基金公司審計報告精選(九篇)

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第1篇：基金公司審計報告范文

肖朝陽，著名特許經(jīng)營專家，北京燕園律師事務(wù)所律師，主編《特許經(jīng)營法律實務(wù)》、《如何簽訂特許經(jīng)營合同》、《商業(yè)特許經(jīng)營管理辦法應(yīng)用指南》等專著，為特許經(jīng)營企業(yè)提供特許經(jīng)營戰(zhàn)略、規(guī)劃及法律咨詢。

案例

某公司獲得了國際某知名品牌在中國區(qū)域的特許經(jīng)營授權(quán)，該公司按照國際總部的模式，在中國發(fā)展特許經(jīng)營時，向加盟店按月收取廣告基金1500元。根據(jù)特許經(jīng)營合同和廣告基金管理使用規(guī)定，廣告基金的使用范圍為：用于旨在提升品牌形象和影響力的廣告宣傳和與此有關(guān)的市場推廣活動。同時還規(guī)定，特許人應(yīng)在每年初向加盟商提供廣告計劃，年終向加盟商提供廣告基金審計報告和效果分析報告。但是該知名品牌在實際使用廣告基金過程中，沒有按照規(guī)定向加盟商提供廣告計劃及廣告基金審計報告和效果分析報告?；趶V告在使用過程中存在的問題，加盟商停止繼續(xù)支付廣告基金。為此，該知名品牌提起仲裁，要求加盟商補交廣告基金。加盟商以特許人沒有按照規(guī)定使用廣告基金，也沒有按規(guī)定提交廣告計劃、廣告基金審計報告和效果分析報告為由抗辯。從特許人在訴訟中提供的證據(jù)來看，廣告基金的實際用途主要用于招募加盟商的廣告與活動。

仲裁認為：特許人履行的廣告宣傳義務(wù)并不能代替廣告基金使用情況的告知義務(wù)。廣告基金是專項基金，加盟商按月繳納了廣告基金，即享有獲得廣告利益和知曉基金使用情況的權(quán)利。最后，仲裁庭裁決特許人向加盟商返還部分廣告費。

分析

廣告基金是解決特許經(jīng)營體系品牌與業(yè)務(wù)推廣費用來源的常用模式。在不同的特許經(jīng)營體系中，需要根據(jù)特許經(jīng)營體系的實際情況合理確定廣告基金的來源。一般在以產(chǎn)品分銷為主營業(yè)務(wù)的特許經(jīng)營體系中，總部通常不收取廣告基金，廣告費用計入產(chǎn)品成本，加盟店在銷售產(chǎn)品的同時，向總部貢獻了廣告費用。在以服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的特許經(jīng)營體系中，由于加盟店的銷售收入沒有或者僅有少量源自總部的產(chǎn)品收入，所以需要單獨考慮廣告費用的來源問題。由于廣告費用不是總部獲得的收益，不宜作為特許權(quán)使用費一并收取，以避免產(chǎn)生不必要的稅負。以廣告基金的方式向加盟店收取費用，是解決服務(wù)型特許經(jīng)營體系廣告費用來源的通常辦法。因為總部的廣告，總部是受益人，加盟店也是受益人，加盟店應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倧V告支出。

本案中的特許人，按照其國際總部的要求，向加盟店收取廣告基金，是國際特許經(jīng)營品牌的成熟做法。特許人在中國已經(jīng)擁有約1000個加盟店，每年僅廣告基金的收入即達到1200萬元，這是其品牌得以迅速提升的主要原因之一。但是，特許人在實際操作中，沒有完全遵循國際總部的要求，沒有定期向加盟商提交廣告計劃、審計報告和效果分析報告，也沒有嚴(yán)格遵循廣告基金的用途。合同條款和廣告管理規(guī)定中對廣告基金的用途規(guī)定為“用于旨在提升品牌形象和影響力的廣告宣傳和與此有關(guān)的市場推廣活動”，范圍難以具體界定，這是仲裁庭沒有認定特許人違反廣告基金用途的原因。這雖然對特許人免于承擔(dān)責(zé)任有利，但顯然傷害了廣大加盟商的利益。這也提醒加盟商，在簽訂合同時要注意細節(jié)。本案中，由于廣告基金用途規(guī)定不具體，特許人將廣告費大量使用于招募加盟商的活動，而沒有真正用于提升品牌形象和推廣加盟店的業(yè)務(wù)，加盟店沒有從中直接受益或者受益不多。嚴(yán)格地講，在約定不明的情況下，廣告費用應(yīng)當(dāng)由受益人承擔(dān)，招募加盟商的廣告與活動，其主要受益人應(yīng)當(dāng)是特許人，加盟商獲得的受益是非常間接的。本案仲裁雖然認定了加盟商享有“廣告利益”，但沒有從“廣告利益”的角度界定廣告成本的分擔(dān)，這是本案裁決的遺憾之處。

第2篇：基金公司審計報告范文

文 - 特約記者 徐會壇 本刊記者 黎宇琳

法律解讀 - 清華大學(xué)NGO研究所博士后、慈善法專家 褚鎣

既當(dāng)基金會理事長，又當(dāng)企業(yè)老板

據(jù)北京市民政局資料，李亞鵬是“書院中國”基金會的法定代表人，另據(jù)工商登記資料，李亞鵬也是“北京美麗春天文化傳播有限公司”的法定代表人。

根據(jù)我國《基金會管理條例》的規(guī)定，“基金會的法定代表人，不得同時擔(dān)任其他組織的法定代表人?！崩顏嗼i違反了相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)辭去一方的法定代表人的職務(wù)。

公益與商業(yè)界限不清

李亞鵬借“書院中國”之名在云南投了一個名為“麗江雪山書院”的項目，用的是自己的企業(yè)“中書控股”，主要建“書院酒店、客棧和別墅”。盡管李亞鵬回應(yīng)說企業(yè)與基金會相互獨立，但周筱赟與不少媒體依然抓住“李亞鵬同是兩者的法定代表人、“兩者一起辦公”等事實不放，強烈質(zhì)疑。

周筱赟直指李亞鵬涉嫌以“書院中國”的公益名義圈地開發(fā)商業(yè)房地產(chǎn)。

我國法律并未規(guī)定公益基金會不得從事商業(yè)投資活動。相反，法律規(guī)定基金會可以開展“合法、安全、有效”的保值增值活動。按照國際通例來看，基金會只要將商業(yè)活動所得之收益用于公益目的，且按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，可以開展正常的商業(yè)活動。

項目成本高出正常水平

周筱赟根據(jù)《嫣然天使基金2012年度審計報告》，算出嫣然基金的人均手術(shù)費用為99478.97元，并稱，國內(nèi)同類公益組織的人均手術(shù)成本是5000元。按周的邏輯推算，嫣然基金多花了5000萬元，他認為，嫣然基金 “涉嫌巨額利益輸送”。

（注：上述數(shù)字并非官方核算）

“利益輸送”在法律上被稱之為“內(nèi)部交易”，內(nèi)部交易并不是必然違法。假設(shè)關(guān)聯(lián)方與基金會開展交易的是按照市場正常價格進行的。利益輸送是否違法，要看是否存在超額利益輸送。目前尚不清楚嫣然基金的手術(shù)費用的細目。如果確實存在價格畸高問題的，則應(yīng)屬于“利益輸送”。但事實上，醫(yī)療費用涉及眾多的項目，每一項質(zhì)量水平的差異都會影響最終的價格，是否超額，很難判斷。

財務(wù)透明度低，民間無法監(jiān)督

事發(fā)之前，嫣然基金只公布了2006年11月至2009年12月的基金收入支出情況表、2009年至2011年的年度審計報告。周筱赟認為，根據(jù)已有信息，民間無法了解、監(jiān)督基金會資金籌集、管理和使用情況，也無法確知善款是否涉嫌關(guān)聯(lián)交易和利益輸送。

為此，周筱赟向民政部發(fā)出信息公開申請，請其根據(jù)《基金會管理條例》公布紅十字會2006年至2012年提交的嫣然基金年度審計報告和年度工作報告全文。

（注：周要求看到財務(wù)報表及附注）

嫣然天使基金隸屬于紅十字基金會，而非紅十字會。按照法律規(guī)定，基金會應(yīng)公開年度工作報告。但是，由于我國目前尚沒有針對專項基金的法律規(guī)定，因此，基金會需要公開的工作報告僅限于紅十字基金會本身，而未細化到嫣然天使基金。所以，紅十字基金會可以自行選擇披露形式。

公益資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰

紅十字會聲明稱，撥付了5322萬元善款定向用于嫣然天使兒童醫(yī)院建設(shè)。但嫣然醫(yī)院的注冊資料顯示，嫣然醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)屬于李亞鵬等4個自然人。盡管嫣然醫(yī)院是一家明確的民營非營利醫(yī)療機構(gòu)，股東不分紅，但周筱赟對醫(yī)院產(chǎn)權(quán)發(fā)出質(zhì)疑。

嫣然天使兒童醫(yī)院如果確系使用公益資產(chǎn)建設(shè)的，則其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸紅十字基金會所有，任何個人不得持有。

業(yè)務(wù)范圍有違資助者意愿

嫣然基金官網(wǎng)的“申請須知”，資助原則標(biāo)明“只負擔(dān)唇腭裂患者唇腭裂的功能恢復(fù)縫合手術(shù)”。但在實際操作中，也包括處理“包皮過長”等與“唇腭裂”無關(guān)的內(nèi)容。周筱赟質(zhì)疑，用嫣然基金的善款支付與“唇腭裂”無關(guān)的手術(shù)費用，與其資助原則有違。

改變捐款用途應(yīng)告知捐贈人，并取得其同意。除非是無法聯(lián)系到捐贈人，或應(yīng)對“緊急情況”，才可自行決定。

善款去向不明

周筱赟稱，他獲得了嫣然天使基金自2006年11月成立以來至今全部的捐贈清單，共計3217頁原始文件、172294條捐贈記錄。在這份捐贈清單中，找不到此前經(jīng)媒體報道過的，劉嘉玲、鄧超等明星的捐贈，李亞鵬承諾捐贈的100萬元也不在其中。

第3篇：基金公司審計報告范文

摘　要：注冊師審計是一個高風(fēng)險、高責(zé)任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風(fēng)險的壓力，特別是隨著相關(guān)制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些，重視和防范審計風(fēng)險已成為注冊會計師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、審計風(fēng)險的特征

審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計風(fēng)險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實，它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失，因而，審計人員只能采取有效的審計，經(jīng)過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。第二，不確定性。審計風(fēng)險的不確定性具體表現(xiàn)為：后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟損失嚴(yán)重程度不確定性，審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險。第三，經(jīng)濟損失的嚴(yán)重性。審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。就會計事務(wù)所而言，審計風(fēng)險的發(fā)生，必然會降低其可信度，注冊會計師的形象，嚴(yán)重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風(fēng)險發(fā)生后，某些重大的經(jīng)濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟利益受損。第四，可控性。

二、審計風(fēng)險的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計師審計進行干預(yù)。脫鉤改制后，會計師事務(wù)所盡管在形式上實現(xiàn)了與政府部門分離，但實質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計業(yè)務(wù)的委托、審計收費上對事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計范圍及審計報告的。這樣必然造成注冊會計師審計質(zhì)量的降低，從而加大審計風(fēng)險。二是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的不斷加大，引起審計風(fēng)險的增加。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟的，技術(shù)的在給企業(yè)提供了發(fā)展機會的同時，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。商務(wù)、信息技術(shù)、經(jīng)濟等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險逐漸加大；創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險。這些都使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大。而對高風(fēng)險企業(yè)的審計也就必然增加審計風(fēng)險。因為，盡管經(jīng)營失敗并不等于審計失敗，但注冊會計師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業(yè)的減少會導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的機會變低，所以通過設(shè)計、修改程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無紙交易，更會因缺乏審計線索而成為注冊會計師最大的審計風(fēng)險。

第二，主觀方面。一是審計人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計風(fēng)險的重要因素。審計是一項技術(shù)性很強的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷。如果審計人員的責(zé)任意識不強或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計過程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計過失的風(fēng)險。另外，如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險。二是審計中廣泛采用的抽樣審計方法，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性， 雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風(fēng)險。三是會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計風(fēng)險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒有對審計結(jié)果實行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報告質(zhì)量偏低，形成審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的控制

第一，控制由客觀因素造成的風(fēng)險。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)。政府職能部門的干預(yù)是職業(yè)界審計風(fēng)險過高的原因之一。降低審計風(fēng)險，必須真正切斷政府部門與師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，注冊會計師協(xié)會也要進一步加強行業(yè)自律，嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。隨著審計行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會給事務(wù)所及注冊會計師帶來極大的審計風(fēng)險。為規(guī)避審計風(fēng)險，事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對新的客戶必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計，也應(yīng)定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規(guī)避審計風(fēng)險。三是審計?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計的發(fā)展提供了新的機遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。同時，通過收發(fā)郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統(tǒng)的，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告，比較重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進、和開發(fā)有效的審計軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計風(fēng)險。四是增強公眾對審計的了解，縮減期望差距。通過廣泛宣傳，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對注冊會計師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風(fēng)險。一是提高審計人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計風(fēng)險的最重要的根本條件。知識經(jīng)濟，審計的業(yè)務(wù)范圍越來越廣闊，對審計人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求審計人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識，還必須有機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身的能力，同時還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨立審計準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對審計人員的后續(xù)，定期組織審計人員進行經(jīng)驗交流。注冊會計師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊會計師還應(yīng)加強風(fēng)險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計準(zhǔn)則中審計程序要求的基礎(chǔ)上，提高對財務(wù)報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復(fù)核，以便有效地提高審計效率，降低審計風(fēng)險。分析性復(fù)核是風(fēng)險要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評價審計風(fēng)險；在實施審計階段，進行分析性復(fù)核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風(fēng)險；在審計結(jié)束前，通過對工作底稿和財務(wù)報表進行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計漏洞和財務(wù)報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。三是合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計風(fēng)險。審計實踐中，對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計意見的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他，注冊會計師很難解除自身的責(zé)任。因此，細節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，防患于未然。注冊會計師即使有內(nèi)部機制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟，會計師事務(wù)所提高審計風(fēng)險承受能力是很有必要的。目前，國內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險基金，購買職業(yè)保險的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險基金是把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險是國際上事務(wù)所抵御風(fēng)險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，也是對社會公眾負責(zé)的表現(xiàn)。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險就放松對審計風(fēng)險的管理。通過提取風(fēng)險基金，購買責(zé)任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失?？傊?，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對待審計風(fēng)險，認真及時地加以防范。

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[2]張艷。淺議獨立審計風(fēng)險及其控制[J].事業(yè)財會，2003，（04）。

[3]謝志華。審計職業(yè)判斷，審計風(fēng)險與審計責(zé)任[J]審計研究，2000，（06）。

第4篇：基金公司審計報告范文

1 審計責(zé)任的概念分析

1.1 審計責(zé)任與審計風(fēng)險的概念分析

審計責(zé)任，指的是審計人員按照審計準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計程序?qū)Ρ粚徲嬁腕w進行審計后，生成并出具的審計報告，并對該報告的真實性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個責(zé)任，前者往往會導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強制性處罰會促進審計人員對職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表有重大錯誤或漏報的問題，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計意見的可能性。由于抽樣審計方法應(yīng)用，審計風(fēng)險雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計責(zé)任與審計期望的差距分析

審計責(zé)任與社會對審計工作的期望兩者的差距是長期性的，社會公眾對資本市場的參與致使公眾對審計工作的期望往往過高。社會公眾往往認為既然會計報告是經(jīng)過審計并出具審計意見了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計實踐中，很多原因?qū)е聦徲嬋藛T也無法保證所審計過的會計報表沒有任何差錯。我國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則中明確指出：審計人員的審計意見不應(yīng)被認為是被審計課題持續(xù)經(jīng)營及業(yè)績的承諾和保障。

1.3 審計責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計是對被審計客體內(nèi)控情況抽樣審計基礎(chǔ)上的審計程序，審計人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計程序?qū)媹蟾娉鼍邔徲嬕庖姟Ｋ晕幢怀椴榈降臅嬞Y料，是有可能存在舞弊和會計差錯的，所以無法保證會計報告絕對的可靠和準(zhǔn)確。而審計責(zé)任的評價是體現(xiàn)在審計人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實際工作中很難判斷審計人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計問題來進行具體的分析，不同時期對審計責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計責(zé)任與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

審計責(zé)任與審計風(fēng)險總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任越高，審計風(fēng)險就越大。審計準(zhǔn)則的四個方面都涉及了審計風(fēng)險。如：審計活動的獨立性越高，審計工作揭示的問題可能性就越強，審計風(fēng)險就越低；審計程序越有效，審計人員素質(zhì)越高，審計風(fēng)險會被有效降低。審計人員職業(yè)操守越高，審計質(zhì)量就會提高，審計風(fēng)險相應(yīng)降低；審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和機構(gòu)出具不當(dāng)審計報告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計風(fēng)險相應(yīng)地就越高。

因為審計責(zé)任代表著社會公眾和審計報告使用者對審計主體的期望，市場經(jīng)濟中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟的發(fā)展，使得審計報告對于經(jīng)濟決策越來越重要。如果審計人員沒有良好地履行外界對審計業(yè)務(wù)的期待，出具的審計報告給審計報告使用者造成了損失，那么審計報告使用者必然會對審計主體提出責(zé)任追究，進而產(chǎn)生了審計風(fēng)險。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計行為是在市場經(jīng)濟法律賦予的審計簽證權(quán)利下進行的，同樣地也有相應(yīng)的審計法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計責(zé)任，市場經(jīng)濟越發(fā)達，審計服務(wù)需求就越多，所以審計責(zé)任擴展到對政府機構(gòu)和社會公眾負有提供準(zhǔn)確審計報告、維護國家經(jīng)濟和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計人員如果因為失察、違約等原因提供了虛假審計信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計人員的法律責(zé)任，對應(yīng)于審計風(fēng)險中的法律風(fēng)險。

②現(xiàn)代市場經(jīng)濟越來越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計范圍也相應(yīng)大大擴大，不確定會計事項越來越多，也給財務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計對此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問題給審計工作帶來了很多困難，使審計結(jié)論與真實情況的偏差概率加大，審計人員對審計結(jié)論真實性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

③市場經(jīng)濟的成熟使資本市場得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟界對企業(yè)財務(wù)狀況更加關(guān)注，審計工作的重要性越來被社會所重視，社會公眾對企業(yè)財務(wù)報告提供的信息是否可靠也越來越關(guān)注，依賴審計報告的機構(gòu)和民眾也越來越多?，F(xiàn)代審計已成為金融社會不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團體都會支付費用來聘請審計人員進行審計來提高財務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟決策風(fēng)險，一旦在金融市場上因為被審計過的財務(wù)信息遭受損失，社會公眾和相關(guān)利益團體會采用各種手段從審計人員處索賠。一旦審計失敗，審計人員所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任更大，這增加了審計工作的經(jīng)濟風(fēng)險。

④審計工作中，被審計單位的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟活動特點、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險造成影響，從而給審計風(fēng)險帶來影響。所以固有風(fēng)險是審計風(fēng)險模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計首先要對被審計單位內(nèi)外部環(huán)境進行全盤評估的原因。審計人員的審計責(zé)任擴大到需要對被審計對象整體經(jīng)營狀況進行審計分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險帶來的審計風(fēng)險，也會在制定審計費用中加以考慮。

3 基于審計責(zé)任的審計風(fēng)險防控措施

3.1 強化審計質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計人員不需承擔(dān)其他審計人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無過錯合伙人不擔(dān)負連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強調(diào)了對審計違規(guī)行為的無限責(zé)任，保護了客戶的利益，促使合伙人提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對無過錯合伙人的利益加以保護，明確了審計人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵，有利于降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

3.1.2 實施審計責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項目的獎勵額，也要明確審計責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計人員的風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計風(fēng)險。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是以系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來指導(dǎo)審計流程，強調(diào)對重大錯報風(fēng)險的評估；因為錯報風(fēng)險來源于被審計單位的舞弊風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險的主要來源。

審計人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)當(dāng)對重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對措施，在審計項目小組中要有富有經(jīng)驗和具有特殊技能的專家、審計人員工作；審計程序制定和選擇時，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計方案選擇實質(zhì)性還是綜合性之后，審計人員應(yīng)當(dāng)認真分析風(fēng)險的等級，重大錯報發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟事務(wù)、報表特征、賬戶余額等要素，來確定審計程序的范圍、時間和性質(zhì)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綊仐壛酥贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷摹肮芾韺由埔狻钡募僭O(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行進行審評，還要對管理層的經(jīng)營道德進行判斷，將職業(yè)警覺貫穿于整個審計過程中，擴大了審計視野，將被審計單位經(jīng)營環(huán)境和系統(tǒng)分析評價納入審計范疇，尋找潛在風(fēng)險點，將風(fēng)險評估時時貫穿在整個審計過程中。

規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫仍u價被審計單位的控制環(huán)境、鑒別財務(wù)報表的組成并標(biāo)出重點。接著要分析重大錯報風(fēng)險，進而確定審計目標(biāo)，制定審計程序的時間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯的責(zé)任交由被審計單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)控制度時是誠實的，但這并不符合現(xiàn)實情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計單位也有提供虛假財務(wù)信息的內(nèi)在動機，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ贫葘徲嬆Ｊ降娜秉c進行了彌補，按照風(fēng)險高低來配置審計資源，提高了審計效率和經(jīng)濟性。該模式下，審計風(fēng)險模型中，在固有和控制風(fēng)險不變的前提下，檢查風(fēng)險與審計風(fēng)險呈正比，重要性與審計風(fēng)險呈正比，所以如果審計風(fēng)險期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計證據(jù)，擴大實質(zhì)性測試、追加審計程序等措施。所以在審計人員在確定重要性水平時，還要評估審計風(fēng)險期望，以提高審計效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計風(fēng)險

3.3.1 應(yīng)用審計風(fēng)險基金制度來抵御審計風(fēng)險

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金是會計師事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的有效方式，例如按照年營業(yè)額的10%計提職業(yè)風(fēng)險基金，以增強事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的能力，以防事務(wù)所被索賠時不至于陷入財務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計責(zé)任保險機制分散審計風(fēng)險

事務(wù)所也可以考慮投保審計風(fēng)險商業(yè)保險，將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到保險公司，轉(zhuǎn)移到社會，這樣可以減少事務(wù)所面臨審計責(zé)任導(dǎo)致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責(zé)任保險已經(jīng)是注冊會計師行業(yè)的強制保險品種。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險基金減少審計風(fēng)險的變現(xiàn)損失，這也是規(guī)避審計風(fēng)險的有效措施。

第5篇：基金公司審計報告范文

【關(guān)鍵詞】PE基金；合理經(jīng)營期限

一、問題的提出

天下沒有不散的筵席，LP和GP基于資本增值的共同需求走到一起而成立私募股權(quán)基金，也必然會在各自目的實現(xiàn)或者特定情形出現(xiàn)之后而各奔東西。那么，這段共同走過的路應(yīng)該選擇多久為宜呢？

一般而言，目前我國私募股權(quán)基金的經(jīng)營期限相對較短，一般為五年至八年；而國外資本市場發(fā)達國家的私募股權(quán)基金，其經(jīng)營期限一般較長，一般為八年至十二年。

私募股權(quán)基金的經(jīng)營期限取決于該基金的投資標(biāo)的或所屬投資行業(yè)的特殊性，以及投資過程中的市場行情變化。具體而言①：

其一：對于傳統(tǒng)私募股權(quán)基金，即投資于中早期高新技術(shù)企業(yè)的私募股權(quán)基金，由于此類基金整體上屬于風(fēng)險投資基金（Venture Capital，VC），被投資企業(yè)需要較長時間的培育和發(fā)展才可能達到上市或被并購的階段。為此，這些傳統(tǒng)私募股權(quán)基金就需要較長的經(jīng)營期限，以滿足其投資于此類目標(biāo)企業(yè)的特殊性。

其二：對于專門投資于擬境內(nèi)上市（“Pre-IPO”）企業(yè)的私募股權(quán)基金，由于此類企業(yè)的上市時間安排往往在完成新設(shè)股份有限公司之后的三年左右②，所以該單一項目的持有時間約為整個上市所需時間加上鎖定期。當(dāng)然，考慮到中國股市的容量、經(jīng)濟環(huán)境的冷熱、股民情緒的高低、以及股市監(jiān)管制度的變化等多種因素，我國證監(jiān)會時而會放緩擬上市企業(yè)“過會”③的速度或者提高“過會”的難度，甚至在一段時間內(nèi)停止審批擬過會企業(yè)。這種政策層面的不確定性因素，對于私募股權(quán)基金的退出時間，進而對于該基金在設(shè)立之時就需要確定的經(jīng)營期限，都會產(chǎn)生一定的影響。

其三：對于專門投資房地產(chǎn)行業(yè)的私募股權(quán)基金，如果其投資于從事土地二級市場開發(fā)的房地產(chǎn)項目公司，那么其單一投資項目自投資至退出的時間約為房地產(chǎn)開發(fā)周期加上銷售回款所需時間；如果其投資于從事土地一級開發(fā)的項目公司，鑒于一級開發(fā)土地面積較大，且投資回報來源于政府土地出讓金上繳之后的財政撥款④，所以其持有單一投資項目的時間則相對較長。此外，對于單一項目而言，由于開發(fā)規(guī)模、開發(fā)程度、開發(fā)強度的不同，對于投資于此類項目的基金退出時間都會產(chǎn)生較大影響。

其四：對于專門從事上市公司定向增發(fā)項目的私募股權(quán)基金，如果其商業(yè)模式為針對每個投資項目成立一只項目基金，則其單一基金的投資期限一般為鎖定期即定向增發(fā)股票發(fā)行結(jié)束之日起一年后的一段適當(dāng)?shù)臅r間⑤。

二、我國法律關(guān)于股權(quán)“鎖定期”的相關(guān)規(guī)定

PE基金的經(jīng)營期限之所以與LP的利益息息相關(guān)，是因為該經(jīng)營期限與LP實現(xiàn)收益具有直接的關(guān)聯(lián)，即在經(jīng)營期限屆滿之時PE基金必須對LP實行分配或者清算。但是，如果被投資企業(yè)很快就上市了或被收購了，則LP就可以比較快地獲得PE基金投資該企業(yè)所產(chǎn)生的收益；相反，如果一個被投資企業(yè)上市遙遙無期或者沒有被其他企業(yè)收購的可能，那么LP就需要等待很長時間才有可能獲得PE基金投資于這個企業(yè)所產(chǎn)生的收益。而被投資企業(yè)上市是目前中國PE基金最希望看到的基金退出被投資企業(yè)的方式，而當(dāng)前中國股市的造富效應(yīng)也是強烈吸引LP投資于PE基金的主要原因之一。對此，LP需要知曉的是，被投資企業(yè)實現(xiàn)上市的時間還不是該PE基金可以退出該企業(yè)的時間，因為被投資企業(yè)在上市之后還有一個“鎖定期”的問題。所以，如果LP希望準(zhǔn)確知曉自己可以從PE基金投資的特定企業(yè)中何時可以獲得收益，那么就需要對“鎖定期”的相關(guān)知識予以了解與掌握。

整體而言，當(dāng)前我國法律法規(guī)中對于“鎖定期”的規(guī)定，主要包括以下內(nèi)容：

（一）《公司法》

該法第142條規(guī)定：

“發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報所持有的本公司的股份及其變動情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的百分之二十五；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。公司章程可以對公司董事、監(jiān)事、高級管理人員轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份作出其他限制性規(guī)定。”

（二）《證券法》

1.該法第45條規(guī)定

“為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。

除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票?！?/p>

2.該法第47條規(guī)定

“上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持有上市公司股份百分之五以上的股東，將其持有的該公司的股票在買入后六個月內(nèi)賣出，或者在賣出后六個月內(nèi)又買入，由此所得收益歸該公司所有，公司董事會應(yīng)當(dāng)收回其所得收益。但是，證券公司因包銷購入售后剩余股票而持有百分之五以上股份的，賣出該股票不受六個月時間限制。

第6篇：基金公司審計報告范文

[關(guān)鍵詞] 薩班斯法案 注冊會計師 誠信

2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署了由國會通過的《薩班斯一奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act，簡稱薩班斯法案)，其主要就是美國會計監(jiān)管委員會的成立，該法案的頒布與實施標(biāo)志著美國注冊會計師行業(yè)已從行業(yè)自律為主轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓O(jiān)管和行業(yè)自律管理并重。這一變化不僅對美國，而且對其他國家注冊會計師行業(yè)誠信問題的監(jiān)管模式及行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生示范效應(yīng)?！般y廣夏”、“中天勤”等發(fā)生的會計造假和審計失敗案件，表明我國注冊會計師行業(yè)也存在問題。因此，關(guān)注并解讀美國薩班斯法案，對于我國注冊會計師行業(yè)誠信體系的構(gòu)建、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管機制有著重要的借鑒意義。

一、薩班斯法案在增強注冊會計師行業(yè)誠信方面的新舉措

薩班斯法案是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界最為深遠的改革法案，其中涉及到注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的問題主要有以下幾個方面：

1．建立“SEC——PCAOB——CPA”的制衡機制，強化對外部審計人員的監(jiān)管

薩班斯法案建立了一個獨立的“公眾公司會計監(jiān)管委員會”(PCAOB)，證券交易委員會（SEC）有權(quán)對公眾公司會計監(jiān)管委員會的工作進行監(jiān)督，公眾公司會計監(jiān)管委員會對上市公司審計進行監(jiān)管。薩班斯法案對注冊會計師審計的獨立性做了規(guī)定，禁止會計師事務(wù)所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務(wù)，未明確列入禁止清單的非審計服務(wù)也要經(jīng)過公司審計委員會的事先批準(zhǔn)；公司內(nèi)部設(shè)立審計委員會，負責(zé)外部審計人員（CPA）的聘請及費用；會計師事務(wù)所通過負責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計服務(wù)不兼容等提高審計的獨立性；對公司高管人員的行為進行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等，注冊會計師對公司CEO、CFO出具內(nèi)部控制的聲明發(fā)表鑒證意見，以增進公司的報告責(zé)任，從制度上保證注冊會計師行業(yè)的誠信。

2．對公司的信息披露做出了新的規(guī)定，提高注冊會計師行業(yè)誠信

薩班斯法案要求高管人員就其持股及其變動情況做出更詳細的披露；其中薩班斯法案有一個主要聲明，即會計事務(wù)所（對公司包含在年報中的財務(wù)報表進行審計的機構(gòu)）已經(jīng)對管理當(dāng)局的財務(wù)呈報內(nèi)部有效性評價意見簽發(fā)鑒證報告。財務(wù)呈報內(nèi)部控制的變動，對于任何重大地影響或可以合理預(yù)期將重大地影響企業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)部控制的任何變動都予以披露。該項披露要求從2003年8月14日起生效。薩班斯法案加強企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)財務(wù)會計報表信息披露真實可靠，注冊會計師按薩班斯法案對企業(yè)財務(wù)信息進行鑒證，增強了注冊會計師行業(yè)誠信水平。

3．建立注冊師事務(wù)所的登記制度，完善注冊會計師行業(yè)誠信機制

2003年8月7日，會計監(jiān)管委員會公布了《公共會計公司登記制度》，該制度的要點是：一是所有準(zhǔn)備從事證券審計業(yè)務(wù)并簽發(fā)審計報告的會計師事務(wù)所必須向會計監(jiān)管委員會登記；所有在證券審計工作中擔(dān)當(dāng)重要職能 (但未以自己名義簽發(fā)審計報告)的會計師事務(wù)所也必須向會計監(jiān)委員會登記；二是美國以外的會計師事務(wù)所如果簽發(fā)的審計報告或參與出具的審計報告在美國證券市場上使用，也需要向會計監(jiān)管委員會登記。該項登記制度實際上是對會計師事務(wù)所的事前監(jiān)管，會計師事務(wù)所只有符合規(guī)定條件，方可從事上市公司審計，未獲批準(zhǔn)者，則不得從事該類業(yè)務(wù)，通過事前審查和登記，逐步建立注冊會計師行業(yè)的誠信機制，有利于提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，便于對注冊會計師行業(yè)的事中和事后監(jiān)管。

二、我國注冊會計師行業(yè)失信的表現(xiàn)

我國注冊會計師行業(yè)面臨著前所未有的誠信危機，注冊會計師“警察”的形象受到人們的質(zhì)疑。我國注冊會計師行業(yè)失信的表現(xiàn)如下：

1．注冊會計師缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德

一是不遵守獨立審計準(zhǔn)則，在實施審計程序時存在重大過失；二是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)道德，對客戶出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象沒有高度重視；三是不具備專業(yè)勝任能力，缺乏審計客戶的相關(guān)知識。

2．委托人與受托人（會計事務(wù)所）聯(lián)手作弊，類似于小偷與警察的合作

明知客戶作假，而愿意出具虛假報告。在一些會計事務(wù)所審計的上市公司財務(wù)會計報告中，存在改變募股資金用途、股本金不實、隱瞞3年以上應(yīng)收賬款、少記負債、不按規(guī)定計提應(yīng)承擔(dān)的銀行貸款利息、虛增利潤、隱瞞收入少記利潤、隱瞞投資計入往來、隱瞞投資收益等嚴(yán)重問題，而相關(guān)注冊會計師卻為其出具無保留意見的審計報告。審計銀廣夏的中天勤曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在我國堪稱超大規(guī)模，卻出具了嚴(yán)重失實的審計報告，此為典型的“小偷與警察合作”的丑劇。

3．注冊會計師喪失獨立性

獨立性是注冊會計師行業(yè)存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，是經(jīng)濟發(fā)展的基本保證。注冊會計師行業(yè)必須通過自律和他律的措施維護和保持這種獨立性，確立行業(yè)生存和發(fā)展的基本環(huán)境。但是，隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所在對上市公司提供外部審計的同時，也對客戶提供非審計服務(wù)，如提供資產(chǎn)評估、管理咨詢和記賬等。這使得會計師事務(wù)所與客戶之間的關(guān)系復(fù)雜起來，注冊會計師為客戶財務(wù)報表發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨立性的喪失是中天勤審計失敗的重要原因。

三、薩班斯法案新視角下的注冊師行業(yè)誠信體系的構(gòu)建

借鑒薩班斯法案，構(gòu)建我國注冊會計師行業(yè)誠信體系，我們需要做以下幾個方面的工作：

1．加快制度創(chuàng)新，完善公司治理結(jié)構(gòu)

薩班斯法案加強了對失信上市公司的嚴(yán)厲治理。相應(yīng)的美國證監(jiān)會、紐約證券交易所等機構(gòu)也制定了相應(yīng)的公司治理規(guī)則，改革的焦點集中在恢復(fù)投資者的信心，健全公司治理的監(jiān)督與約束機制，完善以股票期權(quán)為的激勵機制等，并通過一系列制度安排構(gòu)建上述治理機制。對于轉(zhuǎn)型的我國而言，在國有企業(yè)改革深化的過程中，公司治理同樣存在諸多類似：董事會監(jiān)督機制失衡、對經(jīng)理層監(jiān)督虛空、公司信用缺失等。美國公司治理機制的新變革無疑將對構(gòu)建我國注冊會計師行業(yè)的誠信有重要的借鑒。公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是我國注冊會計師誠信缺失的根本原因。因此，我們必須從制度設(shè)計上消除經(jīng)營者收買注冊會計師的可能性，增加其收買的成本與難度，從制度上徹底分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進產(chǎn)權(quán)主體的多元化，和完善獨立董事制度，使董事會成為全體股東的代表而不僅僅是控股股東的代表，使審計委托權(quán)回歸全體股東，防止造假和隨意變更會計事務(wù)所以購買會計原則。同時，加強外部治理，完善證券市場體系，充分發(fā)揮其對經(jīng)營者的控制作用，使企業(yè)內(nèi)部和外部的激勵、約束機制有效結(jié)合。

2．自律他律“兩手都要硬”，加大監(jiān)管力度

美國《薩班斯法案》所采取的一系列措施是對完全依靠行業(yè)自律制度的否定，為政府全面介入行業(yè)監(jiān)管進行了有益探索。《薩班斯法案》的頒布與實施表明，行業(yè)自律和政府監(jiān)管兩者結(jié)合是注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的有力保證。我國政府與注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)各司其職，分工合作。作為一個民間組織，注冊會計師協(xié)會應(yīng)獨立開展工作，做好后續(xù)培訓(xùn)、建立職業(yè)道德規(guī)范、組織專業(yè)技術(shù)資格培訓(xùn)、組織同業(yè)互查和維護會員合法權(quán)益等，對于違規(guī)的會員，應(yīng)當(dāng)加大處罰力度。改變多頭管理的政府管制模式，由審計署、證監(jiān)會、財政部、工商部門等派專員組成一個監(jiān)督委員會，行使政府監(jiān)督職責(zé)；在監(jiān)督方式上，事前預(yù)防應(yīng)與事后處罰相結(jié)合，加大抽查量，對造假者處罰堅決，加大造假成本。

3．對會計事務(wù)所的組織形式與經(jīng)營模式進行創(chuàng)新，增強風(fēng)險意識、確保審計的獨立性

《注冊會計師法》規(guī)定事務(wù)所可以采取有限責(zé)任或合伙制，由于我國注冊會計師行業(yè)遠未發(fā)展到以質(zhì)取勝的階段，市場尚不具備自行檢驗、區(qū)分服務(wù)質(zhì)量的能力，不同責(zé)任的組織形式未與會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)。因此，注冊會計師的理性選擇是采取風(fēng)險較低、責(zé)任有限的有限責(zé)任制形式。注冊會計師服務(wù)的高價值和事務(wù)所的資產(chǎn)知識化決定了如果允許事務(wù)所實行有限責(zé)任制形式，可能會引致部分注冊會計師激進的商業(yè)行為動機，即為片面追求個人利益的最大化而置公眾利益于不顧，誠信也就無法保證(周昌仕，《注冊會計師行業(yè)誠信危機：根源與對策》，2002)。為了抑制注冊會計師過激的商業(yè)行為傾向和提高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，只允許會計事務(wù)所采取無限責(zé)任的組織形式——合伙制。合伙人不僅要承擔(dān)因自身過失帶來的無限賠償責(zé)任，還要承擔(dān)因其他合伙人的過失產(chǎn)生的連帶賠償責(zé)任，可以迫使合伙人增強風(fēng)險意識，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，全面加強內(nèi)部質(zhì)量控制，盡量避免陷入審計失敗當(dāng)中。

在上市公司審計中，一方面存在著應(yīng)聘請哪一家會計事務(wù)所進行審計的問題，另一方面審計委托人應(yīng)該是上市公司中哪一方利益主體的問題。在現(xiàn)階段我國上市公司是自己出錢審計自己，這是獨立審計不能保證獨立性的重要原因之一。借鑒薩班斯法案建立獨立的“公眾公司會計監(jiān)管委員會”的做法，進行我國會計事務(wù)所經(jīng)營模式的創(chuàng)新，以解決誰雇用誰的問題。由社會公眾股東（即上市公司中不具備控制能力或力的股東）選舉產(chǎn)生一個獨立于上市公司的審計委員會，由它發(fā)起并管理一個獨立審計基金，基金款項由公司所有者權(quán)益中未分配利潤按一定比例轉(zhuǎn)入，同時它做出聘請會計事務(wù)所的決策，而由獨立審計基金支付審計費用。這種模式改變了會計事務(wù)所受雇于上市公司經(jīng)營者的現(xiàn)狀：在聘請事務(wù)所的決策上，是由社會公眾股東的代表做出；在審計費用的支付上，等同于公司股東支付，其結(jié)果是使得審計的獨立性得到一定程度的保證，提高會計事務(wù)所行業(yè)的誠信。同時，借鑒薩班斯法案 “會計師事務(wù)所的主審合伙人，或者復(fù)核審計項目的合伙人，為同一審計客戶連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過5年，否則將被視為非法”的做法，強制實行注冊會計師定期輪換制，加強對會計師事務(wù)所更換的監(jiān)管，避免審計合伙人與審計客戶合作時間過長而影響其獨立性的弊端。

4．引導(dǎo)司法介入，加大失信懲罰力度

司法是將財務(wù)報告舞弊法律責(zé)任落到實處，特別是將民事賠償責(zé)任落到具體個人和利益集團的關(guān)鍵。綜觀美、英、德、法等國的法律，最突出的有兩點：一是舉證責(zé)任倒置，即原告沒有舉證的責(zé)任，而被告負有舉證證明自己無罪的責(zé)任；二是集團訴訟制度。因此，我國司法體制必須進行以下改革：一是健全民事賠償機制，發(fā)揮制裁機制威懾效應(yīng)；二是改進訴訟方式，允許集團訴訟和風(fēng)險訴訟；三是改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本。

美國《薩班斯法案》加大了對注冊會計事務(wù)所的失信處罰力度，即執(zhí)行證券發(fā)行的會計師事務(wù)所的審計和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)保存5年，任何故意違反此項規(guī)定的行為，將予以罰款或判處20年牢獄，或予以并罰。我國《刑法》也規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料的輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金。然而，我國注冊會計師違反上述條款的案件常有發(fā)生，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠，無疑助長了部分會計事務(wù)所及其人員投機冒險，使其敢于對法律置若罔聞，頂風(fēng)作案，從而在客觀上助長了造假的泛濫。因此，一方面要嚴(yán)格執(zhí)法，對失信者依法嚴(yán)厲制裁；另一方面，在相關(guān)法律法規(guī)修改時，特別是《注冊會計師法》修改時，要進一步明確誠信責(zé)任，細化法律制裁的失信行為及制裁力度，便于執(zhí)法操作。

5．補充完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信信譽檔案，增強注冊會計師行業(yè)誠信的內(nèi)在約束

誠信是注冊會計師職業(yè)道德的精髓，是注冊會計師道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的基本要求和價值體現(xiàn)。完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范是注冊會計師行業(yè)誠信的內(nèi)在要求。首先，完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。目前我國只有《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。建議盡快制定《注冊會計師職業(yè)道德暫行規(guī)定》，進一步細化注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的誠信要求，特別是要突出保持執(zhí)業(yè)獨立性的有關(guān)要求，使其成為可操作性的具體行為準(zhǔn)則，一方面便于注冊會計師對照遵循，另一方面便于行業(yè)自律約束和管理監(jiān)督。其次，建立行業(yè)信用制度，開展信用等級評價。

6．加強社會信用制度建設(shè)，為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境

良好的社會信用制度是加強注冊會計師道德建設(shè)的重要外部條件。首先，結(jié)合“八榮八恥”教育，在全社會進行誠信教育，提高全民誠信道德水平。其次，借鑒西方發(fā)達個人信用制度，加快我國個人信用管理體系的建設(shè)。再次，加強企業(yè)聯(lián)合征信體系、咨詢評估、信用擔(dān)保等相關(guān)的制度建設(shè)，建立良好的企業(yè)信用。

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[1]陳漢文、吳益兵、李榮、徐臻真：薩班斯法案404條款：后續(xù)進展[J].會計，2005(2) [2]于生生:談審計獨立性[J].財會研究，2005(7)

第7篇：基金公司審計報告范文

一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是一種特珠險種

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的對象是依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。其保險責(zé)任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟損失的，委托人和利害關(guān)系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負責(zé)賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會”投票表決，全體委員的2／3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

二、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險具有現(xiàn)實意義

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，加速與國際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險的機制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。在一些發(fā)達國家，投保責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務(wù)所不投保責(zé)任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

2、有利于落實《注冊會計師法》的要求?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風(fēng)險基金的方法，潛在風(fēng)險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)填補了保險領(lǐng)域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。

3、有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟上提供了保障，可堅定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險由保險公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險公司為確保自身利益，會對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險；另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責(zé)任的認識并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計報告使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的推出，進一步落實了會計師事務(wù)所對審計報告使用者應(yīng)負的民事及經(jīng)濟責(zé)任，有助于提高注冊會計師的公信力。

6、有利于確定注冊會計師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責(zé)任進行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。

7、有利于資本經(jīng)營。資本經(jīng)營是會計服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然要求。我國目前會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任保險為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務(wù)所。

三、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險應(yīng)解決的幾個問題

雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。

1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責(zé)任。到目前為止，我國相關(guān)法規(guī)和《獨立審計準(zhǔn)則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關(guān)論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力；其次，它只對“過失行為”進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關(guān)系?！斑^失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險設(shè)置了障礙。

2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責(zé)任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關(guān)系”兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實；而法律界主張“客觀過錯說”，只要結(jié)論與實際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任；而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計責(zé)任增加了難度，不利于該險種的推廣。

第8篇：基金公司審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 破產(chǎn)清算； 環(huán)境污染； 環(huán)境侵權(quán)責(zé)任； 環(huán)境審計

【中圖分類號】 F239.1 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我國實行環(huán)境保護的基本國策，《環(huán)境保護法》規(guī)定企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護相關(guān)法律對接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何承擔(dān)作出明確規(guī)定[ 1 ]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來的是法人民事權(quán)利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無法承擔(dān)之前因經(jīng)營遺留下來的未盡環(huán)境責(zé)任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司破產(chǎn)后股東個人無需承擔(dān)連帶清償責(zé)任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權(quán)為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任，但其所針對的情形并不包含環(huán)境侵權(quán)。因此部分企業(yè)為了達到免于承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的目的，往往通過破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權(quán)責(zé)任主體缺失，環(huán)境受害人的權(quán)益無法得到保障。

為調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，我國正在進行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過剩和“僵尸企業(yè)”問題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2016年7月底全國正在審理的破產(chǎn)案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全國受理的破產(chǎn)案件加總起來也不到兩萬件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計有其特殊性，目前尚沒有相關(guān)研究成果，本文試圖對此進行探討。

二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的現(xiàn)實基礎(chǔ)

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的社會基礎(chǔ)

1.貫徹損害擔(dān)責(zé)原則

我國制定了“誰污染、誰付費”的環(huán)境保護原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。環(huán)境侵權(quán)行為具有間接、因果關(guān)系復(fù)雜的特點，大多數(shù)環(huán)境侵權(quán)行為是通過環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來損害；同時環(huán)境侵權(quán)的損害后果要通過長時間、多因素累積之后才會變得明顯。當(dāng)環(huán)境侵權(quán)后果顯現(xiàn)時，破產(chǎn)公司早已因為破產(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應(yīng)在公司進入破產(chǎn)清算程序時就開展環(huán)境審計，通過環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權(quán)行為，衡量環(huán)境侵權(quán)帶來的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權(quán)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府和社會。

2.保障環(huán)境受害者的權(quán)益

《環(huán)境保護法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。對于環(huán)境侵權(quán)受害者而言，環(huán)境侵權(quán)行為的發(fā)生及其損害后果難以預(yù)期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權(quán)行為，環(huán)境侵權(quán)受害者所能期待的只有環(huán)境侵權(quán)賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時其破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序依次為擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權(quán)，并未單獨規(guī)定環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何履行。環(huán)境侵權(quán)行為發(fā)生時，受害人可能人身權(quán)受到損害，也可能財產(chǎn)權(quán)受到損害，為保障環(huán)境受害人的權(quán)利，應(yīng)實施破產(chǎn)清算環(huán)境審計，將受害人的環(huán)境侵權(quán)損失以債權(quán)或破產(chǎn)管理費用的形式參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。

3.減少社會交易成本

美國制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責(zé)任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補償和責(zé)任法》《超級基金修正與再授權(quán)法》等重要法案。根法案，環(huán)境污染治理的責(zé)任主體包括直接責(zé)任主體、潛在責(zé)任主體和其他責(zé)任主體[ 2 ]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，導(dǎo)致部分潛在交易方因擔(dān)心可能承擔(dān)破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費用而放棄交易，加重了社會的交易成本。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的審計基礎(chǔ)

1.環(huán)境審計理論和實務(wù)有一定發(fā)展

環(huán)境審計興起于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過幾十年的不斷探索，環(huán)境審計理論和實務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對環(huán)境審計的概念、特點、目標(biāo)、主體、職責(zé)、審計原則等取得了一定共識。大多數(shù)學(xué)者認為環(huán)境審計是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行、提高環(huán)境活動效果而由審計主體對被審計單位環(huán)境責(zé)任履行的合法性、公允性和效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。在實務(wù)方面，環(huán)境審計的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計，還包括審計政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評價對環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門對公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計范圍已經(jīng)大大擴展。同時，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評價法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計的順利開展提供了審計依據(jù)和審計標(biāo)準(zhǔn)。

2.環(huán)境審計適用于破產(chǎn)清算程序

根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負責(zé)接管破產(chǎn)公司的財產(chǎn)等資料、調(diào)查財產(chǎn)狀況并編制財務(wù)報表、管理和處分破產(chǎn)公司的財產(chǎn)、決定其經(jīng)營和日常開支等管理事務(wù)。環(huán)境審計在開展時需要尋找有資質(zhì)的第三方進行審計，識別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計報告，并將審計報告遞交給人民法院，這些事項與管理人調(diào)查財產(chǎn)狀況、編制財務(wù)報表、擬定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的職責(zé)相一致。環(huán)境審計報告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報債權(quán)，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任進行賠償。

三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的開展

受沒有授權(quán)或委托、人力資源不足、審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏等的影響，我國環(huán)境審計的實施主體主要為政府審計機關(guān)，會計師事務(wù)所和內(nèi)部審計部門的參與程度不高；同時我國環(huán)境審計的范圍主要集中于被審計單位財政財務(wù)收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績效等，審計對象也主要是政府環(huán)境管理部門、正常經(jīng)營的國有企業(yè)，而對處于污染行業(yè)的非國有企業(yè)所開展的環(huán)境審計很少。

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的目標(biāo)

環(huán)境審計是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計的外在目標(biāo)是輔助環(huán)境保護，通過確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護和管理責(zé)任全面有效履行的方式實現(xiàn)其輔助環(huán)境保護的目標(biāo)[ 3 ]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財務(wù)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的內(nèi)在目標(biāo)是評價破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負債列報的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責(zé)任，而評價破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進建議等則不是其審計目標(biāo)。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應(yīng)由人民法院指定，但債權(quán)人會議認為管理人存在不能公正執(zhí)行職務(wù)等情形的，可以申請更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人應(yīng)為人民法院或法院授權(quán)的管理人，由其委托事務(wù)所進行審計。如果破產(chǎn)前后的審計業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會委托，則有可能損害債權(quán)人的利益[ 4 ]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告為破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告應(yīng)提交給法院和債權(quán)人會議，對法院負責(zé)。

（三）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍

環(huán)境審計的范圍是環(huán)境審計監(jiān)督、鑒證和評價的內(nèi)容范圍[ 5 ]。從環(huán)境審計的本質(zhì)講，環(huán)境審計是對受托環(huán)保責(zé)任履行過程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責(zé)任包括環(huán)境行為責(zé)任和環(huán)境報告責(zé)任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍也應(yīng)從這兩方面進行考慮。具體來說應(yīng)包括評價破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項環(huán)境活動的合規(guī)性，與不動產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險，處理、存放和清理危險存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負債，環(huán)境信息披露是否準(zhǔn)確、及時和完整，公司經(jīng)營所帶來的環(huán)境影響。

（四）破產(chǎn)清算環(huán)境審計開展的方式

環(huán)境審計可采取強制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環(huán)保署（EPA）對其1996―2007年采用的鼓勵性自愿環(huán)境審計政策效果統(tǒng)計結(jié)果表明，采取自愿性的環(huán)境審計政策后，不僅實施環(huán)境審計并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計政策有助于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[ 6 ]。但在我國當(dāng)前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時不及時對其實施環(huán)境審計，破產(chǎn)清算后環(huán)境責(zé)任的履行將無法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計應(yīng)采取強制性的方式。

（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告的利用

破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評價和衡量破產(chǎn)公司是否應(yīng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任及應(yīng)在多大程度上承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。實踐證明“誰污染，誰治理”原則的效果并不理想，而且進入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時間上也無法實現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)，應(yīng)采用“誰污染，誰付費”的原則，通過破產(chǎn)清算環(huán)境審計衡量破產(chǎn)清算公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境侵權(quán)治理費用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權(quán)涉及人身侵權(quán)和財產(chǎn)侵權(quán)，其中環(huán)境人身侵權(quán)會給受害者帶來健康權(quán)甚至生存權(quán)的損害，法院裁定是否認可債權(quán)人會議通過的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時，應(yīng)考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權(quán)賠償，并可要求對環(huán)境人身侵權(quán)債務(wù)予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風(fēng)險存在一定的共性，公開破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會加強對行業(yè)成員的指導(dǎo)。

【主要參考文獻】

[1] 張劍波.美國破產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境清理責(zé)任及其啟示[J]. 重慶社會科學(xué)，2011（4）：81-84.

[2] U. S. EPA. Comprehensive environmental response，compensation， and liability act： a summary of superfund cleanup authorities and related provisions of the act[A/OL].http：//epw.senate.gov/cercla.pdf.

[3] 李雪，石玉，王o瑞.對環(huán)境審計目標(biāo)的再認識[J].財會月刊，2011（6）：78-80.

[4] 尚洪濤.企業(yè)破產(chǎn)審計的回顧與評價[J].會計研究，2011（8）：84-87.

第9篇：基金公司審計報告范文

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險　識別　控制

一、審計風(fēng)險及其模型構(gòu)建

審計風(fēng)險狹義上是指注冊會計師對財務(wù)報表審計意見表達不當(dāng)?shù)幕蛉宦?，包括財?wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險，或者財務(wù)報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險。通常情況下前者與審計效率相關(guān)，會增加審計時間和樣本量，而后者直接關(guān)系到審計效果與質(zhì)量。從實務(wù)角度看，審計風(fēng)險可以更狹義的理解為第二類的風(fēng)險。廣義審計風(fēng)險是指審計主體發(fā)生損失的可能性，包括狹義審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。后者是指審計報告雖正確無誤，但審計主體卻因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險，其形成原因來自“深口袋”理論。審計風(fēng)險一般具有普遍性、可控性、非零性、客觀性、或然性等特點。早期審計主要是賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計。賬項基礎(chǔ)審計(Accountingnumber-basedauditapproach)是審計方法模式發(fā)展的第一階段，主要目標(biāo)是查弊糾錯，比較注重憑證、賬簿、報表的詳細審查，因而較費時費力。制度基礎(chǔ)審計(system-basedauditapproach)在20世紀(jì)40年代開始成為審計方法的主流，與賬項基礎(chǔ)審計相比，制度基礎(chǔ)審計將重點放在對制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，從而減少了直接對憑證、賬表進行檢查和驗證的時間和精力。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的日趨復(fù)雜，財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險已不是一般的因會計核算差錯而引起，受利益的驅(qū)使企業(yè)管理層管理欺詐舞弊活動日益盛行。如為了取得理想的經(jīng)營業(yè)績從而獲得相應(yīng)報酬或獎勵，或為了達到上市公司增發(fā)股票的業(yè)績要求等，蓄意編制欺詐性的財務(wù)報表。由于企業(yè)內(nèi)部控制本身就是由企業(yè)管理層制訂的，內(nèi)部控制制度只能控制一般員工，而面對企業(yè)高層的欺詐與舞弊活動，一般的內(nèi)部控制制度便束手無策。在這種環(huán)境中，制度基礎(chǔ)審計方法的局限性十分明顯，審計風(fēng)險被急劇放大，為此產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?Risk-basedaudit approach)的需求。

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師(AICPA)1983年提出的，該模型是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。具體表述為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。由于傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型在實際操作中日益暴露出缺點，如對審計風(fēng)險的分析只能定性不能定量、審計風(fēng)險因素不全面、無法描述道德風(fēng)險等。因此，自從上個世紀(jì)末以來，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)就專門成立了審計風(fēng)險分委員會，著手研究和修訂審計風(fēng)險模型，并于2003年了ISA200準(zhǔn)則，將其修訂為“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，要求審計人員在審計過程中要實施審計程序從會計報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)以確定并實施進一步的審計程序，以便把檢查風(fēng)險降至可以接收的水平。然而注冊會計師審計的直接對象為會計報表，能給注冊會計師帶來審計風(fēng)險的是有嚴(yán)重虛假的會計報表，引起會計報表虛假的因素就應(yīng)該構(gòu)成了審計風(fēng)險模型的基本因子。筆者認為，科學(xué)的審計風(fēng)險模型應(yīng)該是綜合考慮各種造成審計風(fēng)險的原因，理論上必須對現(xiàn)有的模型進行架構(gòu)，使其更好的指導(dǎo)實踐。由此，構(gòu)建以下審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險：(被審計單位舞弊風(fēng)險+會計師事務(wù)所舞弊風(fēng)險+錯報風(fēng)險)×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險

二、審計風(fēng)險成因分析

(一)外部原因 首先，相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾。在涉及到審計工作的法律訴訟中，注冊會計師與法官對法律依據(jù)存在分歧及爭執(zhí)，這將會增加注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在我國目前制度環(huán)境下，審計風(fēng)險成本履行的概率極低，很少有會計師事務(wù)所因?qū)徲嬍”蛔肪棵袷仑?zé)任。會計師事務(wù)所往往只考慮審計的直接成本，這導(dǎo)致了審計質(zhì)量沒有保證，審計風(fēng)險的增大。其次，相關(guān)政策的不完善，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。某些企業(yè)的國有資產(chǎn)在改制過程中，通過優(yōu)惠政策大量讓度或流失。許多政策界限不明，使審計人員在審計時無法界定；一些被審計單位不僅不配合審計工作，反而設(shè)置障礙，審計部門在沒有強制手段和政策的情況下，只能不了了之。再次，公司內(nèi)部審計部門所處的地位較薄弱是產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因之一。按照現(xiàn)行審計管理體制及其運行方式，大量的審計工作由內(nèi)部審計部門完成，由于其人財物全部統(tǒng)統(tǒng)歸被審單位管轄，在涉及到部門甚至地方利益時，審計工作常受到行政干預(yù)。第四，被審計單位受利益驅(qū)動，蓄意阻撓審計工作，增加審計工作的審計風(fēng)險。在審計過程中有的被審計單位違背原則，不配合審計人員的工作，反而有意阻撓正常的審計工作。最后，社會公眾對審計報告的依賴程度和期望越來越高，加大了審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，無論是投資者、企業(yè)管理者還是債權(quán)人都會出于自身經(jīng)濟利益的考慮關(guān)注報表信息。為了各種目的不惜支付高額費用聘請注冊會計師對財務(wù)信息進行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會公眾都對審計鑒證過的財務(wù)信息給予了極大的關(guān)注，社會上依賴審計報告的人越為越多，致使審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任越來越大，審計風(fēng)險也由此加大。信息使用人對審計人員寄予了很高的期望，要求審計人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務(wù)報表不產(chǎn)生誤導(dǎo)行為。但事實上注冊會計師們不可能達到如此完美的審計效果，注冊會計師們實際能擔(dān)負的審計責(zé)任比社會公眾的期望要小。正是這種期望使得社會公眾對審計職業(yè)界產(chǎn)生不信任感，從而加大了審計風(fēng)險。

(二)內(nèi)部原因一是會計師事務(wù)所貪圖利益，為獲得經(jīng)濟效益而承擔(dān)高風(fēng)險。某些會計師事務(wù)所為了獲得高利潤，不惜違背審計原則，人為的降低審計成本，或者與審計委托事項的直接關(guān)系人串通，通過損害社會和他人利益來取得非法收益。二是由于受審計成本的限制，審計單位和審計人員只得采用抽樣的辦法，無形中就產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。在審計資源有限的情況下，注冊會計師只有通過降低審計證據(jù)的質(zhì)量和減少審計證據(jù)的搜集數(shù)量來降低直接成本。但審計證據(jù)的不足可能嚴(yán)重降低注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表存在錯誤和舞弊的概率，審計質(zhì)量下降，審計風(fēng)險增加，從而會使風(fēng)險成本大幅度增加。在實際工作中，不少會計師事務(wù)所從審計對象中主觀地選擇若干項目，如金額較大項目進行抽查，抽樣得出的審計意見作為對總體的意見，因此，形成的審計結(jié)論缺乏科學(xué)依據(jù)，形成了審計風(fēng)險。三是審計人員的素質(zhì)還沒有完全達到理想要求。目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當(dāng)中，有少數(shù)人缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗，對于日益復(fù)雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。四是業(yè)務(wù)能力原因。審計是一門技術(shù)性、社會性綜合素質(zhì)要求較高的職業(yè)，同時國家不斷制定出新的、更適合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的審計準(zhǔn)則，而審計人員仍

固守原有的觀念和審計方法，技術(shù)水平偏低，技術(shù)水平偏低，致使不少審計人員在工作中對會計資料的真?zhèn)坞y以辨別，只能憑經(jīng)驗判斷，對工作難以適應(yīng)，無力抵御審計風(fēng)險。

三、審計從業(yè)人員規(guī)避審計風(fēng)險的策略

(一)改變審計觀念與視野審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從宏觀和微觀兩個角度去了解企業(yè)的各方面情況，注重審計調(diào)查和審計分析。如關(guān)注企業(yè)的宏觀環(huán)境，其所處的行業(yè)資訊，經(jīng)營環(huán)境，監(jiān)管環(huán)境；熟悉企業(yè)的性質(zhì)，特別是企業(yè)的經(jīng)營、籌資和投資環(huán)節(jié)；了解企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)，以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。此外，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行狀況，財務(wù)報表有無特別導(dǎo)動，會計政策的一貫性，或有事項等。

(二)著力提高業(yè)務(wù)水平隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，對審計從業(yè)人員特別是對承擔(dān)審計責(zé)任的注冊會計師要求大為提高。應(yīng)當(dāng)具備綜合能力，對企業(yè)的生存能力進行分析，識別可能造成會計報表重大錯報的各種因素。同時要經(jīng)常更新審計知識，了解最新的政策，提高專業(yè)判斷能力，平衡審計效率和審計質(zhì)量的關(guān)系。審計人員還應(yīng)不斷加強自身的業(yè)務(wù)水平，深化后續(xù)教育，加強改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使審計人員不僅成為財務(wù)會計方面的專家，而且成為經(jīng)濟管理、計算機運用、法律法規(guī)運用等方面的專家。

(三)強化審計風(fēng)險意識審計人員應(yīng)當(dāng)充分認識審計對象審計風(fēng)險的普遍性和嚴(yán)重性，要時刻樹立起審計風(fēng)險意識。如審計人員在從事具體審計業(yè)務(wù)時，必須時時保持審慎的審計態(tài)度，以合理懷疑方式對待審計對象提供的所有審計資料，對發(fā)現(xiàn)的疑問，不能被審計對象外表所具有的某些假象，或是看似合理的解釋所迷惑，應(yīng)謹(jǐn)慎地尋找證據(jù)支持。

(四)重視審計底稿編制審計從業(yè)人員要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則編制審計工作底稿。由于審計工作底稿完整清晰地記載了注冊會計師的工作過程和結(jié)果，一旦出了問題，監(jiān)管部門往往依據(jù)審計工作底稿追究事務(wù)秘和注冊會計師的審計責(zé)任。因此，審計從業(yè)人員必須高度重視審計工作底稿的編制，從形式上和實質(zhì)上都要執(zhí)行到位。同時，審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以發(fā)現(xiàn)的缺點必須予以證實并獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，記錄于審計工作底稿中。只要審計工作底稿完整地記錄了審計人員履行了獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使出現(xiàn)了審計失敗也可能減小審計人員的審計責(zé)任。

(五)自覺形成對專業(yè)知識學(xué)習(xí)的良好態(tài)度審計人員不僅要熟悉自己的專業(yè)知識，同時必須了解和學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識，并且可以向?qū)I(yè)的法律人士咨詢必要的常識。審計人員應(yīng)當(dāng)了解和掌握與本身業(yè)務(wù)相關(guān)的法律知識，一方面在日常的業(yè)務(wù)活動中，應(yīng)當(dāng)從審計簽約到出具審計報告都以法律的角度規(guī)范自己的業(yè)務(wù)行為，努力使工作紕漏和失誤減少到最低程度。另一方面，在工作前應(yīng)當(dāng)考慮到工作潛在的風(fēng)險和威脅，必要時可以與專業(yè)的法律人員討論相關(guān)事宜，一旦在工作中出現(xiàn)涉及法律責(zé)任的跡象，或者與委托方或第三者發(fā)生有關(guān)部門的爭執(zhí)時，可以利用自己了解的法律手段或者法律途徑有效的解決問題。

四、會計師事務(wù)所控制審計風(fēng)險的措施

(一)建立客戶審計風(fēng)險評估部門會計師事務(wù)所一般都將人力物力用于實質(zhì)性測試，很少把精力和工作量放在了解公司的宏微觀經(jīng)營情況以及評估風(fēng)險上。但審計風(fēng)險最大的根源是對公司審計風(fēng)險估計不足，而不是財務(wù)報告本身。大量的案例證明，對風(fēng)險的估計不足將會對會計師事務(wù)所帶來巨大損失。會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)之前，應(yīng)將授業(yè)公司的經(jīng)營情況，尤其是潛在的風(fēng)險了解清楚，并據(jù)此決定是否接收該審計項目。會計師事務(wù)所應(yīng)建立一個新的部門――業(yè)務(wù)風(fēng)險評估部門，該部門應(yīng)當(dāng)獨立于其他業(yè)務(wù)部門，直接向公司高層合伙人報告，由其直接管理。該部門要了解被審計企業(yè)的發(fā)展歷史、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營狀況，股東和經(jīng)營者的情況等，對授業(yè)企業(yè)存在的審計風(fēng)險進行有理有據(jù)的分析，最終向高級合伙人提交評估結(jié)果。

(二)建立客戶檔案數(shù)據(jù)庫主要針對老客戶，若設(shè)立了客戶審計風(fēng)險部門，這部分工作可以交由該部門負責(zé)?？蛻魴n案應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)的戰(zhàn)略流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要。

(三)建立健全的審計項目管理制度、制定審計項目計劃，加強審計項目的現(xiàn)場管理，進行持續(xù)的業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，特別要強化審計工作底稿的三級復(fù)核制度。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，會計師事務(wù)所必須建立三級復(fù)核制度，即項目經(jīng)理現(xiàn)場全面復(fù)核、部門負責(zé)人重點復(fù)核項目經(jīng)理復(fù)核過的工作底稿、主任會計師或授權(quán)的質(zhì)量監(jiān)管部門進行分析性復(fù)核和重點抽查，以保證審計質(zhì)量。實踐中各會計師事務(wù)所也都相應(yīng)制定了三級復(fù)核的內(nèi)容及重點，但在實際執(zhí)行過程中沒有按照制度的規(guī)定去嚴(yán)格執(zhí)行，大多數(shù)復(fù)核僅是一種程序化的形式，項目經(jīng)理、部門負責(zé)人、主任會計師也僅是在審計工作底稿中簽字，并沒有就具體復(fù)核內(nèi)容及重點予以認真仔細地復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核情況提出書面的復(fù)核意見。必須進一步完善三級復(fù)核制度，明確提出書面的復(fù)核意見，明確提出各級復(fù)核的內(nèi)容及程序，并由各級復(fù)核人員出具詳細的書面復(fù)核報告，從而使復(fù)核制度真正落到實處，起到質(zhì)量把關(guān)的作用。

(四)建立責(zé)任追究制度會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度，將責(zé)任落實到每一個具體參與人員。從一線審計人員到項目負責(zé)人、部門經(jīng)理、主審部門、主任會計師，明確制定各個崗位負責(zé)的具體內(nèi)容，建立相應(yīng)的責(zé)任制度。一旦哪個崗位沒有履行審計程序出現(xiàn)問題，相應(yīng)追究哪個崗位人員的審計責(zé)任。