如何理解企業(yè)內部控制精選(九篇)

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第1篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

關鍵詞：我國內控評價規(guī)范；問題；改進方法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-02

要探討內部控制評價，首先要明確其定義。根據(jù)《企業(yè)內部控制評價指引》所稱內部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內部控制的有效性進行評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。

一、我國內部控制評價的現(xiàn)存問題

1.評價主體尚不明確

我國的內部控制評價主要是依靠注冊會計師的審核實施的，呈現(xiàn)只重視外部評價主體，忽視內部評價主體的局面。但是，從實踐來看，僅僅通過注冊會計師定期對公司財務報告內部控制進行外部評價，已經(jīng)不能滿足上市公司內部管理和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的要求，不能對上市公司內部控制報告的有效性進行全面評價。目前我國上市公司董事會中，有相當一部分沒有正式的審計委員會，很多上市公司中雖設有專門的內部審計機構，但獨立性不夠，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財務部門，內部審計職能很難真正實現(xiàn)。因此，上市公司必須明確內部控制評價的主體定位問題。

2.內部控制標準體系尚不完善

（1）內部控制標準的內容有待充實。我國內部控制標準體系包括企業(yè)內部控制基本規(guī)范和企業(yè)內部控制指引兩大部分。從形式上看，雖然已經(jīng)實現(xiàn)了與國際內部控制框架的實質性趨同，但是缺少像美國《內部控制―評價工具》這樣的內容，使得我國內部控制標準的可操作性不強。

（2）中小企業(yè)內部控制問題有待完善。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其評價指引雖然也規(guī)定了其適用范圍，但我國存在眾多的小企業(yè)，在小企業(yè)中由于管理水平不高等原因，內部控制比較薄弱，因而完善小企業(yè)的內部控制同樣非常重要。

（3）內部控制規(guī)范立法層次較低?？v觀我國內部控制建設的發(fā)展軌跡，除了《會計法》第27條作了與內部控制有關的四點規(guī)定外，迄今還沒有國家立法機關制定涉及內部控制的法律，都是部門的規(guī)章，容易使其流于形式。

3.評價依據(jù)缺乏統(tǒng)一性

我國自進入2006年以來，企業(yè)內部控制的發(fā)展進入了快車道，各相關部門積極從事內部控制法規(guī)和標準的制定工作。但是法規(guī)的執(zhí)行范圍相互交叉，法規(guī)的內容相互聯(lián)系但又不完全相同，同一個公司可能同時適用不只一個內部控制規(guī)范，因此在執(zhí)行過程中可能給公司造成困擾，在對公司內部控制進行評價時缺乏統(tǒng)一的評價依據(jù)。

4.評價工具不夠完善

總體來說，我國內部控制評價工具存在以下問題：

（1）評價關注的范圍片面。現(xiàn)有的內部控制評價延續(xù)了以往結果導向的習慣，大都集中在對內部控制實施結果的評價上，缺乏對內部控制實施過程的關注。

（2）評價方法不夠全面。在我國《企業(yè)內部控制評價指引》中，內部控制評估和測試的方法主要包括：個別訪談法、調查問卷法、比較分析法、標桿法、穿行測試法、抽樣法、實地查驗發(fā)、重新執(zhí)行法以及專題討論法。

這些評價方法都屬于定性的評價方法，過于主觀，隨意性大、不確定性也大，而且也不容易在不同的企業(yè)之間進行比較。因此，建立內部控制體系的系統(tǒng)量化評價及其評價指標體系、將定性和定量的評價方法相結合具有很大的必要性。

（3）評價報告中的內部控制缺陷在實務中無法恰當區(qū)分?！对u價指引》指出，內部控制評價機構應當根據(jù)評估結果和經(jīng)核實的證據(jù)，確認內部控制缺陷，出具評價結論，編制評價報告，報送管理層和董事會審閱。內部控制缺陷按照其影響整體控制目標實現(xiàn)的嚴重程度分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。以上內容雖然對后兩者分別進行了定義，但是沒有具體規(guī)定何種程度范圍內屬于重大缺陷，何種范圍內屬于重要缺陷，因此，在實務中依然無法恰當區(qū)分兩者。

（4）評價工作的可操作性不強。首先，在《評價指引》中，規(guī)定了評估及測試的方法，這些方法的含義管理人員容易理解，但是如何把這些正確高效地運用到內部控制評價工作中，獲取需要的評價證據(jù)，還需要實施細則進行指導；其次，如何根據(jù)內部控制的框架和構成要素來系統(tǒng)地確定評價的內容與指標、如何確定各個指標權重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結果認定內部控制缺陷等還缺乏實指引；最后，獲取證據(jù)后如何進行歸納、整理，如何系統(tǒng)的進行列示，這就需要制定一些通用的、專門的評價工作底稿，供企業(yè)采用，這樣也利于對缺乏評價經(jīng)驗的企業(yè)進行評價工作的指引，引導他們應該從哪些問題出發(fā)。

5.評價成本過高

美國頒布《薩班斯法》后，社會各界對其具體執(zhí)行存在很多爭議，其中以執(zhí)行成本為甚。該條款的執(zhí)行成本遠遠超過公司的預計，從而使內部控制自我評價的成本在執(zhí)行中成為一個不容忽視的問題?！叭绻麅炔靠刂圃u價的執(zhí)行成本過高，導致內部控制設計和執(zhí)行的總成本超出其所避免的潛在風險損失與形成的控制效果之和，則這一內部控制是低效率甚至無效率的”。

從以上的論述得知，我國尚未可操作性的評估指南，從而大大提高自我評估的成本，限制了管理層自我評估的積極性。

6.披露不充分

企業(yè)內部控制有效性的最終評價結果如何，內部控制評價能否最終發(fā)揮其作用，需要通過內部控制評價結果的披露促使內部控制的改善。隨著資本市場的發(fā)展，對上市公司內部控制評價結果的披露要求越來越高。就我國目前的情況看，尚沒有強制要求所有上市公司披露內部控制信息，也沒有統(tǒng)一的披露格式和要求，導致自愿披露其內部控制信息的上市公司比例較低，即使披露了，也是簡單的幾句話。

我國內部控制評價體系還存在不少缺陷，直接影響了企業(yè)內部控制的有效性。要改善公司的內部控制治理結構，必須進一步完善內部控制評價體系。因此，以下就我國目前的內部控制評價體系提出一些建議。

二、改進我國內部控制評價體系的建議

1.完善內部控制標準體系

（1）充實內部控制標準的內容。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》提供了中國企業(yè)內部控制原則性的標準框架，還需要轉化為可供操作的具體規(guī)則，可以出臺內部控制基本規(guī)范指南，作為基本規(guī)范的講解，并對企業(yè)如何執(zhí)行內部控制基本規(guī)范、內部控制指引進行說明。

（2）積極、穩(wěn)步地推進企業(yè)內部控制立法。我國需要借鑒《薩班斯法案》對內部控制立法。通過立法，可以從法律高度規(guī)定企業(yè)適用統(tǒng)一的內部控制標準，解決內部控制法規(guī)“群雄并立”的局面，從而使內部控制的評價依據(jù)統(tǒng)一起來，減少企業(yè)內部控制評價依據(jù)不統(tǒng)一的困擾。

（3）解決中小企業(yè)完善內部控制的問題。我國可以參照美國COSO委員會制定的《較小型公眾公司財務報告內部控制指南》的做法，對小企業(yè)如何按照成本效益原則使用《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》設計和實施內部控制提供指導。

2.評價內部控制實施過程

內部控制是一個過程，由一系列環(huán)節(jié)和活動構成。我們可以將內部控制過程劃分為具體的幾個環(huán)節(jié)，然后建立企業(yè)內部控制過程評價體系，對內部控制實施過程中每一個環(huán)節(jié)進行評價，達到對內部控制實施過程評價的效果。

3.定性評價和定量評價相結合

我們應該將內部控制定性評價和定量評價結合起來，從而提高內部控制評價的科學性和可比性。目前我國學者已提出了好多內部控制評價量化評價模型，比如，模糊綜合評價法、層次分析法、統(tǒng)計分析法、數(shù)據(jù)包絡分析法以及模糊綜合評價模型等，這些量化模型都有其自身的特點和適用環(huán)境，也都有各自的優(yōu)缺點。我們應該繼續(xù)改進和完善這些內部控制評價模型，爭取盡早建立一個適用范圍廣、能夠運用于實踐的科學性和綜合性集于一身的內部控制評價模型，并結合評價指標體系，為內部控制評價提供有力的工具。

4.提高評價工作的可操作性

我們可以制定《內部控制評價指引》的操作實施細則，對內部控制評價方法如何使用、在實務中如何恰當區(qū)分內部控制重大缺陷和重要缺陷、如何根據(jù)內部控制的框架和構成要素來系統(tǒng)地確定評價的內容與指標、如何確定各個指標權重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結果認定內部控制缺陷等進行詳細的說明，同時，制定內部控制評價工作常用的表格，將獲取的證據(jù)進行歸納、整理以及系統(tǒng)地進行列示。

5.進行內部控制評價的成本效益分析

美國的風險基礎評價法在評價內部控制有效性時充分提高了評價的成本效益和效率，我們應該參考風險基礎評價法“自上而下，風險基礎”的理念，同時將經(jīng)濟性納入評價標準，在為內部控制有效性提供合理保證的前提下盡可能降低運行成本，使有效性和經(jīng)濟性統(tǒng)一起來。企業(yè)的本質在于盈利，無論是控制哪一類的風險，控制的最終目的都是利用受約束的資源為創(chuàng)造最大化的價值奠定基礎或直接服務于價值創(chuàng)造。事實上，在風險評估基礎上進行的控制關鍵點識別和控制流程設計都是權衡成本與效益后的理性選擇。

6.加強內部控制評價的宣傳、培訓

內部控制評價具有非常重大的意義，管理層對內部控制的自我評價和審計師對內部控制的鑒證能夠釋放企業(yè)內部控制有效的信息，使得投資者得以對管理層內部控制行動和自身的投資風險做出判斷，也有助于企業(yè)其他外部相關利益者的決策。因此，我們應該加強內部控制評價的宣傳，提高企業(yè)管理層和財務人員對內部控制自我評估在提高公司治理透明度和樹立投資者信心的功能方面的認識；同時，我們還要進行內部控制規(guī)范及其評價指引的培訓，使他們不僅從理論上接受和掌握，而且還能將理論貫徹到企業(yè)的日常工作中。

第2篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

一、內部控制評價的作用

內部控制評價是考察內部控制是否提供了合理的保證及合理保證的程度?！冬F(xiàn)代漢語規(guī)范用法大詞典》(周行健等，1995)認為，評價是指對價值高低、作用大小進行評判，也指評價的結論、結果，多用于人物、是非、功過、作用、作品、品德、行為等方面。有效的內部控制評價主要有以下幾個方面的作用：

(一)內部控制評價有利于優(yōu)化企業(yè)內部控制制度　從系統(tǒng)本身看，內部控制評價是內部控制持續(xù)改進過程中的一個重要信息反饋渠道，其可以對所設計的內部控制程序與政策的健全性、有效性作出合理判斷，能夠進一步認清內部控制的局限性，由此對內部控制能否發(fā)揮其作用、防止和糾正管理缺陷的功能進行風險評價，進而針對內部控制評估過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷提出優(yōu)化內部控制-的建議。

(二)內部控制評價有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)　一是通過內部控制評價可以發(fā)現(xiàn)內部控制的趨勢，由于該趨勢對企業(yè)管理工作的成效起著長期的制約作用，因此，企業(yè)可以通過內部控制評價發(fā)現(xiàn)內部控制不合理的地方，且為了提高企業(yè)管理工作的成效，企業(yè)有動力提高自我控制。二是審計人員通過對內部控制系統(tǒng)的檢查和評價，可督促和幫助被審計單位進一步健全內部控制系統(tǒng)，完善自我約束機制。三是內部控制評價可使董事會、管理層和其他各級人員提高其實現(xiàn)自身目標的能力，也使企業(yè)整體在實現(xiàn)目標時具備更有利的條件。四是通過企業(yè)內部控制評價，可以使企業(yè)內的相關人員更好地認識風險的本質、風險是如何確認和評估以及企業(yè)應對不可預料的風險準備的程度，從而使企業(yè)更好地應對風險，實現(xiàn)企業(yè)目標。

(三)內部控制評價有利于社會資源的有效配置　每個企業(yè)都是整個社會經(jīng)濟的有機組成部分，企業(yè)的內部控制制度直接影響著企業(yè)的經(jīng)營風險，通過評價企業(yè)內部控制制度，了解企業(yè)經(jīng)營風險的大小，從而依據(jù)風險的大小優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟資源的配置。而企業(yè)作為整個社會經(jīng)濟的組成部分，每一個企業(yè)的經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置都會直接影響到整個社會經(jīng)濟資源的配置。

(四)內部控制評價有利于審計工作的開展通過對內部控制制度的評價，有助于審計人員確定合理的審計程序，提高審計效率；有助于審計人員確定審計程序的實施程度，即確定審計的審查方法、抽點及審計范圍等。此外，健全的內部控制制度還可以保證審計測試的質量，在審計測試中，無論是符合性測試還是實質性測試都存在抽樣誤差，如果被審計單位內部控制制度健全，則抽出樣本的代表性就強，審計結論風險就小；反之，則抽樣測試所得出的審計結論可能會有較大的風險。

由此可見，內部控制評價對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用。但要保證內部控制評價的作用，必須明確以下問題：內部控制由誰進行評價；內部控制評價的評價內容有哪些；如何通過內部控制評價能夠客觀地了解內部控制的真實狀況。解決上述問題實際上就是要把握內部控制評價的內涵，對內部控制評價進行準確定位。筆者擬通過對《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)等相關征求意見稿的分析，明確企業(yè)內部控制評價的內涵，進而對內部控制評價準確定位。

二、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及相關征求意見稿的內部控制評價

2008年6月28日，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部拉制鑒證指引》的征求意見稿也同時向社會公開征求意見，這些正式規(guī)范和征求意見稿對內部控制評價的相關問題作出了有益探索。

(一)評價主體的界定　《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)應當定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告，內部控制評價的主體之一就是企業(yè)本身。根據(jù)內部控制的定義，企業(yè)內部的內部控制評價主體應根據(jù)內部控制主體分層次設定。出于成本效益考慮，筆者認為，不應單獨設置內部控制評價機構，可以由監(jiān)事會、審計委員會和內部審計部門配合進行評價?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》還規(guī)定，國務院有關部門應對企業(yè)建立與實施內部控制的情況進行監(jiān)督檢查；接受企業(yè)委托從事內部控制審計的會計師事務所對企業(yè)內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。這些規(guī)定明確了相關政府監(jiān)管部門對內部控制的外部監(jiān)督檢查和注冊會計師對內部控制有效性的鑒證。因此，內部控制評價的主體包括企業(yè)內部評價主體和企業(yè)外部的相關政府監(jiān)管部門和注冊會計師?！镀髽I(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)中將內部控制評價定義為，由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內部控制有效性進行評價，形成評價結論，出具評價報告的過程，內部控制評價實際上是企業(yè)的自我評價。財政部的《企業(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)實際上規(guī)范的是企業(yè)內部控制自我評價，是狹義的企業(yè)內部控制評價。《企業(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見稿)界定了企業(yè)內部控制鑒證，實際上是由注冊會計師執(zhí)行的內部控制評價。這兩個征求意見稿給出了兩個不同評價主體的內部控制評價的含義，并不是內部控制評價的全部內涵，而對于相關政府監(jiān)管部門對內部控制的外部監(jiān)督檢查沒有相應的規(guī)范。

(二)評價內容的界定《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確界定了內部控制的目標，“內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。進行內部控制評價的最終目標是為了促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，但首先要確定內部控制目標的實現(xiàn)程度，即要對內部控制的合理保證程度予以評估。而內部控制是否能對企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整以及經(jīng)營效率和效果的提高提供合

理保證，則取決于企業(yè)內部控制制度是否健全和適當以及是否有效執(zhí)行，這就為企業(yè)內部控制評價提供了評價的主要著眼點，即內部控制制度的設計和執(zhí)行情況?！镀髽I(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)規(guī)定，“企業(yè)實施內部控制評價，包括對內部控制設計有效性和運行有效性的評價”?！斑\行”是指事物的循序運轉，“執(zhí)行”是指按照規(guī)定的原則、辦法辦事。從這兩個詞的詞義上來看，征求意見稿的規(guī)定似乎將“內部控制”置于客觀的位置上，剔除了人為因素的影響，但實際上卻忽略了內部控制評價中對人的評價。而且指引征求意見稿中對“內部控制運行有效性”的解釋與運行的內涵并不一致，“內部控制運行有效性是指現(xiàn)有內部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行”。企業(yè)內部控制無論是設計還是執(zhí)行，人作為主體是不可忽視的一個要素，因此，筆者認為內部控制評價包括對內部控制設計有效性和執(zhí)行有效性的評價。評價內容按評價主體的不同包含了執(zhí)行和評價內部控制主體的素質品行、內部控制的健全性、合理性以及內部控制的控制缺陷和各控制點責任人的履責情況。《企業(yè)內部控制鑒證準則》(征求意見稿)將注冊會計師執(zhí)行的企業(yè)內部控制鑒證界定為對企業(yè)與財勢報告相關的內部控制的有效性進行鑒證，使得內部控制鑒證的內涵過于狹窄，注冊會計師雖然受專業(yè)水平的限制，對與財務報告相關的內部控制以外的內部控制進行鑒證存在一定的難度，但由于其將內部控制有效性的鑒證要與其對管理層的內部控制評價報告的鑒證統(tǒng)一起來，因此，注冊會計師內部控制鑒證的范圍應包含整體的內部控制，而不應僅僅局限于與財務報告相關的內部控制。

(三)評價效果的保證　一是評價切入點的規(guī)定?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》明確了建立和實施有效內部控制的五要素：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督。從《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定來看，風險評估在有效的內部控制體系中居于承上啟下的地位，評估風險承受度要結合內部環(huán)境，內部環(huán)境是有效的內部控制的基礎；根據(jù)風險承受度的評估結果，確定應采取的控制措施，而無論是在評估風險的過程中，還是采取控制措施的過程中，信息與溝通以及內部監(jiān)督都是貫穿始終的；同時，應獲取信息的內容與含量、信息如何溝通以及由誰來監(jiān)督、如何監(jiān)督等，這些因素的確定都要結合風險承受度予以確定。因此，風險是內部控制中應該關注的重點因素，這也就決定了在進行內部控制評價時，評價企業(yè)是否應結合內部環(huán)境評估風險，評估的風險承受度及擬采取風險應對策略是否合適，所采取的控制措施是否能將風險控制在可承受度之內，所獲取信息的質與量以及溝通渠道的暢通性能否保證控制措施的有效執(zhí)行，控制措施的執(zhí)行是否由適當?shù)谋O(jiān)督主體采取了適當?shù)谋O(jiān)督措施保證。相關規(guī)范的征求意見稿進一步明確了內部控制評價的風險導向。《企業(yè)內部控制應用指引》(征求意見稿)明確列出了對于具體業(yè)務和相關制度支持應該關注的主要風險，并對其內部控制中應當強化的關鍵方面或關鍵環(huán)節(jié)的風險控制措施做出具體規(guī)定；《企業(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)明確了企業(yè)內部控制自我評價中的風險導向，提出了風險導向原則，評價時應確定與實現(xiàn)整體控制目標相關的風險，認定和報告內部控制中的缺陷；《企業(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見稿)也強調在內部控制鑒證工作中應重視風險?！镀髽I(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)和《企業(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見稿)都將內部控制缺陷分為設計缺陷和運行缺陷，但對缺陷按照嚴重程度的分類規(guī)定卻不統(tǒng)一；《企業(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)根據(jù)內部控制缺陷影響整體目標實現(xiàn)的嚴重程度，將內部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷；而《企業(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見稿)按企業(yè)內部控制存在的不足的嚴重程度分為缺陷、應關注缺陷和重大缺陷，實際上一般缺陷和缺陷、重要缺陷和應關注缺陷的內涵是一致的。因此筆者認為，為最終出具的內部控制評價意見和鑒證意見能夠被雙方更好地理解，應統(tǒng)一缺陷的分類規(guī)定，分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。二是評價結果披露的規(guī)定?！镀髽I(yè)內部控制評價指引》(征求意見稿)中明確要求企業(yè)結合年末控制缺陷的整改結果，編制年度內部控制評價報告；《企業(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見稿)中也要求注冊會計師在完成內部控制鑒證后，單獨對內部控制出具鑒證報告，可見，企業(yè)內部控制評價的結果應該以某種形式提供給相關的利益關系人。但是，征求意見稿中僅僅規(guī)定了企業(yè)內部評價主體和注冊會計師對外披露內部控制評價結果，沒有規(guī)定企業(yè)內部如何披露；而且相關政府監(jiān)管部門對內部控制的監(jiān)督檢查結果如何披露缺乏相應的規(guī)定。

三、全面內部控制評價的內涵

全面的內部控制評價應該包括：企業(yè)自行對內部控制的評價、會計師事務所對企業(yè)內部控制的審核和鑒證以及外部相關政府監(jiān)管部門對企業(yè)建立與實施內部控制的情況進行的外部監(jiān)督檢查。內部控制評價是對內部控制有效性的評價，包括了內部控制設計的健全性和合理性評價以及執(zhí)行的有效性評價，內部控制評價是由評價主體借助于對內部控制的評判發(fā)揮其管理職能和在審計中的作用。筆者認為，內部控制評價是指企業(yè)外部評價主體和內部評價主體對企業(yè)內部控制制度設計和執(zhí)行的合理性、健全性和有效性進行分析和評定的工作。內部控制評價的全面性主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)內部控制評價的全員性　從企業(yè)內部看，傳統(tǒng)觀點認為，內部控制評價是內部審計人員的職責。在某種程度上，內部控制是組織中每個人的責任，所以每個人的工作說明書中均應有一個明述或暗示的部分說明該責任。企業(yè)內的每個人都在運用內部控制制度所涉及的資訊，或采取一些影響控制的其他行動；對于營運中所產(chǎn)生的問題、違背行為準則或其他政策，或不法行為的資訊，個體也均擔負向上報告的責任。因此公司各部門參與作業(yè)的人員應親自參與評估。全員參與可使各責任主體及時了解在其職責范圍內存在的缺陷以及可能導致的后果，然后采取行動改進這種狀況。有效的內部控制和風險管理的主要特征是公司上下均對風險問題具有很強的敏感性和認知度，相關的部門和人員認真對待和控制，并通過持續(xù)不斷的培訓教育將控制風險的言行貫徹到企業(yè)所有員工的言行與部門間的業(yè)務環(huán)節(jié)中。在日常工作中，業(yè)務部門是否能夠真正有效地進行風險控制將取決于部門以及員工是否能夠主動進行風險控制和嚴格遵守行為操守規(guī)范，以及風險管理職能部門是否嚴格履行職責并與業(yè)務部門相互之間進行良好的溝通和合作。內部審計部門在日常監(jiān)督內部控制運行的同時，對內部控制的運行情況予以評價，監(jiān)督作為評價的基礎工作，為評價提供信息來源。內部審計部門的評價應在審計委員會的指導下，獨立董事對內部審計部門的工作予以監(jiān)督。根據(jù)內部審計部門提供的評價結果和資料，管理層定期對企業(yè)內部控制進行評價，其評價結果由獨立董事加以復核。由于內部控制評價涉及到對各關鍵評價控制點責任人履責情況的評價，因此，企業(yè)內的薪酬委員會等部門應予配合。

(二)內部控制評價的全過程性　要從根本上改善企業(yè)管理，防范企業(yè)運營潛在的風險，需要從事前、事中和事后進行全方位的控制評價，也就是要對內部控制實施確立標準、計量結果、分析差異、采取措施等全過程進行全面地檢查和評價。COSO報告認為，內部控制是一個過程，其有效性是該過程在特定時點的狀態(tài)和情況，因此，評估者要分析內部控制設計和執(zhí)行在某一時點的效果，以決定這些制度是否能對已制定目標的達成提供合理保證；同時由于內部控制是動態(tài)變化的，因此，還要將內部控制評價作為一個過程，內部控制評價應貫穿于企業(yè)日常業(yè)務和企業(yè)業(yè)績評價中。也就是說，內部控制評價既要關注某一特定時點上內部控制制度的健全性，又要關注內部控制制度某一時期中執(zhí)行的有效性，在評價報告所涵蓋的期間內，如果有任何重大缺陷存在的時間較長，則不應該認為內部控制在該整個時期內有效。

(三)評價內容的全面性　要對內部控制設計的適當性和執(zhí)行的有效性進行評價，必須保證評價內容涉及內部控制的各個方面。運用精細化管理的思維，首先了解企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營狀況，了解企業(yè)的風險偏好，然后評價內部控制制度設計的完整性和合理性，并評價內部控制制度是否適合企業(yè)的實際情況以及企業(yè)內部人員對該制度的接受程度，最后評價現(xiàn)行的內部控制制度是否得到恰當?shù)貓?zhí)行。內部控制評價的內容不僅包括內部控制制度，還包括了執(zhí)行內部控制制度的人。同時，評價時也要考慮成本效益原則。

第3篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

所謂企業(yè)的內部控制，主要是指企業(yè)內部為了提高會計信息質量、保證現(xiàn)代企業(yè)各項業(yè)務活動有效進行、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整，在會計管理方面制定并實施的一系列控制措施與方法?，F(xiàn)代企業(yè)的內部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，對于企業(yè)自身的發(fā)展、國家宏觀調控的順利實施有著積極的促進作用。但是縱觀目前我國各企業(yè)內部控制工作的現(xiàn)狀，還存在一些問題，例如：會計信息的嚴重失真、會計報告的信息造假、貪污舞弊行為的發(fā)生等。那么，在國內外競爭環(huán)境不斷激烈的前提下，現(xiàn)代企業(yè)的內部控制系統(tǒng)如何才能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，如何才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)組織結構、經(jīng)營方式、管理目標的需要，如何才能有效地防止企業(yè)內部舞弊行為的發(fā)生，對于任何一個企業(yè)而言都將是一個全新的研究課題。因此，不斷地健全與完善現(xiàn)代企業(yè)內部控制，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展奠定堅實的基礎是目前現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問題。

二、現(xiàn)代企業(yè)內部控制存在的問題

我國財政部自2001年6月22日頒布并實施了《內部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》后，又先后頒布并實施了6項具體的內部控制規(guī)范，這從制度源頭為現(xiàn)代企業(yè)內部控制的建設與完善提供了制度保障，對現(xiàn)代企業(yè)會計信息質量的改善起到了積極的促進作用。目前，隨著我國改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭不斷加劇。很多企業(yè)只是將目光投向企業(yè)的外部競爭，而對企業(yè)內部的自身管理工作經(jīng)常視而不見，最終導致現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制無法得到健全與完善。

1.內部控制管理意識缺乏。目前，很多企業(yè)的管理者缺乏對現(xiàn)代企業(yè)內部控制管理的意識，經(jīng)常在會計管理工作中采取不規(guī)范、不科學的方式，只注重企業(yè)的經(jīng)濟利益，并沒有從思想上真正認識到現(xiàn)代企業(yè)內部控制的重要性與必要性。有的企業(yè)管理者片面地將現(xiàn)代企業(yè)內部控制視為是一堆手冊、文件、規(guī)章制度，或簡單地認為會計內部控制就是對企業(yè)成本的控制、對生產(chǎn)安全的控制，更有甚者將企業(yè)的內部控制認為就是對職工的管理、打壓等。還有的企業(yè)管理者簡單地理解為實施企業(yè)內部控制需要增加崗位，出于對企業(yè)經(jīng)營成本的考慮，不愿意在企業(yè)內部控制上投入更多的人力、物力、財力。在一些私營企業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)營者認為自己是企業(yè)的主人，一切經(jīng)濟活動必須聽從自己的安排，所有業(yè)務內容自己說了算，企業(yè)的經(jīng)營活動完全憑借管理者的經(jīng)驗來完成，完全置國家的法律法規(guī)、各項會計制度于不顧，使得企業(yè)內部控制還是一片空白。另外，企業(yè)內部員工由于缺乏內部控制意識，對內部控制漠不關心，沒有在企業(yè)內部形成領導、會計、員工三位一體、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的良好的會計內部控制氛圍。這為企業(yè)內部控制的實施與完善帶來了障礙。

2.企業(yè)內部控制制度建設尚不完善。由于在認識上的差異，很多企業(yè)還沒有建立起相應的會計內部控制體系，從而使得企業(yè)的內部管理松弛。有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立了會計內部控制體系，但是，只停留在表面，只是為了應付上級部門的檢查，沒有在內容上形成系統(tǒng)，更沒有在執(zhí)行上形成有效性。目前，很多企業(yè)根據(jù)其自身的發(fā)展目標與特點制定了一系列的規(guī)章制度，但是，在內部控制相關制度的建設上還缺乏完善性，很多會計內部控制的相關制度被分解到各項目和辦法中，沒有形成一整套科學的、完善的、系統(tǒng)的內部控制系統(tǒng)。另外，有的企業(yè)在內部控制制度的建設上還存在很大的隨意性，一旦哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就在哪個環(huán)節(jié)進行補救，這不利于企業(yè)會計人員對內部控制制度進行全方位的落實。還有的企業(yè)內部控制制度制定得不合理，在實際執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)控下不控上的現(xiàn)象，內部制度只是對下面職工形成約束，而對企業(yè)的管理層、決策層的約束力為零。

3.會計人員的業(yè)務素質不高。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴大與眾多企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的會計人員隊伍也在不斷擴大。但是，會計人員隊伍的擴大并不意味著會計人員從思想、道德、業(yè)務等方面就能夠適應現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展。很多企業(yè)的會計人員在業(yè)務素質、思想道德等方面參差不齊，經(jīng)常在工作中出現(xiàn)失誤，例如：規(guī)章制度執(zhí)行的不嚴謹、聽從領導授意做假賬、對領導或其他人員貪污舞弊不聞不問、在工作中缺乏主動性、缺乏對會計信息化管理的認識等。這些素質較低的會計人員已經(jīng)無法適應企業(yè)業(yè)務發(fā)展與會計管理的需要。雖然有的企業(yè)也定期對財務人員進行培訓，但是，很多培訓都是流于形式，沒有收到良好的效果，參加培訓的會計人員也沒有從思想上對業(yè)務培訓予以重視。

4.缺乏有效的內部監(jiān)督。企業(yè)內部控制監(jiān)督主要依靠的是企業(yè)的內部審計，而在現(xiàn)實工作中，大多數(shù)企業(yè)對內部審計工作并不重視。例如：在審計人員的配備上，很多企業(yè)為了節(jié)約人力成本而由會計主管或其他崗位人員兼職擔任稽核人員。這就造成了自己監(jiān)督自己、自己核對自己的現(xiàn)象。企業(yè)內部審計的重要作用根本無法得到充分發(fā)揮。另外，由于我國很多企業(yè)的內部審計人員聽命于企業(yè)的主要負責人，使得內部審計缺乏獨立性。內部審計、稽核人員素質的良莠不齊使得他們無法全盤把握企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，由于自身素質與分析能力的缺乏，內部審計人員只能對會計核算完成簡單的勾稽、檢查，對企業(yè)內部風險的監(jiān)督、審計等缺乏糾正能力與風險防范意識。

三、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內部控制的有效對策

我國現(xiàn)代企業(yè)內部控制的主要目標是不斷強化監(jiān)督的力度，保證企業(yè)會計內部控制的順利實行，在開展內部審計的同時努力做好對企業(yè)經(jīng)濟活動事前的監(jiān)督工作、對經(jīng)濟活動進行事后的控制與處理工作。

1.增強企業(yè)內部控制意識。成功企業(yè)的經(jīng)驗表明，企業(yè)內部控制做得好，不僅能夠有效地治理企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題或防止腐敗問題的出現(xiàn)，還能夠有效地促進現(xiàn)代企業(yè)的長期、健康發(fā)展，為提高現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力、獲得穩(wěn)定利益奠定基礎。如果企業(yè)會計內部控制缺失，嚴重的將會給企業(yè)帶來經(jīng)營的失敗，甚至使企業(yè)走向破產(chǎn)。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的領導層、決策者必須對內部控制予以高度重視，增強責任意識，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標與實際情況建立健全會計內部控制工作的機構職能，樹立風險管控意識，不斷優(yōu)化企業(yè)會計內部控制信息系統(tǒng)，加強對會計內部控制的績效考評。要在企業(yè)內部形成注重風險防范、強化責任意識、崇尚誠實守信、履行社會職責的企業(yè)會計內部控制氛圍，為企業(yè)全面貫徹內部控制營造良好的環(huán)境。

2.加強對財務人員的選擇與培養(yǎng)?，F(xiàn)代企業(yè)會計內部控制建設與完善的關鍵是依靠企業(yè)的財務人員來實現(xiàn)的。因此，企業(yè)財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)知識的更新、業(yè)務能力的高低將直接影響到企業(yè)內部控制的實施效果。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須在相關選拔程序的指引下，通過理論知識的考試、實踐能力的考核、職業(yè)道德素養(yǎng)的審核等多方面來對財務人員進行選拔和培養(yǎng)。另外，隨著企業(yè)工作環(huán)境的不斷變化，企業(yè)還必須定期對財務人員進行培訓與再教育，使財務人員能夠不斷適應企業(yè)的發(fā)展，對財務人員的行為必須不斷地進行監(jiān)督與激勵，使其能夠與時俱進，更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

3.加強企業(yè)的內部審計。企業(yè)的內部審計工作在企業(yè)內部經(jīng)濟監(jiān)督工作中起著極為重要的作用，因此，加強企業(yè)內部審計對審計職能的執(zhí)行，對強化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)濟效益等有著積極的促進作用。企業(yè)必須加強對事前監(jiān)督、事后控制與處理工作，進一步加強會計核算，確保企業(yè)財務信息的真實可靠性，保障企業(yè)各項財產(chǎn)的安全穩(wěn)定。

4.利用現(xiàn)代信息技術完善企業(yè)會計內部控制。隨著現(xiàn)代信息技術的不斷發(fā)展，在企業(yè)內部控制中要加強現(xiàn)代信息技術的應用，這是經(jīng)濟發(fā)展、社會進步大環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制提出的要求，也是企業(yè)內部提高內部控制效率的要求。符合時代進步要求的信息技術將是企業(yè)內部控制不斷完善的最有效方法與保障。

四、總結

第4篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

關鍵詞：完善 企業(yè) 內部控制 措施

隨著內部控制的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，內部控制的內涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。內部控制作為企業(yè)的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。就目前而言，內部會計控制規(guī)范的實施，從制度源頭上為企業(yè)內部會計控制的建設提供了保障，在一定程度上改善了企業(yè)內部管理，使企業(yè)在進行內部控制時有章可循。但隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，新形勢下綜觀我國企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀卻不容樂觀，如何完善我國企業(yè)內部控制是企業(yè)內部控制關注的焦點。因此，研究完善我國企業(yè)內部控制的措施具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對完善我國企業(yè)內部控制的措施進行了初步探討。

一、我國企業(yè)內部控制存在的問題

目前，我國企業(yè)內部控制中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內控制度制定的不足、企業(yè)管理者越權現(xiàn)象嚴重、企業(yè)會計人員整體素質低和內部審計的監(jiān)督作用有限四個方面，其具體內容如下：

（一）企業(yè)內控制度制定的不足

企業(yè)內控制度制度的不足，使企業(yè)內部控制存在著缺陷。在企業(yè)內部控制管理中，企業(yè)管理者對企業(yè)內部控制的認識不足制約著企業(yè)內部控制制度的建立。對企業(yè)而言，企業(yè)管理者對企業(yè)內部控制制度持冷漠的態(tài)度，忽略了企業(yè)建立企業(yè)內部控制制度的重要性。由于企業(yè)管理者在對企業(yè)內部控制制度上存在著認識上的偏差，甚至有些企業(yè)管理者片面地認為內部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的關鍵點進行控制，沒有從整體上把握企業(yè)內部控制的重要性，使得企業(yè)內部控制無法滲透到企業(yè)的各個部門和操作環(huán)節(jié)，在一定程度上束縛了企業(yè)內部控制制度的實施。

（二）企業(yè)管理者越權現(xiàn)象嚴重

在我國企業(yè)內部，由于企業(yè)內部職能劃分不清，使得企業(yè)管理者越權現(xiàn)象嚴重。企業(yè)在長期的發(fā)展過程中，由于受傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)體制的影響，使得我國企業(yè)存在著嚴重的“一股獨大”的股權結構，極其不利于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)高層管理人員或對經(jīng)濟活動進行越權干預的現(xiàn)象也較為普遍，具體表現(xiàn)在崗位設置及權限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)上，在涉及以上環(huán)節(jié)中越權行事，是與企業(yè)內部控制制度相背離的。我國企業(yè)的發(fā)展壯大，受企業(yè)管理者越權現(xiàn)象的影響，不僅造成企業(yè)內部會計制度實效，而且還容易導致舞弊行為和會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，因此，企業(yè)管理者越權現(xiàn)象是當前企業(yè)內部控制亟待解決的問題。

（三）企業(yè)會計人員整體素質低

在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)會計人員的整體素質較低，也是當前完善我國企業(yè)內部控制迫切需要解決的問題之一。我國企業(yè)會計人員整體素質低，主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面，在企業(yè)的內部控制體系中，存在著會計人員專業(yè)知識水平不高的現(xiàn)狀。由于會計人員本身的會計理論知識有限，在進行具體的實務操作時，無法利用會計基本理論知識解決實際問題。另一方面，雖然有些會計人員具備專業(yè)技術水平，但其道德素質較低，由于個人利于驅動，在辦理會計相關業(yè)務時違紀違規(guī)現(xiàn)象嚴重，甚至直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等活動，極大地損害了企業(yè)的利益，使企業(yè)內部控制流于形式。

（四）內部審計的監(jiān)督作用有限

在企業(yè)內部控制中，內部審計的監(jiān)督作用有限，也不利于企業(yè)內部控制的實施。內部審計在企業(yè)內部控制中扮演著重要的角色，但是就目前而言，在我國企業(yè)內部控制中，許多企業(yè)的內部審計并未履行其應有的職能。內部審計的監(jiān)督作用有效主要表現(xiàn)在三個方面，首先，內部審計的獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經(jīng)常將內部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當一部分企業(yè)的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善我國企業(yè)內部控制的措施

為進一步優(yōu)化我國企業(yè)內部控制建設，針對上述我國企業(yè)內部控制中存在的問題，完善我國企業(yè)內部控制的措施，可以從加強企業(yè)內控制度的建設、完善企業(yè)的內部治理結構、提高會計人員的整體素質和發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用四個方面入手，下文將逐一進行分析。

（一）加強企業(yè)內控制度的建設

加強企業(yè)內刊制度的建設，有利于完善我國企業(yè)內部控制。在加強企業(yè)內控制度建設中，可以從兩個方面入手，一方面是在企業(yè)文化上加強企業(yè)內控制度建設，倡導以人為本的企業(yè)文化建設，對企業(yè)內部控制實現(xiàn)“軟控制”，可以達到企業(yè)內部會計控制的效果。另一方面是在企業(yè)內部會計控制評價體系方面，企業(yè)應對內部會計控制的有效性進行科學評價，綜合考慮企業(yè)內部控制的多種因素，以便采取科學的方法進行企業(yè)內部管理，進而促進企業(yè)內部控制制度的有效實施。

（二）完善企業(yè)的內部治理結構

完善公司治理結構是企業(yè)內部控制中必不可少的環(huán)節(jié)。在企業(yè)內部控制中，完善我國企業(yè)內部控制，必須完善企業(yè)的內部治理結構。就目前而言，在很多企業(yè)的日常管理中，企業(yè)內部控制制度基本得到了貫徹實施，但由于受到人為因素的影響，還是容易出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。因此，完善企業(yè)的內部治理結構勢在必行。完善企業(yè)內部治理結構，加強對內部控制行為主體“人”的控制，有利于提高企業(yè)內部控制水平。完善企業(yè)的內部治理結構，可以從三個方面采取措施，一是要加強對企業(yè)管理者的培訓教育，使他們在思想上認識企業(yè)內部控制的重要性。第二，要加強對管理者的監(jiān)督獎懲力度，不合適的經(jīng)理要降級，有問題的要免職，建立起職責分明的內部治理結構。第三，確定經(jīng)理人員進入經(jīng)理市場的基本標準，逐步建立經(jīng)理人員競爭市場，通過競爭不斷產(chǎn)生高素質的經(jīng)理人才。

（三）提高會計人員的整體素質

提高會計人員的整體素質是內部控制機制得以順利運行的前提。企業(yè)應樹立以人為本的觀念，重視對會計人才的培養(yǎng)，以提高會計人員的整體素質。在企業(yè)內部控制中，企業(yè)可以通過采取對內部審計人員進行培訓的方法，強化會計審計人員的會計專業(yè)素質和技能，同時加強對會計內審人員道德教育的培訓，使企業(yè)會計人員在進行內部控制管理中，意識到自身職責的重要性。提高會計人員的整體素質，首先要對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。增強會計人員自我約束能力，使企業(yè)的會計人員在思想上提高對企業(yè)內部控制的認識，自覺做到奉公守法、廉潔自律；其次，還要加強對會計人員的繼續(xù)教育，尤其是對于會計專業(yè)技能較差的會計人員，要加大對這一部分人員的基礎業(yè)務知識培訓，通過培訓，來提高會計人員的專業(yè)技能，進而提高會計人員的整體素質。

（四）發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用

發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，也是晚上企業(yè)內部控制的有效措施。在企業(yè)內部控制中，要確保內部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其進行恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，當務之急是確立內部審計在監(jiān)督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，只有這樣，才能進一步完善我國企業(yè)內部控制制度。

參考文獻：

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第5篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

1.控制環(huán)境失敗

COSO報告認為,控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會,企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力,管理人員的管理哲學與經(jīng)營觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎,直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內部控制目標的實現(xiàn),是企業(yè)內部控制的核心。那么,鄭亞集團的內部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營者品行、操守、價值觀

(簡稱“海南商聯(lián)”),鄭亞集團沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團股份公司;并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中,明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團的運作模式,并與鄭亞集團一套人馬,兩塊牌子,總部設在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團的總經(jīng)理,可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯(lián)利用,亞細亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月,亞細亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元,股東高xx卻要了600萬元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對欠債人說,你不要向南陽還債了,你把兩棟樓房給我,南陽的錢由我還。最終,南陽亞細亞分文未得。

上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分,但已能說明鄭亞集團經(jīng)營者的品行與操守狀況。

(2)董事會

COSO報告認為,企業(yè)內部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會,并認為企業(yè)應該建立一個強有力的董事會,董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導的作用。在鄭亞集團公司內部,董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里,集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒有按章程規(guī)范化運作,董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人,新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認,表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此,鄭亞集團最高決策機構、監(jiān)督機構陷于癱瘓。比如,冠名權展于無形資產(chǎn),其轉讓照理應該經(jīng)董事會討論通過,但實際上是王xx一個人說了算,只要他簽字同意,別人就可建個“亞細亞”,如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團,總經(jīng)理成了國王,董事會如同虛設。

(3)人事政策與員工素質

COSO報告認為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢?

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè),管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過短期培訓后,準備派往三地。由于不了解個人情況,只好對名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經(jīng)理或處長,其他人員則當營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周XX,不值管理不會看帳,被任命為開封亞細亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理;某領導的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場時,他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調離商場。

這就是亞細亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬元,占51%的股份,中原不動產(chǎn)公司98萬元,占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準,僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是,亞細亞上市未能做成,但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定,即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%,轉讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動產(chǎn)公司49%的股權轉讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付,從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認。鄭亞集團產(chǎn)權關系混亂局面就此形成。

鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負責向廠家直接定貨,目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品,價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多,甚至高于自由市場上的零售價!“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環(huán)境情況。其內部控制環(huán)境若此,其最終結局亦在意料之內。

2.風險意識不強COSO報告認為,環(huán)境控制和風險評估,是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環(huán)境控制和風險評估呢?原鄭亞集團總經(jīng)理王XX,對以往的經(jīng)營失誤總結了六大教訓,其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。

第一是“對市場認識不足,對形勢認識不足”。在我們前進的過程中,不但遇到了國內商業(yè)同行的壓力,而且國外零售業(yè)的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊,導致我們認為較先進的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當然,其結果是驕兵必敗”。

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況,我們的應變能力差,整個經(jīng)營進入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風險能力差,一近事陣腳就亂了。”這幾個教訓說明,在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念,沒有設置風險管理機制,因此抗險能力極低。

3.缺乏適當?shù)目刂苹顒覥OSO報告認為,控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動,或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實亡,未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元;集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團另一個股東1993年借走商場57萬元,也無人催要盯997年,鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此,何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)?

4.信息溝通不順暢COSO報告認為,一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內,辨別、取得適當?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率,三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團,T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

5.內部監(jiān)督缺乏COSO報告認為,企業(yè)內部控制是一個過程,這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等,內部控制必須被監(jiān)督。在亞細亞,自開業(yè)以來,沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下當然包括內部審計人員在內,全無發(fā)言權,可見內部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。

二、由“亞細亞”引發(fā)的思考:改進我目企業(yè)內部控制

由亞細亞,內部控制的五要素皆存在問題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前,我國加入WTO在即,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業(yè)的壓力越來越大,面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭,其結果不難預料。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內部控制,提高企業(yè)內部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看,我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差;會計造假行為嚴重,財務報告嚴重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于,我國很多企業(yè)還未意識到內部控制的重要性,對內部控制還存有很多誤解,以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度,或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對企業(yè)內部控制根本沒有概念。現(xiàn)狀函需改變!

我們認為,對我國企業(yè)內部控制的改進,可從兩方面人手,其一是由權威部門制定內部控制的標準體系;其二是對企業(yè)內部控制的審計作出強制性的安排,做到二者并舉。

1.建立內部控制標準體系

首先,建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來,內部控制一直被視為企業(yè)內部事務,屬企業(yè)管理當局責任范圍內之事。縱觀美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對這些目標如何進行排列與組合,為企業(yè)內部的管理與經(jīng)營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面,重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年,美國國會通過了《反國外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡稱FCPA),該法案規(guī)定,每個企業(yè)應建立內部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標準條款中AccountingStandardsProvision)規(guī)定,業(yè)如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標,可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強化內部控制已成為企業(yè)應履行的一種法律責任。1991年11月,美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪,該公司將受到強制性罰款,罰金數(shù)額可高達數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺,強化了管理者對遵守法規(guī)的重視,遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內部控制的重要組成部分。1992年,曲美國注冊會計協(xié)會(AICPA)、國際內部審計師協(xié)會(IIA)、財務經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學會(AAA)、管理會計學會(IMA)共同組成的專門委員會(即COSO委員會)提出了內部控制綜合框架公告,認為“內部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營效果和效率(2)財務報告的可靠性(3)遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。”并對內部控制作了新的擴展,提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認為該報告的提出,具有劃時代的意義,“其作用如同早期的公認會計原則,其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認可,世界各國及各專業(yè)團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究,并采COSO報告的最新理念,了自己的文告?？梢?建立一套有關內部控制的標準體系,已成為一項國際慣例。

其次,建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權與經(jīng)營權相分離。由于股權較為分散,企業(yè)所有者(包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等)及其他利害關系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經(jīng)營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此,內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標可以看出,加強企業(yè)內部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為,也是企業(yè)的一種責任與義務,是企業(yè)對外部利益集團負責的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內部控制標準體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標準,是達成內部控制目標的重要條件。

最后,建立內部控制標準體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國會計理論與實務界對企業(yè)內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段,認識還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯誤認識。而且,企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內部控制的理解不一,彼此就此進行溝通時,缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業(yè)界,對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此,建立內部控制標準體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎,還可為企業(yè)評估和改進其內部控制提供標準與方法?；谝陨险J識,我們建議,有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯(lián)合我國各有關方面的力量,包括理論界、實務界、各種職業(yè)團體、協(xié)會、中介機構等,在COSO報告的基礎上,對企業(yè)內部控制進行全面深人的研究,建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統(tǒng)

一、可操作性強的內部控制標準體系,并準則或提出指南,使企業(yè)管理當局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員,盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。

2.對內部控制實施強制性審計內部控制標準體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內部控制系統(tǒng)并切實予以實施,需要外都力量予以保證。為此,美國審計鑒證準則(SSAE)第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內部控制報告,并要求注冊會計師對其進行審計,出具審計報告及有重大問題報告,爾后,注冊會計師對企業(yè)內部控制進行審計,對企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估,出具對外報告,包括無重大問題報告,企業(yè)內部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一,而且對于內部控制是否不再只是企業(yè)內部事務的觀點也存在爭議,但不管如何,對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為,企業(yè)對外出具內部控制報告,注冊會計師對企業(yè)內部控制報告出具審計意見,加重了企業(yè)管理當局及注冊會計師的責任,而責任一旦加重,企業(yè)管理當局出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關注內部控制的缺陷與缺失,實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內部控制,注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業(yè)改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用,即降低企業(yè)營運的風險,提高企業(yè)營運的效率和效果,進而保護投資者的利益,同時提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過,在我國推行內部控制審計,目前還存在較大的困難。(1)我國內部控制基礎十分薄弱。一方面,這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一,但也正是這一點,使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的,受到的阻力也會比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系。現(xiàn)行具體審計準則第九號“企業(yè)內部控制與審計風險”,觀念還未更新,還停留在內部控制結構階段,而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求,但因為它不是專門針對企業(yè)內部控制進行規(guī)定的,因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據(jù)可依。(3)我國公眾的法律意識不強。這直接關系到:企業(yè)管理當局能否如實出具內部控制報告,并且對于其自身在內部控制報告中的承諾,企業(yè)管理當局能否真正擔負起應有的責任;注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告,能否對其出具的審計報告負責;廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用,會不會形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題:內部控制審計報告對他們有無增量信息;會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。(5)我國法律法規(guī)還不很健全,對內部控制責任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對企業(yè)內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一,因此,在我國實行內部控制審計存在很多實際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對我國所有企業(yè)進行內部控制審計,而是認為,在我國上市公司中進行內部控制審計是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運作較為規(guī)范。國家為了保護眾多投資者及潛在投資者的利益,對其規(guī)模、業(yè)績、運營體制、治理結構、財務制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質也相對較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關系到我國各大中小型投資者的利益,其業(yè)績好壞、其財務報告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關,關系到我國經(jīng)濟的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應,帶動其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學化運作的軌道。

第6篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

關鍵詞：內控控制；會計信息；質量；研究

目前，國內企業(yè)會計信息質量失真問題較為嚴重，已成為阻礙企業(yè)健康發(fā)展乃至于影響國民經(jīng)濟發(fā)展的一個大問題。而影響會計信息質量的因素也較為繁多，如外部環(huán)境、內部控制、相關財稅政策等方面，這其中內部控制工作對于會計信息質量的影響尤為重要。加強企業(yè)日常內部控制工作，對于促進企業(yè)會計信息質量提高有著深遠的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內部控制工作與會計信息質量之間的關系

(一)內部控制的概述

內部控制是指單位為了保證經(jīng)營方針的執(zhí)行、經(jīng)濟目標的實現(xiàn)、企業(yè)會計信息的真實性以及財產(chǎn)的安全性，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方式、方法、手段與措施的總稱。內部控制的基本結構包括：內部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個方面。

(二)內控與會計信息質量的關系

1.會計信息質量。會計信息質量是指，企業(yè)的投資人及決策層對于所披露會計信息決策方面的有效性及企業(yè)決策層進行分析判斷時，所需要會計信息的數(shù)量多少。我國對于會計信息質量的要求主要包括如下幾個方面：真實性原則、一致性原則、可理解性原則、實質重于形式原則、相關性原則、及時性原則、可比性原則、謹慎原則。2.二者之間的關系。內部控制與會計信息質量之間的關系是相互影響、密不分的。首先，合理、有效的企業(yè)內部控制直接影響到會計信息質量的高低。企業(yè)的內部控制環(huán)境體現(xiàn)著管理當局的內部治理理念，職權劃分及內部授權制度。內部控制要求會計人員要在遵循國家相關會計法規(guī)、準則的基礎上，進行合理的會計處理，以防止出現(xiàn)財務舞弊行為的發(fā)生，從而提高了會計信息的質量。反之，如果一個企業(yè)的內部控制管理水平低下，職權劃分不清、內部授權混亂、內部操作財務信息的行為時有發(fā)生，其會計信息質量是無法想像的；其次，高質量的會計信息可以影響企業(yè)內部控制的有效發(fā)揮。通過客觀、有效的會計信息的傳遞，管理當局能夠及時的了解到企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可對相關執(zhí)行情況進行監(jiān)督、激勵及評估，使得企業(yè)各個職能部門積極發(fā)揮其應有的內部控制職責?？梢?，防止虛假會計報告的出現(xiàn)，保證企業(yè)會計信息的質量是內部控制的首要目標，而企業(yè)提高其會計信息質量的同時，又可以反作用于其內部控制工作，使得管理層有的放矢的提高其內部控制工作的管理水平。

二、內部控制環(huán)境中影響會計信息質量的問題

(一)內部控制意識淡薄

內部控制工作的實質是管理層對于企業(yè)日常管理過程中，內部治理方面理念的體現(xiàn)，一般來講企業(yè)內部控制工作質量水平的高低與其管理層的內控意識有著緊密地聯(lián)系。從目前來看，大多數(shù)企業(yè)的管理層存在內部控制意識淡薄的情況。企業(yè)的管理層將其工作的側重點都放在如何對外開發(fā)市場、提高本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率及如何提高企業(yè)產(chǎn)品質量及數(shù)量上，而對于企業(yè)內部管理工作，尤其是內部控制工作相對輕視。另外國內的一些企業(yè)，尤其是民營企業(yè)經(jīng)營者大多數(shù)存在“任人唯親”的情況。即愿意將其所熟悉的親戚、朋友安排到企業(yè)當中委以重任，而對于外聘的諸如財務人員、內審人員卻缺乏足夠的信任度，從而形成企業(yè)的管理層及權重部門缺乏一定的監(jiān)管，這在一定的程度上破壞了內部控制應有的功能。由于企業(yè)管理層當局內部控制意識的淡薄，使得內部控制工作質量下降，最終影響到企業(yè)會計信息質量。

(二)內部控制制度的缺失

我國早在2008年，就以財會[2008]7號文件的形式對于企業(yè)內部控制制度進行了相應的規(guī)范。但是，部分企業(yè)由于其忽視內部控制制度的建立及健全，使得企業(yè)內部控制制度的規(guī)范上卻是顯得蒼白無力。因為企業(yè)內部控制制度的缺失，主要體現(xiàn)在內部控制工作上的授權不明晰、責任不到位等問題的出現(xiàn)。這些問題將影響到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針的有效實現(xiàn)，也容易使得企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)流失的情況。更嚴重的是，由于相關內部控制的不健全，企業(yè)內部很容易出現(xiàn)部門之間牽制度不夠，越權審批的情形，影響到企業(yè)對外所披露會計信息質量，進而會損失企業(yè)投資人及債權人的相關利益。

(三)內部審計工作管理不到位

內部審計工作管理不到位，是影響企業(yè)內部控制工作水平的又一個因素。內部審計工作管理不到位主要體現(xiàn)在內部審計系統(tǒng)設置不合理及內部審計人員綜合素質有待提高等方面。首先，企業(yè)的內部審計部門的設置上還缺乏一定的不合理性。例如，企業(yè)的內部審計部門大多還是屬于其內部的一個職能部門，與其他職能部門的關系處于一種平級的狀態(tài)，因而在其執(zhí)行內審工作過程中，很容易出現(xiàn)其他部門不配合工作的情況；另外，企業(yè)的內審部門人員的績效考核也不能獨立于企業(yè)其他部門之外，使其在從事具體工作中，難免出現(xiàn)畏首畏尾。其次，內審人員人員的素質不高，是內部審計工作管理不到位的另一個誘因。企業(yè)的內審工作大多數(shù)由財會專業(yè)出身的人員擔任，雖說會計、審計不分家，但是畢竟還是有著一定的專業(yè)性上的差別，從而降低了內審工作的質量。同時，一些內審人員在審計工作中存在不敢“碰硬”的思想，因為害怕得罪人的心態(tài)作祟，即便審計出問題，也未必能夠如實匯報，從而給企業(yè)的內部控制工作帶來了隱患。

三、解決內部控制工作問題的策略

(一)提高內部控制工作意識

企業(yè)的決策層要在其思想根源深處認識到內部控制工作的重要性，應該知道如果企業(yè)的內部控制工作得不到有效的加強，企業(yè)即使實現(xiàn)更多的銷售、實現(xiàn)更多的回款，也由于其內控工作的缺失，使得經(jīng)濟效益難以有實質性的提高。因而，提高企業(yè)內部控制工作的意識必要要首先提高領導層、管理層的內控意識，只有這樣才能夠提高整個企業(yè)的內部控制工作意識水平。

(二)建立健全相關的內部控制制度

“加強紀律性、革命無不勝”說的就是制度的重要性。企業(yè)應該在國家財政部頒布相應內部控制制度的基礎上，結合自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，制訂合理的企業(yè)內部控制制度，從而使得相應的授權、審批制度得到有效的落實、執(zhí)行。這同時，也使得內控部門，在執(zhí)行內部控制工作中，形成有法可依的局面，使得內部控制工作更加具有針對性、可操作性。

(三)設立強有力的內審部門

內部審計是企業(yè)內部控制工作的重要組成部分，內審工作的質量及水平會體現(xiàn)在企業(yè)內部控制工作的結果上。企業(yè)首先提高內部審計部門的級別，其部門領導應由相當于企業(yè)“班子”成員擔任，其審計工作應該直接向企業(yè)的權力部門如股東會或是董事會負責。另外，企業(yè)應該聘用一些審計專業(yè)出身的人員擔任審計工作，部門領導最好是具有注冊會計師職業(yè)資格，這樣便可以提高內審工作人員的業(yè)務素質。最后，也是最重要的一點就是，內審人員應該懷揣一顆勇于擔當?shù)呢熑涡?，要敢于同違反企業(yè)內部控制制度、影響企業(yè)會計信息質量的不良現(xiàn)象做斗爭，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時上報，并提出適當?shù)奶幚硪庖?，從而保證內部審計工作發(fā)揮出其應有的水平。

四、總結

企業(yè)內部控制工作對于其會計信息質量起著一定的影響作用。企業(yè)只有加強內部控制工作，克服內部控制工作中的不利因素，提高內部控制工作管理水平，才能從根本上解決會計信息質量不高的問題，從而起到保護企業(yè)投資者、債權人合法權益不受侵害的作用。最終為我國的社會主義市場經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，發(fā)揮出其應有的作用。

參考文獻：

[1]姜曉霞.淺析企業(yè)內部控制現(xiàn)狀對會計信息質量的影響[J].中國市場，2014(21)：123-124.

第7篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

【關鍵詞】經(jīng)濟管理；內部控制制度；問題；對策

1.引言

完善企業(yè)內部控制制度，已成為我國會計、審計理論界和實務界最為關注的話題之一。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展和近年來因內部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊事件，都要求企業(yè)完善其內部控制制度。構造有效運作的企業(yè)內部控制制度，確保會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運作有著非常重要的意義。

2.文獻回顧

本文對內部控制的研究正是基于這樣一個大的背景：企業(yè)是市場中的企業(yè)，企業(yè)內部控制是企業(yè)的內部控制。此外，還考慮了企業(yè)作為一個經(jīng)濟系統(tǒng)的特征，從系統(tǒng)與環(huán)境的關系來界定企業(yè)內部控制的邊界和范圍，并從系統(tǒng)的目標、結構、功能以及與外部環(huán)境的關系等方面研究了企業(yè)內部控制制度的設計[1]。

從歐美發(fā)達市場經(jīng)濟國家的情況來看，內部控制經(jīng)歷一個從零散到系統(tǒng)、從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程。完善有效的內部控制制度曾被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法。企業(yè)屆普遍認為，內部控制可以使公司保持在實現(xiàn)利潤目標和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的風險減到最?。豢梢允构芾韺幽軌蛱幚硌杆僮兓慕?jīng)濟和競爭環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構筑新的增長；可以提高經(jīng)濟效率，減少財產(chǎn)損失的風險，并有助于確保財務報表的可靠性和與規(guī)章制度的符合性[2]。所以，各國政府監(jiān)管部門、研究組織和企業(yè)都把完善企業(yè)內部控制制度作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、出具可靠的財務報告以及遵循法律法規(guī)的首選手段。但是，2001年美國安然事件等一系列財務舞弊案件的發(fā)生，引爆了企業(yè)內部控制的一顆重磅炸彈。其后續(xù)影響頗大，其一，它給政府監(jiān)管部門帶來了很大的壓力，政府部門對企業(yè)的內部控制提出了更嚴格的要求，采取了更嚴格的監(jiān)管；其二，它迫使內部控制理論的研究者重新審視企業(yè)內部控制制度的已有研究成果，反思當前內部控制理論和實務中存在的問題，對企業(yè)內部控制進行更全面、更系統(tǒng)的分析和研究，以求得解決問題的對策。

從國內的情況來看，企業(yè)內部控制法律建設方面雖然取得了很大的成就，但行業(yè)特色比較明顯，在內部控制的定位、目標以及評價和報告體系方面還存在著一些需要完善的地方。更重要的是，我們還沒有形成一個統(tǒng)一的內部控制框架，尚處于從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程中。從國內企業(yè)內部控制的研究來看，有的是會計控制，有的是管理控制，有的是內部控制，其范圍、目標、內容和體系各成一派，自成一家，處于一個“諸侯爭霸”的局面，但總體上層次較低，沒有能夠從企業(yè)本質、企業(yè)整體效率的角度來研究內部控制，進而構建內部控制的理論體系和框架結構。從國內企業(yè)對內部控制的建設來看，企業(yè)對內部控制的重視遠遠不夠，企業(yè)對內部控制的理解存在很大偏差，把企業(yè)提高經(jīng)營效率、保證財務報告的可靠性、遵守相關法律法規(guī)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標的企業(yè)內部控制機制僅僅理解成對政府監(jiān)管規(guī)則的一種遵守，態(tài)度積極，但反應卻不靈敏，從整體上來說有效性較低[3]。這些方面的因素造成了企業(yè)經(jīng)營效率較低，經(jīng)濟效益較差，財務舞弊行為較多，財務信息嚴重失真，企業(yè)利益相關者的利益得不到有效的保護，從而進一步引發(fā)了資本市場的萎靡和投資者信心的降低，這一切都在安然事件后的美國得到了驗證。鑒于這種現(xiàn)狀，我們比歐美國家更需要加大企業(yè)內部控制的研究力度，加快企業(yè)內部控制制度的建設。

3.完善企業(yè)內部控制制度的必要性

企業(yè)內部控制制度是是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)預期經(jīng)營目標，保證資產(chǎn)的完整和安全，確保企業(yè)相關資料的準確與可靠，貫徹落實企業(yè)的經(jīng)營方針，而在企業(yè)內部開展的一系列自我評價和調控措施。完善企業(yè)內部控制制度可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種營私舞弊和不法行為，保證經(jīng)營成果與財務狀況真實、可靠，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

3.1 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

企業(yè)面臨的經(jīng)濟改革任務要求企業(yè)必須深化改革，加強經(jīng)營管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵就是要完善企業(yè)內部控制制度，科學合理的進行企業(yè)經(jīng)營管理決策，并執(zhí)行這些決策以及監(jiān)督其執(zhí)行力度，從而達到落實企業(yè)內部責任制和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動的目的，促使企業(yè)成為現(xiàn)代化的自主經(jīng)營和自負盈虧的市場法人主體。

3.2 保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整的要求

完善企業(yè)內部控制制度可以有效地規(guī)范企業(yè)財務人員的職業(yè)行為，督促他們及時準確的提供企業(yè)所需資料，為企業(yè)經(jīng)營者和所有者提供有力的管理支撐，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，從而使企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟效益[5]。

3.3 提升企業(yè)競爭力的要求

在資本市場全方位的對外開放的今天，企業(yè)的投融資機遇與挑戰(zhàn)并存，我國企業(yè)的當務之急就是要加強和完善企業(yè)內部控制制度，使其科學合理的反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況，確保企業(yè)經(jīng)營者和管理者的決策能力的提高，從而提升企業(yè)的競爭力。

4.企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下方面：

4.1 企業(yè)內部控制制度建設不健全

當前，部分企業(yè)尚未針對內部控制的各個環(huán)節(jié)制定出相應的規(guī)章制度，部分重要崗位缺乏必要的相互監(jiān)督機制，無法確保企業(yè)會計信息準確真實[8]。人事政策不完善，部門職責尚未進行明確分工，不能有效地規(guī)范會計行為。另外，企業(yè)制度不全面，對于重大問題的決策，僅由領導拍板，加大了決策失誤的可能性。

4.2 企業(yè)內部審計機構缺乏獨立性和權威性

在實際操作中，企業(yè)管理層對企業(yè)內部審計機構的重要性認識不足，只將其看作一個監(jiān)督機構，弱化了其應有的功能。企業(yè)內部審計機構的審計范圍十分有限，無法全面的在企業(yè)內部查錯糾錯，起不到其應有的作用，無法實現(xiàn)防范于未然。雖然我國雖然建立了由政府監(jiān)督和社會監(jiān)督組成的外部監(jiān)督，但是許多企業(yè)并沒有進行實質性的內部審計活動，從而收效甚微。

4.3 企業(yè)管理者內控意識較弱

受傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理觀念的影響，部分企業(yè)的高層管理者對企業(yè)內部控制制度的完善認識不足，只將其理解為章程操作，無法將其運用于企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中，甚至認為內部控制制度不僅產(chǎn)生經(jīng)濟效益，還會阻礙企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以致無法有效發(fā)揮企業(yè)內部控制制度的重要作用。

4.4 企業(yè)財務人員職業(yè)素質有待提高

部分企業(yè)內部財務會計人員素質低下，管理層對其業(yè)務素質并不重視，這加大了企業(yè)財會人員違規(guī)操作的可能性，由此無法保證企業(yè)內部會計信息的質量，，無法真實地反映企業(yè)真正的風險與收益，給企業(yè)經(jīng)濟秩序的安全運行帶來了很大的干擾。

5.完善企業(yè)內部控制制度的原則

企業(yè)內部控制的目標的實現(xiàn)要求企業(yè)內部控制制度的完善必須遵循以下五個原則：

5.1 重要性原則

企業(yè)內部控制制度的完善，應在全面控制的基礎上，重點關注高風險領域的重要事件。

5.2 全面性原則

企業(yè)內部控制制度的完善，應當貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，全面覆蓋企業(yè)的各種業(yè)務和事項。

5.3 適應性原則

企業(yè)內部控制制度的完善，應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、風險水平相適應，并隨著內外部環(huán)境的變化而變化。

5.4 制衡性原則

企業(yè)內部控制制度的完善，應當在企業(yè)治理結構、權責利分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互牽制的關系，同時兼顧企業(yè)的運營效率。

5.5 成本效益原則

企業(yè)內部控制制度的完善，應當盡可能地降低耗費、節(jié)約成本，努力提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

6.完善企業(yè)內部控制制度的對策探析

6.1 完善企業(yè)內部控制制度

完善的內部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)內部控制目標的重要保障。企業(yè)必須制定符合國家法律法規(guī)的財務管理制度、投資管理制度、采購管理制度以及內控監(jiān)查制度等；明確各崗位的職責、權利和義務，做到不相容職務相互分離，做到賬物分管，確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關系[11]；完善內部會計控制評價體系，建立重要領導離任進行責任審計的制度；重大項目的投資、擔保、抵押、質押及關聯(lián)方交易等重大經(jīng)濟活動都要建立嚴格的層層審核制度；同時，建立科學的聘用、培訓、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴格的個人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度，并做到考核及時、獎罰到位。

6.2 建立和完善企業(yè)內部審計體系

內部審計是監(jiān)督企業(yè)內部控制活動，確保企業(yè)貫徹執(zhí)行內部控制制度的一項重要工作。首先要樹立內部審計機構的權威性和獨立性，將審計機構直接置于董事會或監(jiān)事會的領導下，與其他只能機構相分離，充分發(fā)揮監(jiān)事會對公司財務和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用；其次，完善內部審計的工作內容，從違規(guī)違紀審計轉向績效審計和內部控制審計，為企業(yè)資源的優(yōu)化配置發(fā)揮咨詢服務作用；再次，重視內部審計的全過程，切實實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部會計控制制度的制定。

6.3 強化外部監(jiān)督的力度

為了強化企業(yè)的外部監(jiān)督，我國已經(jīng)形成了政府監(jiān)督部門（如工商、審計、財政、稅務、證券監(jiān)管等部門）和社會監(jiān)督體系（如注冊會計師審計和社會輿論等）。在監(jiān)督過程中，政府的各監(jiān)督部門要合理分工、明確責任，重視部門之間的信息溝通與交流，構建全方位的監(jiān)督系統(tǒng)，加強對企業(yè)內部控制的檢查、監(jiān)督與評價（包括企業(yè)經(jīng)營管理者是否重視內部控制制度；法人治理結構是否健全；各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行；內部審計是否獨立；企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督等等），做到執(zhí)法必嚴、違法必究。同時，國家有關部門還要加強對注冊會計師職業(yè)質量的監(jiān)管，確保注冊會計師能以獨立、客觀、公正地第三者身份對企業(yè)的內部控制進行評審。另外，要鼓勵新聞媒體發(fā)揮社會輿論監(jiān)管的職責，時刻關注和披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的違法亂紀行為。

6.4 規(guī)范企業(yè)法人治理結構

完善的內部控制制度要求企業(yè)必須把最高管理者自身和其行使權力的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍；企業(yè)要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責并嚴格按照企業(yè)制度履行職責，確保管理層決策的科學化、規(guī)范化；必須要讓監(jiān)事會監(jiān)督董事會、經(jīng)理層和公司財務，將財會機構的設立、運行和管理納入國家會計法律法規(guī)的范圍之內，同時要對公司的決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權進行合理的規(guī)范配置。

6.5 建設良好的企業(yè)內部控制文化

企業(yè)管理層要建設良好的企業(yè)內控文化，在企業(yè)管理層和基層中開展有關內部控制的培訓，加強對內部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓，增強企業(yè)員工對內部控制和風險管理的重視程度[12]。在企業(yè)采購銷售環(huán)節(jié)做好監(jiān)督和控制，操作業(yè)務要透明化、公開化，嚴厲打擊商業(yè)行賄、受賄等行為。

7.結束語

社會主義市場經(jīng)濟中的企業(yè)，只有加強企業(yè)內部的監(jiān)督工作，完善企業(yè)內部控制制度，才能降低企業(yè)的經(jīng)營風險，才能使企業(yè)獲得健康可持續(xù)的發(fā)展。企業(yè)要建立起符合企業(yè)自身發(fā)展的內部控制制度，對于內部控制制度執(zhí)行過程中遇到的各種問題要及時制定實施相應措施，實現(xiàn)以完善的內部控制制度來提高企業(yè)會計信息的質量、提高企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平、把企業(yè)風險防患于未然。

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第8篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

【摘要】近年來，越來越多的企業(yè)通過建立、健全內部會計控制制度，有效地規(guī)避了資產(chǎn)損失風險。但在內控制度建設中，一些企業(yè)缺乏對內控的正確理解，沒有形成真正有效的內控制度體系，企業(yè)內部控制沒有取得實效。本文從內控的本質入手，分析企業(yè)內控制度建設中的幾個問題，以期能對企業(yè)的內控制度建設有所幫助。

2006年是中國企業(yè)的內控年，財政部副部長王軍指出：“我國企業(yè)內部管理松弛、控制弱化的情況具有一定普遍性，加強內部控制制度建設，是會計行業(yè)面臨的重大而急迫的課題?！?006年，要力爭通過扎實有效的工作，基本打造出既融合國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國魅力和影響力的，適合我國企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的《企業(yè)內部控制指引》。筆者認為：企業(yè)內部會計控制制度的建設是大勢所趨。

一、企業(yè)建立內部會計控制制度的理論基礎

從本質上說，內部控制是為了防范企業(yè)經(jīng)營中存在的風險，保證會計信息準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)營管理，這是國內外內控目標中普遍強調的兩個方面。

從企業(yè)所有者和管理者的角度來看，企業(yè)經(jīng)營中的風險不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，從政府宏觀經(jīng)濟的角度看，企業(yè)風險會影響國民經(jīng)濟的健康運行，特別是一些上市公司，當風險事件發(fā)生時會波及社會公眾，影響社會穩(wěn)定。眾所周知的鄭百文的造假重組、美國安然公司會計違規(guī)等等都成為當時的熱點事件，不僅使許多投資者個人蒙受損失，也對當時的社會經(jīng)濟秩序造成沖擊。

從內部控制與人的行為的角度分析，內控是建立在員工并不總是為了他們公司或雇主的利益而努力的這個理論基礎上。員工與雇主之間的利益差異與公司規(guī)模和復雜程度成正相關。由于員工與公司經(jīng)營者所追求的利益的區(qū)別，使雇員可能產(chǎn)生以下的潛在行為問題，包括：雇員或管理者有某種欲望，如需要更多的金錢；存在滿足這種欲望的機會，例如可以接觸公司的現(xiàn)金；他們擁有將不適當、不道德行為合理化的能力。

雇員對于個體不適當、不道德的行為問題合理化的解釋通常會有：他們認為沒有從公司獲得足夠的報酬；別人也是這么干的；他們一有機會就會歸還拿走的現(xiàn)金等；監(jiān)督者們并沒有注意到他們的行為；沒有人因此而真正受到損失。

這些合理化的解釋，是員工不良行為發(fā)生的動機，也是企業(yè)建立內部會計控制制度的理論基礎。

二、我國企業(yè)內部會計控制制度建設的現(xiàn)狀和原因分析

由于以上原因，從1992年12月財政部《獨立審計具體準則第9號――內部控制和審計風險》開始，我國陸續(xù)出臺了多個有關企業(yè)內部控制的規(guī)定。從2001年起，財政部頒布了內部會計控制規(guī)范，涉及企業(yè)會計活動和相關業(yè)務活動的多個方面，包括基本規(guī)范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、成本費用、固定資產(chǎn)、存貨、工程項目、籌資、對外投資等。在我國許多企業(yè)內控意識淡薄的今天，政府頒布的內控規(guī)范有很強的指導意義，成為企業(yè)建立自己的內部控制體系的重要依據(jù)。近幾年，許多企業(yè)投入人力財力搞內控制度建設，是我國企業(yè)管理界的進步。但是，許多企業(yè)不結合實際，內控制度建設注重形式，忽視內部控制的真正目標，雖然形成了一些內控制度，卻不能起到控制作用，不具有可操作性。

內部會計控制制度的可操作性是決定企業(yè)內控實施效果的關鍵因素，企業(yè)內部會計控制制度執(zhí)行效果不好，歸納起來，筆者以為有以下原因：

（一）內部會計控制制度本身脫離企業(yè)實際，簡單照搬政府的內控規(guī)范。所謂“花瓶子”、“空架子”，這類制度多數(shù)是為了應付上級檢查，沒有多少實際意義，起不了作用是必然的。

（二）內部會計控制制度本身不科學，文字表達累贅，條目繁多，不切重點，事無巨細都有詳細規(guī)定，有些企業(yè)的內部會計控制制度成文后居然達到上萬頁之多，所以實際工作中缺乏可操作性，要讓所有的執(zhí)行人員理解、消化透要占用大量的時間，所以多數(shù)同志看了就頭痛，有些同志根本就沒理解或一知半解，執(zhí)行效果可想而知。

（三）企業(yè)內部會計控制制度缺乏有效的考核。考核是管理的最后一個環(huán)節(jié)，它要為整個的內部控制把關，考核不到位，企業(yè)內部會計控制制度的執(zhí)行效果就會大打折扣。著名的邯鋼集團有一句名言“模擬市場核算，實行成本否決”，“否決”就是把關，大家怕的不是核算而是否決。

許多人認為，有制度比沒制度好，筆者認為，有效的制度有比沒有好，沒有從內控目標出發(fā)、沒有從企業(yè)管理真正需求出發(fā)而建立的無效的內部會計控制制度沒有也罷。

三、企業(yè)內部會計控制制度的優(yōu)化

內部控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。一般來說，實施內部控制所形成的控制成本應當?shù)陀谟捎诳刂贫鴾p少的風險財務損失，這才符合成本效益原則。實際中，一些企業(yè)注重內控制度建設的同時，忽視了成本效益的考慮，認為內控制度所帶來的管理成本上升是必然的，只要能控制風險事件帶來的損失，成本無需更多考慮。企業(yè)的內控制度建設和企業(yè)的其他行為一樣，應當服務于企業(yè)的利益目標，是否符合企業(yè)利益目標，是否符合成本效益原則應當是判定內控制度優(yōu)劣的基本標準之一。企業(yè)不僅要在內部控制的整體上體現(xiàn)成本效益原則，也應在內控的不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)這一原則，風險較大的業(yè)務環(huán)節(jié)要重點控制，風險較小的業(yè)務環(huán)節(jié)做一般控制。

內部控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。一些企業(yè)建立了內控制度后不再修訂和完善，隨著企業(yè)內外部環(huán)境變化，原來有效的內控制度控制效果下降，甚至完全失效，許多新的風險業(yè)務環(huán)節(jié)缺乏控制，內控的成本和效益也會失去平衡。實際中企業(yè)不斷調整內部控制、優(yōu)化內部控制是必要的。企業(yè)建立了內部控制體系后，應定期對內控制度的有效性進行評價，發(fā)現(xiàn)和改進沒有達到預期控制效果的內控環(huán)節(jié)。有效的內控制度也應遵循成本效益原則，不斷進行優(yōu)化，去掉不必要的控制環(huán)節(jié)，強化控制的有效性，以降低控制成本，達到最佳的控制效果。

同時，內部控制是為有效避免風險，實現(xiàn)管理目標而采取的方法、措施和程序，屬企業(yè)內部管理的范疇，企業(yè)內部控制體系的建設應當是企業(yè)自覺的行為，內控制度的建設應以企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)為切入點，結合實際，建立真正有效的控制體系。

四、充分認識電子信息系統(tǒng)控制的復雜性

電子信息系統(tǒng)控制是企業(yè)內部會計控制制度建設的重要方面，當企業(yè)的業(yè)務和管理活動越來越多地基于電子信息系統(tǒng)的時候，內部控制呈現(xiàn)出復雜性。傳統(tǒng)的內部控制是以人為主的內部控制，電子信息系統(tǒng)下的內部控制是人與信息技術結合的控制，控制的內容和控制方法都有變化。電子信息系統(tǒng)控制要求運用電子信息技術手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施，同時要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。筆者并不想過多探討如何實現(xiàn)電子信息系統(tǒng)下的內部控制，只是想說明如何正確認識電子信息系統(tǒng)下的內部會計控制。

首先，電子信息系統(tǒng)下內部會計控制的主體仍然是人，人是內部控制的核心。一般認為電子信息系統(tǒng)下的內部控制是“人機控制”，內部控制是由人和計算機共同完成的。實際上是人通過計算機實施控制，把人的控制意圖通過計算機體現(xiàn)出來，人是控制的主體，計算機（或電子信息系統(tǒng)）是控制環(huán)境和控制工具。計算機控制更多地表現(xiàn)出技術化、機械化的特征，單純依賴計算機控制會使企業(yè)業(yè)務管理活動缺乏應變能力，影響業(yè)務活動效率。內控的本質是管理，管理應具備一定靈活性特征，內控的目的不是為了控制，而是為了避免風險業(yè)務事件造成的損失。因此，電子信息系統(tǒng)下的內部控制靈活性和技術性的統(tǒng)一，以人為主的控制，任何忽視人的內控體系都是有缺陷的。

其次，內部會計控制制度應符合電子信息系統(tǒng)信息處理的特點。

第9篇：如何理解企業(yè)內部控制范文

近年來，如何引導企業(yè)完善內部控制、加強風險管理，以便應對日益復雜的經(jīng)營管理風險，成為理論界和實務界關注的熱門話題。本文運用規(guī)范分析、案例分析等方法對我國企業(yè)內部控制和風險管理研究及應用現(xiàn)狀進行了積極的探索。

【關鍵詞】

內部控制;風險管理;關系研究

1.引言

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，企業(yè)面臨著更加激烈的市場競爭環(huán)境，經(jīng)營中面臨的不確定性風險也越來越大，這就要求企業(yè)必須更多的關注內部控制和風險管理的內容。

2.我國企業(yè)內部控制和風險管理的研究現(xiàn)狀

國內對內部控制與風險管理的相關研究建立在解讀、評價美國COSO報告的基礎上，隨著諸多學者開始從風險管理的視角研究內部控制，并提出了許多重要觀點，對基于風險管理的內部控制研究也取得了一定的成果。

丁友剛、胡興國（2007）認為，隨著經(jīng)濟與組織環(huán)境的變遷，內部控制的思想內涵也在不斷豐富和完善：從簡單經(jīng)濟環(huán)境下的實物風險控制，發(fā)展到報告風險控制、經(jīng)營風險控制以及合規(guī)性風險控制。最后，內部控制作為一種內部風險控制機制融入到企業(yè)風險管理框架之中。

李國忠（2009）以中國神華為例對建立以風險管理為導向的內部控制體系進行了研究。他認為，企業(yè)應當從以下幾個方面來提升全面風險管理的水平：（1）構建全面風險管理體系基礎框架;（2）建立風險動態(tài)重估機制;（3）建立經(jīng)營指標風險動態(tài)監(jiān)控預警機制;（4）實施風險導向審計;（5）開展風險管理考核;（6）搭建全面風險管理信息系統(tǒng)框架。

陳關亭、黃小琳、章甜（2013）認為我國尚未形成公認的內部控制評價體系的關鍵問題在于內部控制評價指標、指標權數(shù)和評價模型的非標準化。他們基于企業(yè)風險管理框架（簡稱ERM框架）（COSO 2004）并結合我國相關規(guī)范設計內部控制評價指標體系，采用層次分析法（簡稱AHP）研究指標權重，聯(lián)合采用模糊綜合評價法（簡稱FCE）構建模糊評價數(shù)學模型，實現(xiàn)了內部控制評價從定性分析到定量研究的轉變，合理解決了在模糊環(huán)境下綜合評判多因素、多層級內控系統(tǒng)的不易定量、不宜精確判斷問題以及單獨使用層次分析法所致的主觀因素影響，有效提升了內部控制評價結果的可靠性。

李維安、戴文濤（2013）分析了內部控制、風險管理、公司治理三者產(chǎn)生的根源，從戰(zhàn)略管理角度構建了三者的關系框架，既理清了理論方面存在的誤區(qū)，又為政府監(jiān)管部門、企業(yè)制定和實施有關公司治理、內部控制和風險管理的規(guī)范和措施提供了指導。

3.我國企業(yè)內部控制與風險管理的應用現(xiàn)狀

3.1 把內部控制體系和全面風險管理體系相互獨立起來

建設內部控制和全面風險管理體系都是一個系統(tǒng)工程，兩者在內涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務特點、發(fā)展階段、信息技術條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設重點。比如，在監(jiān)管嚴格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風險管理的迫切性更強，企業(yè)以風險管理主導內部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內部控制報告的要求，企業(yè)以內部控制系統(tǒng)為主導、兼顧風險管理可能更適合。在相關管理理論和實踐不斷發(fā)展變化的今天，有時候先做起來比爭論更有意義。

3.2 內部控制與全面風險管理理念在企業(yè)實踐落地難

由于新的管理理念和方法的引進，與國內企業(yè)原有的管理體系和觀點存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為和語言之間建立直接的聯(lián)系。這就造成了企業(yè)在這方面的理解有差異或者關注度不夠，除非出現(xiàn)強制性的相關規(guī)范和要求。其實這些理念、概念的出現(xiàn)并不是說企業(yè)就缺乏這些，事實是理論來源于實踐又高于實踐，這些理論的提出有助于我們將散布于企業(yè)管理各個方面的相關元素按照框架的要求和標準進行補充、修正和組合。

3.3 國內尚未形成公認的內部控制評價體系

目前我國尚末形成公認的內部控制評價體系，其中尚末解決的關鍵問題為內部控制評價指標、指標權數(shù)和評價模型。雖然國內外理論界對內部控制評價模型、指數(shù)、指標和權數(shù)有所研究，但無論觀點還是結果都不盡一致，甚至存在較大差異。如2012年的廈大內控指數(shù)和迪博內控指數(shù)（陳漢文，2012;胡為民，2012）即對我國內部控制百強企業(yè)的內控水平給予了迥然不同的回答―在百分制下內控指數(shù)均值分別為65.67和87.55（差異值21.88），排序差異率100%，指數(shù)值差異率100%，入圍差異率77 %（其中，排序差異率指兩家根據(jù)內控指數(shù)統(tǒng)計出的百強企業(yè)順序排名差異率，指數(shù)值差異率指相同的入圍企業(yè)內部控制指數(shù)的差異比例，入圍差異率則表示進入內部控制百強企業(yè)的不同企業(yè)差異比例）。與此同時，我國99%以上的上市公司管理層自評報告和外部審計師的內控審計報告卻認為其內部控制體系是有效的。

3.4 把內部控制與全面風險管理體系的建設理解為建章立制

在企業(yè)實踐中，普遍認為內部控制和風險管理就是內部控制制度和風險管理制度。把內部控制與全面風險管理體系的建設理解為建章立制。認為按照相關部門或主管單位的要求，建立了相關的規(guī)章制度，就已經(jīng)建立了內部控制體系和風險管理體系。其實從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個“過程”，不能當作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術模型等，也不是單獨或額外的活動，如檢查評估等，最好是內置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運行的機制來建設。

4.結論

健全的內部控制框架會促進企業(yè)全方位的發(fā)展，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利運行、企業(yè)財產(chǎn)的安全和戰(zhàn)略方針的貫徹和實現(xiàn)。如何在激烈的市場競爭中出類拔尖，在于內部控制與風險管理是否完善。因此，我國企業(yè)還需在完善企業(yè)內部控制與風險管理的道路上不斷的探索、進取。

參考文獻：

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[2]周冀.內部控制理論研究文獻綜述[J].合作經(jīng)濟與科技，2014（06）

[3]周莜琪.基于風險管理的內部控制體系研究[D].長春：東北師范大學，2013