外商投資法實施細則精選(九篇)

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第1篇：外商投資法實施細則范文

 

關(guān)鍵詞: 外商投資企業(yè)/企業(yè)法律制度/法律沖突 

 

 

      一、內(nèi)、外資企業(yè)法律規(guī)則的沖突

      我國的外商投資企業(yè)法律包括中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、外商獨資企業(yè)法以及實施細則和其他相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章，1979年開始陸續(xù)頒布。當時，我國的企業(yè)法律是按照企業(yè)的所有制性質(zhì)分類的，主要包括《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《私營企業(yè)條例》、《個體工商戶條例》等。在此背景下，外商投資企業(yè)顯然無法融入原有的企業(yè)類型，頒布單獨的外商投資企業(yè)法律有其合理性。以1994年《公司法》和隨后的《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》的頒布為標志，我國的企業(yè)法制開始按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來構(gòu)建。隨后，兩種企業(yè)法律制度之間的法律沖突不斷。雖然《公司法》規(guī)定，外商投資企業(yè)要適用《公司法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)法有特別規(guī)定的，適用外商投資企業(yè)法，但這一規(guī)定并沒有彌合沖突。

      首先，在注冊資本的相關(guān)規(guī)定中存在法律沖突?！豆痉ā泛屯馍掏顿Y企業(yè)法管轄下的公司都是有限責任公司或股份有限公司，但兩者注冊資本的內(nèi)涵卻完全不同。在注冊資本的繳付時間方面，按照1994年《公司法》，不論是有限責任公司還是股份有限責任公司，也不論股份有限公司是發(fā)起設立還是募集設立，注冊資本必須是實繳資本。而按照《中外合資經(jīng)營企業(yè)各方出資的若干規(guī)定》，首期出資不能少于注冊資本的15%，并在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后3個月內(nèi)繳付，其余可以按照合同約定出資。其注冊資本顯然是認繳資本。2006年《公司法》修改了注冊資本的交付時間，允許有限責任公司和發(fā)起設立的股份有限公司可以分期繳納注冊資本，其中20%在公司設立前繳納，其余的在公司設立后2年或5年內(nèi)繳納；募集設立的股份有限公司應當在公司設立前繳納全部注冊資本。但這和外商投資企業(yè)注冊資本的繳付時間仍然不同。根據(jù)2006年國家工商行政管理總局、商務部、海關(guān)總署、國家外匯管理局《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》，外商投資的有限責任公司（含一人有限公司）一次性繳付全部出資的，應當在公司成立之日起六個月內(nèi)繳足；分期繳付的，首次出資額不得低于其認繳出資額的百分之十五，也不得低于法定的注冊資本最低限額，并應當在公司成立之日起三個月內(nèi)繳足，其余部分的出資時間應符合《公司法》、有關(guān)外商投資的法律和《公司登記管理條例》的規(guī)定。在注冊資本的最低要求方面，2006年《公司法》規(guī)定有限責任公司的最低注冊資本要求是3萬元人民幣，一人有限公司的最低注冊資本要求是10萬元人民幣；而外商投資企業(yè)中的有限責任公司沒有最低資本的要求，即使是外商獨資企業(yè)，盡管其可能類似于法人或自然人設立的一人公司，也沒有注冊資本的最低要求，具有明顯的超國民待遇。對于股份有限公司，2006年《公司法》規(guī)定的注冊資本的最低限額為500萬元，但《關(guān)于設立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》規(guī)定，外商投資股份有限公司的注冊資本的最低限額為3000萬元，存在明顯的次國民待遇。如果因此產(chǎn)生國際訟爭，我國政府將處于十分被動的地位。

第2篇：外商投資法實施細則范文

（總投資額在5000萬美元以下國家鼓勵類、允許類外商投資企業(yè)合同、章程；總投資額在1000萬美元以下國家限制類外商投資企業(yè)合同、章程；特殊行業(yè)除外）

法律依據(jù)：

1．《中華人民共和國公司法》第二百一十八條：外商投資的有限責任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。

2．《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第五條：申請設立合作企業(yè)，應當將中外合作者簽訂的協(xié)議、合同、章程等文件報國務院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門或者國務院授權(quán)的部門和地方政府審查批準。

3．《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則》第六條：設立合作企業(yè)由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部或者國務院授權(quán)的部門和地方人民政府審查批準。

4．《中華人民共和國外資企業(yè)法》第六條：設立外資企業(yè)的申請，由國務院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門或者國務院授權(quán)的機關(guān)審查批準。審查批準機關(guān)應當在接到申請之日起九十天內(nèi)決定批準或者不批準。

5．《中華人民共和國外資企業(yè)法實施細則》第七條：設立外資企業(yè)的申請，由中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部審查批準后，發(fā)給批準證書。設立外資企業(yè)的申請屬于下列情形的，國務院授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、經(jīng)濟特區(qū)人民政府審查批準后，發(fā)給批準證書：（一）投資總額在國務院規(guī)定的投資審批權(quán)限以內(nèi)的；（二）不需要國家調(diào)撥原材料，不影響能源、交通運輸、外貿(mào)出口配額等全國綜合平衡的。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、經(jīng)濟特區(qū)人民政府在國務院授權(quán)范圍內(nèi)批準設立外資企業(yè)，應當在批準后15天內(nèi)報對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部備案（對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部和省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、經(jīng)濟特區(qū)人民政府，以下統(tǒng)稱審批機關(guān)）。

6．《中華人民共和國合資經(jīng)營企業(yè)法》第三條：合營各方簽訂的合營協(xié)議、合同、章程，應報國家對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門審查批準。審查批準機關(guān)應在三個月內(nèi)決定批準或不批準。合營企業(yè)經(jīng)批準后，向國家工商行政管理主管部門登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，開始營業(yè)。

7．《中華人民共和國合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第六條：在中國境內(nèi)設立合營企業(yè)，必須經(jīng)中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部審查批準。批準后，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部發(fā)給批準證書。

凡具備下列條件的，國務院授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者國務院有關(guān)部門審批：

（一）投資總額在國務院規(guī)定的投資審批權(quán)限以內(nèi)，中國合營者的資金來源已經(jīng)落實的；

（二）不需要國家增撥原材料，不影響燃料、動力、交通運輸、外貿(mào)出口配額等方面的全國平衡的。

依照前款批準設立的合營企業(yè)，應當報對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部備案。

對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部和國務院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者國務院有關(guān)部門，以下統(tǒng)稱審批機構(gòu)。

8．《外商投資企業(yè)投資者股權(quán)變更的若干規(guī)定》第七條：企業(yè)投資者股權(quán)變更的審批機關(guān)為批準設立該企業(yè)的審批機關(guān)，如果中外合資、合作中方投資者的股權(quán)變更而使企業(yè)變成外資企業(yè)，且該企業(yè)從事《外資細則》所規(guī)定的限制設立外資企業(yè)的行業(yè)，則該企業(yè)中方投資者的股權(quán)變更必須中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準。

二、權(quán)限外外商投資企業(yè)合同章程審核

法律依據(jù)：

1．《中華人民共和國公司法》第二百一十八條：外商投資的有限責任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。

2．《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第五條：申請設立合作企業(yè)，應當將中外合作者簽訂的協(xié)議、合同、章程等文件報國務院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門或者國務院授權(quán)的部門和地方政府審查批準。

3．《中華人民共和國外資企業(yè)法》第六條：設立外資企業(yè)的申請，由國務院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門或者國務院授權(quán)的機關(guān)審查批準。

4．《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第六條：在中國境內(nèi)設立合營企業(yè)，必須經(jīng)中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部審查批準。批準后，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部發(fā)給批準證書。

5．《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則》第六條：設立合作企業(yè)由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部或者國務院授權(quán)的部門和地方人民政府審查批準。

6．《中華人民共和國外資企業(yè)法實施細則》第七條：設立外資企業(yè)的申請，由中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部審查批準后，發(fā)給批準證書。

7．《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》第七條：公司合并或分立，須經(jīng)公司原審批機關(guān)批準并到登記機關(guān)辦理有關(guān)公司設立，變更或注銷登記。擬合并公司的原審批機關(guān)或登記機關(guān)有兩個以上的，由合并后公司住所地對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門和國家工商行政管理總局授權(quán)的登記機關(guān)作為審批和登記機關(guān)。擬合并公司的投資總額之和超過公司原審批機關(guān)或合并后公司住所地審批機關(guān)審批權(quán)限的，由具有相應權(quán)限的審批機關(guān)審批。擬合并的公司至少有一家為股份有限公司的，由中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部審批。

第八條：因公司合并或分立而解散原公司或新設異地公司，須征求擬解散或擬設立公司的所在地審批機關(guān)的意見。

8．《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》第六條：本規(guī)定中的審批機關(guān)為中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部或省級對外貿(mào)易經(jīng)濟主管部門，登記管理機關(guān)為中華人民共和國國家工商行政管理總局或其授權(quán)的地方工商行政管理局。

9．《外商投資企業(yè)清算辦法》第三條：……企業(yè)不能自行組織清算委員會進行清算或者依照普通清算的規(guī)定進行清算出現(xiàn)嚴重障礙的，企業(yè)董事會或者聯(lián)合管理委員會等權(quán)力機構(gòu)、投資者或者債權(quán)人可以向企業(yè)審批機關(guān)申請進行特別清算。企業(yè)審批機關(guān)批準進行特別清算的，依照本辦法關(guān)于特別清算的規(guī)定辦理。

三、加工貿(mào)易審批

法律依據(jù)：

《加工貿(mào)易審批管理暫行辦法》第四條：經(jīng)營企業(yè)開展加工貿(mào)易，必須先報外經(jīng)貿(mào)主管部門審批。對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部負責管理全國的加工貿(mào)易業(yè)務審批工作。

第五條：各省級外經(jīng)貿(mào)主管部門負責管理、審批本地區(qū)的加工貿(mào)易業(yè)務，并可根據(jù)實際需要，授予部分地（市）和縣（市）級外經(jīng)貿(mào)主管部門加工貿(mào)易審批權(quán)，但需事先報外經(jīng)貿(mào)部備案。

其他具體行政行為（共3項）

一、國內(nèi)企業(yè)在境外開辦企業(yè)（金融企業(yè)除外）審查初審

法律依據(jù)：

1．《關(guān)于境外投資開辦企業(yè)核準事項的規(guī)定》第四條：商務部核準國內(nèi)企業(yè)在境外投資開辦企業(yè)（金融類企業(yè)除外）。商務部委托各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市人民政府商務行政主管部門核準中央企業(yè)之外的其他企業(yè)在附件所列國家投資開辦企業(yè)。

2．《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)赴香港、澳門特別行政區(qū)投資開辦企業(yè)核準事項的規(guī)定》第五條：商務部是核準內(nèi)地企業(yè)赴港澳地區(qū)投資開辦企業(yè)（金融類除外）的實施機關(guān)。省級人民政府商務行政主管部門根據(jù)商務部委托，對本地區(qū)企業(yè)赴港澳地區(qū)投資開辦企業(yè)進行初步審查或核準。

3．**市外經(jīng)貿(mào)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)商務部《關(guān)于境外投資開辦企業(yè)核準事項的規(guī)定》的通知：國內(nèi)企業(yè)申請在境外開辦企業(yè)按轄屬將材料上報至各區(qū)市外經(jīng)貿(mào)局，各區(qū)市處經(jīng)貿(mào)局確認企業(yè)報報材料完整無誤后，加蓋單位公章并登記，報市外經(jīng)貿(mào)局。

二、兩用物項和技術(shù)進出口審查初審

法律依據(jù)：

1．《易制毒化學品管理條例》第三條：……縣級以上地方各級人民政府有關(guān)行政主管部門在各自的職責范圍內(nèi)，負責本行政區(qū)域內(nèi)的易制毒化學品有關(guān)管理工作。

2．《商務部關(guān)于兩用物項和技術(shù)進出口行政許可制度改革的補充通知》：自2006年3月1日起，增加委托計劃單列市負責本地區(qū)兩用物項和技術(shù)進出口管制相關(guān)工作。

3．**市外經(jīng)貿(mào)局《關(guān)于兩用物項和技術(shù)進出口行政許可制度改革有關(guān)問題的通知》：各區(qū)、市外經(jīng)貿(mào)局應對本地區(qū)企業(yè)有關(guān)兩用物項和技術(shù)出口許可、易制毒化學品的進出口許可申請實施預審，審查完畢后在企業(yè)的申請報告上簽署審查意見并加蓋公章，與企業(yè)其它申請材料一并送**市外經(jīng)貿(mào)局。同時要加強業(yè)務檔案管理，以備日后查詢，分清責任。

三、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記審查

法律依據(jù)：

1．《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第九條：從事貨物進出口或者技術(shù)進出口的對外貿(mào)易經(jīng)營者，應當向國務院對外貿(mào)易主管部門或者其委托的機構(gòu)辦理備案登記；但是，法律、行政法規(guī)和國務院對外貿(mào)易主管部門規(guī)定不需要備案登記的除外。

第3篇：外商投資法實施細則范文

隨著對外開放的深入，在我省設立的外商投資企業(yè)（即中外合資、中外合作、外商獨資企業(yè)）越來越多。鑒于外商投資開發(fā)建設與內(nèi)資開發(fā)建設在前期工作程序方面存在的差異，為貫徹“福建省外商投資企業(yè)條例”精神，加強對我省外商投資開發(fā)建設項目環(huán)境保護的管理和服務，營造良好的投資軟環(huán)境，更好地吸收外資和引進先進技術(shù)，促進經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，根據(jù)福建省人民政府《關(guān)于環(huán)境保護若干問題的決定》精神，特對外商投資開發(fā)建設項目環(huán)境保護工作作出如下通知：

一、外商在我省投資開發(fā)建設必須遵守國家和本省的環(huán)境保護法律、法規(guī)、條例及有關(guān)規(guī)定，開發(fā)建設項目應符合國家和本省的環(huán)境保護技術(shù)政策和有關(guān)要求。

二、禁止從國外引進嚴重污染環(huán)境又無有效治理措施，并且污染物排放濃度超過國家和本省規(guī)定標準或總量控制指標的項目。對國內(nèi)不能配套解決污染治理問題的項目，在引進時，應當同時引進國外先進生產(chǎn)工藝及相應的先進環(huán)境保護設施。

三、對環(huán)境有影響的開發(fā)建設項目均應執(zhí)行環(huán)境保護申報登記制度。在項目申報立項前，外商投資者應到負責立項審批機關(guān)的同級環(huán)境保護行政主管部門辦理開發(fā)建設項目環(huán)境保護申報登記手續(xù)，環(huán)境保護行政主管部門在受理申報后要及時出具對開發(fā)建設項目的環(huán)境保護初步意見，并將該意見同時抄送同級的計委和外經(jīng)貿(mào)委。各級環(huán)境保護行政主管部門應根據(jù)開發(fā)建設項目的基本情況，進行類別劃分登記。對環(huán)境有影響的項目應盡早介入，主動服務，跟蹤管理，對不符合環(huán)境保護標準和要求的建設項目，環(huán)境保護行政主管部門不得批準建設項目環(huán)境影響報告書或環(huán)境保護設施竣工驗收報告。

第4篇：外商投資法實施細則范文

內(nèi)容提要: 我國外商投資企業(yè)法制的形成始于上世紀七十年代末，長期來獨立于我國的內(nèi)資企業(yè)法律制度且漸行漸遠，頻繁的法律沖突違背了法制統(tǒng)一的內(nèi)在要求，也阻礙了我國現(xiàn)代企業(yè)法制構(gòu)建的進程。將外商投資企業(yè)融入我國企業(yè)法律制度的統(tǒng)一管轄，不但亟需，而且可能。在法制統(tǒng)一的前提下，中外合資企業(yè)仍然可以保留某些特殊的規(guī)則。

一、內(nèi)、外資企業(yè)法律規(guī)則的沖突

我國的外商投資企業(yè)法律包括中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、外商獨資企業(yè)法以及實施細則和其他相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章，1979年開始陸續(xù)頒布。當時，我國的企業(yè)法律是按照企業(yè)的所有制性質(zhì)分類的，主要包括《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《私營企業(yè)條例》、《個體工商戶條例》等。在此背景下，外商投資企業(yè)顯然無法融入原有的企業(yè)類型，頒布單獨的外商投資企業(yè)法律有其合理性。以1994年《公司法》和隨后的《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》的頒布為標志，我國的企業(yè)法制開始按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來構(gòu)建。隨后，兩種企業(yè)法律制度之間的法律沖突不斷。雖然《公司法》規(guī)定，外商投資企業(yè)要適用《公司法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)法有特別規(guī)定的，適用外商投資企業(yè)法，但這一規(guī)定并沒有彌合沖突。

首先，在注冊資本的相關(guān)規(guī)定中存在法律沖突?！豆痉ā泛屯馍掏顿Y企業(yè)法管轄下的公司都是有限責任公司或股份有限公司，但兩者注冊資本的內(nèi)涵卻完全不同。在注冊資本的繳付時間方面，按照1994年《公司法》，不論是有限責任公司還是股份有限責任公司，也不論股份有限公司是發(fā)起設立還是募集設立，注冊資本必須是實繳資本。而按照《中外合資經(jīng)營企業(yè)各方出資的若干規(guī)定》，首期出資不能少于注冊資本的15%，并在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后3個月內(nèi)繳付，其余可以按照合同約定出資。其注冊資本顯然是認繳資本。2006年《公司法》修改了注冊資本的交付時間，允許有限責任公司和發(fā)起設立的股份有限公司可以分期繳納注冊資本，其中20%在公司設立前繳納，其余的在公司設立后2年或5年內(nèi)繳納；募集設立的股份有限公司應當在公司設立前繳納全部注冊資本。但這和外商投資企業(yè)注冊資本的繳付時間仍然不同。根據(jù)2006年國家工商行政管理總局、商務部、海關(guān)總署、國家外匯管理局《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》，外商投資的有限責任公司（含一人有限公司）一次性繳付全部出資的，應當在公司成立之日起六個月內(nèi)繳足；分期繳付的，首次出資額不得低于其認繳出資額的百分之十五，也不得低于法定的注冊資本最低限額，并應當在公司成立之日起三個月內(nèi)繳足，其余部分的出資時間應符合《公司法》、有關(guān)外商投資的法律和《公司登記管理條例》的規(guī)定。在注冊資本的最低要求方面，2006年《公司法》規(guī)定有限責任公司的最低注冊資本要求是3萬元人民幣，一人有限公司的最低注冊資本要求是10萬元人民幣；而外商投資企業(yè)中的有限責任公司沒有最低資本的要求，即使是外商獨資企業(yè)，盡管其可能類似于法人或自然人設立的一人公司，也沒有注冊資本的最低要求，具有明顯的超國民待遇。對于股份有限公司，2006年《公司法》規(guī)定的注冊資本的最低限額為500萬元，但《關(guān)于設立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》規(guī)定，外商投資股份有限公司的注冊資本的最低限額為3000萬元，存在明顯的次國民待遇。如果因此產(chǎn)生國際訟爭，我國政府將處于十分被動的地位。

其次，中外合作企業(yè)中經(jīng)營各方權(quán)利和義務失衡。我國的中外合作經(jīng)營企業(yè)大多采用有限責任公司形式。根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》，任何形式的中外合作經(jīng)營企業(yè)都是有限責任公司。在這類有限責任公司中，按照《中外合作企業(yè)經(jīng)營法實施細則》的規(guī)定，合作各方可以約定向合作企業(yè)投資或者提供合作條件，而合作條件可以是貨幣、實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等。根據(jù)《實施細則》的規(guī)定，合作各方繳納投資或者提供合作條件后，應當由中國注冊會計師驗證并出具驗資報告，由合作企業(yè)據(jù)以發(fā)給合作各方出資證明書。這就產(chǎn)生一個疑問，經(jīng)過驗資程序的投資和合作條件是否都是注冊資本的組成部分，如果合作條件也是注冊資本的組成部分，那么其和投資又有什么區(qū)別呢？創(chuàng)設這樣一個法律概念的必要性何在呢？而根據(jù)《實施細則》規(guī)定，合作企業(yè)的注冊資本是指合作各方認繳的出資額之和，合作條件顯然不是注冊資本的組成部分。中外合作經(jīng)營的大量案例表明，在實踐中，外方的現(xiàn)金出資通常作為合作企業(yè)的注冊資本，而作為中方合作條件的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和專有技術(shù)則不作為注冊資本。這樣就可能導致中外合作企業(yè)合營各方權(quán)利義務的嚴重失衡。這些不作注冊資本的合作條件能否成為合作企業(yè)的財產(chǎn)呢？對作為合作條件的財產(chǎn)，是否可以成為合作企業(yè)債權(quán)人實現(xiàn)債權(quán)的標的呢？如果答案是否定的，那么，實際上只有提供現(xiàn)金出資的外方投資者對公司債務承擔了有限責任，提供實物等作為合作條件的投資者卻沒有對公司的債務承擔有限責任。在有限責任公司中存在對公司債務不負有限責任的股東，這和作為公司法律制度基石的有限責任制度相悖[1]，也有違起碼的公平和正義。實踐中，這種現(xiàn)象也確實引起了境外和國外投資者的強烈不滿。

另外，中外合作經(jīng)營企業(yè)的中外合作者提前收回投資的規(guī)定有違法理?！吨型夂献鹘?jīng)營企業(yè)法》規(guī)定，如果合作合同約定合作期滿時合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，經(jīng)批準可以在合作合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的辦法。外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的，中外合作者要對合作企業(yè)的債務承擔責任。而根據(jù)《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則》的規(guī)定，外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收其投資的方法可以有三種：（1）擴大外國合作者的收益分配比例；（2）外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資；（3）經(jīng)財政稅務機關(guān)和審查批準機關(guān)批準的其他回收投資方式。根據(jù)原外經(jīng)貿(mào)部《關(guān)于執(zhí)行〈中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則〉若干條款的說明》，其他方式是指允許外國合作者提取合作企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費。外國合作者提取合作企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費而使該企業(yè)資產(chǎn)減少的，外國合作者必須提供由中國境內(nèi)的銀行或金融機構(gòu)（含中國境外的銀行或金融機構(gòu)在中國境內(nèi)設立的分行或分支機構(gòu)）出具的相應金額的擔保函，保證合作企業(yè)的償債能力。上述規(guī)定存在以下缺陷：（1）如果中外合作企業(yè)是有限責任公司，就不能要求合營方承擔認繳的出資額以外的責任。有限責任的基本內(nèi)涵就是股東以其認繳的出資額對公司的債務承擔責任。尤其是《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合作者提前收回投資，中方合作者也要因此和外國合作者一樣承擔債務責任，不盡合理；（2）以提取折舊的方法提前收回投資違反《企業(yè)財務準則》和《企業(yè)財務制度》，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移形式，它首先轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或經(jīng)營成本中，然后通過銷售收入或營業(yè)收入而獲得補償，以保證企業(yè)的資本維持，提走固定資產(chǎn)折舊會違反資本維持原則；（3）銀行和金融機構(gòu)為用提取折舊的方法提前收回投資出具保函不可行，因為銀行和金融機構(gòu)出具保函需要有反擔保，如果由中外合作企業(yè)出具反擔保，上述擔保就沒有意義，而且出具保函時，保函的受益人還沒有產(chǎn)生；（4）境外合作方提前收回投資以中方合作方取得合作企業(yè)清算時的剩余資產(chǎn)為前提貌似公平，實則對中方合作者不利。雖然合作合同約定剩余資產(chǎn)歸中方合作者，但如果屆時合作企業(yè)清算債務后沒有剩余資產(chǎn)，這個約定就不能給中方合作者帶來利益；即使清算時合作企業(yè)有剩余資產(chǎn)，但這些資產(chǎn)通常都是機器設備，這些機器設備使用多年后的殘值很低，甚至是應當淘汰的機器設備，同樣不能給中方合作者帶來利益。

二、外資企業(yè)和我國企業(yè)法制協(xié)調(diào)的路徑

統(tǒng)一的法律體系是法所調(diào)整的社會關(guān)系統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。法律體系是慎密的邏輯體系，法律沖突只應該發(fā)生在不同的法域之間，在同一法域內(nèi)產(chǎn)生法律沖突，就意味著法律調(diào)整的必要。上述沖突表面上是法律條文的沖突，實際上是我國企業(yè)法律體系的沖突。我國已經(jīng)成為引進外資最多的發(fā)展中國家，外商投資企業(yè)在我國經(jīng)濟中已經(jīng)是半壁江山，在根本上解決這類沖突已經(jīng)成為必要。從制度演化分析的視角來看，制度生成和型構(gòu)的過程本質(zhì)上是演化的，這一過程并不是傳統(tǒng)達爾文進化論意義上的無意識演化過程，相反，它是一種基于認知進化并和主體存在相關(guān)性的有意識演化過程。[2]

首先是企業(yè)法律制度的統(tǒng)一，將外商投資法律統(tǒng)一于由公司法律制度、合伙法律制度、個人獨資企業(yè)法律制度構(gòu)成的企業(yè)法律制度。隨著我國《公司法》、《合伙法》和《個人獨資企業(yè)法》的頒布和不斷完善，我國企業(yè)的法律形態(tài)構(gòu)成的趨向已經(jīng)明朗：企業(yè)將分為公司、合伙和個人獨資企業(yè)三種法律形態(tài)，并分別由《公司法》、《合伙法》和《個人獨資法》分別調(diào)整。這也符合國際上企業(yè)法律分類的一般標準。由于公司、合伙和個人獨資企業(yè)的企業(yè)分類所具有的科學性和涵蓋性，它被許多學者視為至善的甚至是唯一的法定企業(yè)形態(tài)，為世界各國廣泛適用。[3]法律在反映一定的統(tǒng)治階級意志的同時，還具有一些超越時間和空間，超越種族、宗教信仰和文化背景差異的共同價值。[4]盡管在我國企業(yè)法領(lǐng)域還存在不合理的二元立法體系，即存在現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建中產(chǎn)生的《公司法》、《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》體系，還存在以往按照所有制標準建立起來的《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《私營企業(yè)條例》、《個體工商戶條例》體系，我們還面臨著將以往的以所有制為標準的的企業(yè)立法體系融入現(xiàn)代企業(yè)立法體系的繁重任務，但是，這種融入只是時間問題。所有制只能反映企業(yè)的經(jīng)濟屬性，不應該是劃分企業(yè)法律形態(tài)的標準，劃分企業(yè)法律形態(tài)的標準應當是企業(yè)產(chǎn)權(quán)組合的方式。就內(nèi)、外資企業(yè)法律制度的協(xié)調(diào)而言，我國統(tǒng)一的企業(yè)法律制度需要明確《公司法》、《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》和外商投資企業(yè)法的主次關(guān)系，外商投資企業(yè)的法律責任、資本制度、組織結(jié)構(gòu)、分配制度必須適用《公司法》、《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)法是我國統(tǒng)一的企業(yè)法律制度的補充，是外資管理法。外商投資企業(yè)法的主要內(nèi)容是準入領(lǐng)域、批準程序、股權(quán)比例、保護措施、優(yōu)惠待遇等。另外，我國將外商投資企業(yè)立法分割為中外合資企業(yè)法、中外合作企業(yè)法、外商獨資企業(yè)法也缺乏邏輯上的合理性，在國際上也很少有先例。中外合資企業(yè)法、中外合作企業(yè)法、外商獨資企業(yè)法的法律規(guī)則許多是相同的，分別立法會造成大量的重復，人為的切割會造成法理上的沖突。

其次是企業(yè)法律形態(tài)的統(tǒng)一，將中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)分別融入公司、合伙、個人獨資企業(yè)這三種企業(yè)法律形態(tài)。中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)只是說明企業(yè)的資本來源，不能用來表述企業(yè)的法律形態(tài)。但我國長期來將中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)視為一種企業(yè)的法律形態(tài)，在工商登記中也是獨立的企業(yè)類型。筆者認為，現(xiàn)有中外合資企業(yè)就是有限責任公司或股份有限公司，應由《公司法》管轄。中外合作企業(yè)則應當區(qū)別對待：股權(quán)型合營和契約型合營的標準在于合營企業(yè)有無注冊資本，合作經(jīng)營企業(yè)如有注冊資本，就是公司；沒有注冊資本的中外合作企業(yè)就是合伙企業(yè)。我國原《合伙法》只承認自然人作為合伙人的企業(yè)，不承認法人作為合伙人的企業(yè)。根據(jù)修改后的《合伙法》第2條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人可以是自然人，也可以是法人。所以，將無論是自然人還是法人作為合伙人的中外合作企業(yè)納入合伙法的管轄，已經(jīng)沒有任何法律障礙。否則，就會得出一個荒唐的結(jié)論：我國的《合伙法》只能管轄境內(nèi)自然人和法人成立的合伙企業(yè)，不能管轄境外或國外的自然人和法人成立的合伙企業(yè)。外商獨資企業(yè)可以是公司，也可以是合伙，還可以是個人獨資企業(yè)。一個境外或國外的自然人作為投資主體的外商獨資企業(yè)，就是個人獨資企業(yè)。根據(jù)我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)是一個自然人投資設立并對企業(yè)債務承擔連帶責任的企業(yè)，但又規(guī)定不適用于外商獨資企業(yè)。作為個人獨資企業(yè)投資主體的自然人，在法律上并沒有國籍的限制。而現(xiàn)在卻存在這樣一種不公平的情況：我國的自然人單獨成立的企業(yè)只能是個人獨資企業(yè)，業(yè)主須承擔連帶責任；境外和外國的自然人在我國的單獨成立的企業(yè)可以是外商獨資企業(yè)，法律上將其納入有限責任公司，投資者只承擔有限責任。數(shù)個境外或國外的自然人或法人成立的外商獨資企業(yè)如有注冊資本，就是有限責任公司或股份有限公司；如果沒有注冊資本，就是合伙企業(yè)。根據(jù)2006年以后開始實施的《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》，外商投資企業(yè)在注冊登記時將分為有限責任公司和股份有限公司兩種企業(yè)類型，這是我國企業(yè)法律制度的重大進步，表明我國管理部門正在努力實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)法律制度的統(tǒng)一。但是，該《規(guī)定》又規(guī)定，公司登記機構(gòu)在“有限責任公司”后相應加注“中外合資”、“中外合作”、“外商合資”、“外國法人獨資”、“外國非法人經(jīng)濟組織獨資”、“外國自然人獨資”、“臺港澳與外國投資者合資”、“臺港澳與境內(nèi)合資”、“臺港澳與境內(nèi)合作”、“臺港澳合資”、“臺港澳法人獨資”、“臺港澳非法人經(jīng)濟組織獨資”、“臺港澳自然人獨資”等字樣，在“股份有限公司”后相應加注“中外合資，未上市”、“中外合資，上市”、“外商合資，未上市”、“外商合資，上市”、“臺港澳與外國投資者合資，未上市”、“臺港澳與外國投資者合資，上市”、“臺港澳與境內(nèi)合資，未上市”、“臺港澳與境內(nèi)合資，上市”、“臺港澳合資，未上市”、“臺港澳合資，上市”等字樣。另外還可以加注“外資比例低于25%”、“A股并購”、“A股并購25%或以上”等字樣。這一規(guī)定的不足是其仍然排除了外商投資企業(yè)作為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的可能性，所有的外商投資企業(yè)都是有限責任公司或股份有限公司，這是和統(tǒng)一的《公司法》、《合伙法》《個人獨資企業(yè)法》構(gòu)成的企業(yè)法律體系和立法宗旨相悖的。據(jù)路透社報道，我國政府計劃推出新法規(guī)，允許外國公司或個人在中國境內(nèi)設立合伙企業(yè)。⑤我國的立法實踐已經(jīng)表明，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)立法是完全可能的。自1994年來，我國已經(jīng)頒布了許多統(tǒng)一適用于內(nèi)、外資企業(yè)的法律，如《票據(jù)法》、《對外貿(mào)易法》、《勞動法》、《擔保法》、《保險法》、《合同法》、《仲裁法》、《企業(yè)所得稅法》、《勞動合同法》等。

三、統(tǒng)一企業(yè)法制下中外合資企業(yè)的特殊規(guī)則

企業(yè)法制的統(tǒng)一并不意味著抹去所有外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)之間的差異。我們完全可以在保證法制統(tǒng)一的前提下，保留中外合資企業(yè)的某些特殊規(guī)定。

首先是中外合資經(jīng)營企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性。股份的可轉(zhuǎn)讓性是公司制度優(yōu)越性的重要體現(xiàn)，也是公司法律制度的基本原則。股份有限公司是典型的資合公司，其以公司的資本為信用基礎，股東的人身關(guān)系比較松散，所以，在股份有限公司中股份轉(zhuǎn)讓幾乎沒有任何限制。在有限責任公司中，雖然股份的轉(zhuǎn)讓通常會有一些限制，通常表現(xiàn)為需要擁有半數(shù)股份以上股東的同意和原股東的優(yōu)先購買權(quán)。但是，公司內(nèi)部股東之間轉(zhuǎn)讓股份是沒有限制的，而且，當股東向原股東以外的人轉(zhuǎn)讓股份時，原股東只有兩個選擇，要么自己受讓股份，要么同意這樣的轉(zhuǎn)讓。所以，即便在有限責任公司里，股份依然具有可轉(zhuǎn)讓性。我國現(xiàn)行法律對外商投資股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有特殊的規(guī)定，對中外合資經(jīng)營的有限責任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓則有嚴格限制，除了其他合營方的優(yōu)先購買權(quán)外，合營一方轉(zhuǎn)讓股份，必須取得其他合營方的同意。筆者認為，外商投資股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應當適用《公司法》、《證券法》的一般規(guī)定，外商投資有限責任公司由于其具有更加明顯的人合性，其關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特別限制是合理的。人合公司是指以個人信用為基礎的公司。凡公司之經(jīng)濟活動，著重在股東個人條件者，為人合公司。此種公司，其信用基礎在人——股東，公司是否能獲得債權(quán)人之信用，不在公司財產(chǎn)之多少，需視股東個人信用如何而定。人合公司有以下特點：（1）合伙性明顯，無限公司本質(zhì)上很像合伙；（2）股東地位轉(zhuǎn)移困難，因為人合公司注重股東的個人條件；（3）企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)所有合一，在人合公司中，企業(yè)的所有人就是企業(yè)經(jīng)營人，即股東都可以參與公司的經(jīng)營。[6]筆者同時認為，外商投資有限責任公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓上的特別限制并沒有否定股權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性，因為合營各方之間的相互轉(zhuǎn)讓還是自由的，合營一方經(jīng)其他合營方同意向第三人轉(zhuǎn)讓的可能性仍然是存在的。

其次是中外合資企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的特殊性。狹義的公司治理就是公司機關(guān)為了公司的利益而進行的管理活動和管理過程。公司法人治理結(jié)構(gòu)是國家治理的縮影。按照三權(quán)分立的原則，現(xiàn)代公司的法人機關(guān)是依法行使公司決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能的機構(gòu)的總稱。它們分別是行使決策權(quán)的股東會、行使經(jīng)營權(quán)的董事會和行使監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會。[7]法人具有自身的組織體，這個組織的意志是不同于團體中個人的意志，而且法人意旨是由法人機關(guān)來實現(xiàn)的。根據(jù)我國外商投資企業(yè)的相關(guān)法律，我國的外商投資企業(yè)適用不同的法人治理結(jié)構(gòu)，外商投資有限責任公司中只有董事會，沒有股東會和監(jiān)事會。筆者認為，這種特殊的法人治理結(jié)構(gòu)有其合理性。這種治理結(jié)構(gòu)并沒有妨礙決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的正當行使。在外商投資的有限責任公司中，董事會成為決策機構(gòu)，而經(jīng)營權(quán)主要由其聘任的總經(jīng)理行使。董事會實際上也行使監(jiān)督權(quán)，這種監(jiān)督權(quán)表現(xiàn)為對經(jīng)理的監(jiān)督和在董事會中合營各方的權(quán)利制衡。確實，在外商投資的有限責任公司董事會的決策中，合營各方是通過其委派的董事表達其意志的；和一般的有限責任公司股東會行使決策權(quán)有所不同，董事會的決策取決于董事人數(shù)比例，而不是股份比例，董事人數(shù)只能大至反映股權(quán)比例，不能精確反映股權(quán)比例。筆者認為，這兩種決策程序只有量的差異，沒有質(zhì)的區(qū)別，其仍然體現(xiàn)資本多數(shù)決的基本原則。三十多年的實踐證明，這種簡約的法人治理結(jié)構(gòu)是有效率的。而且，我國《公司法》也為建立靈活的法人治理結(jié)構(gòu)預留了足夠靈活的空間。如有限責任公司可以用執(zhí)行董事取代董事會，可以用監(jiān)事取代監(jiān)事會。國有獨資公司中可以不設股東會，其職能由董事會行使，其監(jiān)督機構(gòu)也不是內(nèi)設的，而是外派機構(gòu)。

最后是中外合資企業(yè)的存續(xù)期限的特殊性。永久存續(xù)是公司的又一基本特征。相對于合伙企業(yè)來說，公司強調(diào)的是資本的聯(lián)合，因此，股東轉(zhuǎn)讓股份、死亡或破產(chǎn)都不影響公司的存續(xù)。公司可以存續(xù)到股東決定解散公司。[8]外商投資的有限責任公司則通常有經(jīng)營期限。我國原《中外合資企業(yè)法實施條例》規(guī)定，合資經(jīng)營企業(yè)必須有經(jīng)營期限。1990年《合資法》修改時已經(jīng)規(guī)定合資企業(yè)的經(jīng)營期限可以根據(jù)不同行業(yè)作不同的規(guī)定。有些行業(yè)的合資企業(yè)必須有經(jīng)營期限，有些行業(yè)的合資企業(yè)可以不規(guī)定經(jīng)營期限。所以，原《中外合資企業(yè)法》和《中外合資企業(yè)法實施條例》關(guān)于合營期限的規(guī)定是不一致的。根據(jù)1990年《合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期限暫行規(guī)定》，服務性行業(yè)、土地開發(fā)或經(jīng)營房地產(chǎn)行業(yè)、資源勘探開發(fā)行業(yè)、國家限制投資行業(yè)等，必須規(guī)定經(jīng)營期限，其他行業(yè)可以不約定經(jīng)營期限。現(xiàn)行《中外合資企業(yè)法實施條例》規(guī)定，合資企業(yè)的經(jīng)營期限，按照《中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期限暫行規(guī)定》辦理，改變了原來法律規(guī)定不統(tǒng)一的現(xiàn)象。中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)通常是為了特定的項目和特定的目的成立的，其有一定的經(jīng)營期限是合理的。

注釋:

[1]參見虞政平《股東有限責任-現(xiàn)代公司法律之基石》，法律出版社2001年版，第12頁。

[2]顧自安：《制度發(fā)生學探源：制度是如何形成的？》，見《法學時評網(wǎng)》2005年12月15日。

[3]漆多?。骸妒袌鼋?jīng)濟企業(yè)立法觀》，武漢大學出版社2000年版，第109頁。

[4]賀航洲：《論法律移植與經(jīng)濟法制建設》，載《中國法學》1992年第5期。

[5]李佩瑜編譯：《中國擬出臺新規(guī)允許外國公司在華設立合伙企業(yè)》，參見路透社中文網(wǎng)2009年9月3日。

[6]柯芳枝：《公司法論》，中國政法大學出版社2004年版，第11頁。

第5篇：外商投資法實施細則范文

*年，全省國稅系統(tǒng)征收涉外企業(yè)稅收167738萬元，較*年151481萬元增長11%，海關(guān)代征增值稅、消費稅33412萬元，同時辦理出口退稅63940萬元。

今年以來，我省吸收外商直接投資依然保持較高水平，取得了較好工作成績。今年前三季度，我省涉外企業(yè)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅共計入庫141045萬元（不含海關(guān)代征），比*年同期增長15.1%。其中，涉外企業(yè)所得稅增長迅猛，增勢強勁，入庫50382萬元，同比增長36.85%，比全省國稅同比增長31.45%，要高出五個多百分點，增收13566萬元。

二、*年度涉外稅收優(yōu)惠減免退稅達51010萬元，有力地支持了*外向型經(jīng)濟發(fā)展

現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上。*年共有414戶次企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅51010.19萬元。其中，享受生產(chǎn)型企業(yè)免二減三優(yōu)惠政策112戶，減免企業(yè)所得稅11065.77萬元；享受先進技術(shù)企業(yè)延長三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)12戶，減征企業(yè)所得稅1393.54萬元；享受國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)29戶，減征企業(yè)所得稅4535.33萬元；享受知識密集型、技術(shù)密集型的雙密企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅9395.06萬元；享受能源交通企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)2戶，減征企業(yè)所得稅8178.16萬元；享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)17戶(今年新增9戶)，減征企業(yè)所得稅4214.52萬元；享受中西部延長3年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)13戶，減征企業(yè)所得稅2095.13萬元；享受省會城市生產(chǎn)型企業(yè)減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)57戶，減征企業(yè)所得稅1183.04萬元；享受經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)10戶，減免企業(yè)所得稅2026.58萬元；享受地方所得稅減免政策的企業(yè)134戶，減免地方所得稅5319.56萬元；享受在投資退稅政策的企業(yè)1戶，退還企業(yè)所得稅20.83萬元；享受購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的企業(yè)10戶(今年新增7戶，審批投資可抵免企業(yè)所得稅2601萬元，累計審批投資可抵免企業(yè)所得稅6173萬元)，抵免企業(yè)所得稅1484.67萬元；享受預提所得稅減免政策的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅98萬元。另外，還對6戶企業(yè)實行技術(shù)開發(fā)費加計扣除2476.9萬元，同期，還對9戶企業(yè)財產(chǎn)損失實行稅前扣除906.86萬元。通過認真執(zhí)行國家稅收政策，有力的支持了*外向性經(jīng)濟的發(fā)展，極大的改善了*的投資環(huán)境，這些必將對*經(jīng)濟的發(fā)展起到促進作用。

第二部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，對國家鼓勵的外商投資企業(yè)，需要在企業(yè)所得稅方面給予稅收優(yōu)惠的，依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

一、優(yōu)惠稅率

(一)在西安、寶雞國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)設立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)在西安市市區(qū)投資興辦的外商投資企業(yè)，凡屬生產(chǎn)性的，減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從事下列項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務總局批準，可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.技術(shù)密集、知識密集型的項目；

2.外商投資額在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；

3.能源、交通、港口建設項目。

(三)外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以的外資金融機構(gòu)經(jīng)營外幣業(yè)務的所得，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)在楊凌示范區(qū)內(nèi)設立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(五)西部大開發(fā)政策

對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)(*年至2010年)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行減低稅率優(yōu)惠應注意的問題：

(1)對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在*年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國家鼓勵類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中規(guī)定的鼓勵類項目和由國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國務計劃發(fā)展委員會和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部聯(lián)合的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

(3)經(jīng)省級人民政府批準，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

(六)中西部地區(qū)外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為了擴大吸收外資，鼓勵外商向中西部地區(qū)投資，提高利用外資工作水平，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進步，保持國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，國務院辦公廳1999年8月20日下發(fā)的[1999]73號文件明確規(guī)定：“對設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睘榱素瀼貒鴦赵恨k公廳上述規(guī)定，國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》(國稅發(fā)[1999]172號)?？蓤?zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類外商投資企業(yè)是指：從事經(jīng)國務院批準，由國家計劃委員會、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部聯(lián)合的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中鼓勵類和限制乙類項目以及經(jīng)國務院批準的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項目的外商投資企業(yè)。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)為本項稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱稅法)第八條第一款(對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅)和稅法實施細則第七十五條第一款第(八)項(外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定的減免稅期滿后的三年。在本項稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認為產(chǎn)品出口企業(yè)且當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到總產(chǎn)值70%以上的，可再依照稅法實施細則第七十五條第一款第(七)項(外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)總產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。至*年1月1日尚處于本項稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，可就自*年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至*年1月1日已過本項優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。

(七)自1999年1月1日起，從事能源、交通基礎設施項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務總局批準后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(八)設在西安國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、定期減免稅

(一)兩免三減半

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營期在10年以上的，可從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

(二)兼營性外投資企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠政策

對外投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(以下簡稱兼營性外投資企業(yè))如何享受稅收優(yōu)惠政策問題，國家稅務總局專門印發(fā)了《關(guān)于外投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務如何享受稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅發(fā)[1994]209號)和《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[*]152號)，執(zhí)行時應注意的問題如下：

1.政策規(guī)定

(1)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務的，無論其實際經(jīng)營活動中，生產(chǎn)性業(yè)務的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(2)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務和非生產(chǎn)性業(yè)務的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務，但其實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：

A.在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的從開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入50%的年度，提出申請，經(jīng)主管的稅務機關(guān)核準后，享受該年度相應的減、免稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務收入50%的年度，不得享受該年度相應的免、減稅優(yōu)惠待遇。

B.設在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條和國務院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，應從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務收入的50%的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

2.執(zhí)行中應注意的問題

(1)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務的外商投資企業(yè)，無論什么情況，均不能享受生產(chǎn)性企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(2)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍為生產(chǎn)性業(yè)務的外投資企業(yè)，只有當其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入50%的年度，報經(jīng)批準后，才能享受該年度相應的減、免稅待遇。

(3)設在減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，只有從其生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務收入的50%的年度起，才能開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

(4)開始獲利年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。

(三)外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。但已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(五)外商投資企業(yè)追加投資如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)在原合同以外大規(guī)模追加投資，擴大經(jīng)營規(guī)模，對這些追加投資項目所取得的所得，能否單獨計算享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免稅，這一問題倍受稅務界和企業(yè)界特別是大型跨國公司的關(guān)注，是長期困繞外商投資企業(yè)追加投資的一個主要因素。有鑒于此，為鼓勵大型跨國公司來華投資，提高我國利用外資的效率，進一步完善稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法及其實施細則有關(guān)規(guī)定，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[*]56號）。國家稅務總局又下發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[*]368號）。下面就這一優(yōu)惠政策在執(zhí)行中應注意的問題闡述如下：

(1)政策規(guī)定

從事經(jīng)國務院批準的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業(yè)，凡符合追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美圓的；或者追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美圓，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50%的兩個條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一[即：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期(是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。)在十年以上的，從開始獲利的年度(是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。)起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款(因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的除外)。]、二(即：本法施行前國務院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。)款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。

（2）執(zhí)行中應注意的問題

1)追加投資項目前后應分別核算。外商投資企業(yè)對追加投資項目的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營情況應加以區(qū)分，分別設立帳冊、憑證，準確計算各自應納稅所得額。凡不能合理計算各自應納稅所得額的，主管稅務機關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應納稅所得額。

2)應注意本項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間。本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。*年1月1日以前發(fā)生的追加投資業(yè)務，符合本項稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可就其按稅法有關(guān)規(guī)定確定的減免稅年限中自*年1月1日后的剩余年限享受優(yōu)惠，*年1月1日以前已征稅款不再退回。

3)應注意鼓勵類項目的范圍。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行新〈外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄〉有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]063號）的規(guī)定，上述政策規(guī)定中所稱的“鼓勵類項目”是指，*年4月1日以前批準追加投資的外商投資項目，屬于1997年原國家發(fā)展計劃委員會等部門頒布的《外商投資指導目錄》中鼓勵類和限制乙類的項目；*年4月1日以后批準追加投資的外商投資項目，屬于*年原國家發(fā)展計劃委員會等部門頒布的《外商投資指導目錄》中鼓勵類項目。

4)應注意多次追加投資新增注冊資本的計算。外商投資企業(yè)在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目（不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營項目的追加投資），凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合本文規(guī)定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。

5)應注意“原注冊資本”的計算。本文所述“原注冊資本”是指，外商投資企業(yè)就新的生產(chǎn)經(jīng)營項目或者上述4)所述合并項目追加投資前企業(yè)已經(jīng)形成的注冊資本。

6)應注意多次追加投資減免稅優(yōu)惠期的計算。外商投資企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營合并項目，按照上述4)的規(guī)定單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目的獲利年度起計算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達到本文規(guī)定條件的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。

(六)外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以的外資金融機構(gòu)經(jīng)營外幣業(yè)務的所得，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅。

(七)從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

(八)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務總局批準，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

三、預提所得稅優(yōu)惠

外商在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)而有來源于*的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，除依照稅法免征所得稅的以外，都減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中提供的資金、設備條件優(yōu)惠；或者轉(zhuǎn)讓的技術(shù)先進，需要給予更多減稅、免稅優(yōu)惠的，由市人民政府決定。

四、再投資退稅

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款；對外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

1.政策規(guī)定

(1)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資(直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者，將從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。)于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，退還其再投資部分己繳納所得稅的百分之四十稅款。即退稅率為40%。

(2)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款。即退稅率為100%。

(3)由外國投資者持有100%股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(股息)，在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。

(4)再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

(5)再投資退稅的計算公式

退稅額=再投資額÷(1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

2.辦理再投資退稅應注意的問題

(1)外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關(guān)申請退稅。產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)還應提供審核確認部門出具的確認舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)的證明。

(2)為了正確計算退稅額，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務機關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)帳面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據(jù)以計算應退還的企業(yè)所得稅稅款。

(3)經(jīng)營期的計算原則。外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已經(jīng)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)的其他外商投資企業(yè)的，應從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)之日起計算。

(4)凡有下列情形者應當繳回已退稅款的60%：

1)外國投資者直接再投資舉辦或擴建產(chǎn)品出口企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)，或者再投資資金實際投入后三年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的；

2)外國投資者直接再投資舉辦或擴建先進技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后三年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤消先進技術(shù)企業(yè)稱號的。

(5)外國投資者異地再投資，原納稅地稅務機關(guān)在按照規(guī)定辦理退稅時，應同時向接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關(guān)寄送《外國投資者異地再投資已退稅的通知單》。凡經(jīng)接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關(guān)審查認定，外國投資者再投資不滿五年撤出的；或者屬于直接再投資舉辦或擴建產(chǎn)品出口企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)，或者再投資資金實際投入后三年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的；以及外國投資者直接再投資舉辦或擴建先進技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后三年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤消先進技術(shù)企業(yè)稱號的。外國投資者均應向接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關(guān)辦理繳回或部分繳回已退稅款手續(xù)。

(6)不予辦理退稅的再投資

1)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資；

2)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿(mào)易資金周轉(zhuǎn)，其后再用于向中國的合資經(jīng)營企業(yè)投資；

3)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)的股票的，不適用再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定。

(7)再投資只退企業(yè)所得稅，不退地方所得稅。

五、稅前扣除項目

(一)技術(shù)開發(fā)費加成扣除

外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上（含10%）的，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。

1.涉外企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)當年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務機關(guān)批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。

2.技術(shù)開發(fā)費包括的費用項目有：涉外企業(yè)在一個納稅年度中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)試費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費。

3.技術(shù)開發(fā)費不包括的費用項目有：涉外企業(yè)從其他單位購進技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費或使用費，以及從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務的涉外企業(yè)發(fā)生的屬于技術(shù)開發(fā)服務業(yè)務的營業(yè)成本、費用。

4.涉外企業(yè)技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上、其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。

5.對按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定彌補以前年度虧損后，當年沒有應納稅所得額的企業(yè)，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費不適用本條第一款的規(guī)定。

6.外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)。

(二)財產(chǎn)損失扣除

1.財產(chǎn)損失是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)設立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失（以下統(tǒng)稱財產(chǎn)損失）。

2.企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。

主管稅務機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調(diào)整。

(三)壞帳轉(zhuǎn)銷扣除

壞帳，是企業(yè)無法收回的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而遭受的損失稱為壞帳損失。這些損失在損益表中通常列為管理費用，計入當期損益，直接影響企業(yè)所得稅額。

1.稅法對處理壞帳損失的規(guī)定

（1）壞帳處理方法

1)直接轉(zhuǎn)銷法

納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

2)備抵轉(zhuǎn)銷法

從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該企業(yè)的應納稅所得額中扣除。各地稅務機關(guān)要對上述行業(yè)的企業(yè)報送的年度所得稅申報資料、會計報表中的“放款余額”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等應收款項的科目，進行認真審查，確認壞賬準備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，仍按《國家稅務局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應沖減壞帳準備金，實際發(fā)生的壞帳損失超過已提取的壞帳準備部分，可在發(fā)生當期直接扣除，已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。

（2）壞帳準備金提取比例

經(jīng)批準可提取壞帳準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款、應收票據(jù)等應收帳款余額的3%。計提壞帳準備的年末應收帳款是納稅人因銷售產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收帳款包括應收票據(jù)的金額。但納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款不得提取壞帳準備金；關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。

企業(yè)實際發(fā)生的壞悵損失，超過上一年度計提的壞帳準備部分，可以列為當年的損失；少于上一年度計提的壞帳準備部分，應計入本年底的應納稅所得額。

（3）壞帳損失的認定條件

壞帳損失，是指下列應收帳款：

1)因債務人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；

2)因債務人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；

3)因債務人逾期未履行償債義務，已超過兩年，仍然不能收回的。

(4)企業(yè)已列為壞帳損失的應收賬款，在以后年度全部或者部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。

(5)對企業(yè)的應收賬款，凡符合稅法實施細則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計算企業(yè)應納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應就當期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務機關(guān)應在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務處理的有關(guān)規(guī)定條件，進行認真審核。對原因不充分，情況不清晰，應實地調(diào)查了解、核實。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應做出納稅調(diào)整。

(四)虧損彌補扣除

納稅人發(fā)生年度虧損怎么辦？《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。這對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補做了原則規(guī)定。但在具體操作過程中對納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補、5年內(nèi)既有盈利年度還有虧損年度彌補年限如何計算等問題還有爭議?，F(xiàn)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補問題論述如下：

1.原則規(guī)定

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。這就是說納稅人發(fā)生年度虧損，可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內(nèi)的所得彌補。例如，某企業(yè)*年度經(jīng)稅務機關(guān)審核的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用*年度、*年度、*年度、2004年度、2005年度所得彌補這100萬元虧損，但如果該企業(yè)截止到2005年未將這100萬元虧損彌補完，那么到了2006年度就不能彌補了。

2.納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補

按照國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人多次發(fā)生年度虧損，都可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內(nèi)的所得彌補。例如，某企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)審核，1994年度的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用1995年度至1999年度的所得彌補這100萬元虧損；1996年度又發(fā)生虧損50萬元，則該企業(yè)可以用1997年度至*年度的所得彌補這50萬元虧損；1998年度又發(fā)生虧損30萬元，則該企業(yè)可以用1999年度至*年度的所得彌補這30萬元虧損；以后年度以次類推。

3.既有盈利年度還有虧損年度怎樣彌補虧損

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。但5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。例如，經(jīng)稅務機關(guān)審核，某企業(yè)1994年度的虧損額100萬元，1995年度的應納稅所得額60萬元，1996年度的虧損額20萬元，1997年度的應納稅所得額30萬元，1998年度的應納稅所得額50萬元，1999年度的虧損額10萬元，*年度的應納稅所得額25萬元。按照國家稅收法律、法規(guī)有關(guān)虧損彌補的規(guī)定，1994年度的虧損額100萬元，可用1995年度的應納稅所得額60萬元彌補，彌補后還有40萬元虧損額，由于1996年度虧損20萬元，則用1997年度的應納稅所得額30萬元和1998年度的應納稅所得額10萬元彌補；而對1996年度的虧損額20萬元，用1998年度彌補1994年度的虧損額后的40萬元(50-10)中的應納稅所得額20萬元彌補，那么1998年度彌補1994年度和1996年度的虧損額后的20萬元(50-10-20)的應納稅所得額，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅；而對1999年度的虧損額10萬元，可用*年度的應納稅所得額25萬元中的10萬元彌補，剩余15萬元(25-10)，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅。

六、稅額扣除

(一)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅

凡在*省境內(nèi)設立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，1999年7月1日后，在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設備，對符合《國務院關(guān)于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設備、新材料等對現(xiàn)有設備、生產(chǎn)工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設備，其購買國產(chǎn)設備投資的40%也可以從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(二)外國稅額扣除優(yōu)惠政策及操作

為了避免國際重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，現(xiàn)行稅法對納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，即做出了外國稅額扣除的規(guī)定。

1.政策規(guī)定

（1）外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條及其實施細則第七章對外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點：

1)外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。

2)已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。

3)境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出的應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：

境外所得稅稅額扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額

境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額=(境內(nèi)所得+境外所得)×(企業(yè)所得稅稅率30%+地方所得稅稅率3%)

4)外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按上述規(guī)定計算出來的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年。

(2)個人的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》第七條、第九條及其實施細則第三十一條、第三十二條第三十三條以及國家稅務總局《關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]044號)對個人的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點：

1)個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。

2)已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額。

3)依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指個人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同－國家或者地區(qū)內(nèi)不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

個人在中國境外－個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

2.外國稅額扣除程序

(1)外商投資企業(yè)的外國稅額扣除程序

外商投資企業(yè)申請外國稅額扣除應在年度終于后四個月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送年度所得稅申報表及其附表包括外國稅額扣除計算表以及境外稅務機關(guān)填發(fā)的同－年度納稅憑證原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑證。

(2)個人的外國稅額扣除程序

1)扣稅憑證

個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

2)納稅申報期限

個人來源于中國境外的應稅所得，在境外的納稅年度計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務機關(guān)申報繳納個人所得；在取得境外所得時結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得的，應在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務機關(guān)申報繳納個人所得。個人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應分別申報計算納稅。

3)境外代扣代繳稅款

個人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或單位派駐境外的機構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機構(gòu)集中申報納稅，并代扣代繳稅款。

4)納稅申報方式

個人在規(guī)定的申報期限內(nèi)不能到主管稅務機關(guān)申報納稅的，應委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

七、外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)可以享受稅收優(yōu)惠

為了促進和規(guī)范外國投資者來華投資，引進國外的先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，提高利用外資的水平，實現(xiàn)資源的合理配置，保證就業(yè)、維護公平競爭和國家經(jīng)濟安全，依據(jù)外商投資企業(yè)的法律、行政法規(guī)和其他相關(guān)法律、行政法規(guī),原對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家工商管理總局、國家外匯管理局和國家稅務總局于*年3月聯(lián)合了《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》（[*]第3號令，以下簡稱《暫行規(guī)定》），允許外國投資者并購我國境內(nèi)非外商投資企業(yè)（以下簡稱境內(nèi)企業(yè)）的股權(quán)，關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)所涉及的有關(guān)稅收問題，國家稅務總局又單獨下發(fā)了《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]60號）。

1.外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)概念

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)系指外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)非外商投資企業(yè)（以下稱“境內(nèi)公司”）的股東的股權(quán)或認購境內(nèi)公司增資，使該境內(nèi)公司變更設立為外商投資企業(yè)（以下稱“股權(quán)并購”）；或者，外國投資者設立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運營該資產(chǎn)，或，外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設立外商投資企業(yè)運營該資產(chǎn)（以下稱“資產(chǎn)并購”）。

2、政策規(guī)定

(1)外國投資者按照《暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)鼓動的股權(quán)，或者認購境內(nèi)企業(yè)增資（以下簡稱股權(quán)并購），使境內(nèi)企業(yè)變更設立為外商投資企業(yè)。凡變更設立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收。

(2)外國投資者通過股權(quán)并購變更設立的外商投資企業(yè)，如符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則等有關(guān)規(guī)定條件的，可享受稅法及其有關(guān)規(guī)定所制定的各項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在計算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有關(guān)銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

1)經(jīng)營期開始及經(jīng)營期。國家工商行政管理部門批準頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更設立的外商投資企業(yè)經(jīng)營期開始，至工商變更登記確定的經(jīng)營年限終止日，為變更設立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營期。

2)前期虧損處理。變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內(nèi)，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補。

3)獲利年度的確定。變更設立的外商投資企業(yè)變更當年度取得經(jīng)營利潤，扣除以前年度允許彌補的虧損后仍有利潤的，為其獲利年度。獲利年度當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以按照稅法實施細則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。

3.執(zhí)行中應注意的問題

(1)并購要合法

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)應遵守中國的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，遵循公平合理、等價有償、誠實信用的原則，不得造成過度集中、排除或限制競爭，不得擾亂社會經(jīng)濟秩序和損害社會公共利益。

(2)并購要符合產(chǎn)業(yè)政策

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)，應符合中國法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章對投資者資格和產(chǎn)業(yè)政策的要求。

依照《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》不允許外國投資者獨資經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)，并購不得導致外國投資者持有企業(yè)的全部股權(quán)；需由中方控股或相對控股的產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)被并購后，仍應由中方在企業(yè)中占控股或相對控股地位；禁止外國投資者經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)，外國投資者不得并購從事該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。

(3)外資比例不低于25%可以享受本項稅收優(yōu)惠政策

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)設立外商投資企業(yè)，應依照本規(guī)定經(jīng)審批機關(guān)批準，并向登記管理機關(guān)辦理變更登記或設立登記。外國投資者在并購后所設外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例一般不低于25%，可以享受本項稅收優(yōu)惠政策，但對外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應依照現(xiàn)行設立外商投資企業(yè)的審批、登記程序進行審批、登記。審批機關(guān)在頒發(fā)外商投資企業(yè)批準證書時加注“外資比例低于25%”的字樣。登記管理機關(guān)在辦法外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照時加注“外資比例低于25%”的字樣。在稅務管理方面，除國家另有規(guī)定外，辦理內(nèi)資企業(yè)稅務登記，適用內(nèi)資企業(yè)稅制，不享受國家對外商投資企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

4.辦理稅務登記的時間要求

投資者自收到外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，到稅務部門辦理登記手續(xù)。

5.并購后注冊資本的確定

外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)公司股東的股權(quán)，境內(nèi)公司變更設立為外商投資企業(yè)后，該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內(nèi)公司注冊資本，外國投資者的出資比例為其所購買股權(quán)在原注冊資本中所占比例。被股權(quán)并購境內(nèi)公司同時增資的，并購后所設外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內(nèi)公司注冊資本與增資額之和；外國投資者與被并購境內(nèi)公司原其他投資者，在對境內(nèi)公司資產(chǎn)評估的基礎上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

外國投資者認購境內(nèi)公司的增資，境內(nèi)公司變更設立為外商投資企業(yè)后,該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內(nèi)公司注冊資本與增資額之和。外國投資者與被并購境內(nèi)公司原其他股東，在境內(nèi)公司資產(chǎn)評估的基礎上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

被股權(quán)并購境內(nèi)公司中國自然中股東在原公司享有股東地位一年以上，經(jīng)批準，可繼續(xù)作為變更后所設外商投資企業(yè)的中方投資者。

6.本項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間

本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。本項稅收優(yōu)惠政策前變更設立的外商投資企業(yè)，凡符合《〈暫行規(guī)定〉及本項稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，也按本項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行。

第三部分地方所得稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)，直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征、減征地方所得稅。

我省免征、減征地方所得稅規(guī)定如下：

一、對在我省境內(nèi)投資舉辦的國家鼓勵類和允許類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)[不包括外資比例（以實收資本計算）低于25%的外商投資企業(yè)]免征地方所得稅，但允許類產(chǎn)業(yè)中娛樂業(yè)、服務業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)除外。

國家鼓勵類和允許類的外商投資企業(yè)指國務院*年2月11日公布的《指導外商投資方向規(guī)定》（第346號令）、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部*年3月11日的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（第21號令）規(guī)定的鼓勵類、允許類和*年6月16日的《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)指導目錄》（第18號令）中的項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。以上《規(guī)定》、《目錄》如若修訂，則按修訂后的《規(guī)定》、《目錄》執(zhí)行。

二、香港、澳門、臺灣同胞和海外僑胞投資舉辦的企業(yè)，參照本規(guī)定執(zhí)行。

三、對于符合條件的企業(yè)實行由企業(yè)申請，稅務機關(guān)審批的管理辦法。經(jīng)稅務機關(guān)審批或?qū)徍舜_認后，企業(yè)方可免繳地方所得稅。

四、凡已建成并已正式投產(chǎn)的企業(yè)應當在*年8月31日之前向主管國稅機關(guān)提出書面申請，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核后上報，第一年由省國稅局審批資格，具體審批時間為：主管國稅機關(guān)應于*年9月15日前上報市一級國稅機關(guān)，市一級國稅機關(guān)經(jīng)過嚴格審核后，于10月底之前上報省國稅局審批。第二年及以后年度報經(jīng)市級國稅機關(guān)審核確認后執(zhí)行。凡*年8月以后新辦的企業(yè)應在企業(yè)正式投產(chǎn)后一個月內(nèi)向所在地主管國稅機關(guān)提出書面申請。主管國稅機關(guān)應在15日內(nèi)上報市級國稅機關(guān)，市級國稅機關(guān)經(jīng)過嚴格審核后，應在45日內(nèi)上報省級國稅機關(guān)。第一年由省國稅局審批資格，第二年及以后年度報經(jīng)市級國稅機關(guān)審核確認后執(zhí)行。

第6篇：外商投資法實施細則范文

為做好20*年度外商投資企業(yè)財務會計報告的編報工作，根據(jù)省財政廳會議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請遵照執(zhí)行。各市(縣)、區(qū)財政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實際情況制訂，貫徹意見。

一、外商投資企業(yè)年度財務會計報告的編制

(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應在工商行政管理機關(guān)簽發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財政登記)獨立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應按照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業(yè)法實施細則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當?shù)刎斦块T報送年度財務會計報告。

(二)外商投資企業(yè)應按照《企業(yè)財務會計報告條例》(國務院第2*號令)、《企業(yè)會計制度》(財政部財會［2000］25號)、財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》(財會[20*]3號)及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報編制前的各項準備工作，進行相應的會計處理，辦理年終結(jié)賬工作。外商投資企業(yè)均不執(zhí)行中小企業(yè)會計制度。

(三)外商投資企業(yè)應在做好年終結(jié)賬工作的基礎上，真實、完整地編制20*年度財務會計報告。**地區(qū)的外商投資企業(yè)均填報“非金融類企業(yè)財務會計報告”，具體包括：資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)減值準備明細表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表、應交增值稅明細表，利潤表，利潤分配表，現(xiàn)金流量表，財務指標補充資料表，會計報表附注及財務情況說明書。財務報告反映的會計信息應當真實、完整，若有關(guān)報表無相應數(shù)據(jù)，也應以空表的形式上報財政部門。

(四)20*年度外商投資企業(yè)財務會計報表格式和編制說明(具體表式和編制說明由我局網(wǎng)站正式公布)，由財政部和**省財政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進行填報。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍，并注意報表之間的數(shù)據(jù)銜接。

(五)為方便外商投資企業(yè)填報年度財務會計報表，企業(yè)可以直接到我局網(wǎng)站下載《**市財政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報系統(tǒng)(網(wǎng)絡下載版)》，我局免費提供給**市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報年報和季報時使用。已有《企業(yè)財務信息填報系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請登錄**市財政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報表軟件參數(shù)將在20**年1月初鏈接在我局網(wǎng)站，請各企業(yè)和相關(guān)會計師事務所密切注意我局網(wǎng)站動態(tài)情況。

二、外商投資企業(yè)年度財務報告的審計

外商投資企業(yè)應就20*年度編制的財務報告的全部報表(包括上述主表、附表、財務指標補充資料表、附注)聘請中國注冊會計師審計，并出具審計報告。注冊會計師應按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨立審計準則和本通知要求，本著獨立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財務報表(包括空表)進行審計并發(fā)表審計意見，出具完整的審計報告，上述所列全部財務報表均應作為審計報告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計師事務所審計也必須按此要求執(zhí)行。

主管財政部門將對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度財務報告進行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴肅處理。對于在上年財政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應按規(guī)定及時進行整改，并提請相關(guān)會計師事務所在審計時予以關(guān)注。

三、有關(guān)企業(yè)會計制度、政策的問題

從20*年1月1日起，企業(yè)不再提取職工福利費。有

關(guān)職工福利費余額的處理，應當嚴格按照《財政部關(guān)于實施修訂后的<企業(yè)財務通則>有關(guān)問題的通知》(財企[20*]48號)執(zhí)行。

四、外商投資企業(yè)年度財務報告的報送

外商投資企業(yè)應當于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計師審計的20*年度財務會計報告連同中國注冊會計師出具的審計報告，一并報送主管財政機關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報上述資料。未按規(guī)定報送年度財務會計報告及審計報告的，財政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個人的相關(guān)責任。

今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報送年度財務報告及審計報告外，同時報送年度財務報告的數(shù)據(jù)軟盤。并請市區(qū)各企業(yè)在上報聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報我局外經(jīng)金融處預審(同上年)。報表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會計師事務所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報表格式的差異，并做好相應的調(diào)整，請各會計師事務所給予協(xié)助。上報的計算機軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計報告中所附報表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報報送時間、方法，由各市(縣)、區(qū)財政部門自行確定。

五、外商投資企業(yè)年度財務報告的匯編

各市(縣)、區(qū)財政部門應認真做好20*年度外商投資企業(yè)財務報告的編報工作，財政部門匯總參數(shù)的下發(fā)請各單位密切關(guān)注我局網(wǎng)站頁面更新。各級財政部門應努力擴大匯編面，提高財務分析質(zhì)量。

在年報數(shù)據(jù)分析方面有如下要求：

1.各地外資企業(yè)營運的整體情況，要結(jié)合國家的宏觀政策進行分析；體現(xiàn)本地重點項目、重點企業(yè)的發(fā)展情況(有具體的案例分析)；反映本地重點行業(yè)的發(fā)展趨勢、狀況分析。

2.企業(yè)償債能力分析，包括短期、長期償債能力分析；企業(yè)社會貢獻情況，包括地區(qū)稅收情況分析，養(yǎng)老保險、醫(yī)療等社會保險金的繳納情況。

3.各地財政部門平時在對外資企業(yè)財政財務管理中所發(fā)現(xiàn)的問題要在分析有所體現(xiàn)，供上級財政部門決策參考。

我局將按照有關(guān)考核辦法對我市外商投資企業(yè)20*年度財務報告的編報工作進行考核評比。

各市(縣)、區(qū)財政局應于20**年5月20日前將打印的匯總財務報告、計算機軟盤(分戶)及財務情況說明書報送我局外金處。

第7篇：外商投資法實施細則范文

范劍虹

一、導論1

二、“投資公司”的法律概念與法律形式2

三、投資公司的設立方式3

四、成立投資公司的條件3

五、投資公司設立的程序5

六、投資公司的經(jīng)營范圍6

七、投資公司的機構(gòu)與解散9

八、結(jié)語13

一、導論

由于在中國大陸設立代表處（representativeoffice）不能使大型公司或企業(yè)完成其經(jīng)濟目標，因為根據(jù)《關(guān)于管理外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的規(guī)定》及其《實施細則》，在華設立常駐代表機構(gòu)的外國企業(yè)在中華人民共和國境內(nèi)僅容許從事非直接經(jīng)營性活動。比如僅能代表該企業(yè)進行其經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務聯(lián)絡、產(chǎn)品介紹、市場調(diào)研、技術(shù)交流等業(yè)務活動，所以大型公司往往通過在經(jīng)濟特區(qū)設立子公司或者分公司來解決一系列經(jīng)濟與法律問題。

在中國除了不少外資企業(yè)設立三資企業(yè)（合資企業(yè)、合作企業(yè)與獨資企業(yè)）外，按照2003年7月10日后生效的《關(guān)于外商投資舉辦投資公司的規(guī)定》第27條的規(guī)定，澳門地區(qū)（包括港臺地區(qū)）的投資者在大陸還可以設立“投資公司”。以往的《關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的暫行規(guī)定》、《<關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的解釋》、《<關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的暫行規(guī)定>的補充規(guī)定》、《<關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的暫行規(guī)定>的補充規(guī)定（二）》、《關(guān)于修改<關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的暫行規(guī)定>及其補充規(guī)定的決定》規(guī)定在2003年7月10日后同時廢止。

二、“投資公司”的法律概念與法律形式

按法律規(guī)定的定義，投資公司系指從事直接投資的公司。問題是投資公司在法律上是什么樣的公司。從外表上看，它可以是母公司或者控股公司。由于控股公司（holdingcompany）指持有其它公司一定比例以上的股份并對其實行控制的公司?？毓晒窘颇腹荆瑑烧咴诳刂乒煞萆舷嗤?，但是，控股公司必然是母公司，而母公司不一定都是通過股權(quán)持有對子公司實行控制。由于外國投資者（包括澳門投資者）在中國設立的投資公司往往是有控股性質(zhì)的公司，所以稱他為控股式母公司比稱為“投資公司”為好。但是控股公司又可分兩種：一種為純粹的控股公司（pureholdingcompany），其設立目的是為了掌握子公司的股份并對其控制；另一種為混合控股公司(holdingoperatingcompany)，它除了控制公司的經(jīng)營活動外，還自身從事經(jīng)營活動。從《關(guān)于外商投資舉辦投資公司的規(guī)定》中對經(jīng)營范圍的規(guī)定來分析，這種“投資公司”是一種混合控股公司。

而這種混合控股公司按《關(guān)于外商投資舉辦投資公司的規(guī)定》第2條第2句規(guī)定僅能采用有限責任公司的形式。也就是說除了有限責任公司，不能采取其它的企業(yè)或公司等形式。按《關(guān)于外商投資舉辦投資公司的規(guī)定》第2條第1句第1種與第2種情況，此種投資公司可以是獨資的或合資的形式,也就是說，此種有限責任公司可以是僅具有一人股東的或有多名股東的有限責任公司。

三、投資公司的設立方式

首先，按照此規(guī)定的第11條（1）可以看出四種可能設立的方式：a)外商直接單獨投資設立投資性公司；b)與其它外國投資者共同投資；c)與中國投資者共同投資；d)與其它外國投資者和中國投資者共同投資。

其次，可以通過事后設立的方式建立獨資的一人有限責任公司和合資的有限責任“投資公司”。也即，其它形式的外商企業(yè)也可以通過股權(quán)的安排事后按上述的方式設立。投資性公司也可以將其投資者或其關(guān)聯(lián)公司及其它外國投資者在中國境內(nèi)已投資設立的企業(yè)的股權(quán)部分或全部收購（比如將一個一人有限責任公司全部買下，也即:Mantelkauf），以便獨立或另設其它投資公司。

第8篇：外商投資法實施細則范文

海口保稅區(qū)外匯管理實施細則全文第一條為促進?？诒６悈^(qū)(以下簡稱保稅區(qū))的建設與發(fā)展，根據(jù)《保稅區(qū)外匯管理暫行辦法》和有關(guān)規(guī)定，制定本細則。

第二條保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)(不含中、外金融機構(gòu))以及行政機構(gòu)和個人外匯的收支均按本細則管理。

第三條保稅區(qū)內(nèi)有外匯收支活動的企業(yè)，應在?？诒６悈^(qū)管理委員會(以下簡稱管委會)批準設立之日起三十日內(nèi)，持管委會的批準證書和批復的合同、章程，以及工商管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，報送國家外匯管理局?？诜志诌M行登記備案。

第四條海關(guān)監(jiān)管的保稅貨物出入保稅區(qū)，應以外幣計價結(jié)算，非保稅貨物出入保稅區(qū)以人民幣計價結(jié)算。

第五條保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)之間保稅貨物買賣和保稅貨物的存儲、保管、運輸?shù)荣M用，應以外幣計價，并通過銀行結(jié)算。

第六條保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的商品出口、對外提供勞務、服務等所得的外匯收入應及時調(diào)回境內(nèi)，存入境內(nèi)金融機構(gòu)的外匯賬戶內(nèi)，其正常業(yè)務所需要外匯可從該帳戶支出。

第七條保稅區(qū)內(nèi)的中資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所獲得的外匯收入，允許保留現(xiàn)匯，周轉(zhuǎn)使用。

第八條保稅區(qū)內(nèi)金融機構(gòu)經(jīng)營外匯業(yè)務，須經(jīng)國家外匯管理局或其海南分局批準。保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營外匯業(yè)務的金融機構(gòu)應按批準的經(jīng)營范圍開展業(yè)務，并向國家外匯管理局?？诜志謭笏陀嘘P(guān)業(yè)務和財務報表。

第九條保稅區(qū)和非保稅區(qū)的金融機構(gòu)可以向保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)發(fā)放外匯貸款，受理保稅區(qū)企業(yè)的外匯擔保。

第十條保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)向境外籌借外匯資金，或者向境內(nèi)的外資銀行、中外合資銀行籌借外匯資金，按國家對外債的管理規(guī)定辦理。

第十一條非保稅區(qū)企業(yè)可向保稅區(qū)以外匯進行投資，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)也可向非保稅區(qū)進行投資。因正常經(jīng)濟活動需要，可通過銀行將外匯資金匯入保稅區(qū)，或從保稅區(qū)匯往非保稅區(qū)。

第十二條保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)憑管委會批準證書、工商管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照向境內(nèi)金融機構(gòu)申請開立外匯帳戶。

第十三條保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)如因業(yè)務需要在境外開立外匯帳戶，須報經(jīng)國家外匯管理局?？诜志峙鷾?。

第十四條保稅區(qū)內(nèi)有外匯收支活動的企業(yè)，應于每年會計年度終了后三個月內(nèi)向國家外匯管理局?？诜志謭笏拖铝心杲K報表：

(一)外匯收支報表;

(二)會計決算報告;

(三)會計師事務所出具的查帳報告。

保稅區(qū)內(nèi)中資企業(yè)應于每季度終了后五日內(nèi)向國家外匯管理局?？诜志謭笏推渫鈪R帳戶對帳單副本。

第十五條保稅區(qū)內(nèi)外商投資企業(yè)的外方投資者經(jīng)營業(yè)務獲得的外匯利潤和其他外匯收益，須憑納稅憑證和董事會利潤分配決議書由銀行匯出。

第十六條保稅區(qū)內(nèi)外商投資企業(yè)外匯資本的轉(zhuǎn)移，以及依法清理結(jié)束后分得的外匯資金的匯出，須報國家外匯管理局海口分局批準后辦理。

第十七條保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)向境外投資，須經(jīng)國家外匯管理局海南分局辦理外匯來源及外匯投資風險審查。

第十八條保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可在海南外匯調(diào)劑中心進行外匯買賣。

第十九條人民幣、外匯票證、貴金屬及其制品可以進出保稅區(qū)。若經(jīng)保稅區(qū)出入國境，則按國家對人民幣、外匯票證、貴金屬及其制品出入國境的規(guī)定管理。

第二十條嚴禁利用國家給予保稅區(qū)的便利條件進行倒買倒賣外匯、逃匯、套匯、出借外匯帳戶、代他人辦理收付等違法活動。國家外匯管理局?？诜志謱τ嘘P(guān)違法活動依照《 違反外匯管理處罰施行細則》的規(guī)定處理。

第二十一條本細則報國家外匯管理局批準后施行，由國家外匯管理局海南分局并負責解釋。

第二十二條本細則自之日起施行。

保稅區(qū)的作用保稅區(qū)的功能定位為保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易三大功能。

保稅區(qū)具有進出口加工、國際貿(mào)易、保稅倉儲商品展示等功能，享有免證、免稅、保稅政策，實行境內(nèi)關(guān)外運作方式，是中國對外開放程度最高、運作機制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟區(qū)域之一。

保稅區(qū)能便利轉(zhuǎn)口貿(mào)易，增加有關(guān)費用的收入。

運入保稅區(qū)的貨物可以進行儲存、改裝、分類、混合、展覽，以及加工制造，但必須處于海關(guān)監(jiān)管范圍內(nèi)。

第9篇：外商投資法實施細則范文

保稅區(qū)取得的成績帶有權(quán)力經(jīng)濟色彩

地方政府爭先恐后地爭取設立保稅區(qū)，主要是向中央要優(yōu)惠政策即行政賦權(quán)：項目批準權(quán)、稅收優(yōu)惠權(quán)、外匯額度使用權(quán)，還包括干部的安置權(quán)。

地方政府在土地、規(guī)劃、財政補貼、環(huán)保、戶口、教育方面對在保稅區(qū)內(nèi)的投資者給予了更多的優(yōu)惠政策。為了改善和提高招商引資的硬環(huán)境和軟環(huán)境，各地的保稅區(qū)引進了很多國外的管理經(jīng)驗，階段性的成功吸引了國外或保稅區(qū)外的資金，吸引了大批的中外資企業(yè)進入保稅區(qū)。根據(jù)2005年上半年的統(tǒng)計數(shù)字，全國保稅區(qū)就已經(jīng)完成稅收545.21億元，同比增長30.7%。2005年上半年稅收收入達到306.34億元，同比增長6%。50多平方公里的保稅區(qū)，進出口總額占據(jù)了全國進出口總額的6.2%。保稅區(qū)目前取得的這些成就，在一定層面上來說，地方政府的努力“功不可沒”。

如果沒有政府的運作和保護，沒有中央政府賦予的特殊保護政策，沒有犧牲普通納稅者的財政支持，保稅區(qū)能否取得今天的成績，答案是未知的。

保稅區(qū)的相關(guān)法規(guī)滯后

目前調(diào)整我國保稅區(qū)發(fā)展事項的現(xiàn)行地方性立法，是在原有地方性立法的基礎上經(jīng)過對相關(guān)法律規(guī)范的立、改、廢之后而不斷推出的，在各保稅區(qū)的發(fā)展中發(fā)揮了調(diào)整作用，這是值得肯定的一面。與此同時，由于既存的調(diào)整保稅區(qū)發(fā)展的各種規(guī)定各自為政，在實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)法出多門、相互沖突的現(xiàn)象。

特別是，現(xiàn)行的《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》這一有關(guān)保稅區(qū)的首要立法，應該結(jié)合國內(nèi)的實際情況進行適當修改并落實相應的實施細則。由于沒有配套的實施細則，在實施過程中，保稅區(qū)海關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管很大程度上只能比照區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)的監(jiān)管辦法，致使保稅區(qū)的優(yōu)勢無從得到體現(xiàn)。甚至，保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)在外貿(mào)經(jīng)營權(quán)、國產(chǎn)材料物件的采購等事項的運作上，較之區(qū)外企業(yè)要復雜、低效，便捷、優(yōu)惠實際上無從談起。在我國加入WTO以后，《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》一些規(guī)定的滯后性日益明顯。在很多情況下，海關(guān)如何實施監(jiān)管行為，還都還無法可依。

多頭管理導致各自為政

立法滯后、法律依據(jù)不完整，加上條塊分割，造成了保稅區(qū)管理上的多頭管理、政出多門。各部門對保稅區(qū)概念的解釋也不盡相同，法規(guī)政策相互不協(xié)調(diào)且變化頻繁，甚至相互抵觸，對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的正常運營產(chǎn)生了較嚴重的影響。

根據(jù)國務院1997年6月批準實施的《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)督管理辦法》規(guī)定，保稅區(qū)是海關(guān)監(jiān)管的特定區(qū)域，是我國境內(nèi)進出口貨物都管的特殊監(jiān)管區(qū)域，把保稅區(qū)當作放大了的保稅倉庫區(qū)來監(jiān)管；外經(jīng)貿(mào)部則認為保稅區(qū)屬于境內(nèi)關(guān)外，自然就不存在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的進出口經(jīng)營權(quán)審批、出口配額和許可證分配等問題；外匯管理部門則將保稅區(qū)企業(yè)視為境外企業(yè)；而稅務部門又把保稅區(qū)視作境內(nèi)企業(yè)；財政部門目前從理論上認為可以把保稅區(qū)企業(yè)視為境外企業(yè)，但退稅無章可循；而工商行政管理部門對保稅區(qū)外商投資企業(yè)機構(gòu)的規(guī)定與外商投資企業(yè)的國民待遇政策明顯矛盾。另外，《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)督管理辦法》第三條指出：“保稅區(qū)是海關(guān)監(jiān)管的特定區(qū)域。海關(guān)依照本法對進出保稅區(qū)的貨物、運輸工具、個人攜帶品實施監(jiān)管?！边@可以說是對保稅區(qū)的基本定性，即保稅區(qū)是特殊的經(jīng)濟區(qū)域，不是行政區(qū)域。但實際上，我國保稅區(qū)因所依托城市行政級別的高低而享受不同的行政級別、不同的管理權(quán)限。

政出多門的保稅區(qū)管理機制導致了中央和地方兩級管理機構(gòu)存在嚴重的和拖沓的辦事作風，使保稅區(qū)企業(yè)產(chǎn)生了巨大的“灰色成本”，無疑成為阻礙外商進入的巨大屏障。

以政策換取發(fā)展

中國保稅區(qū)優(yōu)惠政策的主要對象是外資企業(yè)，對中資企業(yè)雖然也有優(yōu)惠，但優(yōu)惠的程度要比外資企業(yè)小，在不同地區(qū)的保稅區(qū)間也不統(tǒng)一，實際上，以減免稅和降低土地使用費為最常采用的手段，其他措施較少用。有關(guān)保稅區(qū)的稅收，國家目前也未制定統(tǒng)一的政策，暫且執(zhí)行屬地原則。這就造成了全國保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策的不統(tǒng)一：在特區(qū)的保稅區(qū)實行特區(qū)的稅收政策，浦東新區(qū)的保稅區(qū)實行的是浦東新區(qū)的稅收政策，開發(fā)區(qū)內(nèi)的保稅區(qū)實行的是開發(fā)區(qū)的稅收政策，這樣的結(jié)果是，個別保稅區(qū)為了獲得相同的稅收優(yōu)惠條件，不得不動用財政政策，實行財政補貼。

由于中國保稅區(qū)承擔著探索對外開放經(jīng)驗、帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的使命，實際被賦予了一定的宏觀經(jīng)濟職能。因此，其體制和政策的形成和執(zhí)行就必然帶有明顯的國家和地方干預色彩，與國外尤其是美國的外貿(mào)區(qū)的純自身經(jīng)濟績效導向的體制與政策形成明顯的對比。

保稅區(qū)的發(fā)展需注重法律引導，明確主管部門

我國必須加快自由貿(mào)易區(qū)方面的立法。現(xiàn)有的《海關(guān)法》中雖然出現(xiàn)了保稅區(qū)的名稱，但是國家立法對于保稅區(qū)尚沒有給出準確的法律地位。國家應該在保稅區(qū)轉(zhuǎn)型之前，加快我國的自由貿(mào)易區(qū)立法進程。

世界上許多國家和地區(qū)都十分重視自由貿(mào)易區(qū)的法制建設。這是因為外商進行投資時除了考慮經(jīng)濟效益還要考慮經(jīng)營風險。自由貿(mào)易區(qū)的政策優(yōu)惠常常成為吸引外商投資的主要因素，但如果這些優(yōu)惠政策缺少正常和正規(guī)的渠道保證其運行，就會成為一項政策風險，降低外商對自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)營的預期收益，削弱了自由貿(mào)易區(qū)的吸引力。自由貿(mào)易區(qū)的主管部門應該以法律的形式予以明確。在這點上，美國和巴西是值得一提的典范，兩國都制定了全國性的自由貿(mào)易區(qū)法案。

世界經(jīng)驗表明，自由貿(mào)易區(qū)管理機構(gòu)的綜合能力越強，法定的權(quán)力越大，決策能力就越強，辦事越迅速。因此，應該建立一個全國性的管理機構(gòu)，統(tǒng)管自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略。美國就是成立了這樣一個機構(gòu)，專門對全國的對外貿(mào)易區(qū)進行審批和管理，這也是其成功的經(jīng)驗之一。