賬務(wù)處理問題精選(九篇)
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第1篇：賬務(wù)處理問題范文
關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；補價；賬務(wù)處理
隨著我國與全球市場經(jīng)濟(jì)的深度融合發(fā)展，以貨易貨、以舊換新、物物交換、股權(quán)互換、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，使得非貨幣易賬務(wù)處理體系的出現(xiàn)有了必要性；另一方面，我國會計人員對非貨幣易不熟悉，又無相關(guān)制度指導(dǎo)，因而在實務(wù)中處理方式五花八門，已嚴(yán)重影響了會計信息的可比性、可靠性和相關(guān)性。我國為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交易，分別在1999年、2001年、2006年對《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》先后進(jìn)行了三次修改，旨在完善企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)交易的事項。三次《準(zhǔn)則》的修訂讓我國的非貨幣性資產(chǎn)交易更加的正規(guī)和完善。
一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換定義
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣易和貨幣易。非貨幣易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，在我國《非貨幣易準(zhǔn)則》中對非貨幣易作出如下規(guī)定：非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定，是否可以確定。若是未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則是非貨幣性資產(chǎn)。例如，某企業(yè)需要一項另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會出現(xiàn)非貨幣易，同時在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。再例如，A企業(yè)需要換入B企業(yè)的長期股權(quán)投資，從而使A企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，并對A企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的專利技術(shù)有較大增長；B企業(yè)需要換入A企業(yè)擁有的一項專利權(quán)，從而使B企業(yè)解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，并對B企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的長期股權(quán)投資有較大增長，則A、B兩個企業(yè)就可能會出現(xiàn)非貨幣易……歸納起來，以下幾點原因催生了非貨幣易：
（1）滿足戰(zhàn)略需要。有的公司為了戰(zhàn)略目的，需要改變持股對象，與其他公司交換股票。這也屬于非貨幣易，但不在本準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)。另外，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)也不在該準(zhǔn)則中規(guī)范。
（2）規(guī)避信用風(fēng)險。信用環(huán)境不甚理想。企業(yè)之間相互拖欠貨款、企業(yè)拖欠銀行貸款的情況非常普遍，“三角債”、“連環(huán)債”十分嚴(yán)重，以至一些上市公司都奉行“現(xiàn)款現(xiàn)貨”的原則。供銷雙方的極度不信任，造成物物交換十分流行，用原材料、產(chǎn)成品或固定資產(chǎn)去償還欠款的現(xiàn)象屢見不鮮。雖然物物交換是一種不得已的辦法，但對于提供信用一方來說已是一個較好的回避風(fēng)險的辦法。
（3）優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等原因，企業(yè)中往往存在一些閑置的或利用率低的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的存在無助于企業(yè)效益的提高，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法予以處理。例如，用幾臺不需用的舊設(shè)備調(diào)換一臺急需的新設(shè)備。這種置換可節(jié)約現(xiàn)金流出量，優(yōu)化資源質(zhì)量。
（4）操縱收益水平。有的企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)年未能實現(xiàn)所有者下達(dá)的目標(biāo)利潤指標(biāo)，或為了達(dá)到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的發(fā)行債券、股票的最低盈利水平，或為了逃脫被“停牌”、“摘牌”的厄運，往往利用會計準(zhǔn)則的空白或漏洞，在非貨幣交易中任意提高換出資產(chǎn)的“公允價值”，以確認(rèn)交易收益，人為提高報表收益水平。
（二）非貨幣資產(chǎn)交換的計量
非貨幣易會計處理中，最為核心的就是換入資產(chǎn)的計量問題。對于非貨幣易中資產(chǎn)入賬價值的計量，主要有公允價值和賬面價值兩種計價基礎(chǔ)。
第2篇：賬務(wù)處理問題范文
關(guān)鍵詞：會計信息化 賬務(wù)處理 教學(xué)
職業(yè)教育就是學(xué)者有其能，能就是技能，有技能就能就業(yè)，職業(yè)教育就是就業(yè)教育，職業(yè)教育的學(xué)生優(yōu)勢是在崗位上能迅速上手，工作能快速頂起來。會計信息化是財會專業(yè)學(xué)生就業(yè)時必須掌握的技能，學(xué)好這門課至關(guān)重要。財會專業(yè)的學(xué)生在完成《基礎(chǔ)會計》、《企業(yè)財務(wù)會計》等理論學(xué)習(xí)后，即開設(shè)會計信息化這一課程。筆者在多年會計信息化教學(xué)工作中，了解學(xué)生學(xué)習(xí)過程中的一些困難，針對性地淺談幾點體會。不當(dāng)之處，還請指正。
1 關(guān)注學(xué)生發(fā)展，最終要達(dá)到學(xué)以致用的目的，應(yīng)全面提高學(xué)生的會計信息化的水平和素養(yǎng)
在理論性和實踐性都很強(qiáng)的會計信息化教學(xué)中不僅要傳授基本理論知識，培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)方法和思維方式；另外還要教會操作技能，培養(yǎng)較高的動手能力，讓學(xué)生學(xué)會分析和解決問題的能力。兩者有機(jī)結(jié)合才能讓學(xué)生在以后的崗位中能獨立完成工作，靈活處理工作中遇到的未知問題。傳統(tǒng)教學(xué)將知識點、操作步驟、注意事項總結(jié)后灌輸給學(xué)生，從源頭上剝離了知識和智力的內(nèi)在聯(lián)系，放棄了學(xué)生的思考的個性，無需智慧努力，只需聽講和記憶就能掌握知識。但是單純地以接受為主不是教學(xué)活動的全部內(nèi)容；學(xué)生在學(xué)校學(xué)得的知識是有限的，而且會隨著技術(shù)的發(fā)展而落后，因此教育的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是教會學(xué)生學(xué)習(xí)新知識的方法，培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。教學(xué)過程應(yīng)以學(xué)生理解、體驗、感悟為基礎(chǔ)；教學(xué)應(yīng)當(dāng)是教師引導(dǎo)下學(xué)生自主建構(gòu)的活動。教學(xué)中應(yīng)以學(xué)生為主體，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維能力，在傳授知識的同時，以項目和任務(wù)形式呈現(xiàn)學(xué)習(xí)的知識點和技能點，培養(yǎng)學(xué)生主動思維的能力。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的會計信息系統(tǒng)可分為三個基本部分：財務(wù)、購銷存和管理分析。其中財務(wù)部分主要由：總賬（賬務(wù)處理）、工資管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)付管理、應(yīng)收管理、成本管理、會計報表等子系統(tǒng)組成。這些子系統(tǒng)以賬務(wù)處理為核心，為企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理提供全面、詳細(xì)的解決方案。賬務(wù)處理包括系統(tǒng)初始化設(shè)置、日常處理和輔助核算功能、期末處理三大部分。在教學(xué)中將其分成四個項目：系統(tǒng)初始化、日常業(yè)務(wù)處理、出納管理、期末業(yè)務(wù)處理。每個項目都制定具體的工作任務(wù)和操作內(nèi)容，要求學(xué)生在教師的指引下完成各項任務(wù)。
另外，課堂講授應(yīng)與社會實踐相結(jié)合。學(xué)?？梢院鸵恍┥虡I(yè)會計軟件公司，如用友、金蝶等公司進(jìn)行雙贏式合作，借助外援力量，不斷獲得最新版本的會計軟件，使學(xué)生感受會計軟件及管理軟件的前沿動態(tài)，縮短學(xué)校與社會的距離，避免學(xué)生剛畢業(yè)就落后的尷尬。我校與用友公司合作，開展技能競賽，學(xué)生成績優(yōu)秀的不僅可以獲獎而且能獲取ERP證書，極大地調(diào)動了學(xué)生的能動性。
現(xiàn)在的軟件大多都有說明、演示、幫助、安裝、設(shè)置等輔助文件，在財務(wù)軟件教學(xué)中，如果教會學(xué)生利用這些文件來學(xué)習(xí)軟件操作的技能，那么他們以后就具備了學(xué)習(xí)各種軟件的能力，學(xué)生也有了后繼發(fā)展能力。
2 關(guān)于學(xué)生在學(xué)習(xí)中操作員角色不清晰的處理
信息化教學(xué)中，可以安排若干角色。在賬務(wù)處理模塊學(xué)習(xí)中，分別讓學(xué)生扮演企業(yè)中不同的角色，如系統(tǒng)管理員、出納、總賬會計、會計主管、賬套主管等，老師先行指導(dǎo)學(xué)生各個角色在經(jīng)濟(jì)活動中的任務(wù)，進(jìn)行角色演練，這樣既調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，又讓學(xué)生體驗到財會人員實際工作的職責(zé)，對技能的把握能迅速而深刻。
課程教學(xué)中要求學(xué)生系統(tǒng)地完成一整套賬務(wù)處理，包括憑證錄入、審核、記賬、結(jié)賬、編制報表等，因此在操作中容易造成會計工作一人身兼數(shù)職的困擾。學(xué)生操作中不會更換角色，如實訓(xùn)案例中要求審核憑證，原操作員是出納，點擊審核，系統(tǒng)提示無此權(quán)限，（操作員沒有的權(quán)限在軟件界面無法顯示），學(xué)生自己就無從下手了。
在增加用戶和設(shè)置用戶權(quán)限時，要強(qiáng)調(diào)用戶設(shè)置的作用是通過系統(tǒng)管理員或賬套主管對所有軟件操作員進(jìn)行工作上的分工，并授予一定的權(quán)限，以保證會計數(shù)據(jù)的安全性。學(xué)生在操作中把自己當(dāng)作機(jī)器人，沒有去意會操作中蘊含的會計原理，只是去生硬地學(xué)習(xí)操作步驟，沒把自己當(dāng)做會計人。
系統(tǒng)管理員可以建立財務(wù)賬套，增加用戶及用戶權(quán)限。賬套主管可以登錄本單位賬套，進(jìn)行賬套基礎(chǔ)信息、基礎(chǔ)檔案編制，以及總賬、工資管理、固定資產(chǎn)管理模塊的初始化?？傎~會計可以進(jìn)行日常業(yè)務(wù)處理，憑證錄入，工資變動、固定資產(chǎn)增減變動等信息的錄入。出納可以進(jìn)行出納簽字、現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的處理等操作。月末的期末處理，會計主管或進(jìn)行憑證審核、記賬；總賬會計進(jìn)行月末轉(zhuǎn)賬處理，出納進(jìn)行銀行對賬。在日常業(yè)務(wù)和期末業(yè)務(wù)完成后，賬套主管或會計主管進(jìn)行結(jié)賬、編制報表。
在實訓(xùn)中對于每個項目的任務(wù)，要求學(xué)生先分析此權(quán)限哪個用戶才擁有，要正確地使用用戶及功能權(quán)限。
3 學(xué)生對于期末結(jié)轉(zhuǎn)不理解的困擾
賬務(wù)處理系統(tǒng)中期末業(yè)務(wù)處理的主要工作是：期末攤、提、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的處理，對賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的處理。期末攤、提、結(jié)轉(zhuǎn)首先要定義轉(zhuǎn)賬憑證以便日后自動生成轉(zhuǎn)賬分錄。自動轉(zhuǎn)賬主要包括自定義轉(zhuǎn)賬、對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)、期間損益結(jié)轉(zhuǎn)。
用友ERP-U8期末自動轉(zhuǎn)賬工作一般分為兩個步驟。①設(shè)置自動轉(zhuǎn)賬分錄，即自動轉(zhuǎn)賬憑證取數(shù)公式的定義。包括自定義轉(zhuǎn)賬、對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)、期間損益結(jié)轉(zhuǎn)等。自動轉(zhuǎn)賬分錄的定義完成后可長期使用，只有在所定義的轉(zhuǎn)賬內(nèi)容發(fā)生變化時，才需要重新修改。②執(zhí)行自動轉(zhuǎn)賬，即生成自動轉(zhuǎn)賬憑證。
在操作中普遍認(rèn)為最困難的是公式的設(shè)置和修改。究其原因，一是對自動轉(zhuǎn)賬的作用和功能缺乏足夠的認(rèn)識，二是自動轉(zhuǎn)賬的設(shè)置有一定的技術(shù)難度。其中對于自定義結(jié)轉(zhuǎn)公式的設(shè)置學(xué)生大多覺得難掌握。如：按短期借款期末余額的0.2%計提當(dāng)月借款利息。此題分錄：
借：財務(wù)費用——利息
貸：應(yīng)付利息
此題取數(shù)公式：
借：財務(wù)費用——利息6603 借 JG（）
貸：應(yīng)付利息 2231 貸 QM（2001，月）*0.2%
學(xué)生初學(xué)時取數(shù)公式的設(shè)置覺得很困難，不理解為什么JG后括號里應(yīng)是空的，這還好說，因為JG是用友賬務(wù)取數(shù)函數(shù)，但部分同學(xué)連應(yīng)付利息的取數(shù)公式都不懂，其實還是沒有把會計知識運用到實際操作中，在教學(xué)中要強(qiáng)調(diào)人腦最聰明，要掌控電腦，我們不是簡單地學(xué)習(xí)操作步驟，而是要有自己的思維，要用學(xué)過的知識去解決實際問題，要能應(yīng)變。學(xué)生在設(shè)置好以上自動轉(zhuǎn)賬分錄，執(zhí)行自動轉(zhuǎn)賬生成自動轉(zhuǎn)賬憑證后，常見錯誤主要有兩種。第一種：生成的轉(zhuǎn)賬憑證有多張相同；第二種：沒有計提利息財務(wù)費用這條分錄。
分析以上問題產(chǎn)生的原因，第一種問題是由于進(jìn)行了多次結(jié)轉(zhuǎn)，生成了多張自動結(jié)轉(zhuǎn)憑證。在賬務(wù)處理過程中，由系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置好的自動轉(zhuǎn)賬憑證生成記賬憑證，并完成相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)工作，但這種機(jī)制憑證每月只進(jìn)行一次結(jié)轉(zhuǎn)，多次結(jié)轉(zhuǎn)就會產(chǎn)生多張相同憑證，造成賬簿記錄錯誤。第二種問題是期末結(jié)轉(zhuǎn)時，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)特點分批按步驟來進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。由于多數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都從賬簿中提取當(dāng)前數(shù)據(jù)，所以在確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)前要將所有的記賬憑證都登記入賬。尤其是對后繼有影響的期末業(yè)務(wù)憑證生成后，一定要立即審核入賬，登賬完成后才能處理后續(xù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。具體到以上業(yè)務(wù)，沒有計提利息財務(wù)費用這條分錄，這可能是由于“短期借款”的數(shù)據(jù)沒有登記入賬，導(dǎo)致生成期間損益憑證時“財務(wù)費用——利息”取不了數(shù)。
而有些期末轉(zhuǎn)賬憑證的數(shù)據(jù)必須依據(jù)另一些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，也就是說，對于一組相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證，它們之間同本月其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一定聯(lián)系，必須在全部相關(guān)業(yè)務(wù)入賬后使用，并且要按照合理的先后次序逐一生成憑證，在某些轉(zhuǎn)賬憑證已經(jīng)記賬的前提下，另一些轉(zhuǎn)賬憑證才能生成，否則就會發(fā)生取數(shù)錯誤。即如果涉及到多項轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬生成的先后次序非常重要。轉(zhuǎn)賬憑證的生成有嚴(yán)格的順序，比如計提福利費一定要先于結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，而結(jié)轉(zhuǎn)制造費用則必須在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本之前。同理，結(jié)轉(zhuǎn)匯總損益、攤銷無形資產(chǎn)等所有攤、提事項都必須在結(jié)轉(zhuǎn)期末損益前完成。
期末業(yè)務(wù)處理的自動轉(zhuǎn)賬，可以提高會計系統(tǒng)的工作效率，但不注意期間的數(shù)據(jù)關(guān)系和轉(zhuǎn)賬生成的時間順序，會造成生成的憑證數(shù)據(jù)錯誤，影響后續(xù)工作的正確性，在學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)及實驗時，要使其了解透徹，掌握其要點。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉學(xué)敏.會計電算化.北京理工大學(xué)出版社，2008.
第3篇：賬務(wù)處理問題范文
一、改革后經(jīng)費收、支的日常賬務(wù)處理
實行國庫集中支付后，單位原賬戶全部取消，由財政在銀行為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶和預(yù)算單位其他資金收入零余額賬戶。這樣行政單位需在資產(chǎn)類中增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“收入零余額賬戶存款”和“其他資金專戶存款”三個會計總賬科目。
“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。
“收入零余額賬賬戶存款”科目用于核算預(yù)算單位收入零余額賬戶中單位其他資金的收付情況。
“其他資金專戶存款”科目用于核算其他資金財政專戶中其他資金的收付情況。
1、按照新增的科目，將單位撤銷原來的賬戶的銷戶款轉(zhuǎn)入其他資金財政專戶，作如下會計分錄：
借：其他資金專戶存款
貸：銀行存款
2、行政單位收到的往來款項繳入預(yù)算單位其他資金收入零余額賬戶時，作：
借：其他資金專戶存款
貸：暫存款
3、財政授權(quán)支付時，根據(jù)銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度到賬通知書與分月用款計劃核對無誤后，作：
借：零余額賬戶用款額度
貸：撥入經(jīng)費
4、發(fā)生授權(quán)支付時，作：
借：經(jīng)費支出
貸：零余額賬戶用款額度或其他資金專戶存款
5、預(yù)算單位對財政批復(fù)下達(dá)的其他資金財政授權(quán)支付額度，不作正式會計分錄，設(shè)立“零余額賬戶用款額度――其他資金”備查賬即可。
二、遇到幾個問題及處理意見
由于新的支付系統(tǒng)是嚴(yán)格以資金性質(zhì)分類，即劃分預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金、其他資金，再計劃列支、下達(dá)額度，因此，以下幾個問題在日常賬務(wù)處理中有幾種不同處理意見：
1、借款的賬務(wù)處理。以借差旅費為例。
（1）在國庫集中支付前發(fā)生的借款然后在國庫集中支付后沖銷的賬務(wù)處理。差旅費實際支出小于借支，退還現(xiàn)金的。
第一種觀點認(rèn)為，退回現(xiàn)金不繳回“其他資金專戶存款”，直接列支其它的支出后一并沖抵原來差旅借支，作：
借：經(jīng)費支出
貸：暫付款
第二種觀點認(rèn)為，退回現(xiàn)金應(yīng)視同單位銷戶余款要繳回“其他資金專戶存款”，作：
借：經(jīng)費支出
借：其他資金專戶存款
貸：暫付款
我認(rèn)為，退回的現(xiàn)金應(yīng)繳入“其他資金專戶存款”，開支時再列入月開支計劃從其他資金專戶存款使用額度。
2、國庫集中支付管理模式下借支的賬務(wù)處理。再以差旅費為例：
第一種觀點認(rèn)為，如果要嚴(yán)格劃分資金的性質(zhì)，差旅費借支后，在支付系統(tǒng)中即反映發(fā)生為支出，若再將多余資金交回，多余資金只能繳入“其他資金專戶存款”，這樣便改變了資金性質(zhì)。因此，單位只能增加“現(xiàn)金”科目，作“現(xiàn)金”處理。應(yīng)作：
（1）借：現(xiàn)金
（1） 貸：零余額賬戶用款額度
（1）借：經(jīng)費支出
（1） 貸：現(xiàn)金
第二種觀點認(rèn)為，如果所有的借支通過“現(xiàn)金”科目，容易造成大量的現(xiàn)金支付，規(guī)避國庫支付的資金監(jiān)督及根據(jù)“區(qū)財政國庫集中收付核算中心報賬審核制度”中“支付形式”第二點：“對備用金無法滿足的大額現(xiàn)金支出，采取報賬員單獨借款的形式預(yù)付。業(yè)務(wù)完成后，及時報支，余款退回”的規(guī)定。應(yīng)作：
借：暫付款
貸：零余額賬戶用款額度
借：經(jīng)費支出
借：其他資金專戶存款
貸：暫付款
我認(rèn)為：第一要嚴(yán)格核定借支金額；第二在借支后又取消差旅或相關(guān)事項的借支或退回余款較多的的情況下，應(yīng)該按第二種觀點進(jìn)行財務(wù)處理。
3、醫(yī)保委托支付的賬務(wù)處理。
按醫(yī)保財政和個人共同負(fù)擔(dān)的原則，財政預(yù)算負(fù)擔(dān)了一部分，個人負(fù)擔(dān)一部分，財政計劃指標(biāo)中只列支財政負(fù)擔(dān)部分，剩余部分單位墊付后再扣繳個人部分。在這種情況下，如果單位沒有“其他資金”列支指標(biāo)也就是沒有用款額度的情況下，就只能在商品服務(wù)或其他指標(biāo)中預(yù)先列支。這樣，就會出現(xiàn)同一筆醫(yī)保支出在經(jīng)濟(jì)分類中出現(xiàn)“301－人員支出／工資福利支出”和“302－商品和服務(wù)支出”兩個不同的支出科目。對這類問題，我認(rèn)為可以這樣處理，對墊付部分可以支出在商品服務(wù)支出的其他支出中列支，但仍要扣繳回個人部分，年末用扣款醫(yī)?？顩_減商品服務(wù)支出中的其他支出。
4、辦案中應(yīng)退扣押款的賬務(wù)處理。
第4篇：賬務(wù)處理問題范文
【關(guān)鍵詞】 ERP系統(tǒng)實施 內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易 抵銷數(shù)據(jù)
近年來，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營者管理思路的不斷拓展，國內(nèi)大型集團(tuán)化企業(yè)的財務(wù)管理模式也在不斷的發(fā)生變化，ERP系統(tǒng)得到了廣泛的實施和應(yīng)用。目前，國內(nèi)很多大型集團(tuán)化企業(yè)的ERP系統(tǒng)應(yīng)用逐步完善，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，實現(xiàn)了企業(yè)資源管理及業(yè)務(wù)流程管理的一體化，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。該系統(tǒng)以業(yè)務(wù)為紐帶，從訂單到采購、出入庫、生產(chǎn)制造、銷售、服務(wù)再到企業(yè)的人、財、物管理，將企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造、銷售、管理等資源融合在一起，形成企業(yè)一套完整的生產(chǎn)經(jīng)營鏈條。在ERP系統(tǒng)中，財務(wù)管理模塊與前端業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，具有及時性、集成性、前瞻性等特點，涵蓋了企業(yè)會計與財務(wù)管理的各項職能。
通過ERP系統(tǒng)的深化應(yīng)用實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易自動抵銷，實時抵銷，且賬務(wù)處理與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，對于提升集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提升企業(yè)管理水平將起到積極作用。
一、目前集團(tuán)化企業(yè)關(guān)聯(lián)交易抵銷應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題
集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易具有覆蓋面廣，差異性大，業(yè)務(wù)類型多等特點，主要體現(xiàn)在集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部各區(qū)域、各業(yè)務(wù)板塊之間均會存在關(guān)聯(lián)交易。同時，集團(tuán)內(nèi)各單位業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理的信息化及規(guī)范化程度也并不統(tǒng)一。
目前，企業(yè)主要應(yīng)用憑證協(xié)同抵銷和傳統(tǒng)手工抵銷的方式進(jìn)行處理。傳統(tǒng)手工抵銷方式與ERP系統(tǒng)完全脫節(jié)，且效率低下，在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，容易遺漏內(nèi)部交易業(yè)務(wù)，造成抵銷數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，因此并不推薦。而憑證協(xié)同抵銷方式雖然借助于信息化手段能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)自動抵銷，但仍然存在一些問題和不足。
1、憑證協(xié)同抵銷方式不能高效覆蓋所有業(yè)務(wù)類型。
憑證協(xié)同抵銷采用賬抵的方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易抵銷，其思路是交易雙方在記賬憑證生成前即完成了雙方賬務(wù)信息的核對一致，減少了月底統(tǒng)一對賬的工作。雙方賬務(wù)處理在同一會計期間進(jìn)行，期末不存在單方記賬，無法抵銷的情況。抵銷結(jié)果清晰明了，準(zhǔn)確便捷。然而，由于憑證協(xié)同介入交易雙方的記賬憑證生成過程，其應(yīng)用要求交易雙方具備業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理規(guī)范、記賬維度統(tǒng)一、賬務(wù)處理同步等比較嚴(yán)格的前提條件，因此適用范圍并不廣泛。
2、憑證協(xié)同抵銷與資金收付未建立有效聯(lián)動
憑證協(xié)同抵銷主要處理收入、成本等非資金收付類關(guān)聯(lián)交易的抵銷，未考慮完整的關(guān)聯(lián)交易全鏈條抵銷，致使憑證協(xié)同與資金支付脫節(jié)。
二、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的功能及應(yīng)用特點
ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的功能是以合同為紐帶，在同一合同項下進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)及后續(xù)賬務(wù)抵銷處理。以合同為主線，以合同編號等為核心關(guān)聯(lián)信息，將購、銷雙方的前端業(yè)務(wù)訂單建立關(guān)聯(lián)。在此基礎(chǔ)上，提取合同履約過程中的業(yè)務(wù)信息及賬務(wù)信息，展現(xiàn)雙方合同履約進(jìn)度，并以合同關(guān)聯(lián)信息實現(xiàn)賬務(wù)的自動抵銷。
ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的應(yīng)用特點是：
1、在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)，將采購方、銷售方的關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息建立關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)信息主要包括合同編號、合同名稱、合同金額等，并以此關(guān)聯(lián)信息提取雙方各關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點的核心賬務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息。
2、合同執(zhí)行全過程的關(guān)聯(lián)交易控制
梳理交易雙方收貨、發(fā)貨、開票、收入確認(rèn)及發(fā)票校驗等合同履約及賬務(wù)處理過程中存在的制約性環(huán)節(jié)，在ERP系統(tǒng)操作過程中插入業(yè)務(wù)控制點，保障業(yè)務(wù)流程合理、規(guī)范。
3、以業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)信息為依托，實現(xiàn)資金協(xié)同
利用業(yè)務(wù)前端購、售雙方在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)階段生成的業(yè)務(wù)協(xié)同信息作為標(biāo)識，貫穿整個收付業(yè)務(wù)，依據(jù)收付款憑證攜帶的標(biāo)識實現(xiàn)內(nèi)部交易抵銷憑證的自動配對并生成抵銷。
三、實施ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺對提升集團(tuán)化企業(yè)合并抵銷數(shù)據(jù)質(zhì)量的積極作用
1、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺打破傳統(tǒng)的合并抵銷賬務(wù)處理方式，將合并抵銷賬務(wù)處理與前端業(yè)務(wù)相結(jié)合，以合同為紐帶，建立了交易雙方信息交互通道，使賬務(wù)處理更加規(guī)范、抵銷原則更加明確、抵銷分錄更加清晰。
ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺能夠?qū)崿F(xiàn)對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)執(zhí)行狀態(tài)的追蹤查詢，實時查詢訂單執(zhí)行狀態(tài)、抵銷狀態(tài)、未抵銷金額等信息。能夠及時反映賬務(wù)處理及業(yè)務(wù)處理不及時、不規(guī)范的情況，以便促進(jìn)財務(wù)處理、業(yè)務(wù)處理及時完成。
2、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的應(yīng)用大大提高合并抵銷賬務(wù)處理的效率。
通過ERP系統(tǒng)對集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵銷，實現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)抵銷的自動化處理，大大減少了人工處理時間，提高工作效率，能夠釋放出更多人員成本投入在更高附加值的工作中。
3、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的應(yīng)用能夠提升合并抵銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
通過ERP系統(tǒng)對集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵銷，以抵銷雙方的賬務(wù)處理為基礎(chǔ)，能夠提高合并抵銷賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。通過ERP系統(tǒng)對集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行實時抵銷，在一定程度上也分散了月末結(jié)賬的壓力，便于財務(wù)人員實時核對合并抵銷賬務(wù)，確保抵銷數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，也保證了合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。
第5篇：賬務(wù)處理問題范文
【關(guān)鍵詞】 BT； 股權(quán)回購； 資產(chǎn)回購； 賬務(wù)處理
【中圖分類號】 F726.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0097-02
一、BT業(yè)務(wù)概述
“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場流行的BT（Build―Transfer）業(yè)務(wù)，也是通常的BOT項目的變型，主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，引入民間資本進(jìn)入項目投資并與其約定待項目竣工后政府全部回購的一類投資行為。通過定義可知，BT業(yè)務(wù)的主要特點如下：第一，BT項目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種，也就是說它屬于投資行為；第二，BT業(yè)務(wù)投資的標(biāo)的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目；第三，BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國有企業(yè)進(jìn)行回購，給予投資方一定利潤補償；第四，該項業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。
除此之外，通過定義不難看出，最終該項目完工后將收歸政府，在此回購過程中根據(jù)政府的給付對價方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方（項目公司）的參與投資方式不同，資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類型。本文著重針對這兩大類、三小類BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進(jìn)行實質(zhì)性分析[ 1 ]。
二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀
（一）與此相關(guān)的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)性文件規(guī)定
目前在國內(nèi)會計準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專門準(zhǔn)則細(xì)則或解釋針對BT業(yè)務(wù)，不過2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下，詳細(xì)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中BOT業(yè)務(wù)處理細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。正常情況下，民間資本參與成立的項目公司在此項工程中提供各種建造服務(wù)的話，可進(jìn)一步對照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本，在按照應(yīng)收對價公允價值計量的基礎(chǔ)上同時確認(rèn)有關(guān)長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項）。當(dāng)然，在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項目投資，但是其成立的項目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移，則需要將項目公司在工程過程中支付的各種工程價款確認(rèn)為長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項）。這兩種情況下的長期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，實務(wù)中大多數(shù)將實際利率在應(yīng)收期間默認(rèn)為固定的。
此解釋性文件從一定方面來看，主要是針對上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上，針對各種公司（上市與非上市）在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。
（二）股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
所謂股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)，主要指政府與項目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門的項目公司主導(dǎo)項目投資建設(shè)及其過程中的資金籌集業(yè)務(wù)，待項目竣工驗收合格后，政府將對項目公司整體進(jìn)行股權(quán)式回購。在此過程中，可以發(fā)現(xiàn)項目投資方對項目公司類似于長期股權(quán)投資，可按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。針對項目公司來說，自始至終作為獨立法人不變，改變的只是其母公司，相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨立屬于該項目公司，只需要按照建設(shè)的進(jìn)度確認(rèn)為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過程[ 2 ]。
第一步，項目投資方設(shè)立針對某一個基建工程的項目公司的零時刻點。這里需要項目投資方（即民間資本業(yè)主方）和獨立法人的項目公司兩家企業(yè)分別獨立做賬。（1）項目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)（比如各種實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）均計入“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”。（2）項目公司，項目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項目公司的注冊資本，需要計入相關(guān)的“實收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類科目。
第二步，項目投資方在項目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項目開工各種支出的發(fā)生。（1）針對項目投資方后續(xù)對項目公司的進(jìn)一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”；而項目公司在工程建設(shè)過程中發(fā)生的各種支出，無需項目投資方任何賬務(wù)處理。（2）項目公司收到項目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”；此時，項目公司對項目發(fā)生的各種支出，無論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，在項目竣工之前均計入“在建工程――？鄢項目”。
第三步，此基建項目竣工驗收合格后，由項目投資方通過股權(quán)回購轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。（1）項目投資方，此項長期股權(quán)投資易主，項目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價值入賬，將公允對價與此前“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”的賬面價值差額確認(rèn)為投資收益。（2）項目公司，該項目竣工驗收合格后，將此前“在建工程――？鄢項目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――？鄢項目”，同時考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更，對其實收資本作相應(yīng)的調(diào)整，從此前的項目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。
（三）資產(chǎn)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
資產(chǎn)回購，與上文所述股權(quán)回購的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購，此種方式下政府回購的并非項目公司的全部股權(quán)，而是針對其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進(jìn)行回購。為此，項目投資方所設(shè)項目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨立固定資產(chǎn)，將在竣工驗收合格后由政府全面回購（便于敘述，此處將項目投資方與其所設(shè)立的項目公司看為一個獨立法人主體，即本文只從項目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理）。針對此種BT建設(shè)模式，需要細(xì)分項目公司在工程建設(shè)過程中是否獨立提供工程建筑服務(wù)。
1.項目公司獨立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)
如果由項目公司獨立承擔(dān)項目建設(shè)服務(wù)，不將服務(wù)外包給其他承建方，則可理解為項目公司為政府建設(shè)一項工程，項目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項目公司可以參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過程中，建造合同收入按照應(yīng)收對價的公允價格入賬，對應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項計入長期應(yīng)收款（或者短期應(yīng)收款項）。針對長期應(yīng)收款需要按照攤余成本進(jìn)行計量，一般假設(shè)實際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。
第一階段，項目建設(shè)過程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項目建設(shè)過程中發(fā)生的合理支出，項目公司需要按照有關(guān)及時性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計入“工程施工――合同成本”。
第二階段，資產(chǎn)負(fù)債表日的項目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個資產(chǎn)負(fù)債表日，項目公司需要按照完工的進(jìn)度來進(jìn)行相關(guān)合同收入與費用的確認(rèn)，并同時按照實際利息確認(rèn)長期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；其次，借記“長期應(yīng)收款――？鄢項目”，按照確認(rèn)的收入金額貸記“工程結(jié)算”，與此同時借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財務(wù)費用――利息收入”。項目公司在每個資產(chǎn)負(fù)債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。
第三階段，項目竣工驗收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后，項目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算，在及時支付的情況下仍需確認(rèn)收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計算”；其次，及時付款的情況下確認(rèn)收款，借記“銀行存款”，貸記“長期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額，相關(guān)差額計入“財務(wù)費用”。
2.項目公司不提供建設(shè)服務(wù)
若項目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān)，則不能參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》有關(guān)要求進(jìn)行處理。在此模式下，若滿足會計準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)要求可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則22號進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理；若不滿足22號文的規(guī)定，則可以考慮按照企業(yè)會計準(zhǔn)則1號文存貨有關(guān)規(guī)定進(jìn)行成本確認(rèn)。
（1）符合金融工具22號文規(guī)定
第一步，在項目公司支付建設(shè)工程款時的賬務(wù)處理。項目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對價確認(rèn)為“長期應(yīng)收款”。
第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，項目公司需要按照實際利率利用攤余成本來調(diào)整“長期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財務(wù)費用――利息收入”。
第三步，項目完工轉(zhuǎn)交時的賬務(wù)處理。項目公司待項目竣工驗收合格后，移交給政府的同時需要確認(rèn)相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬有關(guān)余額與收到的實際款項差額計入“財務(wù)費用――利息收入”。
（2）不符合金融工具的確認(rèn)條件
若項目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價格，而是依賴于竣工后資產(chǎn)評估公司的估值來確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價格，則可以認(rèn)定此類情形源自未來經(jīng)濟(jì)利益流入金額不確定，故不可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具》進(jìn)行確認(rèn)計量報告。雖然在此種情形下未來經(jīng)濟(jì)利益流入的金額不可準(zhǔn)確計量，但是其很可能流入，同時，與之相關(guān)的成本可以可靠計量。從這兩條來看，其比較符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》的確認(rèn)條件，此處將項目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下：（1）項目公司支付建設(shè)工程款時，將其支付的相關(guān)對價計入“代建工程――？鄢工程”；（2）項目竣工驗收合格待估價轉(zhuǎn)交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營業(yè)務(wù)收入”。
三、結(jié)論與進(jìn)一步的思考
從現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則規(guī)定來看，BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對應(yīng)的規(guī)定，雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期中作了簡單的介紹，但是這并不能解決財務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問題。本文基于此，結(jié)合實際情況，對BT建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類介紹，并試探性地對不同分類下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。目前隨著國內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實踐中將呈快速增長的態(tài)勢，希望本文的研究給實務(wù)中此類相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)人員在賬務(wù)處理過程中帶來一定參考。國家在政策層面也應(yīng)及時出臺系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT（BOT）業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策，以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。
【參考文獻(xiàn)】
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第6篇：賬務(wù)處理問題范文
關(guān)鍵詞：國庫集中支付；行政事業(yè)單位；財政撥款結(jié)余
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
一、國庫集中支付境遇下行政事業(yè)單位財政撥款結(jié)余的可能構(gòu)成
在國庫集中支付改革不斷推進(jìn)的過程中，預(yù)算管理的地位得到空前提升，對預(yù)算資金的把握和管控力度不斷強(qiáng)化及細(xì)化。在這種情況下，財政撥款結(jié)余資金也逐漸被強(qiáng)化。對于其具體概念，《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》第三條明確規(guī)定為“支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政撥款資金”①。
對于財政撥款結(jié)余的具體內(nèi)容，主要包括但不限于如下內(nèi)容。一是因預(yù)算管理提升而產(chǎn)生的結(jié)余，主要是因為預(yù)算執(zhí)行管控力度的增強(qiáng)的效果；二是審計結(jié)果應(yīng)用產(chǎn)生的結(jié)余，即在審計整改落實過程中產(chǎn)生的資金；三是部分事項的預(yù)算周期與財會制度的會計年度不一致，前者在年終不能進(jìn)行結(jié)算，容易導(dǎo)致結(jié)余；四是預(yù)算編制松弛作風(fēng)，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃資金多于實際所需，容易導(dǎo)致資金結(jié)余；五是相關(guān)政策及實際應(yīng)用之間的差異，比如對高新技術(shù)企業(yè)扶持資金可能面臨著年度內(nèi)無法確定扶持對象的情況，容易導(dǎo)致資金結(jié)余。
值得注意的是，在實務(wù)層面，容易將財政資金結(jié)余與財政資金結(jié)轉(zhuǎn)混同，前者是剩余下一年度沒有了專項用途；后者是暫時剩余，在下年度還將按照既定的方向使用和支付，只是節(jié)奏比預(yù)期緩慢。
二、行政事業(yè)單位財政撥款結(jié)余賬務(wù)處理的主要依據(jù)及規(guī)定
隨著國庫改革的不斷推進(jìn)，關(guān)于財政撥款結(jié)余資金處理的規(guī)范也日漸完善。2001年，國庫集中支付改革啟動之初，財政部印發(fā)了《〈財政總預(yù)算會計制度〉暫行補充規(guī)定》，最后提及結(jié)轉(zhuǎn)款項的賬務(wù)處理②。同年頒發(fā)的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》雖然是會計核算方面的專項文件，但基本上沒提及財政撥款結(jié)余問題。財政部很快意識到了這個缺陷，次年頒發(fā)了《財政國庫管理制度改革試點預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》（以下簡稱《有關(guān)規(guī)定》），重點確定了預(yù)算結(jié)余資金的內(nèi)涵，并強(qiáng)化規(guī)范了其確認(rèn)程序，對于會計處理方面比較含糊。
2004年頒發(fā)的《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務(wù)處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目，彌補了會計處理方面規(guī)定缺失的缺陷，其主要思路是“財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)”③?！稌盒幸?guī)定》和《有關(guān)規(guī)定》一道奠定了國庫集中支付改革初期結(jié)余資金財務(wù)處理的基礎(chǔ)，是而后近十年內(nèi)相關(guān)財務(wù)處理的制度依據(jù)，淮南、濱州、文山、哈爾濱、海南等地陸續(xù)的規(guī)范通知文件，基本上是綜合了這兩個規(guī)定的內(nèi)容。
2010年，財政部頒發(fā)了《關(guān)于中央級行政單位財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會計處理問題的通知》，增設(shè)了系列會計科目，在財務(wù)處理方面將收入類科目和支出類科目分開處理。該通知克服了過往規(guī)定過于簡單的缺點，不過本身層級過多，科目混亂，過于繁雜，而且缺乏針對性。
2012及2013年，財政部陸續(xù)頒發(fā)了《事業(yè)單位會計制度》及《行政單位會計制度》，在各自的凈資產(chǎn)一章中列示并解釋了財政撥款結(jié)余，同時還將財政撥款結(jié)余與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分開。在具體財務(wù)處理方面，事業(yè)單位方面的情況比較簡單，主要是轉(zhuǎn)入、上繳、注銷財政補助結(jié)余三種情況的處理④；行政單位的情況比較復(fù)雜，根據(jù)調(diào)整（調(diào)減及調(diào)增）、上繳、調(diào)劑、轉(zhuǎn)入結(jié)余、沖銷等五種情況進(jìn)行會計處理規(guī)范說明⑤。
三、行政事業(yè)單位財政撥款結(jié)余賬務(wù)處理的原則
目前，推進(jìn)行政事業(yè)單位財政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理，不僅需要遵循如上列示并且目前系列依舊生效的制度的具體規(guī)定，還需要注意多方面的相關(guān)事項，其中最為關(guān)鍵的要點在于堅持如下四種原則。
一是真實性原則。也就是說確保財政資金是否結(jié)余、結(jié)余額度、結(jié)余資金未來走向等各方面事項的真實性及必要性。對此，《有關(guān)規(guī)定》中曾設(shè)計了專門的確認(rèn)程序，是確保真實性的舉措之一。不過，《有關(guān)規(guī)定》主要是配合《暫行規(guī)定》而出具的，新頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》及《行政單位會計制度》在會計處理境遇和方向方面更為具體化，在確定真實性原則方面的要求更多，《有關(guān)規(guī)定》設(shè)計的程序很難保障，但目前財政部還沒有頒發(fā)新的替代和完善文件。這樣，更需要實務(wù)層面的相關(guān)人員，在具體工作中強(qiáng)化真實性原則的堅持，并力爭在實務(wù)層面總結(jié)成熟經(jīng)驗，以自下而上地推動新替代文件等頂層設(shè)計的出現(xiàn)或者說修正。
二是及時性原則?；谪攧?wù)或者會計處理周期的相關(guān)情況，給財政撥款結(jié)余資金的確認(rèn)及相關(guān)處理留下的時間很少，尉犁縣等部分地方的相關(guān)通知文件甚至只給予了若干工作日。在極端的時間內(nèi)，即確保其真實性，又確保財務(wù)處理的規(guī)范，需要一線預(yù)算單位、國庫支付中心及相關(guān)銀行的人員有足夠的時間觀念，強(qiáng)化及時性原則，避免拖沓作風(fēng)的出現(xiàn)及泛濫。
三是規(guī)范性原則。在這里，主要指的是相對于如上所列示的系列制度規(guī)定的遵循，即在循規(guī)基礎(chǔ)上實現(xiàn)或者強(qiáng)化財政撥款結(jié)余資金財務(wù)處理的規(guī)范到位。對此，有一個關(guān)鍵問題是，雖然，《暫行規(guī)定》比《事業(yè)單位會計制度》及《行政單位會計制度》向規(guī)定的合理及規(guī)范程度高，但因為前者實施已久，對系列財會人員而言習(xí)慣度較高，容易成為后者推進(jìn)實施的障礙，需要適當(dāng)克服。
四是針對性原則。在這里，主要有兩個要點，一是強(qiáng)化與財政撥款資金轉(zhuǎn)結(jié)的區(qū)別，過去的系列規(guī)范文件長期存在將二者混同的現(xiàn)象，或者說把后者納入前者的規(guī)范范疇內(nèi)，《事業(yè)單位會計制度》及《行政單位會計制度》雖然將其分開，但在實務(wù)層面的把握還有一定困難。二是《事業(yè)單位會計制度》及《行政單位會計制度》在財會或者會計處理方面的維度和境遇較多，尤其是后者甚至分五種情況分別施以不同的會計處理，其之間的區(qū)分及具體處理需要較強(qiáng)的針對性原則支撐。
注釋：
①財政部關(guān)于印發(fā)《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》的通知，（財預(yù)[2010]7號）.
②財政部關(guān)于印發(fā)《〈財政總預(yù)算會計制度〉暫行補充規(guī)定》的通知，《中華人民共和國財政部文告》 2001年22期。
③《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務(wù)處理暫行規(guī)定》，財庫〔2004〕190號.
第7篇：賬務(wù)處理問題范文
Yan Mingxing
（Guizhou Provincial Qiannan Vocational and Technical College of Nationalities，Duyun 558022，China）
摘要：增值稅法、所得稅法、營業(yè)稅法、消費稅法、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入、企業(yè)會計制度等法規(guī)，對視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財稅人員在實際工作中，對視同銷售行為的處理很難兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問題及改進(jìn)作了探討。
Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.
關(guān)鍵詞：財稅規(guī)定 視同銷售 問題 研究
Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research
中圖分類號：D92文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）19-0283-02
1財稅法規(guī)對視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問題
1.1 稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則對視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅實施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱消費稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》（以下簡稱收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
上述所得稅實施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助”、增值稅實施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條①－⑤款、營業(yè)稅實施細(xì)則第五條①款、消費稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財稅人員對視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。
1.2 財稅法規(guī)對視同銷售行為中捐贈、贊助規(guī)定相矛盾
1.2.1 增值稅實施細(xì)則、營業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對捐贈、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物；所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈視同銷售貨物”；營業(yè)稅實施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。第十條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除”。
所得稅實施條例、增值稅實施細(xì)則、營業(yè)稅實施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對捐贈、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出外，其余的捐贈、贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。
從表面看，捐贈、贊助視同銷售行為和“計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除”沒有聯(lián)系，實際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。因此，捐贈、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項成本、費用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計算繳納營業(yè)稅、消費稅?！安坏每鄢?，就是要將捐贈、贊助支出扣除公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說是不便理解、不便實際操作的規(guī)定。
1.2.2 所得稅法與會計制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，除年度利潤總額12％以內(nèi)的公益性捐贈外，其余的捐贈、贊助均不得扣除。
企業(yè)會計制度規(guī)定：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在會計處理上，“營業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項。因此，兩者規(guī)定相矛盾。
1.3 根據(jù)財稅法規(guī)進(jìn)行視同銷售會計核算存在的問題
1.3.1 進(jìn)行視同銷售核算形成稅務(wù)和會計兩派之爭根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷售行為會計核算的實際工作中，形成了稅務(wù)和會計派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過銷售收入進(jìn)行會計核算。即視同銷售行為發(fā)生時，借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。
會計派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過收入進(jìn)行會計核算。進(jìn)行會計帳務(wù)處理時，將增值稅實施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價體現(xiàn)銷項稅即可。對①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和“主營業(yè)務(wù)收入”；對④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“銀行存款”、“庫存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對商品銷售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒有考慮繳納所得稅、營業(yè)稅和消費稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。
1.3.2 不便實際納稅操作在實際工作中，財稅人員對視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會計派對增值稅實施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價計算，不符合視同銷售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對繳納所得稅、營業(yè)稅，消費稅要進(jìn)行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。
2財稅法規(guī)對視同銷售行為規(guī)定存在問題改進(jìn)思考
2.1 財稅法規(guī)的制定和修改
2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對同一問題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對同一問題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。
2.1.2 財稅法規(guī)的制定應(yīng)簡便易行財稅職能部門在制定財稅法規(guī)時，要注意跨部門法規(guī)之間的銜接，如稅法、財政法規(guī)、會計法規(guī)之間對同一問題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡便易行，注意可操作性，便于財稅人員的實際操作。
2.1.3 財稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見和建議。
2.1.4 及時修訂不完善的財稅法規(guī)對目前正在實施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實際操作、前后矛盾等問題的法規(guī)，應(yīng)及時進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對視同銷售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時進(jìn)行修訂和完善。
2.2 會計賬務(wù)處理的改進(jìn)措施
2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時增大財稅人員的工作量和增加稅收管理難度。
2.2.2 捐贈、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈、贊助行為時，財務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營業(yè)外支出－捐贈、贊助支出”（公益性捐贈支出中，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈、贊助支出”、“盈余公積－捐贈、贊助支出”或“實收資本－捐贈、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈、贊助視同銷售收入”；按捐贈、贊助成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈、贊助成本”，貸“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。
2.2.3 捐贈、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十五條、增值稅實施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會計制度對捐贈、贊助的規(guī)定，對企業(yè)的捐贈、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.2.3.1 公益性捐贈扣除額
公益性捐贈扣除額＝年度利潤總額×12%。
2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤總額＋〔資本公積（捐贈、贊助支出）＋盈余公積（捐贈、贊助支出）＋實收資本（捐贈、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈、贊助支出）〕。
2.2.3.3 捐贈、贊助應(yīng)納消費稅從價定率計算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×比例稅率。
從量定額計算的應(yīng)納稅額=捐贈、贊助商品數(shù)量×定額稅率。
2.2.3.4 捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅企業(yè)捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×稅率。
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第8篇：賬務(wù)處理問題范文
關(guān)鍵詞：情境教學(xué)；會計綜合實訓(xùn)；生活展現(xiàn)
中圖分類號：G718 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1672-1578（2014）13-0020-01
《會計綜合實訓(xùn)》是會計專業(yè)必修課程，其涉及到的相關(guān)基礎(chǔ)專業(yè)課較多，即使作為專業(yè)收尾課程，《會計綜合實訓(xùn)》對于學(xué)生來講難度也相當(dāng)大，指導(dǎo)教師對課堂的駕馭能力，直接影響到學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。因此將情境教學(xué)法引入《會計綜合實訓(xùn)》課程，在課堂展現(xiàn)接近于真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的場景，對提升課堂的教學(xué)質(zhì)量是完全必要的，而且也是切實可行的。
1.生活展現(xiàn)情境教學(xué)
生活展現(xiàn)情境教學(xué)是在教學(xué)中遇到的是作為一名在校學(xué)生日常生活、學(xué)習(xí)中就可以親身接觸到的原始單據(jù)的話，對此學(xué)生會倍感親切，這樣教師就可以在課堂中讓學(xué)生本人充當(dāng)成該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)手人，以此來引導(dǎo)學(xué)生參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使其達(dá)到身臨其境的效果。情境教學(xué)過程如下：
原始單據(jù)：××市商業(yè)零售剪貼發(fā)票（報銷憑證）；××服務(wù)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）；××醫(yī)院門診（住院）醫(yī)療費收據(jù)；××地方稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票（報銷憑證）。
情境導(dǎo)入：人們平時去藥房購買醫(yī)藥用品時，去快餐店、酒店吃飯時、去娛樂場所消費時、患病的時候去醫(yī)院看病時，是否向?qū)Ψ剿饕l(fā)票？是否細(xì)看觀察每次發(fā)票的相同和不同之處？如果不是機(jī)打的或是定額的發(fā)票，是否思考過手寫的發(fā)票可能存在書寫或拆剪不規(guī)范的情況，導(dǎo)致回到單位后不能報銷？倘若發(fā)票完全規(guī)范可以順利進(jìn)行報銷的話，單位財務(wù)部門是將花費計入相關(guān)費用還是相應(yīng)成本，或者是沖減對應(yīng)負(fù)債？
學(xué)生反應(yīng)：平時細(xì)心的學(xué)生對生活展現(xiàn)情境的導(dǎo)入內(nèi)容感觸頗深，十分認(rèn)同，也會自行識別發(fā)票的規(guī)范與否，但針對拿到手的發(fā)票如何進(jìn)行賬務(wù)處理還不是十分熟練。
教師總結(jié)：面對這種看似簡單的報銷問題，請同學(xué)們不要掉以輕心，雖然我們是站在報銷方的角度實施賬務(wù)處理的，但大家要從開票方和報銷方兩方面掌握。對于前者，我們要把自己當(dāng)成是負(fù)責(zé)開出發(fā)票的經(jīng)手人，即開票人，在涉及××市商業(yè)零售剪貼發(fā)票時要求熟練掌握填寫各項信息的技能，同時準(zhǔn)確無誤地快速剪下對應(yīng)金額的剪切口，并加蓋條形章和財務(wù)專用章。對于后者，當(dāng)報銷單位拿到各種類型的發(fā)票時，要熟練地識別這種花費如購買辦公用品、差旅費、餐飲費等是要增加當(dāng)期的"管理費用"的，如給職工報銷醫(yī)藥、住院費等是要沖減當(dāng)期的負(fù)債項目"應(yīng)付職工薪酬"的。
2.圖表展示情境教學(xué)
圖表展示情境教學(xué)是教學(xué)中遇到一些純粹的自制原始憑證，并且需要學(xué)生自行填制數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一些簡單的業(yè)務(wù)只需要簡單的匯總或者根據(jù)期初資料就可以填列，但有一些業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要聯(lián)系前面業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)或是表格資料進(jìn)行綜合分析才可以填列，這個時候指導(dǎo)教師要將所涉及到的相關(guān)圖表全部以幻燈放映的形式展示給學(xué)生，并采用來回切換、重點數(shù)據(jù)位置采用不同顏色的字體或作以標(biāo)記來充分講解，這樣可以大大加強(qiáng)對圖標(biāo)用途以及內(nèi)容填列的理解。情境教學(xué)過程如下：
原始單據(jù)：領(lǐng)料單、發(fā)料匯總表、收料單、收料匯總表、材料成本差異計算表、工資匯總表、社會保險匯總表等。
情境導(dǎo)入：一張空空的自制原始憑證擺在面前，如何入手呢？這一直是困擾學(xué)生的一大難題，尤其對剛剛步入成本會計學(xué)習(xí)的學(xué)生來講比較陌生，不知道這種表格編制完成之后要做什么，也就是說不理解表格的作用，這樣的話，很難再往下進(jìn)行，更談不上如何聯(lián)系前述相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)了，所以要想準(zhǔn)確無誤地將這類自制原始憑證填制完成，首要解決的問題就是識別和索取表格中重要的、關(guān)鍵的信息點。
學(xué)生反應(yīng)：面對這些空蕩蕩的圖標(biāo)，有些學(xué)生覺得無從下手，有些學(xué)生雖然能理解表格的用途，但填制起來還是顯得有些模棱兩可、不敢落筆，只有少數(shù)學(xué)生可以準(zhǔn)確快速完成。
教師總結(jié)：填制前，如遇到的是簡單的表格，則在理解后就可以通過查找相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行迅速填制；如遇的是復(fù)雜一些的表格，則需要進(jìn)行簡單的運算；如遇的是更復(fù)雜的表格，則需要運用相關(guān)公式進(jìn)行數(shù)據(jù)套算。填制之后，綜觀整個表格后反思，橫向合計數(shù)據(jù)實質(zhì)上就是賬務(wù)處理中借方的數(shù)據(jù)，而縱向合計數(shù)據(jù)實質(zhì)上就是賬務(wù)處理中貸方的數(shù)據(jù)，這些規(guī)律對于表格的理解、靈活運用以及后期賬務(wù)處理都是很有必要的。
3.拓寬思路情境教學(xué)
拓寬思路情境教學(xué)是有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實際工作崗位上是很簡單的一項工作，但受到教學(xué)環(huán)節(jié)中課堂、書本的限制，顯得此類業(yè)務(wù)難度較大，對于學(xué)生來講單純地觀察幾張外來的原始單據(jù)甚至?xí)a(chǎn)生錯誤的判斷，這就要求指導(dǎo)教師及時帶領(lǐng)學(xué)生走出誤區(qū)、大膽拓寬思路揭開這層面紗。情境教學(xué)過程如下：
原始單據(jù)：增值稅記賬聯(lián)、增值稅發(fā)票聯(lián)、××銀行電匯憑證、××銀行銀行匯票、××手續(xù)費憑證、款項的托收憑證等。
情境導(dǎo)入：以一張經(jīng)典的機(jī)打增值稅發(fā)票為核心，附帶一些相關(guān)款項、手續(xù)費、運費等票據(jù)的出現(xiàn)，如果款項的處理是通過電匯結(jié)算的，要仔細(xì)觀察付款人是否是買方，收款人是否是賣方，若吻合，則屬于正常買賣結(jié)算交易；如果付款人、收款人與之相反，則要考慮是否有前期預(yù)支或預(yù)收，甚至采用其他貨幣資金形態(tài)將多余款項退回的情況。此外運費由哪方負(fù)擔(dān)？涉及手續(xù)費的話需由哪方負(fù)擔(dān)？這些都是與前面款項問題息息相關(guān)的，注意理順好這些關(guān)系。
學(xué)生反應(yīng)：大多數(shù)學(xué)生能確認(rèn)是購買業(yè)務(wù)還是銷售業(yè)務(wù)，但對其中運費的處理問題有時顯得模糊，即使明確由哪一方承擔(dān)運費后也還是對運費的分配問題處理得不夠準(zhǔn)確。此外，款項問題的確定顯得比較混亂，他們只會想到庫存現(xiàn)金、銀行存款這些常見的結(jié)算方式，而不知道通過查閱相關(guān)往來賬來確定這個問題，更不會過多地思考其他貨幣資金這種形式了。
教師總結(jié)：需要教師將復(fù)雜的看起來零散的不易識別的單據(jù)放在一起綜合分析出業(yè)務(wù)的來龍去脈，但僅僅前面介紹的那種導(dǎo)入式方法可能達(dá)不到預(yù)想的效果，甚至需要指導(dǎo)教師盡可能用詳細(xì)的語言來描述整個業(yè)務(wù)過程。關(guān)鍵性問題的解決需要教師將這類款項問題一語道破，實務(wù)工作中款項問題是很好解決的，有預(yù)付賬款的本次就沖減，有應(yīng)收賬款的本次就收回，有其他貨幣資金的本次就沖減。
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第9篇：賬務(wù)處理問題范文
[關(guān)鍵詞] 庫存股；合并報表；持股比例；會計準(zhǔn)則；股份回購
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 004
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）15- 0006- 02
本文中的庫存股僅指上市公司按一定的程序購回發(fā)行或流通在外的本公司股份，也就是股份回購。目前在證券市場比較成熟的國家，股份回購是一種較為常見的資本運作手段，通過股份回購可以達(dá)到調(diào)整財務(wù)杠桿，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)股票供應(yīng)量，實現(xiàn)股價的價值回歸等作用。本文將結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則，就子公司產(chǎn)生的庫存股對合并報表產(chǎn)生的影響作進(jìn)一步的探討。
1 庫存股的含義
按照通常的財務(wù)理論，庫存股亦稱庫藏股，是指由公司購回而沒有注銷、并由該公司持有的已發(fā)行股份。庫存股在回購后并不注銷，而由公司自己持有，在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)再向市場出售或用于對員工的激勵。簡單地說，庫存股就是公司將已經(jīng)發(fā)行出去的股票，從市場中買回，存放于公司，而尚未再出售或是注銷。它的特性與未發(fā)行的股票類似，沒有投票權(quán)和分配股利的權(quán)利，而在公司解散時也不能變現(xiàn)。
2 會計準(zhǔn)則對庫存股會計處理的相關(guān)規(guī)定
由于近幾年中國股市低迷，一些上市公司為拉高自身股價或達(dá)到其他正常經(jīng)營目的，經(jīng)過相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批同意后實施股份回購，從而在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生了庫存股?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則中多個具體準(zhǔn)則涉及庫存股的賬務(wù)處理問題，包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等。財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄部分“會計科目和主要賬務(wù)處理”就庫存股的賬務(wù)處理作了詳細(xì)的解釋。
3 實踐中庫存股對合并會計報表的影響
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》關(guān)于庫存股的披露并沒有直接規(guī)定，只是在該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南提供的資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表格式中可以發(fā)現(xiàn)“庫存股”被作為“實收資本”和“資本公積”的減項列示?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》也沒有對子公司在合并會計期間發(fā)生庫存股，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)采取何種處理方式，以及庫存股對凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響應(yīng)當(dāng)如何處理給予明確。
（1）子公司持股比例對合并報表的影響。在實際的會計處理中，子公司發(fā)生庫存股將導(dǎo)致母公司對該子公司的持股比例發(fā)生變化，母公司在資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表時按照哪一個的持股比例合并該子公司報表，在準(zhǔn)則中并沒有明確指出。但是目前，根據(jù)會計工作人員的職業(yè)判斷，大部分是按照新的持股比例進(jìn)行會計報表合并，筆者在實務(wù)中也是按照新持股比例對子公司報表進(jìn)行合并。
（2）對合并報表所有者權(quán)益的影響。財政部2008年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第二條關(guān)于“企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理”解釋的規(guī)定：“母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益”。
在實際操作中，母公司按照新的持股比例進(jìn)行會計報表合并時，會發(fā)現(xiàn)按照傳統(tǒng)合并報表編制流程對母公司長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算并進(jìn)行合并抵消后，母公司調(diào)整后長期股權(quán)投資與子公司權(quán)益存在差異。差異是由于母公司持股比例變化后對本報告期之前的子公司權(quán)益變動按照原持股比例計算產(chǎn)生的差異。差異有可能是由資本公積產(chǎn)生，也有可能是由留存收益產(chǎn)生。我們也可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第二條關(guān)于企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)事項進(jìn)行處理，也就是將差異調(diào)整資本公積。但是這又與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》要求的處理原則產(chǎn)生了一定的差異。
（3）由于大部分庫存股采取分批次實施，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，應(yīng)按照庫存股實施批次分段計算。根據(jù)《財會便【2009】第14號》“關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函”的指導(dǎo)思想及業(yè)內(nèi)學(xué)者的觀點，應(yīng)按照年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生的變化，分段計算應(yīng)享有的份額，企業(yè)會計準(zhǔn)則也沒有明確規(guī)定對成本法核算下的長期股權(quán)投資要分段計算歸屬母公司相關(guān)權(quán)益。即便是分段計算，由于庫存股實施大部分是多批次的，時間間隔較短，采取分段計算的可行性不大。
4 對合并報表中庫存股會計處理的意見
結(jié)合對企業(yè)會計準(zhǔn)則的理解及實踐工作中的經(jīng)驗，本文對于子公司庫存股合并報表提出以下幾點處理意見：
（1）首先，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照扣除子公司回購股權(quán)后最新的持股比例，對子公司報表進(jìn)行合并；其次，為便于合并報表操作，對因持股比例變化造成的對以前會計期間權(quán)益的影響一次性計入本期歸屬母公司資本公積；最后，對于是否按照回購實施階段持股比例不同分段計算，本文認(rèn)為根據(jù)重要性原則，不應(yīng)分段計算，僅按照編制合并報表資產(chǎn)負(fù)債表日的持股比例一次性計算。
（2）庫存股制度在我國尚處于起步階段，關(guān)于庫存股的法律規(guī)定還不健全，關(guān)于庫存股賬務(wù)處理的會計制度還不完善，缺乏較強(qiáng)的實踐指導(dǎo)意義。新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，直接涉及庫存股賬務(wù)處理的規(guī)定內(nèi)容少，主要在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中出現(xiàn)。各具體準(zhǔn)則之間關(guān)于庫存股的規(guī)定銜接不夠。
因此，我國應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于庫存股的立法，適當(dāng)修改《證券法》等有關(guān)法律，增強(qiáng)法律規(guī)定的可操作性，規(guī)范證券市場行為。為保證庫存股會計核算的正確性，提供會計信息的及時性、完整性和真實性，庫存股賬務(wù)處理的會計制度還應(yīng)進(jìn)一步完善和細(xì)化。
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