稅收制度的含義精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：稅制改革國際化本土化

在當代經(jīng)濟全球化條件下，如何適應國際經(jīng)濟與稅制改革發(fā)展趨勢，建立符合本國國情的稅收制度，是所有發(fā)展中國家也是中國面臨的重大問題。到底中國稅制應向何處去？筆者認為，要從本國經(jīng)濟、社會實情出發(fā)，冷靜思考加入WTO后如何堅持進一步擴大對外開放政策，適應經(jīng)濟全球化以及WTO的原則要求，走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，在新一輪改革中對稅收制度作進一步的調(diào)整與完善。

一、中國稅制應走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路

所謂中國稅制的國際化是指中國稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國際經(jīng)濟領(lǐng)域中稅收制度的聯(lián)系、運行規(guī)律和共同特征；要符合世界稅制改革與發(fā)展趨勢，有效地借鑒和運用各國稅制改革的成功經(jīng)驗，為經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟增長服務。稅制國際化包含兩層含義：一是在WTO原則框架下設置稅制；二是充分借鑒國外稅制改革的成功經(jīng)驗。

當今世界各國相互依存、相互依賴，雖然一些大國和富國在相互依賴的國際社會中處于優(yōu)勢地位，但是發(fā)展中國家在這種相互依賴的國際社會中如果能夠把握好自己的機遇，是能夠獲得一定的利益的。中國加入WTO意味著開始加快了融入經(jīng)濟全球化浪潮的進程，稅收作為政府試圖獲得經(jīng)濟全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國際慣例接軌進行調(diào)整，才能適應經(jīng)濟全球化的客觀要求，才能確保中國入世后獲得經(jīng)濟發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果。中國稅制改革的進程實際上是不斷借鑒各國稅制改革成功經(jīng)驗的歷程，是逐步實現(xiàn)國際化的過程。我國1994年進行的稅制改革從稅制國際化的角度來說，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國推行減稅，尤其是與中國處于同等地位的國家實施減稅，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力。因此，認真研究世界減稅政策，對中國的經(jīng)濟運行現(xiàn)狀及其稅制和稅負進行客觀科學的分析，實施結(jié)構(gòu)性減稅，既是遵循稅收國際化發(fā)展的需要，更是我國經(jīng)濟應對經(jīng)濟全球化挑戰(zhàn)的政策選擇。

所謂中國稅制的本土化是指中國稅制在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發(fā)，從中國的現(xiàn)實改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國特色的稅收制度。中國稅制不僅要適應加入WTO要求走國際化道路，而且要適應國內(nèi)市場化改革進一步發(fā)展的現(xiàn)實需要，走本土化發(fā)展的道路。稅收從來都是國家（政府）宏觀經(jīng)濟政策運用的重要工具，稅制的設置是基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實的。我國的現(xiàn)實是：（1）經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，人均GDP水平低下；發(fā)達的東部與落后的西部并存；先進的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存；大型企業(yè)集團與眾多中小企業(yè)并存；生產(chǎn)力先進的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存，小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實出發(fā)，要有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。（2）現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當長的歷史時期內(nèi)仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。（3）亞洲金融危機后我國宏觀經(jīng)濟運行進入溫和和緊縮的發(fā)展時期，有效需求不足成為經(jīng)濟發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進一步突出。經(jīng)濟改革必須有利于擴大內(nèi)需、維護社會穩(wěn)定、人民稅收負擔合理，稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進式、階段性改革的特征。

從經(jīng)濟全球化的負面效應來看，在經(jīng)濟全球化過程中發(fā)達國家處于主導地位，發(fā)展中國家處于劣勢，發(fā)達國家總是期望把所有發(fā)展中國家都置于可控制的水平。國際規(guī)則制定的不平等，各市場主體的原始起點不同，最終導致的結(jié)果也不一樣。所以發(fā)展中國家必須堅持國家及稅收，不能因為對國際社會全面開放而自動放棄國家和稅收權(quán)益，中國稅制的建設與發(fā)展也必須立足于解決中國自己的問題。

二、新一輪稅制改革的基本思路

（一）促進市場經(jīng)濟體制的完善和全國統(tǒng)一大市場的形成

必須實現(xiàn)內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅制，將現(xiàn)行只針對內(nèi)資企業(yè)和中國居民的稅收的征收范圍擴展到包括外資企業(yè)和外籍居民在內(nèi)的所有納稅人。應統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收制度，按照對商品和所得征稅的原則，改革現(xiàn)行與自然經(jīng)濟相伴生、歧視農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收制度，從稅收制度上消除對城鄉(xiāng)市場的分割。要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的稅收制度，建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，對不同所有制性質(zhì)、不同區(qū)域的企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；根據(jù)產(chǎn)權(quán)重組的實際需要，對企業(yè)并購的所得稅問題參照國際慣例作出科學規(guī)定。要進一步強化增值稅、營業(yè)稅的中性特征，減少稅收對價格信號的扭曲。擴大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營業(yè)稅分別設置而對經(jīng)濟運行和稅收征管產(chǎn)生的負面影響；適當擴大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時不能取消營業(yè)稅的情況下，應統(tǒng)一營業(yè)稅稅目、稅率。要進一步統(tǒng)一稅政、統(tǒng)一稅權(quán)，通過立法明確劃分中央與地方稅權(quán)，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權(quán)，把區(qū)域間的稅收競爭納入法制化的軌道。（二）以擴大社會有效需求、促進經(jīng)濟發(fā)展為中心

稅制改革要消除稅收政策障礙，促進全社會投資尤其是民間投資的增加。要進行增值稅轉(zhuǎn)型、消除股息重復征稅、降低企業(yè)所得稅稅負、取消土地增值稅、優(yōu)化營業(yè)稅等。要進一步優(yōu)化稅收政策，促進國內(nèi)消費的增加。對汽車、商品房、旅游、保險、教育等消費熱點，制定和完善有關(guān)消費稅、營業(yè)稅以及相關(guān)地方稅的稅收政策。要調(diào)整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個稅收中的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕出口退稅對國家財政收入的影響；通過綜合調(diào)整稅收政策，如增值稅轉(zhuǎn)型和擴大征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、城市維護建設稅等，為我國對外貿(mào)易的發(fā)展創(chuàng)造一個良好穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。

（三）以促進科技進步、保持生態(tài)環(huán)境為重點

要統(tǒng)一科技稅收優(yōu)惠政策，打破部門、行業(yè)、區(qū)域的界限，進一步調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策，將科技優(yōu)惠政策的重點放到補償和降低高新技術(shù)投資風險上來。改變目前以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優(yōu)惠。要制定對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進和使用的稅收優(yōu)惠政策，征收環(huán)境污染稅。完善現(xiàn)行資源稅制度，擴大征收范圍。

（四）按照區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求改革稅制、調(diào)整稅收政策

進一步消除現(xiàn)行稅制中對中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不利的因素，對采掘業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型、減輕水電業(yè)稅負，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。

（五）進一步完善促進再就業(yè)、保障失業(yè)人員基本生活的有關(guān)稅收政策

首先在稅收政策上對資本含量不高但技術(shù)含量較高的勞動密集型企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵提供更多的就業(yè)機會。其次應開征社會保障稅，規(guī)范社會保障基金的籌集方式，完善社會保障制度。最后應對中小企業(yè)在稅收政策上給予更多的稅收優(yōu)惠，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)機會，擴大就業(yè)門路。對提供新就業(yè)崗位和吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)給予稅收政策支持。

（六）優(yōu)化調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收制度與政策

進一步完善個人所得稅，發(fā)揮個人所得稅在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現(xiàn)行單一分類所得稅制的模式為分類綜合所得稅制的模式；調(diào)整課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項目和扣除標準；完善納稅申報制度，建立個人收入信息的歸集報告制度。進一步完善財產(chǎn)稅制，在個人財產(chǎn)積累和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)加大稅收調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。通過流轉(zhuǎn)稅的政策設計，充分體現(xiàn)對低收入者的優(yōu)惠、對高收入者的收入調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)個人收入分配的積極作用。

（七）加強國際稅收協(xié)調(diào)

遵循WTO涉稅規(guī)則尤其是國民待遇原則、反補貼原則，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中不符合這些原則的內(nèi)容。積極利用WTO規(guī)則，調(diào)整和優(yōu)化中國的稅收政策，包括出口退稅政策、促進國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策、西部開發(fā)的稅收政策、對技術(shù)改造的扶持政策、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策、內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策等。應認真清理現(xiàn)行稅收政策，規(guī)范管理程序，增強我國稅收制度的透明度和統(tǒng)一性，為企業(yè)實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。

（八）進行稅費同步改革

進一步確立稅收在政府收入中的主導地位，加快稅費改革，規(guī)范政府收入形式和機制，重新審視目前各類收費項目的合法性和合理性，保留部分有償服務的事業(yè)性收費項目，將具有稅收性質(zhì)的收費項目改為收稅，堅決取消不合法、不合理的收費。

參考文獻

（1）錫德里克*桑福德《成功稅制改革的經(jīng)驗與問題》（第4卷），中國人民大學出版社2001年版。

（2）劉軍等《世界稅制改革理論與實踐研究》，中國人民大學出版社2001年版。

第2篇：稅收制度的含義范文

【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 營改增； 稅收； 非營利性醫(yī)療機構(gòu)

【中圖分類號】 F810.422 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04

2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，同年9月至12月，試點地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點?。ㄊ校?。2013年8月，營改增試點工作推向全國，并將廣播影視服務業(yè)納入試點行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運輸與郵政服務業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營改增試點范圍再次擴大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務的特殊生活服務業(yè)也在試點范圍內(nèi)。

目前，我國提供醫(yī)療服務的機構(gòu)主要包括非營利性和營利性醫(yī)療機構(gòu)兩大類，其中非營利性醫(yī)療機構(gòu)占據(jù)絕對主導地位。鑒于醫(yī)療服務的特殊性，我國政府對賦有公益性質(zhì)的非營利性醫(yī)療機構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其切實有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫(yī)療機構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進項稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟負擔，不過隨著營改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實，此類長期困擾非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。

一、非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷

（一）制度變遷理論

制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟學家林毅夫認為：強制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導的強制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷過程

我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：

1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進一步擴大了原本僅針對公立醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。

1994年，政府將醫(yī)療服務納入營業(yè)稅應稅對象，并用增值稅與營業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務之所得仍然享有免繳營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計算方式的不同，利用增值稅與營業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。

2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺，標志著我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不享受免稅政策”。

2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營利性還是非營利性的醫(yī)療機構(gòu)，均免繳納營業(yè)稅③。針對我國醫(yī)療衛(wèi)生服務稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。

二、增值稅與營業(yè)稅的基本理論分析

（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同

增值稅與營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應稅勞務）所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，對貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務的個人或單位所實現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業(yè)稅則是對我國境內(nèi)應稅勞務提供、不動產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個人所獲得的營業(yè)金額予以稅金征收的稅種。

（二）稅率與計稅方法不同

增值稅與營業(yè)稅均是按照比例稅率進行稅額征收，但兩者在稅率及計稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業(yè)和企業(yè)實行單一化的稅率標準，不過也會根據(jù)實際情況，對部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設特定的稅率；營業(yè)稅則是對同一行業(yè)的所有營業(yè)按照相同稅率課稅，不針對不同行業(yè)采取差異性稅率，當然，稅法特別規(guī)定的情況除外。

（三）納稅義務人不同

依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務納稅人指的是在我國境內(nèi)進行貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務等商業(yè)性活動的個人或單位；而營業(yè)稅的納稅義務人則是指在我國境內(nèi)從事應稅勞務提供、不動產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)性活動的單位以及個人。

三、非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題

（一）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度

我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進非營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，針對性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：

1.非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受這項優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部給出的定義，醫(yī)療服務是指醫(yī)療服務機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育等方面的服務，以及與這些服務有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務[3]。

2.非營利性醫(yī)療機構(gòu)所取得的租賃、培訓、投資等收入應按相關(guān)規(guī)定繳納相應稅收；機構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務部門審核批準后抵扣其應繳納稅收所得款，其余款項按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的征稅和免稅收入項目應分別核算，費用分攤，不分別核算的，按征稅項目收入征收企業(yè)所得稅[4]。

3.對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。

4.對于已經(jīng)實現(xiàn)藥房分離，成為獨立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標準征收各項稅款。其基本屬性屬于營利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實現(xiàn)自身機構(gòu)的利益，而期間投入非營利性醫(yī)療機構(gòu)的自身建設中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進行如數(shù)征收。

5.非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。

6.非營利性醫(yī)療機構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟性捐款可在稅前獲得全額抵扣。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題

目前，我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫(yī)療機構(gòu)的專項稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務需求的快速增長[5]，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應當下醫(yī)療機構(gòu)自身發(fā)展的需求。

1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財稅〔2000〕42號文件的相關(guān)規(guī)定，對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照國家規(guī)定的價格而取得的醫(yī)療服務收入，可享受免稅優(yōu)惠；對于超出國家規(guī)定價格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計稅方法進行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務和藥品的價格難以絕對掌控，相關(guān)稅務人員無法清晰判斷醫(yī)療服務收費是否超標，并且也難以準確辨別機構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實際操作難度非常大，很難對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行準確的企業(yè)所得稅征收。

2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)98.9萬個，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)92.7萬個，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本全是非營利性醫(yī)療機構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都未進行稅務登記，長期處于稅務部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務登記率水平偏低，也影響了政府的財政收入。

3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營利性醫(yī)療機構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營利性醫(yī)療機構(gòu)便想方設法地與非營利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進行機構(gòu)的性質(zhì)認定時也并沒有制定清晰的資質(zhì)標準，這就造成部分醫(yī)療機構(gòu)假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。

4.非營利性醫(yī)療機構(gòu)的財務體制不健全。由于目前我國的非營利性醫(yī)療機構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財務體制，并未按照獨立的經(jīng)營實體進行科學的會計核算，致使稅務部門在進行計稅時問題重重，難以核算準確的應納金額。

四、營改增對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義

（一）有利于緩解醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟負擔

目前，非營利性醫(yī)療機構(gòu)在價格高昂的診療設備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機構(gòu)帶來許多無法抵扣的進項稅，大大增加了機構(gòu)自身的經(jīng)濟負擔。實施營改增后，既可以有效避免對醫(yī)療機械和藥品重復征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個環(huán)節(jié)的稅費，相應減輕醫(yī)療機構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟負擔，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟狀況，以進一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機構(gòu)作為營業(yè)稅納稅義務人，在購買醫(yī)療器械時，無法對該項進項稅進行抵扣，因此承擔了本應由患者承擔的稅負，而營改增后，醫(yī)療機構(gòu)便可對該項稅進行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟成本[6]。

（二）有利于減少個人醫(yī)療支出

長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費比例高。從經(jīng)濟學角度來看，社會整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務供給遠低于需求，因此醫(yī)療服務具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫(yī)療費用支出受限于個人經(jīng)濟水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴重影響居民生活質(zhì)量的提高。營改增的實施使個人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，有效緩解個人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長過快帶來的經(jīng)濟負擔[7]。

（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機構(gòu)體系

t療衛(wèi)生服務事關(guān)國計民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實保證醫(yī)療衛(wèi)生服務的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務和基本藥物的價格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會積極促進醫(yī)療服務行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟欠發(fā)達或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。

五、對策及建議

國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫(yī)療機構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對非營利醫(yī)療機構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對非營利性醫(yī)療機構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務增值稅；英國則對非營利性醫(yī)療機構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費的相應減免等[9]。

在充分借鑒國際相關(guān)先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，同時結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務行業(yè)的現(xiàn)實情況，提出以下建議以有效推進營改增在醫(yī)療行業(yè)的落實。

（一）國家層面

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務納入增值稅的征收范圍

將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營業(yè)稅制，實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟負擔，理順醫(yī)療機構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務消費者的關(guān)系，促進醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)規(guī)范化運作，同時消除由于營業(yè)稅和增值稅并行導致的重復征稅的問題，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

2.開展征管狀況普查，加強監(jiān)管力度

稅務部門對目前的非營利性醫(yī)療機構(gòu)征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務部門的監(jiān)管之外。筆者認為，稅務機關(guān)有必要對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的個數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機構(gòu)重新納入到稅務監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時，加強稅務知識的社會普及，督促單位和個人積極地進行稅務登記，履行納稅義務。

3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實行差異化的稅率政策

在醫(yī)療服務行業(yè)內(nèi)，針對不同類型的醫(yī)療服務，采取差異性的稅收政策，以實現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會力量參與此類服務的提供，減輕政府財政的壓力，提升基本醫(yī)療服務效率；對于非基本醫(yī)療服務、醫(yī)療機構(gòu)自主定價的服務或特需醫(yī)療服務，按照市場實際情況，合理制定價格，并按照現(xiàn)代服務類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進醫(yī)療衛(wèi)生服務體系的良性發(fā)展。

4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進市場作用的發(fā)揮

一方面，對醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營利性醫(yī)療機構(gòu)，這便使得市場規(guī)模原本較小的營利性醫(yī)療機構(gòu)處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實施營改增的過程中，應著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務提供主體的性質(zhì)（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫(yī)療服務采取差異化的稅率征收政策，切實保證各類醫(yī)療機構(gòu)在公平的市場氛圍內(nèi)良性競爭，從而實現(xiàn)社會整體醫(yī)療服務水平和質(zhì)量的提升。

另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風險、高成本特征，如果再加上稅收負擔的比例高于其他行業(yè)，則必然導致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業(yè)社會資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟負擔來確定其納稅義務，對醫(yī)療服務的課稅給醫(yī)療機構(gòu)帶來的成本應只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機構(gòu)的其他交易成本。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面

1.財務管理方面

在增值稅制度中，納稅義務人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當醫(yī)療機構(gòu)被認定為小規(guī)模納稅人時，機構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當醫(yī)療機構(gòu)被認定為一般納稅人時，機構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進項稅額，才能進行稅額抵扣，減少機構(gòu)稅務負擔。而常規(guī)運行中，醫(yī)療機構(gòu)因其經(jīng)濟規(guī)模通常被認定為一般納稅人，因此，在營改增后的經(jīng)濟活動中，醫(yī)療機構(gòu)應重視供應商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應商采購商品，并簽訂相應的采購合同；同時，強化對機構(gòu)內(nèi)財務人員的專業(yè)培訓，深化其對營改增含義的認識和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機構(gòu)的稅務負擔，促進機構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.會計核算方面

營改增的落實可以有效解決醫(yī)療機構(gòu)被重復征稅的問題，顯著減輕機構(gòu)的稅務負擔，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務水平。較于營改增前醫(yī)院所繳納的營業(yè)稅稅種，增值稅的會計核算更為復雜，其采取的是對進項稅的抵扣制，會計核算從收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責發(fā)生制，涉及到的會計核算科目也相應增多，因此，醫(yī)療機構(gòu)必須提高對自身會計核算業(yè)務的要求。營改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機構(gòu)的財務部門需及時補建完成增值稅明細賬，對增值稅專用發(fā)票一一核對其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應著重核對收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項目方面，在科研項目引進時注意款項的換算，以不含稅的款項入賬與增值稅的計算[10]。

3.涉稅納稅方面

第一，需設置專門負責核算、申報和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點醫(yī)療機構(gòu)普遍有財務業(yè)務骨干任增值稅辦稅員；第二，及時改進醫(yī)療機構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責任程序；第三，在制作賬目憑證時，依據(jù)稅務票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會計分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務信息的一致性，方便隨時查詢。此外，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)的財務部門需進行定期審核與不定期抽查財務工作，及時改進存在的問題和不足，充分實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)稅收管理效益最大化。

【參考文獻】

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[8] 方學敏.“營改增”擴圍對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的影響[J].經(jīng)濟研究導刊，2016（19）：63-64.

第3篇：稅收制度的含義范文

節(jié)約型社會通常指在社會生活與生產(chǎn)的過程中，通過政府政策干預、科學技術(shù)支持、群眾思想教育等方式，提升對環(huán)境保護、資源節(jié)約以及可持續(xù)生態(tài)建設的重視程度，促進低碳節(jié)約型社會的建設。節(jié)約型社會的建設具有諸多優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在如下3方面。（1）促進國家經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。盡管我國自然資源的總體儲備量巨大，但面對大量的人口，人均資源占有率卻始終較低。在現(xiàn)代化進程不斷加快的背景下，自然資源逐漸變成社會經(jīng)濟發(fā)展的決定性因素之一。因此，降低自然資源和社會資源的消耗速度，提升資源的利用率及循環(huán)使用率是我國經(jīng)濟實現(xiàn)健康發(fā)展的重要途徑。（2）在新時代的社會背景下，低碳環(huán)保已經(jīng)成為時代的發(fā)展主題，實現(xiàn)對自然環(huán)境的有效保護成為全人類的共識。節(jié)約型社會理念的提出符合環(huán)境保護的基本要求，不僅能提升社會群眾的資源節(jié)約意識，更能在一定程度上減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞。（3）在國際競爭中占據(jù)有利地位。衡量國家綜合國力的標準不僅包括經(jīng)濟實力、軍事實力、文化實力，還包括國家的能源儲備含量。因此，促進節(jié)約型社會的建設，有利于降低我國的能源損耗程度，并通過開發(fā)新能源等方式增加我國的能源儲備量[1]。

2綠色財政稅收政策的內(nèi)涵與作用

綠色財政稅收的基本含義是指財政部門通過稅收手段實現(xiàn)社會經(jīng)濟的節(jié)約、高效、綠色發(fā)展，其主要目的是保護自然環(huán)境、促進資源高效利用，進而實現(xiàn)國家及社會的良好發(fā)展。我國目前的財政稅收體系較為傳統(tǒng)，在實行過程中難以有效實現(xiàn)行業(yè)的綠色健康發(fā)展，經(jīng)常會出現(xiàn)資源過度開發(fā)、能源浪費等現(xiàn)象，與節(jié)約型社會的基本理念背道而馳。而綠色稅收制度的不斷完善與發(fā)展能夠更好地約束各行各業(yè)，使人們從根本上樹立環(huán)保意識，進而促進國家和社會的綠色可持續(xù)發(fā)展。

3我國綠色財政稅收政策體系存在的主要問題

現(xiàn)階段，我國對綠色財政稅收體系的建設已經(jīng)初具規(guī)模，相關(guān)法律法規(guī)制度也不斷完善。但由于綠色財政稅收制度在我國實行較晚，同時受自然資源、國家發(fā)展情況、社會經(jīng)濟條件以及人口數(shù)量等因素的影響，綠色財稅體制在建設和實際執(zhí)行的過程中還存在諸多問題[2]。

3.1節(jié)約資源的意識有待加強

目前，我國在建設綠色財政稅收體系的過程中，對自然資源的節(jié)約意識不強，社會也未形成綠色低碳的消費氛圍，限制了綠色財政稅收的發(fā)展。首先，大部分社會群眾對節(jié)約型社會缺乏科學的認知，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中仍然采用傳統(tǒng)的方式，缺少足夠的環(huán)境保護及能源節(jié)約措施。為了獲得更多的利益，部分企業(yè)利用綠色財政稅收制度的法律空缺，私自大規(guī)模開采資源以及排放污染物，嚴重破壞了生態(tài)環(huán)境。

3.2綠色財政稅收的政策體系不健全

由于我國綠色財政稅收體系建立的時間尚短，仍處于探索階段，在實施過程中存在稅收制度不合理、稅收標準不統(tǒng)一、政策制度不科學等問題，限制了綠色財稅體系的進一步發(fā)展?，F(xiàn)有的綠色稅收政策更多針對大型企業(yè)，對中小型高能耗企業(yè)以及家用電氣設備的約束力度不足，甚至部分地區(qū)尚未出臺相關(guān)對策。

3.3綠色財政稅收政策的激勵效果不明顯

我國綠色財政稅收體系獎罰制度不完善，導致其實際激勵效果不明顯，社會群眾對于相關(guān)政策的重視程度遠遠不夠，限制了綠色財稅體系的有效實施。首先，財稅體系對于企業(yè)、個人的環(huán)境破壞以及浪費資源等行為的處罰標準不嚴格，導致大部分企業(yè)對處罰不以為意。其次，對節(jié)能技術(shù)研發(fā)及使用的優(yōu)惠政策較少，很難有效促進相關(guān)科研機構(gòu)節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)以及企業(yè)對節(jié)能產(chǎn)品的選用，導致企業(yè)更愿意選擇高收益且高能耗的設備。

4節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的優(yōu)化策略

4.1加強政府的指導干預作用

財政稅收體系的建立是促進國家經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要方式，綠色財稅體系的建立也離不開政府的指導。地方政府要秉承建設節(jié)約型社會的基本理念，結(jié)合地方發(fā)展形勢，制定科學合理的綠色財政稅收相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)劃好地方財政長期發(fā)展的格局，大力發(fā)展綠色經(jīng)濟。

4.2積極支持創(chuàng)新和推廣節(jié)約技術(shù)

綠色財政稅收體系的建立離不開創(chuàng)新節(jié)能技術(shù)的支持，只有企業(yè)逐漸采用更加節(jié)能環(huán)保的方式進行生產(chǎn)，才能實現(xiàn)真正意義上的綠色財稅。目前，國外企業(yè)更加注重節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)與利用，通過創(chuàng)新技術(shù)，提升能源的利用率，將污染程度降到最低。例如研發(fā)新型水資源再利用設備，通過回收過濾等方式，有效去除工業(yè)廢水和生活廢水中的有害物質(zhì)后再進行排放，降低水污染的程度。

4.3創(chuàng)新綠色財政稅收管理措施

綠色財政稅收體系的完善離不開創(chuàng)新型的財政稅收管理方式，地方財政部門要借鑒國內(nèi)外先進的綠色稅收管理方案，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展以及自然環(huán)境保護情況，完善具有當?shù)靥厣亩愂展芾矸桨?。例如對于沿海城市，稅收管理部門可以加大對海水排污單位的稅收力度，如果企業(yè)的污水排放情況不合標準，需要支付額外的稅收；如果企業(yè)嚴格遵守節(jié)能環(huán)保的基本要求，財政部門可根據(jù)實際情況適當減免其稅務。這種獎罰分明的稅收方式不僅可以對企業(yè)起到嚴格的監(jiān)督作用，還能起到一定的鼓勵作用，推動企業(yè)朝著綠色環(huán)保的方向轉(zhuǎn)型。財政部門通過采取具有創(chuàng)新性、針對性的稅收方式，能夠更好地促進區(qū)域性綠色財稅體系的發(fā)展。

第4篇：稅收制度的含義范文

一、稅收會計與財務會計在目標方面的差異

稅收會計的目標是提供稅收業(yè)務信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。它根據(jù)國家政治權(quán)力的需要，確定應稅所得的范圍，超過成本費用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務信息主要服務于國家稅務部門和企業(yè)經(jīng)營管理者，稅收會計主要是依法納稅服務。論文百事通財務會計的目標是為了保證會計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟信息以及全面、客觀、真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告。稅收資金屬于國家所有，稅務機關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報酬和費用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會計不存在成本與盈虧的核算，會計核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務信息，控制稅收活動，加強稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價值增值，這就要求會計部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，為此，企業(yè)財務會計必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會計與財務會計在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

稅收會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點，采用統(tǒng)一稅收制度確認計稅標準，按照一般會計原則處理各種納稅義務，具有強制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務的具體方法也隨之發(fā)生變化。財務會計是依據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》來處理會計事項，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項采用不同的會計處理方法，具有自主性。稅收會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，而財務會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。

三、稅收會計與財務會計在核算原則方面的差異

稅收會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起的資金運動時，雖然不必完全擺脫財務會計的原理和方法，但兩者在存貨計價、工資支出、捐贈支出、業(yè)務招待費支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會計與財務會計的根本區(qū)別是在確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性方面，稅收會計是按照收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務會計主要采用權(quán)責發(fā)生制的核算原則計算收益和費用。收付實現(xiàn)制要求納稅人只有在實際收到或?qū)嶋H支付時，才能在年度列報損益或列報費用；而權(quán)責發(fā)生制則是以收入和費用已經(jīng)發(fā)生為標準來確定當期收益和費用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費用，不論是否已經(jīng)實現(xiàn)，均列入當期收益和費用之中。稅收會計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實現(xiàn)制進行核算；在應征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責發(fā)生制進行核算。財務會計只要求達到真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行估計，采用權(quán)責發(fā)生制核算企業(yè)收益和費用，企業(yè)按照會計準則進行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。

四、稅收會計與財務會計在信息處理時間和時間依據(jù)方面的差異

在財務會計中，有會計分期的假設。會計分期假設的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計需要而劃分的期間稱為會計期間。在會計實踐中，各國企業(yè)會計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會計期間既可以選擇等距離的時間，又可以選擇不等距離的時間。企業(yè)選定的會計期間決定了企業(yè)對外編制財務報表的時間。由于年度以12個月計算，因此企業(yè)往往選擇會計年度為12個月。會計年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢姡瑫嬈陂g決定了企業(yè)對外編制財務報表的時間間隔。

第5篇：稅收制度的含義范文

前不久，美國財長姆努欽與特朗普經(jīng)濟顧問科恩公布了特朗普的減稅方案。特朗普政府稅改的目標是：第一，大幅度降低企業(yè)營業(yè)稅率至15%，提升美國企業(yè)的競爭力和創(chuàng)新能力；第二，對中產(chǎn)階級進行減稅，降低個人所得稅并取消遺產(chǎn)稅，繁榮美國消費市場；第三，鼓勵美國企業(yè)植根美國本土，美國企業(yè)在海外的現(xiàn)金調(diào)回本國需要征收10%的稅；第四，簡化稅務體系，更加藏富于民。

盡管該計劃最終要國會通過才能實施，但一般觀點認為，這類惠及民生的方案不會被阻攔。確切說，該計劃對于保護國會議T們的自身利益也是大有好處的。如果該計劃成形，我們將會看到一個因一國稅收改革而推進的全球性大變革――這才是此計劃背后的真正含義。

看美國政府如何開源、節(jié)流

稅收制度是一個國家進行有效管理的基礎(chǔ)。這一古老的制度發(fā)展至今，特別是發(fā)展到信息時代的今天，有必要進行一次大的革新。而特朗普稅收計劃正是一次大膽的嘗試。有人認為，發(fā)達國家的企業(yè)營業(yè)稅率應在30%-40%之間才“合適”，但特朗普的改革打破了這一“慣例”。美國是世界第一大經(jīng)濟體，這一破天荒的稅制改革可謂大刀闊斧，必然在世界范圍內(nèi)引起一系列變革行動。

在現(xiàn)今社會，稅收制度不僅關(guān)聯(lián)著國家財政收入和經(jīng)濟發(fā)展趨勢，也關(guān)系著國家的立法能力、執(zhí)法水平和行政效率。道理很簡單，假如美國政府將企業(yè)所得稅從35%下調(diào)至15%，在起始時期乃至兩三年內(nèi)，國家財政收入都會降低，美國財政赤字恐怕會增加。

這種情況下，美國政府需要從節(jié)流和開源兩個渠道想辦法。節(jié)流，就是要縮減財政開支，增加政府的運作效率?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)一定會幫助政府大幅度提升管理效率，將以前很多需要線下辦理的事務轉(zhuǎn)為線上自助辦理。節(jié)流的另一個措施就是降低軍費開支，特朗普不是一個世俗的商人，他有很強的好斗性。但是，現(xiàn)代戰(zhàn)爭比的是科技水平。特朗普上臺后不久就找到F-35戰(zhàn)機的供貨商，要求它們大幅度降低采購價格?？梢姡乩势詹⒉幌朐谲娛律嫌刑蟮耐度?，但他追求的高效率，也就是高的投資回報率（ROI）――這是一個成功企業(yè)家必須具備的素養(yǎng)。所以，美國在軍費開支上不會有多大增長，但軍事效率會得到很大提升。

要不要跟上美國的稅制改革步伐？

相比奧巴馬政府潛心在亞洲布局TPP，以制約中國，“倒逼”中國改革，特朗普的稅改對中國經(jīng)濟乃至政治的影響會更大――將起到更大的“倒逼作用”。難怪這一計劃剛剛宣布，有官媒就發(fā)表文章指責特朗普這一政策是要挑起“稅務戰(zhàn)”。其實，我們都應該明白，特朗普挑起的不是稅務戰(zhàn)或者經(jīng)濟戰(zhàn)，而是制度戰(zhàn)。

可以預見的是，美國新稅收制度一旦實施，可能引發(fā)以下變動：

第一，極大地提升美國企業(yè)的國際競爭力，促使那些在華投資的美企進一步從中國撤資；第二，美國消費市場將會大繁榮，不僅失業(yè)率降低，還會需要更多的移民充當勞動力，因此，美國的移民政策不會進一步收緊。未來，中國不少科技人才、技工將有更多機會移民美國；第三，吸引大量海外資金進入美國，這包括來自中國的資金；第四，因為取消了遺產(chǎn)稅，中國人會更加熱衷于跑到美國投資不動產(chǎn)，留給子孫后代，中國房地產(chǎn)泡沫太濃烈，在美國置業(yè)至少不用考慮70年后的問題。

特朗普的稅改，當然也有很多風險和不確定性，但不論怎樣，都是對美國制度優(yōu)越性的一個檢驗。一旦美國新稅制改革成功，作為美國重要貿(mào)易伙伴的中國就必須進行相應的改革，否則，就會被美國的改革拖垮。因為美國稅制改革最終要實現(xiàn)的是更加高效的政府管理模式、更有創(chuàng)新力的經(jīng)濟體制、更加開放和多元化的文化。這些是與稅制改革相伴而生、互相影響和促進的。顯然，中國要選擇的路徑是：要不要跟上美國的稅制改革步伐？如果要，怎么跟？

假如我們繼續(xù)維持7%的GDP增幅，但財政收入依舊以兩位數(shù)暴增，那么可以預見的是，中國經(jīng)濟將越來越不是美國經(jīng)濟的對手，并最終被拖垮。因為大量資金、人才會流向美國。為了避免出現(xiàn)這種局面，中國必須加強對匯率、資金和人才的操控，這樣則會讓經(jīng)濟走向閉關(guān)主義，危險性更大。

中國企業(yè)家如何應對？

面對美國新的稅制改革，中國企業(yè)家應該做哪些心理準備呢？

筆者認為，美國減稅，消費市場會更加繁榮，短期內(nèi)會對來自中國的消費品有更多的需求，會帶給出口美國的中國企業(yè)一些新訂單。但由于美國將會有越來越多的本土企業(yè)依靠減稅提升產(chǎn)品競爭力，從長期看，中國外貿(mào)公司將受到打壓。中國的人工成本會越來越高，而物流成本、稅收成本、管理成本則居高不下，美國稅制改革后，其產(chǎn)品必然具備更高的市場競爭力。

美國鼓勵本土投資創(chuàng)業(yè)，并降低了企業(yè)稅收，因此可以預見美國人工工資會有一定上升，并最終形成一個新的穩(wěn)定狀態(tài)，但不會導致通貨膨脹。如果中國很多熱錢涌向美國，那么中國的外匯儲備會繼續(xù)下降（中國外匯儲備在2014年6月達到39932億美元的峰值后，便一路下跌，截至2016年10月，中國外匯儲備規(guī)模已經(jīng)縮減到31206億美元，相較于2014年高點，減少8725億美元，降幅達21.8%）。

第6篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：納稅服務；問題；對策

稅收是國家財政的主要來源，是國家建設和發(fā)展的基礎(chǔ)力量，依法納稅也是每個公民應該履行的責任和義務。隨著國家稅收征管改革的不斷推進，對于納稅服務工作的要求也逐步提高。我國依然處于社會主義的初級階段，在現(xiàn)代化建設的道路上一直處在不斷摸索前行的狀態(tài)之中，現(xiàn)階段的納稅服務工作也存在著諸多的不足之處。因此，提升我國現(xiàn)階段納稅服務工作的整體水平，是我國現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求，也是促進我國稅收制度改革的重要手段。

一、納稅服務工作概論

“納稅服務”的概念是我國國家稅務總局于1993年提出的重要稅收服務理論，其內(nèi)涵包括廣義和狹義兩個方面[1]。從廣義上來說，納稅服展ぷ骶褪竅喙嗇傷暗ノ槐；つ傷叭艘磺瀉戲ㄈㄒ嫻鬧貧扔氪朧，而從狹義上來講，納稅服務就是專指稅務機關(guān)能夠為納稅人創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，維護納稅人合法權(quán)益的服務措施。現(xiàn)階段我國的稅收制度改革還在不斷完善之中，但是其改革的重點內(nèi)容放在了稅收制度改革上，而對于納稅服務來說，僅僅強調(diào)的就是要提高稅務工作人員的業(yè)務水平，應對納稅人采取積極接待、熱情服務的態(tài)度，這實質(zhì)上是將納稅服務的含義局限在了觀念引導的層面上，而忽視了對于納稅服務管理等方面存在的問題的探究與重視。納稅服務工作的根本目的就是維護納稅人的合法權(quán)益，從而提高稅收的管理水平，這就需要稅務部門進一步提高納稅服務工作的整體水平，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境，進而提高其依法納稅的自覺意識，提高稅收工作的整體質(zhì)量。

二、現(xiàn)階段納稅服務工作存在的問題

我國現(xiàn)階段的納稅服務工作還存在著諸多問題，這就要求相關(guān)的稅務部門進行深入的反思，研究總結(jié)自身在管理制度等方面存在的具體問題，并思考產(chǎn)生問題的原因，從根源上解決納稅服務工作的漏洞與缺陷。具體來說，現(xiàn)階段我國的稅收服務工作存在的主要問題包括以下三個大的方面：

（一）服務意識較為淡薄

近幾年來，我國稅務部門在注重提高業(yè)務水平的同時，加強了對于服務意識的強化與提升，但仍未徹底消除部分工作人員服務意識淡薄的情況。早年存在的對納稅人普遍不誠信的推斷的思潮，使得一部分稅務工作人員在思想意識中將納稅人放在了一個不服從法律的敵對位置，對于納稅人的直觀概念就是應該以強硬的態(tài)度要求其納稅，卻將自身的服務義務一再淡化。部分稅務工作人員不能辯證的看待納稅服務和稅收征管的關(guān)系，將兩者視為矛盾的對立面，認為要服務則意味著舍棄管理，或者認為服務應當由專人負責，管理者無需服務，這就造成了對于納稅服務工作的權(quán)責界限模糊不清。事實上，納稅服務與征收管理相輔相成，廣義上的納稅服務概念，指法制宣傳、政策解析、納稅人維權(quán)等與納稅人相關(guān)的服務項目[2]，不僅主體寬泛，而且貫穿稅收工作全過程，對于提高征管效率、減輕辦稅負擔起到了積極的促進作用，OECD的稅收遵從模型則為納稅服務找到了一個準確的定位。

（二）納稅服務體系不夠完善

受意識、人員和管理水平的限制，大部分稅務部門的工作重點集中在稅收制度的完善工作上，從而忽視了對于納稅服務的制度完善措施。對此，國家稅務總局專門出臺了《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》。但是，許多稅務部門僅還停留在據(jù)其規(guī)范資料、流程、時限上，很少結(jié)合實際情況對本地納稅服務工作進行系統(tǒng)的計劃、思考，形成科學完善的服務體系。稅務部門缺乏從服務的深度、廣度、時間維度上進行拓展挖掘，這就難以保證納稅服務工作得到突破性的發(fā)展。

（三）信息化程度落后

隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，將先進的信息技術(shù)廣泛運用于納稅服務的工作手段當中，符合我國建設信息化管理模式的改革要求，也是提高我國政務管理水平的必然要求。目前來看，在納稅服務工作當中，其信息化的程度相對落后，產(chǎn)生這一落后局面的主要原因包括政府部門的信息化發(fā)展不平衡，以及稅務工作人員的信息技術(shù)水平不高[3]。我國政府部門較多，各部門之間的信息資源共享還沒有發(fā)展到一定的水平，加之工作人員并不成熟的信息技術(shù)操作水平，就使得納稅服務工作的信息化程度落后于社會整體信息化水平。特別是中西部地區(qū)信息技術(shù)的相對滯后，加重了納稅服務發(fā)展不均衡的狀況。

三、提高現(xiàn)階段納稅服務工作水平的對策

（一）增強納稅服務的服務意識

要想提高現(xiàn)階段納稅服務的工作水平，首先就要從思想層面增強納稅服務工作的服務意識。相關(guān)的稅務部門應該從工作人員的思想意識抓起，提高其對于納稅服務的全面認識，并且注重納稅人需求和接受納稅服務之后的意見反饋，根據(jù)納稅人的實際評價來進行整體服務工作的調(diào)整和改進。另外，稅務部門在具體的工作環(huán)節(jié)中，也要充分調(diào)動各部門的合作意識，為納稅人提供更為完善的服務。

（二）完善納稅服務的制度體系

稅務部門在進行稅收制度的改革同時，也應注重完善納稅服務工作的管理制度，建立健全行之有效的制度體系，為提高納稅服務的水平提供制度保障。稅務部門應盡快建立完善從宣傳、決策、實施到信息反饋、監(jiān)督考核和責任追究的納稅服務工作機制，建立完善科學化的納稅服務制度體系，推進納稅服務規(guī)范化，推動納稅服務工作持續(xù)開展。積極構(gòu)筑以職能型服務為根本、權(quán)益型服務為重點、程序型服務為基礎(chǔ)的納稅服務體系，形成長效化發(fā)展機制，不斷促進納稅服務信息化、集約化和社會化，實現(xiàn)服務規(guī)范、成本降低、社會滿意的服務目標。

（三）創(chuàng)新納稅服務的方式手段

在信息爆炸，價值多元化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的新時代，稅務部門要放眼納稅服務新藍海，多角度聚焦服務對象，突破企業(yè)法人和財務人員的對象邊界，重新定義服務對象，結(jié)合不同群體的行為特征分類制定服務措施。比如為重點稅源企業(yè)、A級納稅人提供個性化定制服務，為個體工商戶提供批量式服務，為自然人群體在加大稅收宣傳輔導的基礎(chǔ)上提供自助式服務。同時，深層次挖掘服務需求，建立完善納稅人需求管理聯(lián)動機制，結(jié)合納稅人滿意度調(diào)查、辦稅服務廳評價和外部評價，以納稅人需求為導向調(diào)整資源配置，提供多元化、多層次的服務項目，最大限度挖掘服務潛能。

（四）提高納稅服務的信息化程度

提高納稅服務的信息化程度，首先要做到的就是加強對于稅務信息平臺的建設。稅務部門應結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”，以信息技術(shù)為依托，搭建信息平臺，收集分析“大數(shù)據(jù)”，加以利用，減輕納稅人辦稅負擔，同時充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡通信技術(shù)、多媒體技術(shù)和新媒體平臺，為納稅人提供方便快捷、功能齊全、即時互動、安全高效的網(wǎng)上、掌上服務，滿足納稅人“如影隨形”的服務需求。與此同時，稅務部門還要對其工作人員進行信息技術(shù)水平的提高性培訓，全面提高工作人員對于信息技術(shù)的操作水平。通過上述兩個方面的措施，進一步提高納稅服務的信息化程度，進而提高納稅服務工作的整體水平。

四、結(jié)論

依法納稅是公民的義務，而為納稅人提供更良好的納稅環(huán)境與服務則是相關(guān)稅務部門的責任。我國的稅收改革腳步一直在前進，而在這個過程當中顯現(xiàn)出來的問題就需要我們進行及時的反思與改進?，F(xiàn)階段我國的納稅服務工作的服務意識較為淡薄，管理制度也并不完善，其信息化水平還有待提高，只有解決了上述的這些問題，才能夠進一步提高我國稅收服務工作的整體水平。

參考文獻：

[1]劉榮輝，雷煒煒，李運華，石強.現(xiàn)階段納稅服務工作存在的問題與對策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016，04（28）：66-68.

[2]馮守東.新形勢下納稅服務創(chuàng)新研究[J].稅務研究，2016，08（10）：122-126.

第7篇：稅收制度的含義范文

就最初的含義而言，所謂稅收中性是指在不存在收入分配問題或該問題已經(jīng)解決了的前提下，探討征稅如何不構(gòu)成對人們行為的扭曲。那些不會引起商品相對價格發(fā)生變化從而不改變納稅人行為的稅收被認為是中性的。其目的在于使超額負擔最小化。從其政策主張看，它相信個體的選擇是有效率的，主張減少來自稅收的外部干預。正是在這一基礎(chǔ)上人們認為稅收中性思想濫觴于古典經(jīng)濟學鼻祖亞當•斯密。

在對現(xiàn)有文獻的梳理中發(fā)現(xiàn)，稅收中性的實現(xiàn)方式實際上是沿著這樣兩條思路展開的：一是對效率原則的強調(diào)，即征稅有可能帶來效率損失，由此而要求政府征稅應盡量減少對經(jīng)濟個體行為的不正常干擾，一個理想的稅收制度應是超額負擔最小的制度，其評價依據(jù)是課稅對消費選擇和生產(chǎn)決策的影響程度；二是對普遍原則的強調(diào)，即“對價值增值普遍征稅，也就是對所有經(jīng)濟活動按統(tǒng)一稅率普遍征稅?！睆摹翱床灰姷氖帧边@一前提出發(fā)，稅收作為政府管理國家經(jīng)濟的一種手段，很難避免對市場機制效率構(gòu)成損害，這已為馬歇爾有關(guān)超額負擔的精彩分析所證實。關(guān)鍵是如何減少損失，普遍原則反對差別課稅的原因即在于此。在上述認識的基礎(chǔ)上，人們明確提出政府征稅應當對市場資源配置作用保持中性的主張。

從增值稅的角度考察稅收中性或許是有意義的，本世紀20年代所出現(xiàn)的增值稅是由銷售稅衍變而來的，它“是以企業(yè)所生產(chǎn)的商品或服務的市場增值額為課稅對象的一種稅。”奧克蘭認為，“由于只對增值而不是對全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷售稅所具有的多階段征稅的特點，即消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對同樣的投人重復征稅。”較之公司利潤稅，增值稅更符合利益原則，不僅使企業(yè)在稅負方面更為平等，而且可以促進企業(yè)提高效率。同時，增值稅更能促進經(jīng)濟的增長和保持國際收支的穩(wěn)定。顯然，增值稅以其自身的內(nèi)在優(yōu)勢，與中性稅收所要求的效率原則和普遍原則是相契合的。仔細觀察下來，在以所得稅為主體稅種的國家中，由以所得為基礎(chǔ)的稅制向以消費為基礎(chǔ)的稅制轉(zhuǎn)變，已成為一種基本趨勢。其中，尤其是要求實行增值稅的呼聲最大。而大多已采用增值稅的國家中，增值稅已成為永久性稅種。增值稅所以受到如此廣泛的重視，從根本上說還是源于人們對“稅收中性”思想的認同，對效率原則的追求。

增值稅又不可避免地有著自己的缺陷，其“中性”的實現(xiàn)程度與其稅制要素的安排直接相關(guān)，不同的要素安排方式對資本積累的激勵作用是不相同的。當然，最致命的是采用增值稅，很可能會因管理成本和繳付成本的提高而導致公共部門的擴大。然而，又有哪一個稅種是完全沒有缺陷的呢？相對而言，在既定的約束條件下，采用增值稅可以在促進稅收增加的同時又使超額負擔最小化，從一個比較完整的意義上體現(xiàn)出中性稅收思想的理念?；蛟S，奧克蘭是正確的，“增值稅能否推行的關(guān)鍵在于政治方面，而不在經(jīng)濟方面。”人們因偏好的不同對利益的理解。對利益最大化的追求是有區(qū)別的。

二、稅收中性與收入非中性：效率原則的擴展

具有中性特征的增值稅，以其內(nèi)在的優(yōu)勢可以為政府提供大量的財政收入，更為有意義的或許是與一些稅種相比較它所具有天然的隱蔽性。增值稅雖然是由企業(yè)繳納，但最終卻是由消費者和要素提供者負擔，這大約是在各種中性稅收舉措中，增值稅被廣為采用的原因之一。然而，也由于增值稅自身所難以避免的缺陷，所以奧克蘭才會認為政治因素會影響這一稅種的推廣。政治因素的涉入，不可避免地會提出這樣一個問題：中性稅收和稅制改革果真是“中性”的嗎？接踵而來的問題是：政府為什么要選擇中性稅收？

布倫南和布坎南認為，收入中性的稅收理論的假定前提，即“稅收水平不是稅收結(jié)構(gòu)本身的一個函數(shù)”是不成立的。從政府收入最大化這一前提出發(fā)，“在一定條件下，擴大稅基不會使稅收的超額負擔改變，卻會增加政府征收的收入量。”這一說法不無道理，中性稅收思想思考前提是經(jīng)濟角度的，所偏重的是效率原則，所以要從中性立場出發(fā)，引導資源配置優(yōu)化，以實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。但是，布倫南和布坎南的論證，卻是經(jīng)濟角度與政治角度相結(jié)合，認為稅制改革帶來的不僅僅是經(jīng)濟收益，同時還包括政治收益。所以他們認為“當考慮到政治體制時，由于稅收的政治成本降低了，所以任何宣稱以較低的稅收超額負擔來征收等量稅收的收入中性的稅改嘗試，實際上會導致增加收入?！?/p>

以1997年美國的稅制改革為例，其主要內(nèi)容是：（1）對資本利得減稅，降低長期資本利得的最高稅率；調(diào)整對出售主要自用住宅所取得的資本利得的稅收優(yōu)惠政策；（2）調(diào)整兒童扣稅額；（3）提高對個人退休帳戶的稅收優(yōu)惠；（4）增加對個人教育費用的稅收優(yōu)惠；（5）增加遺產(chǎn)與贈予稅的免征額。顯然，這里體現(xiàn)了政府鼓勵儲蓄、促進投資、支持教育和社會穩(wěn)定的愿望。很明顯，美國1997年的稅制改革方案事實上是一個減少稅收的方案。或許“退一步是為了進兩步”是對此次稅制改革的一個比較恰當?shù)淖⒔?。近年來，美國?jīng)濟復蘇，財政赤字有了較大的緩解，組織收入的壓力為之一輕，而通過減稅則可以更好地刺激乃至支持經(jīng)濟進一步穩(wěn)定增長，這似應是本次稅制改革的著眼點?？紤]到稅收與gdp之間所呈現(xiàn)的是正相關(guān)關(guān)系，其結(jié)果將是政府收入的進一步增加。尤為值得注意的是，這一稅制改革除了可以取得較大的經(jīng)濟收益以外，還會得到較大的政治收益。這無疑也是效率原則的體現(xiàn)，是一種更大范圍的效率的實現(xiàn)。

稅制改革從稅收中性前提出發(fā)，卻得到收入“非中性”的結(jié)果，這一現(xiàn)象是頗為耐人尋味的?？磥硪酝哪欠N狹義的效率原則已不是政府所追求的唯一目標，在某種意義上效率或許已成為一種手段。對現(xiàn)代政府而言，稅收政策已成為實現(xiàn)經(jīng)濟與政治之間保持均衡的一種調(diào)節(jié)因素。所以無論是“中性”的還是“非中性”的稅收政策，都應是政府保證社會穩(wěn)定、支持經(jīng)濟增長的一種政策安排而已，其關(guān)鍵在于選擇怎樣的政策安排才能實現(xiàn)政府的利益最大化取向。不要忘記政府的目標是多重的，其政策安排的意義在于尋找到一個實現(xiàn)社會均衡的解。

三、實踐與探索：對中國稅制改革的考察

第8篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：偷稅罪、立法缺陷、修改建議

稅收是國家組織財政收入、進行經(jīng)濟建設資金的重要資金來源，是促進社會發(fā)展、調(diào)整物質(zhì)財富分配的重要經(jīng)濟杠桿。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，稅收在國家政治和經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色。然而，一段時間以來，偷稅行為日益猖獗，不僅嚴重破壞了稅收征管秩序，而且給國家造成了大量的稅款流失。雖然偷稅已經(jīng)成為目前經(jīng)濟活動中較為常見的一種違法行為，但是因偷稅行為被追究刑事責任的情況卻不多見。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因，除了部分稅收征管人員以罰代刑、執(zhí)法不力以外，我國刑法關(guān)于偷稅罪的規(guī)定過于原則及其與稅法和稅收征管實踐銜接上的不嚴密也是一個重要因素。為此，筆者在對偷稅罪的認定和處理方面進行分析和探討的基礎(chǔ)上，對偷稅罪存在的立法缺陷及其完善問題簡略闡述自己的觀點，以供參考

一、我國刑法關(guān)于偷稅罪的處理和認定

刑法第201條第1款規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?！?/p>

根據(jù)刑法第204條第2款的規(guī)定，納稅人繳納稅款后，采取假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款，未超過繳納稅款部分，也按偷稅罪定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規(guī)定處罰。

以上規(guī)定表明， 偷稅罪，是指納稅人或扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額較大或者情節(jié)嚴重的行為。

二、我國偷稅罪立法方面存在的缺陷

1、數(shù)額加比例標準缺乏嚴密性，導致出現(xiàn)空白地帶，司法實踐難以準確操作

現(xiàn)行刑法在認定偷稅罪時采取的主要是比例加數(shù)額標準，即是以偷稅的數(shù)額及偷稅數(shù)額占應納稅額的比例作為定罪的標準，這是刑法中唯一采取此類標準的罪名。在偷稅罪中，刑法對于偷稅數(shù)額占應納稅額30%以上且在1萬元以上但又不足10萬元時，或者納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數(shù)額在 10萬元以上時的偷稅行為，都沒有作出明文的規(guī)定。其結(jié)果是出現(xiàn)了定罪上的空白地帶，導致司法實踐中會出現(xiàn)依法無據(jù)的情形。

按現(xiàn)行標準勢必會造成大額納稅人偷稅數(shù)額巨大但因比例不夠而不能定罪，小額納稅人偷稅數(shù)額不太大但因比例高則被定罪，甚至達到加重量刑的情形。這種將大額納稅人與小額納稅人區(qū)別對待的做法違背了法律面前人人平等的原則，對小額納稅人來說是不公平的。法律面前人人平等，這也包括違法處罰時的平等。同樣的違法犯罪行為應受同樣的處罰，就犯罪而言，處罰只能因行為的社會危害程度不同而不同。雖然大額納稅人上繳的稅款多，對國家貢獻大，但不能因此而放寬對大額納稅人的定罪標準。

以偷稅比例作為判定標準還會為個別行政執(zhí)法、司法人員徇私枉法提供機會。刑法沒有明確規(guī)定偷稅數(shù)額和應納稅額的計算期間，以及應納稅額的計算方法等問題，導致采取不同的時間段，不同的稅額相加方法，就必然產(chǎn)生罪與非罪不同的兩種認定結(jié)果現(xiàn)行比例加數(shù)額標準。

2、敘明式罪狀容易產(chǎn)生疏漏，不能與稅收征管很好銜接

我國刑法對偷稅罪采用了敘明式罪狀的方式。筆者認為，這種方式雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，有助于貫徹罪刑法定的原則，但其也具有很大的缺陷，尤其是用于經(jīng)濟犯罪的立法。這是因為：

（1） 敘明式罪狀容易產(chǎn)生疏漏，不能適應現(xiàn)實的需要。在經(jīng)濟飛速發(fā)展和世界科技突飛猛進的今天，納稅人偷稅的手段是多種多樣、推陳出新的。無論羅列多少偷稅方式，也無法涵蓋偷稅之全部外延，容易產(chǎn)生疏漏。如果僅對犯罪手段作列舉式的規(guī)定，將會使那些雖出自相同的犯罪目的并都發(fā)生了稅款流失后果的偷稅行為，但由于采用了不同表現(xiàn)形式而受到不同性質(zhì)的處罰。其結(jié)果，肯定會出現(xiàn)大量新型偷稅案件得不到應有的刑事制裁，稅收制度與刑法的相關(guān)規(guī)定嚴重脫節(jié)的矛盾將更加突出。

（2）采取這種方式易與稅法不協(xié)調(diào)。稅收法律制度，是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及社會經(jīng)濟體制的不斷變化，隨著稅收制度和征收制度的不斷變化而發(fā)展變化的；其他與稅收相關(guān)的財務會計制度也在不斷變化之中，如目前的會計電算化和電子報稅等就是以前沒有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不可能的……

3、“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報” 的立法規(guī)定不嚴謹，容易產(chǎn)生歧義。

在理解“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報”這一偷稅方式時，應當理解為“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報”與“進行虛假的納稅申報”是并列關(guān)系。但從字面上和邏輯上來看，理解為“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報”是“拒不申報”和“進行虛假的納稅申報”的前提條件也是行的通的。這樣一來，虛假申報也必須經(jīng)稅務機關(guān)通知后才有可能構(gòu)成偷稅罪。這顯然與立法者的原意是相悖的，但這種歧義卻是由于立法時的表述不嚴謹所致。

另一方面，這一規(guī)定還混淆了納稅申報義務和納稅義務的界限。納稅申報和納稅兩個概念的含義是有區(qū)別的。納稅申報是指納稅人依照稅法的規(guī)定，向征稅機關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告的一種法定行為。在納稅申報期間，無論有無應稅收入、所得、其他應稅項目或者代扣代繳、代收代繳稅款項目，納稅人、扣繳義務人均應到主管稅務機關(guān)辦理申報事宜。納稅義務是以應稅事實的實際發(fā)生為產(chǎn)生前提，而納稅申報則是政府對稅收的一種管理方式，并不以應稅事實的發(fā)生為產(chǎn)生前提。例如，自行申報納稅人在未發(fā)生應稅事實的情況下亦應申報，即零申報。可見，違反了納稅申報義務并不一定就會違反納稅義務。再者，偷稅罪的行為本質(zhì)在于欺詐性，表現(xiàn)為隱蔽性和非公開性。而“拒不申報”則是對稅務機關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，表現(xiàn)為公開性，這與偷稅行為理所當然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反，不符合偷稅罪本質(zhì)特征的要求。

三、我國偷稅罪的立法修改建議

1、采取列舉加概括方式規(guī)定偷稅行為方式

既然敘明罪狀所采取的完全列舉方式存在諸多弊端，就應當進行相應的修改。考慮到經(jīng)濟生活的多變性以及稅收法律的發(fā)展性，從增強刑法與稅收法律制度的協(xié)調(diào)性、以及刑法自身的周延性、功能性角度，應該采取空白罪狀與敘明罪狀之長處，在對偷稅行為手段進行列舉的同時，概括性規(guī)定“兜底條款”以保持刑法的穩(wěn)定性與周延性。這樣一來，既顧及到了現(xiàn)實存在的各種偷稅行為，又為將來可能出現(xiàn)的新的偷稅行為方式能夠得到法律的懲處留下了空間。

2、取消比例加數(shù)額的確認標準，實行單一的數(shù)額標準

偷稅罪是經(jīng)濟犯罪，通常是通過對其犯罪結(jié)果的量化、數(shù)額化來衡量其犯罪的社會危害性。因此，偷稅數(shù)額是衡量和判斷偷稅行為社會危害性的最重要標準之一。所以在刑法規(guī)定尚不完善的情況，可以考慮以偷稅數(shù)額作為考查其社會危害性的標準。因為，如果以偷稅數(shù)額作為認定偷稅罪的標準，在查處偷稅過程中，就只存在偷稅數(shù)額的認定，從而避免了偷稅比例的計算。另外，由于沒有比例標準，而偷稅數(shù)額又具有一定的客觀性，因此減少了納稅人規(guī)避稅法的空間；對司法機關(guān)而言，可以更高效率地查處偷稅犯罪。

3、取消“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報”的規(guī)定

由于該條規(guī)定可能產(chǎn)生歧義理解，2001年最高人民法院《關(guān)于審理偷稅中抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》對“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報”進行了解釋：納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅收登記、扣繳登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關(guān)依法通知其申報的；尚未依法辦理稅務登記、扣繳款登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關(guān)依法書面通知其申報的。

如前所述，“拒不申報”是對稅務機關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，表現(xiàn)為公開性，這與偷稅行為所具有的欺詐性、隱蔽性的本質(zhì)特征全然不符。且納稅申報和納稅是有著不同含義的兩個概念，違反了納稅申報義務并不一定就會違反納稅義務。

所以，筆者認為上述司法解釋中關(guān)于經(jīng)稅務機關(guān)通知申報的解釋有擴大解釋之嫌，建議無論辦理納稅登記與否，對于一般性的不申報行為，經(jīng)查實達到偷稅數(shù)額標準的行為可以以偷稅罪處罰，但是如果確經(jīng)納稅機關(guān)書面通知而拒不申報，情節(jié)嚴重的，應該通過修改抗稅罪的罪狀以抗稅罪來處罰。

參考文獻

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2、劉劍文主編：《財稅法學》，高等教育出版社2004年版

3、張守文著：《稅法原理》，北京大學出版社2001年版

4、吳亞榮主編：《中國稅收犯罪通論》，中國稅務出版社1999年版

5、陳興良著：《規(guī)范刑法學》，中國政法大學出版社2003年1版

6、劉世春編著：《偷稅與反偷稅最新案例》，中華工商聯(lián)合出版社2002年版

7、周洪波：《偷稅罪立法的幾個問題》，法制日報2004年4月8日第10版

第9篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理

企業(yè)所得稅是我國的第一大稅，是國家征收的重要稅種，其征收對象是企業(yè)的經(jīng)營利潤。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，與企業(yè)的財務管理聯(lián)系非常密切，因而對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會給企業(yè)帶來更多直接的經(jīng)濟利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤，取決于合理的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃沒有明確的定義，一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

企業(yè)進行納稅籌劃，通過對經(jīng)營活動的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。從長期來看，企業(yè)自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識都得到了增強，納稅籌劃本身與稅收政策導向是一致的。它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。

從企業(yè)的經(jīng)營角度來說，企業(yè)為實現(xiàn)自身利益最大化該目標。一般有擴大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收是國家強制參與社會剩余產(chǎn)品分配而取得財政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力。這種納稅籌劃從長期來看，對整個國家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大收益增加后，反而會增加國家的稅收收入。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

1.稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風險不夠細致

納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

3.涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務籌劃師、稅務精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。

四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

1.強化管理，規(guī)范行為

加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規(guī)避納稅籌劃的風險

規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關(guān)的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

3.定期培訓稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務操作水平。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強財務法規(guī)、稅務法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]舒利敏：新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.10.

[2]徐世華：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.05.