審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；重要性；重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著審計(jì)環(huán)境的巨大變化和企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊重大事件的發(fā)生，以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的大規(guī)模修改，迫切要求我國(guó)大力改進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則，增加審計(jì)的有效性，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行。鑒于此，財(cái)政部在2005年初提出了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張和中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)，并按照科學(xué)、民主、透明和公開的準(zhǔn)則制定程序，2006年2月15日，正式了包括48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的新審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中一個(gè)重大的突破和創(chuàng)新，就是全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先進(jìn)理念和技術(shù)，重塑審計(jì)流程，提高審計(jì)的效率與效果。

在新的審計(jì)準(zhǔn)則之下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，必須在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，正確運(yùn)用審計(jì)重要性，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

一、正確理解審計(jì)重要性與重要性水平

（一）審計(jì)重要性

審計(jì)重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能改變財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用人的決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的或者嚴(yán)重的，否則，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是不重要的。

我們?cè)诶斫膺@個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握：

1.判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。

判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人所作決策的影響而言。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用人的判斷，則該業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。

2.對(duì)審計(jì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。這個(gè)特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度等。

3.運(yùn)用的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)重要性只運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)），其對(duì)政府審計(jì)（即財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)都不適用。政府審計(jì)是為了評(píng)估被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的程度，對(duì)它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)都是重要的，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因?yàn)橹灰清e(cuò)報(bào)或漏報(bào)，都違法了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；內(nèi)部審計(jì)主要是為了測(cè)試對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。對(duì)它而言，也不存在重要性的判斷。

重要性概念在審計(jì)中是相當(dāng)重要的，它是審計(jì)范圍的一個(gè)主要決定因素，審計(jì)師的審計(jì)意見本身就包含了重要性概念。在計(jì)劃審計(jì)和就審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見支持的充分性進(jìn)行最終評(píng)估時(shí)，重要性概念尤為重要。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)測(cè)試的精確度需要與財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性聯(lián)系起來；在評(píng)估審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見支持的充分性時(shí)，審計(jì)人員要將錯(cuò)誤的精確度上限與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平相對(duì)照。

一般來講，審計(jì)重要性(水平)的確定對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)具有如下重要作用：

一是有利于提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，被審計(jì)單位規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日漸頻繁，詳細(xì)審計(jì)已經(jīng)不可能。在抽樣審計(jì)普遍被采用的今天，重要性概念為解決審計(jì)人員的抽樣決策問題提供了極大幫助，可合理確定重要性水平，選擇科學(xué)的抽樣方法，從而大大提高審計(jì)效率。

二是有利于降低審計(jì)成本。由于費(fèi)用預(yù)算與時(shí)間預(yù)算方面的考慮，審計(jì)人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小審計(jì)范圍，使審計(jì)人員把工作的重點(diǎn)放在對(duì)可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的方面，避免面面俱到。

三是有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重要作用。

（二）審計(jì)重要性水平

顯然，審計(jì)重要性具有質(zhì)量和數(shù)量?jī)煞矫娴奶卣?，也就是?duì)審計(jì)重要性的理解要從錯(cuò)漏報(bào)的性質(zhì)和金額兩個(gè)方面去把握。

審計(jì)重要性涉及的錯(cuò)漏報(bào)性質(zhì)，指的財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些項(xiàng)目發(fā)生了錯(cuò)漏報(bào)，在報(bào)表要素中的重要性程度如何，是報(bào)表責(zé)任方的主觀故意的“舞弊”所致，還是客觀非故意的“錯(cuò)誤”引起。

另外，審計(jì)重要性所涉及的錯(cuò)漏報(bào)，除了具有性質(zhì)上的差異外，更有金額上的差異。會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量原則，決定了必須關(guān)注報(bào)表中的錯(cuò)漏報(bào)的金額大小，即所謂的重要性水平的問題。

審計(jì)重要性水平，是指可容忍的錯(cuò)漏報(bào)數(shù)量，即具有重要性的最低金額。也即：達(dá)到重要性水平的錯(cuò)弊均需揭示，因?yàn)檫@將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。

重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。

第2篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、重要性的認(rèn)識(shí)

(一)重要性判斷必須立足于被審計(jì)單位特定的具體環(huán)境重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。對(duì)于某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否是重要的，判斷結(jié)果并非恒定不變。這是因?yàn)椴煌钠髽I(yè)所面臨的具體環(huán)境不可能相同；同一個(gè)企業(yè)不同的會(huì)計(jì)期間，所面臨的具體環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性判斷一定要在熟悉被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，立足于被審計(jì)單位特定的具體環(huán)境，具體錯(cuò)報(bào)具體判斷。一是全面獲悉被審計(jì)單位情況。獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，除此之外，還必須深入到被審計(jì)單位的有關(guān)部門，涉足企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，獲取被審計(jì)單位的合同、協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，重要會(huì)議記錄，相關(guān)內(nèi)部控制制度，廠房設(shè)備及辦公場(chǎng)所，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況及行業(yè)前景等重要事項(xiàng)的相關(guān)資料，以盡可能全面地熟悉被審計(jì)單位的情況。二是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，促進(jìn)相互之間的了解，建立誠(chéng)實(shí)互信的良好合作關(guān)系，以便及時(shí)掌握被審計(jì)單位具體環(huán)境變化的信息。三是正確理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷通常根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，其“慣例”應(yīng)當(dāng)是指重要性水平確定的一般原則及具體方法的選用符合一貫性的要求，而非雷同的判斷結(jié)果；其“經(jīng)驗(yàn)”應(yīng)當(dāng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷所積累的把握尺度的分寸值得借鑒，而非過去的執(zhí)業(yè)案例。

(二)重要性判斷必須有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操作審計(jì)重要性水平是重要性的量化指標(biāo)，確定審計(jì)重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷的具體工作，其應(yīng)用有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操作。

(1)提高審計(jì)效率。提高審計(jì)效率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷的最直接動(dòng)因。隨著企業(yè)數(shù)量的迅速增加以及企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施詳細(xì)審計(jì)正變得越來越不可能，取而代之的是抽樣審計(jì)的廣泛運(yùn)用。業(yè)內(nèi)人士知道，詳查法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)所有憑證、賬簿和報(bào)表等全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的一種技術(shù)方法；抽查法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種技術(shù)方法。比較而言，詳查法工作量大，耗費(fèi)人力和時(shí)間多，審計(jì)成本高；抽查法工作量減少，節(jié)約人力和時(shí)間，審計(jì)成本降低。但是抽查法存在著抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。因此，確定審計(jì)重要性水平，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理要求抽樣結(jié)果的可信賴程度，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，在有效控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高審計(jì)效率。

(2)審慎發(fā)表審計(jì)意見。確定了審計(jì)重要性水平就是確定了可容忍誤差?？扇萑陶`差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，可容忍誤差能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否給被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表合法、公允、一貫的審計(jì)意見提供比較基礎(chǔ)。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。所以，確定審計(jì)重要性水平，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎發(fā)表審計(jì)意見。

(3)規(guī)避企業(yè)失敗責(zé)任。依賴和利用被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見進(jìn)行決策，已被包括投資人、債權(quán)人、雇員、顧客等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者廣泛認(rèn)同。與此相關(guān)，由企業(yè)失敗而引起的會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟案件也明顯增多。究其原因，有的是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，有的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，還有的是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的誤會(huì)或出于彌補(bǔ)損失的無奈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，但是卻不應(yīng)該承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，還要從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的誤會(huì)中解脫出來。為此，確定審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以借助于專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為自己主張權(quán)利或者申辯。因?yàn)橹挥袑?shí)際錯(cuò)報(bào)超出了重要性水平，并由此造成財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策失誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)該為其發(fā)表的錯(cuò)誤意見承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

(三)重要性判斷必須有益于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表某一錯(cuò)報(bào)是否重大，一定要看這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的影響程度如何。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，那么，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的，否則就不是重大的。重要性判斷的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而重要性的感受者則是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷一定要力求貼合財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的重要性感受。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷，惟有學(xué)會(huì)換位思考，將自己置身于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者地位，設(shè)身處地為利益相關(guān)者著想，才能夠真正為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解及其成因分析

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，其不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見包括兩種情況：一是存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了無保留意見；二是不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了非無保留意見。發(fā)表上述兩種不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性都是風(fēng)險(xiǎn)，但只有第一種情況被界定為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是單向的，只是當(dāng)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)意見可能給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失。并可能判決會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償時(shí)才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失的可能性。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟事件的增多，新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。為此。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)運(yùn)而生。并已得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的廣泛認(rèn)可。根據(jù)這一新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個(gè)方面：

(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出了具體要求。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤的原因具體可以分解為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，卻心存僥幸，不去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，雖以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，但卻未能隨著審計(jì)證據(jù)的不斷累加而作出相應(yīng)的調(diào)整。

(2)檢查風(fēng)險(xiǎn)失控。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性函數(shù)。所以，檢查風(fēng)險(xiǎn)失控的原因具體可以分解為：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)，未能追加補(bǔ)充審計(jì)程序，或未能采用替代審計(jì)程序；二是審計(jì)技術(shù)方法的局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序要借助于審計(jì)技術(shù)方法，這些技術(shù)方法的本身可能帶有一定的局限性，如觀察方法存在以點(diǎn)代面的可能性、抽樣檢查方法存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)技術(shù)方法的局限性，常常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序有效性的下降。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)成本的考慮，還會(huì)影響審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用。以至降低審計(jì)程序的有效性；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的瑕疵。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不夠健全或流于形式，以至在審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中質(zhì)量問題被項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師漏過。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)報(bào)。至于缺乏起碼的職業(yè)道德，故意放過錯(cuò)報(bào)的問題，不屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)之列，應(yīng)該另當(dāng)別論。

三、三位一體重要性判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)理解重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系若注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某賬戶余額的重要性水平確定為5000元。就意味著5000元以下的錯(cuò)報(bào)不至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，或雖影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。但專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)允許這一誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠主張自己的權(quán)利；若注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某賬戶余額的重要性水平確定為2000元，則意味著2000元以上的錯(cuò)報(bào)就是重大錯(cuò)報(bào)，未被檢查發(fā)現(xiàn)就可能判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)巧用重要性水平。實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(二)以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確定重要性水平，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮在可接受的范圍內(nèi)

在編制審計(jì)計(jì)劃之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。從審計(jì)實(shí)踐來看，5％或許是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5％的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值大小，來調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。如某交易、賬戶余額或列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為70％，則該交易、賬戶余額或列報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)就必須控制在7.14％以內(nèi)；某交易、賬戶余額或列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為75％，則該交易、賬戶余額或列報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)就必須控制在6.66％以內(nèi)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平，必須首先評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠恰當(dāng)?shù)卮_定重要性水平，并通過檢查風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)節(jié)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮在可接受的范圍內(nèi)。

第3篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞： 審計(jì)重要性;重要性水平;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

Abstract: Audit materiality and audit risk is the modern audit theory in two core concepts, their judgment and use throughout the audit process. In auditing process should give full consideration to the importance of the audit and audit risk: understanding and evaluation of internal control, in the implementation of audit procedures, in the judgment of audit evidence sufficient appropriate, we need to pay attention to the importance of the audit and audit risk.

Key words: the importance of auditing importance level; audit risk;

中圖分類號(hào)：E232.6

一、重要性與重要性水平

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用的判斷或決策?！笨梢娭匾允侵敢环N錯(cuò)誤的程度，是報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)是否會(huì)影響使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的臨界點(diǎn)，它不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。

重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高限額。在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要包括以下三種重要性水平：實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平、估計(jì)重要性水平。這三種水平的內(nèi)在邏輯是：報(bào)表使用者總有一個(gè)決策點(diǎn)對(duì)他來說是重要的，但這個(gè)點(diǎn)相對(duì)于審計(jì)人員又是客觀存在的，同時(shí)在實(shí)務(wù)中由于報(bào)表使用者可以接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以這種客觀僅是相對(duì)的。我們把這個(gè)相對(duì)來講是客觀的決策點(diǎn)稱為實(shí)際的重要性水平。由此可見，實(shí)際的重要性水平相對(duì)于審計(jì)人員是客觀存在的，審計(jì)人員只能利用專業(yè)判斷在不同的審計(jì)階段對(duì)這個(gè)實(shí)際重要性水平進(jìn)行估計(jì)，從而產(chǎn)生了計(jì)劃重要性水平和估計(jì)重要性水平。

判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮的因素:審計(jì)重要性原則要求審計(jì)師在考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)資源的節(jié)約，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升。判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：

1.以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。重要性水平的判斷是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師可以過去所運(yùn)用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對(duì)象經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)重要性水平就低，需擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試。

3.經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審單位規(guī)模越大，確立審計(jì)重要性水平應(yīng)該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范不一樣，也直接影響審計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。

4.涉足新業(yè)務(wù)。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點(diǎn)關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。

5.數(shù)字異常波動(dòng)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變動(dòng)較大事項(xiàng)，深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度，合理確定重要性水平。

審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)、漏報(bào)的性質(zhì)，錯(cuò)、漏報(bào)原因判斷其重要性。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。認(rèn)定層就相對(duì)復(fù)雜了―可容忍錯(cuò)報(bào)，要考慮到此項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性、會(huì)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表層次、還要對(duì)低于重要性水平項(xiàng)目做額外的考慮.如果重要性水平降低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。降低風(fēng)險(xiǎn)的兩種途徑：降低檢查風(fēng)險(xiǎn)、降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效―評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制無效―>評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上升―>修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍―>檢查風(fēng)險(xiǎn)降低。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響。

我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平來計(jì)算確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值在于據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)模，把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過程有機(jī)地聯(lián)系起來。

審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，首先要對(duì)重要性進(jìn)行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤(rùn)的5％－10％”、“總資產(chǎn)的0.5％一1%”，等等。在此之所以單獨(dú)稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會(huì)計(jì)報(bào)告允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高水平，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進(jìn)而確定發(fā)表審計(jì)意見的類型。

在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)人員對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的重要性都有一個(gè)比較一致的認(rèn)同，即有一個(gè)大致相同的重要性數(shù)量水平，這個(gè)水平應(yīng)該是相對(duì)數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5％提高到10％，則對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目的重要性程度認(rèn)識(shí)就越低，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大 反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)全過程的評(píng)價(jià)，由幾個(gè)因素共同作用而成。審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素。

對(duì)于重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的關(guān)系推斷：

1、如果檢查風(fēng)險(xiǎn)水平趨向0時(shí) 即在審計(jì)中幾乎不允許遺漏任何錯(cuò)弊，則重要性數(shù)量水平也應(yīng)接近0 2、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的取值范圍均在0一100％之間

3、重要性數(shù)量水平與格查風(fēng)險(xiǎn)水平在取值范圍內(nèi)的變化是連續(xù)的

4、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時(shí)，重要性數(shù)量水平變化速度應(yīng)小于檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的變化速度。

影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素 :

1.主觀因素

(1)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

(2)審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。

2.客觀因素

(1)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。①審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀原因。②行政干預(yù)的制約也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

(2)現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入WTO，使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時(shí)也使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化

(3)政府和社會(huì)公眾審計(jì)的意見依賴程度日益提高以及對(duì)其認(rèn)識(shí)上的偏差。審計(jì)活動(dòng)作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，越來越受到政府和社會(huì)公眾的認(rèn)可和重視并逐步對(duì)其產(chǎn)生依賴。

三、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（一） 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系

在審計(jì)中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；其次是比實(shí)際的重要性水平計(jì)劃或估計(jì)的低了，就意味采取更為謹(jǐn)慎的審計(jì)策略，執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序， 從而增加查處錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的可能性，降低實(shí)際承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相互作用

重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定，但在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。重要性水平對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互作用表現(xiàn)在：一是重要性水平的確定會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是重要性水平的確定需要考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平

重要性水平的確定取決于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重要性水平偏高或編低均對(duì)審計(jì)人員不利，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在審計(jì)程序中的應(yīng)用情況

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)人員在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。

（二）審計(jì)執(zhí)行階段

隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（三）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段

(1)將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)確定的重要性水平與前階段運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。

(2) 將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以發(fā)表審計(jì)意見 ①如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告②如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是抽樣審計(jì)理論和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論下的產(chǎn)物，合理確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以在確保審計(jì)工作質(zhì)量的前提下提高工作效率，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

(1)財(cái)政部.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性[Z].2006-02-15.

(2)顏賽燕.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序關(guān)系[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(22):106-107.

第4篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)數(shù)量；重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)總體誤差

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中，諸多方面影響著審計(jì)證據(jù)的充分性，也影響著審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識(shí)。

一、重要性對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，即影響報(bào)表使用者作出判斷和決策的錯(cuò)報(bào)程度就是重要性水平。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估，以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計(jì)證據(jù)的范圍，從而影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯(cuò)報(bào)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

在抽樣審計(jì)中，可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本量即審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系:可容忍錯(cuò)報(bào)越大，樣本量越小；可容忍錯(cuò)報(bào)越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計(jì)證據(jù)越少；樣本量越大，審計(jì)證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計(jì)劃審計(jì)階段，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯(cuò)報(bào)重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所需收集的審計(jì)證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過20000元所需收集的審計(jì)證據(jù)要多。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述為:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

該式表明，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系:評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，計(jì)劃的、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。當(dāng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定時(shí)，三者之間的關(guān)系可以表示為:

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，從而設(shè)計(jì)審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)。

這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，其實(shí)質(zhì)卻是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計(jì)范圍越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越小，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越大，會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計(jì)范圍越小，需要的審計(jì)證據(jù)越少。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動(dòng)關(guān)系:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性對(duì)審計(jì)證據(jù)的動(dòng)態(tài)影響

(一)三者問的關(guān)系

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動(dòng)關(guān)系。

(二)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定接受的重要性水平接近計(jì)劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制適當(dāng)，審計(jì)證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于初始重要性水平的估計(jì)過于保守，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了過多的審計(jì)程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計(jì)證據(jù)，雖不影響審計(jì)效果，但影響了審計(jì)效率。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，例如初步評(píng)估的重要性水平為20000元，而再次評(píng)估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位了解的深入，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)層次的重要性水平做出了重新估計(jì)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，10000元的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序沒有收集10000元~20000元之間的錯(cuò)報(bào)。此時(shí)較低的重要性水平使得重大錨報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性增加。此時(shí)，根據(jù)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?qū)⒉辉龠m用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計(jì)證據(jù)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平:

1如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

2通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對(duì)總體項(xiàng)目實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險(xiǎn)為10%，則意味著即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合審計(jì)目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯(cuò)報(bào)，選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序，未能適當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實(shí)務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即:抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大。也就是說，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動(dòng)關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不受審計(jì)方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣審計(jì)還是非抽樣審計(jì)，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都客觀存在。而抽樣風(fēng)險(xiǎn)隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一定的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越高，樣本規(guī)模越小，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時(shí)，即在N點(diǎn)處，也即詳細(xì)審計(jì)時(shí)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為零，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成。

五、預(yù)計(jì)總體誤差對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

抽樣審計(jì)中，預(yù)計(jì)總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計(jì)總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時(shí)預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動(dòng)

六、總體變異性對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度?？刂茰y(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮特征的變異性?？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越??；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體的變異性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系:總體各項(xiàng)目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。

第5篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)重要性 重要性運(yùn)用 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù)

現(xiàn)代審計(jì)不僅重視審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也講求審計(jì)效率。這使得重要性概念在審計(jì)中的地位日益突出。正確理解審計(jì)重要性，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作有很大的指導(dǎo)意義。重要性在審計(jì)的計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃的編制、終結(jié)階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)都必須運(yùn)用。對(duì)于提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。下面從以下幾方面來介紹審計(jì)重要性。

一、重要性的含義及如何理解

各國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)重要性準(zhǔn)則的定義大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然各自的定義措辭上不盡相同，但是各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！币胝_理解重要性概念必須注意以下幾點(diǎn):

1.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的

某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要不是針對(duì)審計(jì)人員而言的，而是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的，若某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策了，那么它就是重要的，反之，就是不重要的。

2.重要性的判斷離不開特定環(huán)境

影響重要性判斷的因素是多方面的，不同企業(yè)面臨的環(huán)境不同，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，某一錯(cuò)報(bào)金額對(duì)某個(gè)企業(yè)是重要的，而對(duì)另一個(gè)企業(yè)來說就是不重要的。并且重要性的判斷還會(huì)因時(shí)間的不同而不同。

3.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系

重要性與可容忍誤差之間關(guān)系密切，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。

二、重要性的運(yùn)用

在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則一是為了提高審計(jì)效率，二是為了保證審計(jì)質(zhì)量,所以，在審計(jì)計(jì)劃階段確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)需要運(yùn)用重要性原則 ，以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性原則被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。

1.金額和性質(zhì)的考慮

重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。在運(yùn)用重要性原則時(shí)，要注意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)。在許多情況下，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量不重要，但是從性質(zhì)方面考慮則是重要的。比如說:

(1)涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即使金額不大，但是性質(zhì)是嚴(yán)重的，反映了被審單位管理當(dāng)局或其他人員的可信度存在問題。所以會(huì)計(jì)報(bào)表可能潛在著更大的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)視其為重要的。

(2)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果金額確實(shí)不大，但如果要影響到收益變動(dòng)的趨勢(shì)，那么就應(yīng)該引起重視了。某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使原來虧損變?yōu)橛?，那么就具有重要性?/p>

(3)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如果現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即使金額小，也應(yīng)引起重視，視為重要的。

另外，小金額錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的累計(jì)，可能也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，所以，也應(yīng)對(duì)此重視。

2.兩個(gè)層次重要性的考慮

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性。因?yàn)楠?dú)立審計(jì)是對(duì)整體會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，所以必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次所能容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)加以考慮，也就是考慮會(huì)計(jì)報(bào)表這一層次的重要性水平。才能最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法公允性發(fā)表意見。

(2)賬戶或交易層次的重要性。會(huì)計(jì)報(bào)表是由各個(gè)賬戶和交易匯總而來，所以只有通過驗(yàn)證各賬戶和交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表合法公允的整體結(jié)論。

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響。由于抽樣審計(jì)的運(yùn)用，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過程中，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。

在審計(jì)中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加；所以審計(jì)人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷的。其次，在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。審計(jì)人員在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)――審計(jì)重要性》第ll條就指出了審計(jì)人員對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。

2.重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

重要性水平的高低代表的含義前已述及，重要性水平越高則意味著可以容忍的誤差數(shù)額越大，所以相對(duì)來講，審計(jì)證據(jù)數(shù)量可以少一些。反之，審計(jì)證據(jù)數(shù)量方面應(yīng)該是越多。從質(zhì)的方面來講，則需要證明力越強(qiáng)，可靠性越高的審計(jì)證據(jù) 。所以審計(jì)證據(jù)與審計(jì)重要性也是呈反向的關(guān)系。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年4月

[2]葛家澍:《最新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解與應(yīng)用指南》出版社:財(cái)政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 出版日期:2006年3月

[3]劉明輝:《審計(jì)》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

第6篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制可靠程度的具體體現(xiàn)，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是制定審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)；在符合性測(cè)試中，內(nèi)部控制健全性程度是確定審計(jì)抽樣可靠性的依據(jù)。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。

確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用在于控制審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)程度與其可靠程度互為補(bǔ)數(shù)（風(fēng)險(xiǎn)程度+可靠程度=1）。確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既要考慮審計(jì)成本支出的制約，又需滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由錯(cuò)報(bào)和檢查兩個(gè)層次的不同層面的風(fēng)險(xiǎn)組成。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，它們是被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表編制、業(yè)務(wù)處理及控制、賬務(wù)處理及控制過程中形成的，審計(jì)人員對(duì)其只可評(píng)估不能控制，審計(jì)人員評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用在于提供審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解的依據(jù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)分為分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)和其它檢查風(fēng)險(xiǎn)，它們是審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表分析、業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)測(cè)試、賬務(wù)處理環(huán)節(jié)測(cè)試過程中形成的。確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的作用在于分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)論達(dá)到既定的可靠程度。所以，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)；檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定。體現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)公式為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制可靠程度與審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的確定。

確定審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)程度的依據(jù)因其作用不同而不同：在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，確定審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)程度的作用在于分解檢查風(fēng)險(xiǎn)；在符合性測(cè)試中，確定審計(jì)抽樣可靠程度的作用在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行及效果，以評(píng)估內(nèi)部控制的可靠程度。因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)包括分析復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣可靠程度互為補(bǔ)數(shù)。所以，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)程度根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)和分析復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)確定；在符合性測(cè)試中，審計(jì)抽樣可靠程度依據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置調(diào)查結(jié)果確定。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，體現(xiàn)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)公式為：

審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)/分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)

在符合性測(cè)試中，體現(xiàn)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制設(shè)置調(diào)查結(jié)果關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)公式為：

審計(jì)抽樣可靠程度=內(nèi)部控制設(shè)置健全程度

二、審計(jì)重要性與審計(jì)抽樣允許誤差

審計(jì)抽樣允許誤差是可容忍誤差的組成部分，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)重要性是確定審計(jì)抽樣允許誤差的依據(jù)；而在符合性測(cè)試中，內(nèi)部控制設(shè)置健全性程度是確定審計(jì)抽樣允許誤差的主要依據(jù)。

（一）審計(jì)重要性、內(nèi)部控制可靠程度與可容忍誤差。

確定審計(jì)重要性的作用在于確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，財(cái)務(wù)報(bào)表公允性反映了其使用者需求信息的準(zhǔn)確程度，若經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)弊而造成其使用者決策失誤，審計(jì)人員因此將面臨著被財(cái)務(wù)報(bào)表使用者訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)值體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和相關(guān)法律允許存在的最大差錯(cuò)額，即財(cái)務(wù)報(bào)表最大容許差錯(cuò)額。

審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)在不同的審計(jì)階段因作用不同而不同，其中：在業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測(cè)試時(shí)，審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的作用在于衡量業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理錯(cuò)弊程度，以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，其標(biāo)準(zhǔn)值是財(cái)務(wù)報(bào)表重要性標(biāo)準(zhǔn)值的分解值或比例值，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)業(yè)務(wù)及賬戶允許存在的最大誤差金額。而可容忍誤差是測(cè)試總體推斷結(jié)論的預(yù)計(jì)值。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，可容忍誤差體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理的預(yù)計(jì)錯(cuò)弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理的抽樣允許誤差；在符合性測(cè)試中，可容忍誤差體現(xiàn)為內(nèi)部控制健全程度下其執(zhí)行的預(yù)計(jì)錯(cuò)弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理控制的抽樣允許誤差。所以，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，重要性標(biāo)準(zhǔn)值覆蓋可容忍誤差值，可容忍誤差值與業(yè)務(wù)及賬戶的重要性標(biāo)準(zhǔn)值吻合，并不能超過重要性標(biāo)準(zhǔn)值；在符合性測(cè)試中，可容忍誤差值根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置的調(diào)查結(jié)果確定。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，體現(xiàn)審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)值與可容忍誤差值關(guān)系的數(shù)學(xué)公式表達(dá)為：審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)值≤可容忍誤差值

（二）可容忍誤差與審計(jì)抽樣允許誤差的確定。

確定審計(jì)抽樣允許誤差的依據(jù)因可容忍誤差確定依據(jù)和抽樣允許誤差作用不同而不同。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，可容忍誤差由業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測(cè)試總體預(yù)計(jì)誤差和審計(jì)抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差與業(yè)務(wù)及賬戶重要性標(biāo)準(zhǔn)值吻合，確定審計(jì)抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務(wù)及賬戶處理測(cè)試的可容忍誤差；在符合性測(cè)試中，可容忍誤差由業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理控制有效性測(cè)試總體預(yù)計(jì)誤差和抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置的調(diào)查結(jié)果確定，確定審計(jì)抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務(wù)及賬務(wù)控制有效性測(cè)試的可容忍誤差。所以，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)抽樣允許誤差根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)值與業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測(cè)試總體預(yù)期誤差確定；在符合性測(cè)試中，審計(jì)抽樣允許誤差根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置調(diào)查總體的可容忍誤差率與其執(zhí)行有效性測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率確定。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)抽樣允許誤差與測(cè)試總體可容忍誤差關(guān)系、審計(jì)重要性限定審計(jì)抽樣允許誤差的數(shù)學(xué)公式分別表達(dá)為：

可容忍誤差=測(cè)試總體預(yù)期誤差+計(jì)劃精確限度

計(jì)劃精確限度=可容忍誤差-測(cè)試總體預(yù)期誤差

=重要性標(biāo)準(zhǔn)-測(cè)試總體預(yù)期誤差

在符合性測(cè)試中，體現(xiàn)審計(jì)抽樣允許誤差與測(cè)試總體可容忍誤差的關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)公式分別為：

可容忍誤差率=審計(jì)抽樣容許誤差率+測(cè)試總體預(yù)期誤差率

抽樣允許誤差率=測(cè)試總體可容忍誤差率-測(cè)試總體預(yù)期誤差率

=調(diào)查總體可容忍誤差率-測(cè)試總體預(yù)期誤差率。

三、推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則實(shí)施的建議

審計(jì)署為了規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)抽樣行為，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，于2003年制定和頒布了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則，并于2004年2月1日開始施行。從目前情況來看，審計(jì)人員一般仍停留在根據(jù)審計(jì)重要性進(jìn)行審計(jì)抽樣的階段，未能根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施審計(jì)抽樣。為了推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則的實(shí)施，除了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員有關(guān)審計(jì)抽樣技能的培訓(xùn)和指導(dǎo)，還應(yīng)進(jìn)一步改善審計(jì)抽樣準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)條件。

（一）加強(qiáng)其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

審計(jì)重要性判斷、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)是確定審計(jì)抽樣因素的基礎(chǔ)，而審計(jì)抽樣準(zhǔn)則的實(shí)施以其他相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施為基礎(chǔ)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然頒布了與審計(jì)抽樣相關(guān)的準(zhǔn)則和辦法，如：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則、分析性復(fù)核準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法等。但在實(shí)際工作中，因?qū)徲?jì)抽樣準(zhǔn)則與相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)在關(guān)系認(rèn)識(shí)不足，相關(guān)準(zhǔn)則實(shí)施不到位，影響了審計(jì)抽樣準(zhǔn)則的實(shí)施效果，具體體現(xiàn)為：樣本規(guī)模確定只考慮重要性因素，不考慮內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素；缺少審計(jì)證據(jù)量的考核。因此，必須加強(qiáng)其他相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施。

（二）確定并公布審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)的審計(jì)抽樣參數(shù)。

審計(jì)抽樣參數(shù)不僅是審計(jì)抽樣方法運(yùn)用的基礎(chǔ)，而且是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與統(tǒng)計(jì)學(xué)原理結(jié)合的產(chǎn)物。在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中，許多國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形成了大體相同的審計(jì)抽樣參數(shù)體系，但因國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律結(jié)構(gòu)、行業(yè)性質(zhì)、審計(jì)主體社會(huì)作用不同，在參數(shù)確定因素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定性標(biāo)準(zhǔn)值方面又有所不同。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)處于審計(jì)抽樣實(shí)踐的探索階段，因?qū)徲?jì)抽樣經(jīng)驗(yàn)不足，雖然形成了一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，但未能形成體系，影響了審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法及其軟件的運(yùn)用。所以，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)參考、比較主要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)抽樣參數(shù)確定的做法，總結(jié)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)抽樣參數(shù)確定的經(jīng)驗(yàn)，確定自己的審計(jì)抽樣參數(shù)體系，并公布審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣參數(shù)。

第7篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；建議

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)主要是指執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以及對(duì)其自身工作的認(rèn)識(shí)程度。對(duì)于難度比較大的工作，會(huì)計(jì)事務(wù)所更加傾向于指派執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的不同就會(huì)帶來審計(jì)工作完工程度與質(zhì)量的不同，筆者認(rèn)為，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)=自身能力（包括反思）*執(zhí)業(yè)經(jīng)歷*執(zhí)業(yè)年限。

1.1自身能力

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的狀態(tài)與執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力密切相關(guān)，當(dāng)一個(gè)審計(jì)人員有能力的話，就會(huì)相應(yīng)的接觸更多的審計(jì)項(xiàng)目，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)也就豐富，所以我們要從不同的角度來分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身能力，其自身的能力包括專業(yè)知識(shí)[1]與職業(yè)技能以及職業(yè)價(jià)值觀、道德與反思態(tài)度。

1.2執(zhí)業(yè)年限

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)[2]與執(zhí)業(yè)年限有關(guān)，執(zhí)業(yè)年限主要是指從事這個(gè)工作的時(shí)間，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言就是從事審計(jì)這一工作的年限。一般來說，執(zhí)業(yè)年限越長(zhǎng)，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)就越豐富。執(zhí)業(yè)年限并不完全等同于執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但是其是影響執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的重要指標(biāo)，更重要的一個(gè)因素就是看其是否經(jīng)常總結(jié)、反思。

1.3執(zhí)業(yè)經(jīng)歷

執(zhí)業(yè)經(jīng)歷是執(zhí)業(yè)人員的所有工作歷史。在我看來，執(zhí)業(yè)經(jīng)歷從不同的角度能夠有不同的劃分。從執(zhí)業(yè)的行業(yè)類別進(jìn)行劃分，可以分為：農(nóng)林牧漁業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、制造業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、金融業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等等；從執(zhí)業(yè)是否全面可以劃分為：全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、非全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；按照是否違法可以劃分為：執(zhí)業(yè)處罰和非執(zhí)業(yè)處罰；不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷將會(huì)帶來不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)行職務(wù)違法犯罪的機(jī)會(huì)就存在，那么判斷執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)也需要將這一負(fù)面的事項(xiàng)考慮進(jìn)去。違法犯罪的次數(shù)往往也會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)帶來很大的變化，是影響會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的因素，當(dāng)然是對(duì)有違法犯罪的執(zhí)業(yè)人員來說的。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過制定相應(yīng)的計(jì)劃，然后實(shí)施審計(jì)程序，來合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。而在如今比較流行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

3.1接受業(yè)務(wù)委托

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，審慎決定要不要接受或者繼續(xù)保持某客戶關(guān)系，要對(duì)審計(jì)客戶進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的了解。一方面，考慮客戶的誠(chéng)信與業(yè)務(wù)；另一方面，要考慮是否具有業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力與資源等等，這些將都是和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。

3.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）了解被審單位及其環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素，還要了解被審單位的性質(zhì)、被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等。在了解這些審計(jì)單位的情況時(shí)，需要進(jìn)行職業(yè)判斷而這些職業(yè)判斷需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)作為支撐。

（2）重要性水平的評(píng)估。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低通常主要是指金額的大小。一般情況下，重要性水平是根據(jù)行業(yè)狀況和被審單位的性質(zhì)來確定的，有的根據(jù)凈資產(chǎn)總額的一定比例來確定的，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不同的會(huì)計(jì)師將會(huì)選擇不同的數(shù)額作為百分比的基準(zhǔn)，也會(huì)選用不同的百分比，這就會(huì)帶來不同的重要性水平，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就有所不同了。

（3）識(shí)別和評(píng)估各層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

通常，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)層次，一個(gè)是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)，不同的層次將會(huì)有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)牽涉的項(xiàng)目比較多、影響廣泛，可能會(huì)牽涉多項(xiàng)認(rèn)定。

3.3應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師往往會(huì)進(jìn)行審計(jì)抽樣來進(jìn)行控制測(cè)試或者細(xì)節(jié)測(cè)試，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)審計(jì)抽樣中，要進(jìn)行設(shè)計(jì)和選取樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，這些都需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行衡量，面對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目采用不同的方法來定義抽樣單元、界定錯(cuò)報(bào)。而在統(tǒng)計(jì)抽樣中傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣中可能會(huì)減少執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，但是也是無法離開執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，不同執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員將會(huì)有不同的審計(jì)抽樣范圍與樣本，將會(huì)影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

4.1提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)知識(shí)，將理論弄透徹，這樣才能在實(shí)際工作中合理的進(jìn)行各種判斷，要不斷的更新自己的知識(shí)體系來適應(yīng)外界環(huán)境的變化；培養(yǎng)正確的職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度，堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以公眾利益為導(dǎo)向?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

4.2鼓勵(lì)長(zhǎng)久從事審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。審計(jì)工作中，很多會(huì)計(jì)師就是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作兩年就開始進(jìn)入到其他行業(yè)，這對(duì)于審計(jì)行業(yè)來講是不容樂觀的。不管是國(guó)家政府導(dǎo)向還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)政策盡量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)久的從事審計(jì)工作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要明白自身執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的重要性而堅(jiān)持進(jìn)行審計(jì)，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3行業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境要得到優(yōu)化

要做到以下幾點(diǎn)：建立審計(jì)工作質(zhì)量控制體系，質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的興衰成敗、生死存亡。對(duì)于重要的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜的審計(jì)過程，需要進(jìn)行集體判斷，進(jìn)而體高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，或者讓執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行決策，這樣避免審計(jì)判斷的失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，避免盲目招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要建立一個(gè)寬松的社會(huì)環(huán)境，讓會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)；完善公司治理結(jié)構(gòu)，營(yíng)造誠(chéng)信社會(huì)的市場(chǎng)環(huán)境，降低管理當(dāng)局進(jìn)行欺詐的動(dòng)機(jī)，控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局同謀作弊的源頭，提供良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間有密切的關(guān)系，面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要完善自身的素質(zhì)，全面的涉及各個(gè)行業(yè)，積累豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)審計(jì)這個(gè)行業(yè)內(nèi)部和外部都要注重審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1](p78)趙桂英,徐璟,周紅纓等.審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)訓(xùn)[M].北京:北京理工大學(xué)出版社,2012,78.

第8篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、重要性的內(nèi)涵

重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)重大程度的判斷，即在特定環(huán)境下，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮：數(shù)量方面指錯(cuò)報(bào)金額的大??；性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。在某些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，可能是重要的。對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從其性質(zhì)上考慮是否重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的，判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響而定。重要性的確定離不開具體環(huán)境，不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者也有著不同的信息要求，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同。影響重要性的因素很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的壞竟并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一審計(jì)單位層次和認(rèn)定層次的重要性水平得出的結(jié)果可能不同。因?yàn)閷?duì)影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來合理評(píng)估重要性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低，表明審計(jì)對(duì)象重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取更多、更有效的證據(jù)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上統(tǒng)一的，是一個(gè)事情的兩個(gè)方面。從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者角度考慮，是重要性；從注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身考慮，則是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此低重要性水平和高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指同一件事情，只是考慮的角度不同。如果重要性水平確定偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果；如果重要性水平確定偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒有必要，浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力，影響審計(jì)的效率。由此可見，重要性水平偏低或偏高均對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系的考慮貫穿于審計(jì)工作的全過程，在不同的審計(jì)階段，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系都會(huì)對(duì)審計(jì)程序產(chǎn)生影響。

三、計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)重要性的評(píng)估

重要性是審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的合理統(tǒng)一。也是審計(jì)效益與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡過程。因此，要做出合理的重要性判斷就需要了解影響重要性的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對(duì)政策的選擇和應(yīng)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全及執(zhí)行情況進(jìn)行深入地了解之后，才能對(duì)審計(jì)重要性水平做出合理、恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。對(duì)于不同的項(xiàng)目，有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性作出初步判斷時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目從嚴(yán)制定重要性水平：另外，如果企業(yè)存在內(nèi)部管理層次自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。只要是影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的因素，都可以對(duì)重要性水平產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法確定重要性水平。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可接受的重要性水平做出初步判斷，從而發(fā)現(xiàn)金額上重大的錯(cuò)報(bào)和確定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量：重要性水平越低。應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所做的總體性要求。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量方而考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。重要性水平是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言，這是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過職業(yè)判斷來確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，首先選用一個(gè)適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶A(chǔ)。有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基礎(chǔ)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。對(duì)于各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，可以將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額、列報(bào)，也可單獨(dú)確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)方面考慮重要性，因?yàn)榻痤~不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。這些錯(cuò)報(bào)包括：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

四、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性的調(diào)整

在審計(jì)執(zhí)行階段，確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修改計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：第一，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；第二，通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第9篇：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；并購(gòu)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，并購(gòu)現(xiàn)象隨之增加，并購(gòu)標(biāo)的建立在商務(wù)控制器基礎(chǔ)上，同現(xiàn)代企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有緊密的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，伴隨著并購(gòu)交易業(yè)務(wù)數(shù)量的增長(zhǎng)，我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域增加了對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。然而我國(guó)這一領(lǐng)域的研究還處于發(fā)展階段，相關(guān)理論研究框架還不夠完善，可以說，我國(guó)的并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展速度要快于并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究?jī)?nèi)容，無法理想的指導(dǎo)我國(guó)并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。鑒于此，本文展開了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，希望對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展起到促進(jìn)作用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究重要性

近年來，我國(guó)在積極進(jìn)行現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過程中，產(chǎn)生了越來越多的并購(gòu)現(xiàn)象，在對(duì)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防的過程中，一個(gè)重要的措施就是并購(gòu)審計(jì)。由于復(fù)雜性以及較高的風(fēng)險(xiǎn)性存在于并購(gòu)審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中，因此積極加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定并實(shí)施的，這一準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能提出了更高的要求，再加上我國(guó)現(xiàn)階段還無法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管稅務(wù)及會(huì)計(jì)等問題，造成并購(gòu)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)偏大，甚至超過了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在不斷增加的企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)中，積極制定健全的監(jiān)管制度、提升監(jiān)管力度成為監(jiān)管部門的主要工作內(nèi)容，而這一措施在實(shí)施中，要求該部門必須對(duì)并購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)分布等因素進(jìn)行全面的掌握[1]。鑒于此，本文積極展開了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，希望對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

二、并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的影響

近年來，我國(guó)積極發(fā)表了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系，其充分說明，現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)開始向國(guó)際化方向發(fā)展，同時(shí)也充分說明，我國(guó)的設(shè)計(jì)準(zhǔn)則是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)之上的。在貫徹落實(shí)新的審計(jì)準(zhǔn)則過程中，能夠有效指導(dǎo)審計(jì)工作人員的相關(guān)工作方式，然而這一過程中，必須對(duì)其職業(yè)責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)化，這是因?yàn)楣ぷ魅藛T的專業(yè)性和職業(yè)責(zé)任直接而嚴(yán)重的影響著并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)，從另一個(gè)角度來看，這也將新的風(fēng)險(xiǎn)帶到了會(huì)計(jì)事務(wù)所的并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中來。

(一)新舊審計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比同傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則相比，新的審計(jì)準(zhǔn)

則應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代了以往的審、賬項(xiàng)基礎(chǔ)，具體表現(xiàn)如下：在新的設(shè)計(jì)準(zhǔn)則背景下，被審計(jì)單位及其環(huán)境得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全面了解和掌握；審計(jì)成效在新的審計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)生了轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被增加到原有內(nèi)容當(dāng)中；新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠制定有效的審計(jì)工作記錄，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含應(yīng)對(duì)、識(shí)別以及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)程序內(nèi)容，從而促使自身在日常工作中的職業(yè)責(zé)任得以明確，提升職業(yè)質(zhì)量[2]。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)上的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容研究

在對(duì)新的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行應(yīng)用的過程中，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)存在于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容有以下幾點(diǎn)體現(xiàn)：有效分析和對(duì)比并購(gòu)雙方的優(yōu)勢(shì)以及劣勢(shì)；對(duì)并購(gòu)換股比例進(jìn)行確定等。這樣一來，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向當(dāng)中將會(huì)使自身的價(jià)值最大程度的發(fā)揮出來。

三、并購(gòu)審計(jì)中的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

適用性在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)。新的審計(jì)理念產(chǎn)生于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則當(dāng)中，其中明確指出，要增加對(duì)整體審計(jì)思路的重視程度，并將特殊審計(jì)重點(diǎn)突出出來，促使整體的審計(jì)流程當(dāng)中，能夠?qū)哟罂刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)力度這一思路進(jìn)行充分的融入，只有這樣，才能夠保證并購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，風(fēng)險(xiǎn)始終處于一個(gè)能夠被雙方接受的范圍之內(nèi)[3]。在并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則擁有指導(dǎo)：應(yīng)用戰(zhàn)略習(xí)慣視角評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)工作人員能夠充分掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容；工作人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)宏觀環(huán)境審計(jì)提升重視；其工作中應(yīng)始終堅(jiān)持高度的職業(yè)懷疑性，不對(duì)任何風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生忽略現(xiàn)象；要求審計(jì)人員能夠?qū)Σ①?gòu)信息的披露產(chǎn)生高度的重視。

四、結(jié)論

我國(guó)在積極進(jìn)行現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過程中，企業(yè)需要面對(duì)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這是并購(gòu)業(yè)務(wù)增加的基礎(chǔ)。然而，根據(jù)并購(gòu)業(yè)務(wù)復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，積極加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究具有重要意義。在這種情況下，本文首先對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究重要性進(jìn)行了分析，并從新舊審計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)上的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容研究?jī)蓚€(gè)角度出發(fā)，對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的影響展開了探討，最后構(gòu)建了并購(gòu)審計(jì)中的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。

作者:崔春 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]韓曉梅，郭威.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與項(xiàng)目審計(jì)工時(shí)：來自中國(guó)證券市場(chǎng)的初步證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2014，12：78-85+97.