建議在會計制度中應明確:

(1)“待攤投資”的二級科目按概(預)算項目設置,在編制年度財務決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中,在編表說明中作詳細說明;

(2)按《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算,《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部計入“待攤投資”――其他待攤投資,在反映概(預)算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務決算時應詳細分開,或設置其他待攤投資輔助合算;

(3)《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概(預)算項目及時修改,做到完全對應一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概(預)算的執(zhí)行情況,又能符合財政部年度決算報表的要求。

3.竣工決算的建議

概算項目與會計科目之間并沒有本質(zhì)區(qū)別,無非都是把建設項目中的費用進行分類歸集,不同的只是概算是事前控制,其歸集的項目反映應該需要的投資,會計科目則是反映不同項目內(nèi)容實際發(fā)生的投資。這并不矛盾,而且說是一致的,因為會計核算也可以看成是對概算執(zhí)行情況的一種紀錄,兩者完全可以統(tǒng)一標準。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算項目上來,筆者認為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全一致,資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結合起來,而且具有可操作性。當然,如何處理還不是問題的關鍵,關鍵是有關主管部門要決定是否統(tǒng)一標準。

此外,考慮到審計利害關系,建議竣工財務決算不能有內(nèi)部審計機構審計,應由主要投資主體的審計機關和社會審計組織審計,主要投資主體的審計機關可以直接審計,社會審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務決算審計。

關于竣工財務決算審批權限和級別,相關文件并未明確規(guī)定。建議水利基本建設竣工財務決算由審批項目初步設計概算機關的同級財政(財務)部門審批,審批期限為3個月。

第6篇：項目財務決算審計范文

1.建設項目利息支出的資本化處理

無論從理論研究還是實務操作，建設項目的利息支出是計入建設成本，還是計入行政事業(yè)單位的支出，或企業(yè)的當期損益，都是一個需要明確規(guī)定的事項?！兑?guī)則》第二十五條第（五）款明確了項目建設期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應當計入建設成本，但沒有進一步明確借款利息停止資本化的時點判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細化的問題，有必要通過《規(guī)則》予以明確。筆者建議，停止將借款利息計入建設成本的時點，應當是建設項目通過工程驗收之日。作為實行一次驗收的建設項目，例如房屋建筑物建設項目，該工程驗收可界定為竣工驗收；對于實行二次驗收的建設項目，例如公路、港口、航道等工程建設項目，可將工程驗收界定為初步驗收或交工驗收。通過驗收次日起發(fā)生的借款利息，不應當在計入建設成本，而是計入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當期損益。這樣進行財務處理，有助于與企事業(yè)單位的有關財務管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過交工驗收或者初步驗收后的交通建設項目并沒有完成全部工程建設工作，實際完成的投資額往往也達到了概算投資的80%～90%，這意味著通過交工驗收或者初步驗收的只是主體工程而不是全部工程；剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗收或初步驗收后到辦理竣工驗收的期間陸續(xù)完工并進行交工驗收或初步驗收。對此筆者同意徐芳等人的看法，建議主體工程通過交工驗收后，如果還存在較多的其他工程尚未完工，則需要根據(jù)其他工程占用的建設借款，將其借款利息繼續(xù)資本化處理，直至這些工程通過交工驗收為止[1]。需要明確的是，這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應當是通過竣工驗收后的剩余工程，而不是在主體工程通過交工驗收后需要陸續(xù)完工的其他工程。

2.關于建設項目取得土地使用權的支出

《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產(chǎn)；但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計入設備投資的軟件購置支出，沒有涉及相關的無形資產(chǎn)。按此規(guī)定，一個重要的問題就需要明確，國有及國有控股企業(yè)利用財政資金并采取受讓方式取得的土地使用權，應當如何計入建設成本？《企業(yè)會計準則》（會計科目和主要賬務處理）中設置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權，而是將土地使用權直接計入“無形資產(chǎn)”科目，導致“在建工程”科目存在無法核算全部建設成本的局限性。這一問題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設成本核算不存在這一問題，因為出資受讓土地使用權發(fā)生的支出，按照規(guī)定是計入待攤投資支出的。

3.進一步完善對建設單位管理費的規(guī)定

《規(guī)則》第二十七條規(guī)定：項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建至竣工財務決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支，這與財建〔2003〕724號中對建設單位管理費調(diào)整后的界定是一致的。在實務中，竣工財務決算不是一個時點行為，而是一個時期行為。竣工財務決算涉及編制竣工財務決算、審核或審計竣工財務決算以及竣工財務決算的報批等行為過程?？紤]到實際工作的需要，建議將項目建設管理費的界定調(diào)整為“項目建設單位從項目籌建之日開始至竣工財務決算獲得批準之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”?？⒐へ攧諞Q算獲得批復，意味著建設項目的資金支付工作已經(jīng)全部結束。以后發(fā)生的相關開支，應當分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財務制度的規(guī)定。實行兩次驗收的工程項目，由于經(jīng)批準的竣工財務決算是編制竣工驗收文件的組成部分，這意味著通過竣工財務決算并非說明工程驗收階段（從開始交工驗收到竣工驗收全部完成）的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設單位管理費。這部分管理費應當采取預計的方式計入竣工財務決算。

二、對進一步明確對工程價款結算管理的思考

《規(guī)則》中明確對工程價款結算的要求是非常必要的。但有一點需要明確，這就是財政部曾聯(lián)合原建設部在2004年10月20日印發(fā)了《建設工程價款結算暫行辦法》（財建〔2004〕369號），其中具有對工程價款結算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與財建〔2004〕369號的規(guī)定不一致，建設單位應當執(zhí)行何規(guī)定？如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式，則按照下位法從屬上位法的要求，應當執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定，如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件，則按照一般法從屬于特別法的原則，建設單位則應當執(zhí)行財建〔2004〕369號的規(guī)定。最好的做法，就是保持兩項規(guī)定之間的協(xié)調(diào)，或者對此作出專門說明?！兑?guī)則》第三十六條規(guī)定：工程價款結算，一般應按不低于工程價款結算總額的5%預留工程質(zhì)量保證金，這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的；但財建〔2004〕369號第十四條第（四）款規(guī)定：發(fā)包人根據(jù)確認的竣工結算報告向承包人支付工程竣工結算價款，保留5％左右的質(zhì)量保證（保修）金。在管理實務中，某單位在建造合同中約定的預留工程質(zhì)量保證金為4%，結果被會計師事務所在審計時認為違反了《規(guī)定》中“建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定，要求整改；但如果按照財建〔2004〕369號的規(guī)定，則屬于合規(guī)行為。對此，《規(guī)則》中對此作出明確規(guī)定或對協(xié)調(diào)事項作出專門說明是必要的。理想的做法是，如果認為財建〔2004〕369號文的相關規(guī)定無需進一步修改，則《規(guī)程》中涉及工程價款結算管理的條款，只要求執(zhí)行財建〔2004〕369號文的規(guī)定即可。

三、進一步完善竣工財務決算管理的思考

《規(guī)則》中對竣工財務決算的規(guī)范，除了增加了對尾工工程的規(guī)范以外，基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著，《規(guī)定》在實際執(zhí)行中存在的問題，在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認，不同的國務院業(yè)務主管部門、有關地方人民政府及其業(yè)務主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項目竣工驗收暫行辦法》（國土資發(fā)〔2003〕21號）第九條規(guī)定申請項目竣工驗收應當提交的材料包括項目財務決算與審計報告；《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》（郵部〔1996〕54號）規(guī)定：竣工驗收前應組織有關部門，根據(jù)通信建設工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項工程竣工決算和建設項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內(nèi)將決算報上級主管部門?？⒐を炇蘸蟮娜齻€月內(nèi)應辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉賬手續(xù)[2]。所以，從事不同領域的基本建設（例如交通基礎設施建設、房屋建筑物建設、冶金工業(yè)建設、郵電通信建設等）財務管理需要執(zhí)行相應的管理規(guī)定；財政主管部門需要關注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問題；政府業(yè)務主管部門需要關注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問題。

1.關于工程驗收

不同行業(yè)的建設項目驗收，有不同的規(guī)定。《公路工程竣（交）工驗收辦法》（交通部令2004年第3號）和《航道工程竣工驗收管理辦法》（交通部令2008年第1號）中均規(guī)定將工程驗收劃分為交工驗收和竣工驗收兩個階段?！陡劭诠こ炭⒐を炇辙k法》（交通部令2005年第2號）和《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》中將工程驗收劃分為初步驗收和竣工驗收；初步驗收合格后進入工程試運轉期；試運轉期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計委印發(fā)的《建設項目（工程）竣工驗收辦法》中曾要求“根據(jù)建設項目（工程）的規(guī)模大小和復雜程度，整個建設項目（工程）的驗收可分為初步驗收和竣工驗收兩個階段進行。規(guī)模較大、較復雜的建設項目（工程），應先進行初驗，然后進行全部建設項目（工程）的竣工驗收。規(guī)模較小、較簡單的項目（工程），可以一次進行全部項目（工程）的竣工驗收”。但建設部出臺的有關房屋建筑物建設項目的管理規(guī)定中沒有涉及交工驗收和初步驗收的工作規(guī)范，這意味著這些規(guī)定中是將交工驗收或初步驗收和竣工驗收合并進行的；房屋建筑物項目不存在試運營期的劃定，只有質(zhì)量保證期，從固定資產(chǎn)通過竣工驗收交付使用開始計算。2000年1月30日的《建設工程質(zhì)量管理條例》（國務院令第279號）中，也只規(guī)范了竣工驗收事項。

2.關于工程驗收與竣工財務決算的關系

在不同時期和不同的行業(yè)部門，采取了竣工財務決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異，建議在《規(guī)則》中將其視為同義語并按照“竣工財務決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范?？⒐へ攧諞Q算應當在辦理工程竣工結算的基礎上進行。既然《規(guī)程》允許大型項目的竣工價款結算在辦理竣工驗收三個月內(nèi)進行，這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗收后三個月內(nèi)完成竣工財務決算就不現(xiàn)實。一般來說，如果工程項目采取一次驗收方式，即只組織竣工驗收，則竣工財務決算需要在竣工驗收后辦理。例如《建設工程質(zhì)量管理條例》中規(guī)范的辦理竣工驗收的條件，不包括竣工財務決算文件。但是實行分次驗收的建設項目，行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財務決算文件作為申請辦理竣工驗收的條件之一。例如按照《公路工程竣（交）工驗收辦法》的規(guī)定，建設單位應當在項目交工驗收后編制竣工財務決算，并將經(jīng)過審計的竣工財務決算作為竣工驗收文件的組成部分。

3.規(guī)范竣工財務決算的有關建議

可以認為，不同行業(yè)的業(yè)務特點影響著編制竣工財務決算以及竣工驗收的不同要求。如果存在交工驗收或者初步竣工驗收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范，由于交工驗收或者初步竣工驗收合格意味著工程質(zhì)量驗收合格，則應當在此基礎上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結算并編制工程竣工財務決算，并將編制竣工財務決算作為最終竣工驗收的前提之一；如果不存在初步竣工驗收或者交工驗收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范，則竣工驗收是檢驗工程質(zhì)量是否符合規(guī)定要求的依據(jù)，應當在竣工驗收后辦理工程竣工結算并編制竣工財務決算。

四、進一步完善對資產(chǎn)移交的管理

第7篇：項目財務決算審計范文

    1.建設項目利息支出的資本化處理

    無論從理論研究還是實務操作,建設項目的利息支出是計入建設成本,還是計入行政事業(yè)單位的支出,或企業(yè)的當期損益,都是一個需要明確規(guī)定的事項。《規(guī)則》第二十五條第(五)款明確了項目建設期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應當計入建設成本,但沒有進一步明確借款利息停止資本化的時點判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細化的問題,有必要通過《規(guī)則》予以明確。筆者建議,停止將借款利息計入建設成本的時點,應當是建設項目通過工程驗收之日。作為實行一次驗收的建設項目,例如房屋建筑物建設項目,該工程驗收可界定為竣工驗收;對于實行二次驗收的建設項目,例如公路、港口、航道等工程建設項目,可將工程驗收界定為初步驗收或交工驗收。通過驗收次日起發(fā)生的借款利息,不應當在計入建設成本,而是計入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當期損益。這樣進行財務處理,有助于與企事業(yè)單位的有關財務管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過交工驗收或者初步驗收后的交通建設項目并沒有完成全部工程建設工作,實際完成的投資額往往也達到了概算投資的80%~90%,這意味著通過交工驗收或者初步驗收的只是主體工程而不是全部工程;剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗收或初步驗收后到辦理竣工驗收的期間陸續(xù)完工并進行交工驗收或初步驗收。對此筆者同意徐芳等人的看法,建議主體工程通過交工驗收后,如果還存在較多的其他工程尚未完工,則需要根據(jù)其他工程占用的建設借款,將其借款利息繼續(xù)資本化處理,直至這些工程通過交工驗收為止[1]。需要明確的是,這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應當是通過竣工驗收后的剩余工程,而不是在主體工程通過交工驗收后需要陸續(xù)完工的其他工程。

    2.關于建設項目取得土地使用權的支出

    《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產(chǎn);但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計入設備投資的軟件購置支出,沒有涉及相關的無形資產(chǎn)。按此規(guī)定,一個重要的問題就需要明確,國有及國有控股企業(yè)利用財政資金并采取受讓方式取得的土地使用權,應當如何計入建設成本?《企業(yè)會計準則》(會計科目和主要賬務處理)中設置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權,而是將土地使用權直接計入“無形資產(chǎn)”科目,導致“在建工程”科目存在無法核算全部建設成本的局限性。這一問題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設成本核算不存在這一問題,因為出資受讓土地使用權發(fā)生的支出,按照規(guī)定是計入待攤投資支出的。

    3.進一步完善對建設單位管理費的規(guī)定

    《規(guī)則》第二十七條規(guī)定:項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建至竣工財務決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支,這與財建〔2003〕724號中對建設單位管理費調(diào)整后的界定是一致的。在實務中,竣工財務決算不是一個時點行為,而是一個時期行為?？⒐へ攧諞Q算涉及編制竣工財務決算、審核或審計竣工財務決算以及竣工財務決算的報批等行為過程?？紤]到實際工作的需要,建議將項目建設管理費的界定調(diào)整為“項目建設單位從項目籌建之日開始至竣工財務決算獲得批準之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”?？⒐へ攧諞Q算獲得批復,意味著建設項目的資金支付工作已經(jīng)全部結束。以后發(fā)生的相關開支,應當分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財務制度的規(guī)定。實行兩次驗收的工程項目,由于經(jīng)批準的竣工財務決算是編制竣工驗收文件的組成部分,這意味著通過竣工財務決算并非說明工程驗收階段(從開始交工驗收到竣工驗收全部完成)的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設單位管理費。這部分管理費應當采取預計的方式計入竣工財務決算。

    二、對進一步明確對工程價款結算管理的思考

    《規(guī)則》中明確對工程價款結算的要求是非常必要的。但有一點需要明確,這就是財政部曾聯(lián)合原建設部在2004年10月20日印發(fā)了《建設工程價款結算暫行辦法》(財建〔2004〕369號),其中具有對工程價款結算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與財建〔2004〕369號的規(guī)定不一致,建設單位應當執(zhí)行何規(guī)定?如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式,則按照下位法從屬上位法的要求,應當執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定,如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件,則按照一般法從屬于特別法的原則,建設單位則應當執(zhí)行財建〔2004〕369號的規(guī)定。最好的做法,就是保持兩項規(guī)定之間的協(xié)調(diào),或者對此作出專門說明?！兑?guī)則》第三十六條規(guī)定:工程價款結算,一般應按不低于工程價款結算總額的5%預留工程質(zhì)量保證金,這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的;但財建〔2004〕369號第十四條第(四)款規(guī)定:發(fā)包人根據(jù)確認的竣工結算報告向承包人支付工程竣工結算價款,保留5%左右的質(zhì)量保證(保修)金。在管理實務中,某單位在建造合同中約定的預留工程質(zhì)量保證金為4%,結果被會計師事務所在審計時認為違反了《規(guī)定》中“建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定,要求整改;但如果按照財建〔2004〕369號的規(guī)定,則屬于合規(guī)行為。對此,《規(guī)則》中對此作出明確規(guī)定或對協(xié)調(diào)事項作出專門說明是必要的。理想的做法是,如果認為財建〔2004〕369號文的相關規(guī)定無需進一步修改,則《規(guī)程》中涉及工程價款結算管理的條款,只要求執(zhí)行財建〔2004〕369號文的規(guī)定即可。

    三、進一步完善竣工財務決算管理的思考

    《規(guī)則》中對竣工財務決算的規(guī)范,除了增加了對尾工工程的規(guī)范以外,基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著,《規(guī)定》在實際執(zhí)行中存在的問題,在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認,不同的國務院業(yè)務主管部門、有關地方人民政府及其業(yè)務主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項目竣工驗收暫行辦法》(國土資發(fā)〔2003〕21號)第九條規(guī)定申請項目竣工驗收應當提交的材料包括項目財務決算與審計報告;《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》(郵部〔1996〕54號)規(guī)定:竣工驗收前應組織有關部門,根據(jù)通信建設工程決算編制辦法的規(guī)定,編制單項工程竣工決算和建設項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內(nèi)將決算報上級主管部門?？⒐を炇蘸蟮娜齻€月內(nèi)應辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉賬手續(xù)[2]。所以,從事不同領域的基本建設(例如交通基礎設施建設、房屋建筑物建設、冶金工業(yè)建設、郵電通信建設等)財務管理需要執(zhí)行相應的管理規(guī)定;財政主管部門需要關注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問題;政府業(yè)務主管部門需要關注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問題。

    1.關于工程驗收

    不同行業(yè)的建設項目驗收,有不同的規(guī)定?！豆饭こ炭?交)工驗收辦法》(交通部令2004年第3號)和《航道工程竣工驗收管理辦法》(交通部令2008年第1號)中均規(guī)定將工程驗收劃分為交工驗收和竣工驗收兩個階段?！陡劭诠こ炭⒐を炇辙k法》(交通部令2005年第2號)和《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》中將工程驗收劃分為初步驗收和竣工驗收;初步驗收合格后進入工程試運轉期;試運轉期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計委印發(fā)的《建設項目(工程)竣工驗收辦法》中曾要求“根據(jù)建設項目(工程)的規(guī)模大小和復雜程度,整個建設項目(工程)的驗收可分為初步驗收和竣工驗收兩個階段進行。規(guī)模較大、較復雜的建設項目(工程),應先進行初驗,然后進行全部建設項目(工程)的竣工驗收。規(guī)模較小、較簡單的項目(工程),可以一次進行全部項目(工程)的竣工驗收”。但建設部出臺的有關房屋建筑物建設項目的管理規(guī)定中沒有涉及交工驗收和初步驗收的工作規(guī)范,這意味著這些規(guī)定中是將交工驗收或初步驗收和竣工驗收合并進行的;房屋建筑物項目不存在試運營期的劃定,只有質(zhì)量保證期,從固定資產(chǎn)通過竣工驗收交付使用開始計算。2000年1月30日的《建設工程質(zhì)量管理條例》(國務院令第279號)中,也只規(guī)范了竣工驗收事項。

    2.關于工程驗收與竣工財務決算的關系

    在不同時期和不同的行業(yè)部門,采取了竣工財務決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異,建議在《規(guī)則》中將其視為同義語并按照“竣工財務決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范。竣工財務決算應當在辦理工程竣工結算的基礎上進行。既然《規(guī)程》允許大型項目的竣工價款結算在辦理竣工驗收三個月內(nèi)進行,這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗收后三個月內(nèi)完成竣工財務決算就不現(xiàn)實。一般來說,如果工程項目采取一次驗收方式,即只組織竣工驗收,則竣工財務決算需要在竣工驗收后辦理。例如《建設工程質(zhì)量管理條例》中規(guī)范的辦理竣工驗收的條件,不包括竣工財務決算文件。但是實行分次驗收的建設項目,行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財務決算文件作為申請辦理竣工驗收的條件之一。例如按照《公路工程竣(交)工驗收辦法》的規(guī)定,建設單位應當在項目交工驗收后編制竣工財務決算,并將經(jīng)過審計的竣工財務決算作為竣工驗收文件的組成部分。

    3.規(guī)范竣工財務決算的有關建議

    可以認為,不同行業(yè)的業(yè)務特點影響著編制竣工財務決算以及竣工驗收的不同要求。如果存在交工驗收或者初步竣工驗收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范,由于交工驗收或者初步竣工驗收合格意味著工程質(zhì)量驗收合格,則應當在此基礎上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結算并編制工程竣工財務決算,并將編制竣工財務決算作為最終竣工驗收的前提之一;如果不存在初步竣工驗收或者交工驗收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范,則竣工驗收是檢驗工程質(zhì)量是否符合規(guī)定要求的依據(jù),應當在竣工驗收后辦理工程竣工結算并編制竣工財務決算。

第8篇：項目財務決算審計范文

關鍵詞:工程項目;內(nèi)部控制;審計

規(guī)范工程項目管理,建立健全工程項目內(nèi)部控制制度,已成為企業(yè)提高投資效益,減少浪費的措施之一。建立健全工程項目的內(nèi)部控制制度,對于規(guī)范工程管理、有效控制投資和資金安全具有重要意義。設計與構架較為完善的符合工程項目管理的內(nèi)部控制制度,有利于指導督促工程項目管理,解決工程項目管理中存在的困難和問題。

一、工程項目內(nèi)部控制制度審計的作用

1.開展內(nèi)部控制審計有助于提高審計工作效率和效果

近年來由于國家一直實施積極的財政政策,加大了基礎設施的投入力度,固定資產(chǎn)投資審計的工作量將越來越大,以目前的審計人員素質(zhì)和力量,其承受能力與傳統(tǒng)的審計方法之間的矛盾日益突出,在這種情況下要搞好審計監(jiān)督,必須改變審計方法。以評價內(nèi)部會計控制制度為基礎的審計是現(xiàn)代審計的一個重要特征,可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足,它不僅提高審計效率,而且可以提高審計質(zhì)量,達到深化審計監(jiān)督的目的。

2.開展內(nèi)部控制審計有助于明確審計重點、程序和方法

通過內(nèi)部會計控制制度審計可以發(fā)現(xiàn)建設管理中的薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,有效地迅速地明確審計的重點、程序和方法,既保證了審計工作的質(zhì)量,又減少了審計工作量。

3.開展內(nèi)部控制審計有助于完善內(nèi)控制度

通過內(nèi)部會計控制制度審計可以發(fā)現(xiàn)工程項目建設過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),并客觀公正地對內(nèi)部控制的運行效果進行評價,提出整改建議,使建設單位了解威脅內(nèi)部控制的因素和可能產(chǎn)生的后果,從而完善內(nèi)控制度,提高項目管理水平。

4.開展內(nèi)部控制審計有助于由事后審計向事前審計轉變

內(nèi)部會計控制審計有別于傳統(tǒng)的事后對經(jīng)濟活動及賬目進行審查的方法,它將審計的重點放到被審計單位內(nèi)控制度的科學性、嚴密性、完整性及嚴格的執(zhí)行程序上來,變事后審計為事前防范,把問題消滅在萌芽狀態(tài),避免損失。

二、工程項目內(nèi)部控制設計和審計的重點

1.崗位分工與授權批準

一是要完善崗位職責與分工控制。基建工程周期長,涉及部門較多,明確合理有效的崗位分工和崗位權限,是實施有效的內(nèi)部控制的基礎,也是防止錯誤和舞弊行為發(fā)生的有效手段。各崗位分工應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務流程特點劃分,對一些授權批準與業(yè)務經(jīng)辦等不相容崗位必須實行崗位分離,以達到相互制約,預防風險之目的;二是要建立授權批準控制程序。明確單位領導和各職能部門在處理經(jīng)濟業(yè)務授權批準的權限、范圍、程序和審批人的責任,確保各級管理層及經(jīng)辦人員在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任;三是明確審查崗位分工與授權批準的重點。檢查是否配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務,是否建立崗位責任制,是否實現(xiàn)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,是否建立嚴格的授權批準制度,是否制定工程項目業(yè)務流程,確保工程項目全過程得到有效控制。

2.項目決策控制

工程項目決策關系整個工程項目投資成敗,建設單位必須重視決策環(huán)節(jié)的控制制度,以保證項目決策科學、合理。同時,建設單位應對項目建議書和可行性方案的完整性、客觀性、技術經(jīng)濟性進行評審。要防止決策失誤,應建立相應的責任追究制度。項目決策控制審計的重點是:項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規(guī),有無先報批后論證的現(xiàn)象;審批部門與編制部門的資質(zhì)、級別是否符合項目建設規(guī)模的要求;有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現(xiàn)象;可行性研究報告在分析與編制時所使用的基礎數(shù)據(jù)、有關的參數(shù)指標標準以及技術分析方法是否科學、準確、合理;項目決策是否經(jīng)過集體研究決定。

3.概預算控制

工程項目預算必須嚴格執(zhí)行批準的項目投資總額。需要調(diào)整投資的,應編制調(diào)整預算并嚴格按程序報批,以維護預算的嚴肅性和控制工程項目支出。同時,工程項目投資預算也是建設單位年度財務預算的重要組成部分,必須嚴格執(zhí)行。

工程項目概預算控制審查的重點是:審查項目建設是否按照批準的初步設計進行,是否嚴格按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行,是否存在超概算的問題,要注意對工程預算及進度的真實、合法性進行認真細致的審核。包括預算的文件組成內(nèi)容是否完整,編制預算文件所依據(jù)的資料是否齊全,工程進度所報的工作量是否和實際施工情況相吻合,材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確,工程量的計算、工程定額和指標是否合規(guī),計算方法、結果是否正確。

4.資金支付控制

工程項目資金結算必需履行嚴格的內(nèi)控程序,重點應做好以下五個方面的控制。一是工程項目合同控制。工程項目應實行合同管理制,包括勘探、設計、施工、設備、監(jiān)理等都要訂立合同。各項合同應有明確的質(zhì)量要求、履約擔保責任和違約處罰條款,在合同條款簽訂時特別在費率計取、結算方式等方面要做到事前把關。審查的重點是:檢查簽訂合同前是否對工程預算進行認真細致審核,付款是否履行了相應的審批程序,違約條款是否全面,合同簽訂是否符合內(nèi)部控制要求;二是預付款的控制。預付款支付的主要根據(jù)是施工合同,因此,支付預付款必須對工程預算進行審核,合理確定合同價款;三是工程進度款支付控制。工程進度款的撥付,要根據(jù)實際工程進度,以工程形象進度表和施工管理人員、監(jiān)理人員、工程負責人、主管領導審核簽字的原始憑證作為付款的依據(jù)。進度款應嚴格按施工合同款約定的比例進行控制,余款待工程竣工驗收并經(jīng)過竣工決算審計結算后才能支付。審核的重點是:審查工程施工形象進度的真實性、按形象進度提報的工程量的真實性、定額套用的準確性、付款審批程序的完整性、按合同付款比例的正確性、應扣回的工程預付款的及時性,防止工程款付超。審查因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動時是否履行了相應的審批手續(xù);四是工程物資控制。工程物資采購控制應根據(jù)施工圖預算和工期安排,由施工單位向基建部門提交工程所需材料的詳細計劃。經(jīng)基建部門和監(jiān)理部門對材料計劃的合理性審核無誤后交物資采購部門組織材料采購。材料采購到場后應組織驗收入庫,并及時將材料移交施工單位,辦理材料轉賬手續(xù)。財務部門應根據(jù)采購合同和相應審批程序辦理材料結算手續(xù)。工程物資控制的環(huán)節(jié)和審核的重點是:采購計劃的審批控制程序是否健全、材料計劃是否符合施工圖預算、計劃是否完備和有無變更、驗收及移交材料手續(xù)是否齊全、支付比例是否符合合同約定、支付款項簽批手續(xù)是否完備;五是質(zhì)保金控制。質(zhì)量保證金按施工合同約定或質(zhì)量保修合同規(guī)定的比例提留,質(zhì)保期滿,經(jīng)工程部門驗收合格并履行審批手續(xù)后按合同規(guī)定付款。質(zhì)保金控制的審計重點是:檢查是否履行了相應的驗收手續(xù)、支付比例是否符合合同約定、質(zhì)保期間是否發(fā)生了質(zhì)量維修和維修費用。

5.竣工決算控制

工程項目竣工決算是關系到正確核定新增固定資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設成果的文件,財務部門、工程部門應會同并督促施工單位全力做好竣工項目決算的編制工作?？⒐Q算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成編制工作交工程管理部門,工程管理部門在約定的期限內(nèi)完成工程決算的初審后交給審計部門審定。未經(jīng)審計部門審計的工程決算,工程財務人員不得辦理工程結算手續(xù)。審查竣工決算控制的重點是:是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度,明確竣工清查的范圍、內(nèi)容和方法,如實填寫并妥善保管竣工清查清單,確?？⒐Q算真實、完整、及時;交付使用財產(chǎn)是否真實、完整,是否符合交付條件,移交手續(xù)是否齊全、合規(guī);成本核算是否正確,有無擠占成本,提高造價,轉移投資的問題;在決算審核時是否對材料差價進行了調(diào)整、撥轉材料的數(shù)量和實際使用的數(shù)量是否相符、工程造價取費的費率計算是否正確、預付工程(材料)款和質(zhì)保金從工程總價中扣回。

6.財務決算控制

工程項目財務決算的內(nèi)容包括財務決算報表和財務決算說明書,是進行工程項目財務管理審計的基礎。工程財務決算前,財務部門應依據(jù)主管部門下達的財務決算編報說明;工程項目項目投資計劃和調(diào)整計劃、總概算及有關批復文件;工程預算、施工合同、審定造價以及有關財務結算資料等,認真做好各項清理工作。財務決算控制審計的重點是:竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定;項目資金來源、使用及結余資金是否合法合規(guī);全部費用開支是否真實、合理;建設成本核算是否真實、準確;工程價款結算、往來賬款和財務報表是否真實、合法;竣工財務決算報表是否真實、完整;賬賬是否核對和相符;財產(chǎn)物資是否盤點核實和相符;債權債務是否清償;檢查固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)辦理情況;項目預算執(zhí)行情況以及項目結余資金等情況。

7.財務分析控制

工程財務分析是工程財務管理的重要組成部分,是指根據(jù)工程項目計劃和工程項目投資、工程財務報表及其他有關資料,對一定時期內(nèi)或者對某一個工程項目的工程財務狀況、建設成本進行系統(tǒng)地剖析、比較和評價,以期得到對工程項目活動情況規(guī)律性的認識。財務分析控制審計主要包括:項目資金來源及投資方向分析;工程項目造價分析;經(jīng)濟效益分析;其他如建設工期、工程質(zhì)量分析、資產(chǎn)負債率等償債能力的分析等。造價分析具體又可分為單項目造價分析和同類項目造價分析。單項目分析可通過項目成本構成、建設成本節(jié)約(超支)額、建設成本降低(超支)率等來分析;經(jīng)濟效益分析主要有單位生產(chǎn)能力平均投資、投資回收期、投資償還系數(shù)、項目達到設計能力年限等經(jīng)濟技術指標的分析等。

8.財務監(jiān)督控制

財會主管人員應主動了解本單位投資方向和工程項目計劃,參與工程項目預算、招投標、設計、采購、施工合同的簽訂,做好財務監(jiān)督工作。對違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的行為,應當制止和糾正,對不真實、不合法的原始憑證不予辦理。對記載不明確、不完整的原始憑證有權要求更正、補充或予以退回。同時,工程財務人員應經(jīng)常進行財務、工程業(yè)務知識培訓,熟悉工程項目程序、工程預決算、工程定額、合同管理、招投標、標準化管理程序和關鍵控制措施,提高識別能力和判斷能力,降低財務風險,控制工程成本,提高經(jīng)濟效益。

三、工程項目內(nèi)部會計控制制度的審計程序和方法

1.了解建設單位的內(nèi)部控制情況,并做出相應的記錄、描述

主要目的是通過一定手段,了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況。其方法步驟是:首先收集資料,了解被審單位基本情況,包括單位性質(zhì)、組織機構、經(jīng)營范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務處理程序和手續(xù)等;其次,將上面了解的情況,應用記述法、調(diào)查表法、流程圖法,把被審計單位的內(nèi)控制度直接描述出來,了解其健全程度和完整程度;最后,綜合匯總調(diào)查結果,確定符合性測試的人員分工、重點和方法等。

2.內(nèi)部控制健全性的初步評價階段,確認內(nèi)部控制風險,確定內(nèi)部控制是否可依賴

在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進行調(diào)查了解,對被審計單位內(nèi)部控制有了初步認識的基礎上,應對內(nèi)部控制風險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。評價的內(nèi)容主要有兩項:評價內(nèi)部控制健全性,即確定項目建設是否建立了應該建立的內(nèi)部控制制度,是否設立了應該設立的各項控制點;評價內(nèi)部控制合理性,即確定關鍵控制點設立得是否合理,有無不必要的控制措施和成本不合理的情況。

3.實施符合性測試程序,證實有關內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的效果

即進一步檢查內(nèi)控制度在實際經(jīng)濟活動中是否得到貫徹執(zhí)行,以及執(zhí)行程度如何及其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),確定被審計單位內(nèi)控制度可信賴程度,以確定下一階段實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。測試的方式主要有兩種:業(yè)務測試,即針對業(yè)務控制程序,選取若干筆業(yè)務,按所規(guī)定的處理程序,檢查各項控制措施的執(zhí)行情況;功能測試,即針對業(yè)務控制程序中的關鍵控制點,選取若干筆業(yè)務,檢查各項控制措施的運用效果。

4.評價內(nèi)部控制的強弱,評價控制風險,確定在內(nèi)部控制薄弱的領域擴展審計程序,制定實質(zhì)性審計方案

通過以上步驟,審計人員會發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度是否建立健全,哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié),哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行,哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力,哪些內(nèi)部控制是有效的,哪些內(nèi)部控制是無效的。同時,要對被審計單位的內(nèi)部控制風險估計水平充分利用專業(yè)判斷進行調(diào)整并做出綜合評價,然后利用評價結果制定出實質(zhì)性審計方案。

第9篇：項目財務決算審計范文

關鍵詞 行政事業(yè)單位 基本建設項目 財務控制

行政事業(yè)單位具有執(zhí)法監(jiān)督功能和社會管理功能，目前我國行政事業(yè)單位正在進行體制改革，尤其是在管理機制方面進行了不斷深入地改革。這樣一來，行政事業(yè)的會計審核和財務管理就被賦予了更高的要求。針對當前行政事業(yè)的管理制度的現(xiàn)狀來看，較以往有了很大程度的進步，但是在基本建設項目的財務管理方面還是存在很多的問題，需要給予更多的關注。

一、行政事業(yè)單位基本建設項目財務管理存在的問題

（一）預算投資控制不到位

無論是從最初的立項階段，還是初步設計階段，很多行政事業(yè)單位都沒有對基礎建設項目的規(guī)模進行設定。預算投資沒有實際的依據(jù)，相當一部分建設工程都是現(xiàn)場做然后現(xiàn)場進行調(diào)整，那么就會容易出現(xiàn)超出概算投資的現(xiàn)象?；A建設項目資金并不受預算的約束，導致預算管理不斷弱化?；A建設項目需要大量的資金，但是其周期比較長，資金缺乏有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，嚴重弱化了預算管理，基本建設項目結算資金經(jīng)常出現(xiàn)超支的情況。

（二）審計監(jiān)管不到位

行政事業(yè)單位在對基本建設項目財務進行管理的過程中，單位內(nèi)部控制力度不夠，這就需要從外部對其進行強有力的審計監(jiān)管，但這部分外部監(jiān)管在實際工程建設過程中卻存在很大的問題。長期以來，我國審計機關對工程建設項目的審計主要采用工程決算審計模式，這是一種明顯的事后審計，監(jiān)管介入滯后導致審計監(jiān)管的主要作用無法充分地發(fā)揮出來。在實際執(zhí)行的過程中，經(jīng)常是工程完工多年后才上報竣工財務決算，這時工程結算時預留的質(zhì)保金早已到期，幾乎全部支付完畢，審計無論審減多少資金都沒有出處，如果審減資金金額巨大，事業(yè)單位無法用事業(yè)基金進行彌補，會導致事業(yè)單位應上繳的資金賬目長期掛賬。

（三）對基建會計后期收尾核算工作不重視

重視投資核算固然重要，但是輕視工程結算監(jiān)管也會造成很大的問題。很多單位在工程建設過程中投入大量人力物力，但在工程主體完成投入使用后覺得主要工作已完成，剩下的就是些零散工作，對于后期的結算、決算工作沒有足夠的重視。在工程竣工結算的過程中，由于種種原因不能及時進行竣工財務決算，基礎建設項目的賬目長期掛賬“在建工程”科目。國有資產(chǎn)無法及時轉入對應行政事業(yè)賬固定資產(chǎn)科目體現(xiàn)，往往是工程投入使用多年，期間已經(jīng)有部分固定資產(chǎn)報廢更新，由于結算未完成而不能履行報廢固定資產(chǎn)的手續(xù)，長此以往，會造成大量國有資產(chǎn)的流失，不利于國有資產(chǎn)監(jiān)管。

二、我國行政事業(yè)單位基本建設項目財務管理核算的重點和依據(jù)

（一）重點事項

當前，我國行政事業(yè)單位基本建設財務的重點，是對資金支付、會計核算和竣工財務決算工作進行負責。在財務管理的過程中，相關的工作人員需要結合實際情況建立完整的管理體系，將財務核算中心的職能進行有效的轉變，使財務支出資金的管理得到有效的加強，使管理制度的實際執(zhí)行得到有效的加強，使核算中心向管理型發(fā)展。根據(jù)基本建設項目的投資批復，加強對工程預算資金支付的控制，及時匯總項目各項支出，盡量減少項目超概算投資現(xiàn)象。

（二）基本依據(jù)

我國行政事業(yè)單位應結合相關的法律規(guī)范，建立一套適合本單位基本項目核算的管理制度，做到有法可依?？梢詤⒖嫉姆煞ㄒ?guī)有財政部印發(fā)的關于《基本建設財務管理規(guī)定》財建〔2002〕394號的通知、《中華人民共和國預算法》《會計法》《政府采購法》等。嚴格的控制預算工作，使工程預算的準確度得到有效的提高。建立明確的支付體系制度，要有嚴格的合同簽訂及付款等級審批制度，工程款項的撥付需要嚴格按照相關的制度執(zhí)行。建立規(guī)范化和制度化的決算審計和決算批復程序，是工程竣工財務決算的過程中需嚴格遵守的規(guī)定。

三、我國行政事業(yè)單位基本建設項目財務控制的措施

（一）建立健全我國行政事業(yè)單位基本建設的內(nèi)部控制

工程質(zhì)量和工程效果的基礎，就是在建立嚴密的基本建設項目內(nèi)部控制制度的基礎之上，將經(jīng)濟責任制落實到實際工作當中，使廉政建設得到有效的加強。對于相關的規(guī)范要求要嚴格的遵循，得到批準的預算建設內(nèi)容需要嚴格執(zhí)行，財務設置和財務管理工作要得到高度的關注。會計主體原則需要得到堅持，組織體系建設需要不斷完善，也就是和基本建設項目相關的責任部門既要做到溝通順暢，又要做到制衡有效。還需要加強相關的崗位培訓，提高基礎建設項目工作人員的專業(yè)素質(zhì)，熟練地掌握一般程序和基本的流程，熟悉相關的專業(yè)知識。對于崗位的配置要合理，嚴格按照相關的規(guī)范設置不相容的工作崗位。

（二）強化基本建設項目的財務核算

基本建設項目財務核算部門，主要負責控制建設資金收支、日常會計核算和完工后將要進行的竣工財務決算，將財務核算部門的職能進行有效的轉變，使支出監(jiān)督管理得到有效的加強。與此同時，還要發(fā)揮記賬核算和預算執(zhí)行信息反饋等職能，變被動財務向主動管理方向轉變。

周期性強是基本建設財務區(qū)別于一般事業(yè)財務的特點。每項基建工程都是一個基本建設周期，少則一兩年，多則五到十年，有時候會有多個工程同時進行，一個工程要完全結算清楚，從最初的工程立項、初步初設到最終的竣工財務決算工作全程都需要財務的監(jiān)督與把控。對每項已完工的基建工程進行竣工財務決算，是一項很繁重的工作，需要整理大量的工程資料、財務資料、設備資料，對大量的數(shù)據(jù)進行整理、分析、歸納、計算、分配等，最終形成竣工財務決算報表上報上級部門等待批復。資金量巨大的工程需要等待財政部指派專門審計單位對工程進行審核，審核后依據(jù)審核結果進行批復，收到?jīng)Q算批復后還需要進行后期的移交資產(chǎn)、整理檔案、賬務處理、資金結轉等收尾性工作，這樣這個基建周期才算完成。

（三）項目招投標工作需要得到加強

項目招投標工作要想得到加強，要具有公開性、公平性以及公正性。在實施項目之前，我國行政事業(yè)單位作為工程的建設方，需要委托專門的機構編制招投標文件，有效估算基本建設項目的功能和造價，使其標底得到科學的確定。[1]還要對于相關的法律規(guī)范進行遵循，使招投標工作得到有效的實施，成立專門的小組，使招標工作得到實施。各個基本建設項目小組需要結合法律的規(guī)定，制作有效的評標標書，這樣才能促進合同的簽訂。

四、結語

基本建設項目的投資金額一般都很大，其涉及面也比較廣，建設周期長，一旦出現(xiàn)財務資金控制不當，將帶來極大的負面影響。針對此種問題，行政事業(yè)單位必須不斷完善基本建設項目的財務內(nèi)部控制體系，有效調(diào)整行政事業(yè)單位的基建財務制度，減少風險，從而促進我國行政事業(yè)更好的發(fā)展。

（作者單位為國家廣播電影電視總局機關服務局）

參考文獻

[1] 葉月飛.加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度建設[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（12）：124-125.

[2] 杜福芝.財務管理和財政監(jiān)督對行政事業(yè)單位基本建設的影響分析[J].中國總會計師，2016（03）：112-113.

[3] 宗文龍，魏紫，于長春.我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改革建議――基于問卷調(diào)查的分析[J].審計研究，2012（05）：106-112.