不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位分類(lèi)改革；不良資產(chǎn)；建議

事業(yè)單位改革歷經(jīng)三十多年的時(shí)間，存在的傳統(tǒng)問(wèn)題和弊端在很大程度上得到了改善，也為下一步深入改革打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。目前，事業(yè)單位分類(lèi)改革已在全國(guó)范圍內(nèi)全面鋪開(kāi)，在此次改革中，不良資產(chǎn)清理一直是一個(gè)難點(diǎn)內(nèi)容，不良資產(chǎn)管理制度在不斷規(guī)范和完善的同時(shí)，仍然存在著一些問(wèn)題。

一、事業(yè)單位分類(lèi)改革現(xiàn)狀分析

（一）事業(yè)單位分類(lèi)改革的相關(guān)概念簡(jiǎn)介

事業(yè)單位分類(lèi)改革是指根據(jù)社會(huì)功能把事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及從事社會(huì)公益服務(wù)三個(gè)類(lèi)別。具體是指把承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓C(jī)構(gòu)；把從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；繼續(xù)保留從事社會(huì)公益服務(wù)的事業(yè)單位。

（二）事業(yè)單位分類(lèi)改革的現(xiàn)狀

事業(yè)單位分類(lèi)改革的目標(biāo)是到2020年，在我國(guó)形成事業(yè)單位管理新體制和運(yùn)行新機(jī)制，建立中國(guó)特色社會(huì)公益服務(wù)體系。

從2006年開(kāi)始，我國(guó)在深圳、佛山等地開(kāi)展了事業(yè)單位分類(lèi)改革試點(diǎn)工作，試點(diǎn)工作在各地的進(jìn)展不一，如深圳的事業(yè)單位分類(lèi)改革遭遇各方阻力、不能順利推進(jìn)；而佛山的改革工作則推進(jìn)得相對(duì)較為順利。事業(yè)單位分類(lèi)改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期、艱巨和復(fù)雜的工程，目前，分類(lèi)改革剛剛開(kāi)始在事業(yè)單位全面鋪開(kāi)，中央和各地區(qū)關(guān)于這次改革的具體細(xì)則并沒(méi)有明確表態(tài)，分類(lèi)改革在全國(guó)范圍的實(shí)施仍在進(jìn)一步的確定之中。

（三）事業(yè)單位分類(lèi)改革遇到的阻礙

目前，我國(guó)共有126萬(wàn)個(gè)事業(yè)單位，共有3000多萬(wàn)名的正式職工和900萬(wàn)名的離退休職工，涉及教育、醫(yī)療等領(lǐng)域，事業(yè)單位分類(lèi)改革幾乎將涉及所有的事業(yè)單位和員工。政府部門(mén)在這次改革中既是推動(dòng)者也是被改革的對(duì)象，如此“主客同體”的現(xiàn)象讓政府部門(mén)處于一種尷尬地位，工作開(kāi)展并不順利。

事業(yè)單位分類(lèi)改革遇到的第一個(gè)難題是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行分類(lèi)。根據(jù)規(guī)劃，承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位將會(huì)被劃入行政機(jī)構(gòu)，但是關(guān)于行政職能的定義一直沒(méi)有準(zhǔn)確的界定，劃歸行政機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也遲遲未出臺(tái)，大大影響了改革的進(jìn)程。其次，劃為行政機(jī)構(gòu)后如何避免造成我國(guó)行政機(jī)構(gòu)的臃腫化問(wèn)題也值得深思。對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的事業(yè)單位，在轉(zhuǎn)化為企業(yè)之后，如何有效管理國(guó)有資產(chǎn)、保障員工的利益等都成為有待解決的問(wèn)題。而在改革中繼續(xù)保留下來(lái)的從事社會(huì)工業(yè)服務(wù)的事業(yè)單位，仍然面臨一些利益分配的問(wèn)題，是否保留公益性事業(yè)單位的收費(fèi)資格，如何規(guī)范經(jīng)費(fèi)的使用等問(wèn)題也是在這次改革中需要認(rèn)真處理的難題。

事業(yè)單位分類(lèi)改革遭遇的另一個(gè)難題是如何平衡各種利益沖突，各種利益的維護(hù)和沖突使得這次史上最大規(guī)模的事業(yè)單位改革陷入舉步維艱的境地。改革中個(gè)人的得失、公眾對(duì)社會(huì)公共服務(wù)的要求、事業(yè)單位的獨(dú)立利益以及政府的特殊利益，導(dǎo)致改革的驅(qū)動(dòng)力在各方利益的沖突與維護(hù)之間互相抵消，以至于改革無(wú)法取得廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位分類(lèi)改革中不良資產(chǎn)清理存在的問(wèn)題

（一）不良資產(chǎn)及內(nèi)涵簡(jiǎn)介

事業(yè)單位分類(lèi)改革中的不良資產(chǎn)是指事業(yè)單位在改革過(guò)程中清查出的難以取得合法依據(jù)、經(jīng)中介機(jī)構(gòu)客觀(guān)評(píng)判和職業(yè)判斷后認(rèn)為實(shí)質(zhì)已構(gòu)成損失，并由改制事業(yè)單位主管部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)班子集體決議后批準(zhǔn)核銷(xiāo)的作為賬銷(xiāo)案存處理的資產(chǎn)。事業(yè)單位分類(lèi)改革中的不良資產(chǎn)具體包括難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)；難以獲得經(jīng)濟(jì)利益的長(zhǎng)期投資；長(zhǎng)期擠壓、變質(zhì)、損毀的存貨；損壞、報(bào)廢及待報(bào)廢的在建工程和固定資產(chǎn)等等。

（二）不良資產(chǎn)形成的原因分析

首先，事業(yè)單位由于其性質(zhì)的特殊性，內(nèi)部控制方面存在著空白地帶或者內(nèi)控制度不健全等問(wèn)題，資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān)，未嚴(yán)格按照有關(guān)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行，造成資產(chǎn)的賬務(wù)核算和實(shí)物管理方面存在缺陷。其次，事業(yè)單位之間資源分配多采用行政劃撥的方式，各單位爭(zhēng)投資、爭(zhēng)項(xiàng)目的現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)、資源浪費(fèi)的問(wèn)題嚴(yán)重。再次，以事業(yè)單位的資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，創(chuàng)辦企業(yè)，一旦虧損，投資虧損將很難收回，虧損企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、難以進(jìn)行重組或者處置，導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，實(shí)質(zhì)上嚴(yán)重貶值。最后，事業(yè)單位由于本身資金有限，在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、購(gòu)買(mǎi)大型交通工具及專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，往往采用外部借款的方式進(jìn)行融資，若資金未能到位，處于建設(shè)中的項(xiàng)目只能長(zhǎng)期掛賬，形成不良資產(chǎn)。另外，事業(yè)單位之間進(jìn)行合并、分立等改革時(shí)可能造成資產(chǎn)損失，形成不良資產(chǎn)等。

第2篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過(guò)程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類(lèi)似，查詢(xún)法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤(pán)存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過(guò)程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來(lái)探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶(hù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱(chēng)為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶(hù)經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶(hù)或交易過(guò)分依賴(lài)；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋?zhuān)摷儇?cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。

2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

第3篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)筆者多年從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的體會(huì)，深感搞好內(nèi)部二級(jí)核算部門(mén)（單位）的經(jīng)理離任審計(jì)，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的有力支持和各方面的密切配合，而且更需內(nèi)審人員有高度的事業(yè)心和責(zé)任感、良好的心理素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，精心組織，認(rèn)真實(shí)施。

一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計(jì)的關(guān)鍵。

過(guò)去，部門(mén)經(jīng)理崗位變動(dòng)時(shí)，通常是任、免決定在同一文件、同一時(shí)刻宣布，雖也對(duì)離任者作過(guò)審計(jì)，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績(jī)，說(shuō)些好話(huà)，走走過(guò)場(chǎng)而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識(shí)到認(rèn)真搞好離任審計(jì)工作，對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計(jì)工作從原來(lái)的綜合管理部門(mén)——企管科獨(dú)立出來(lái)，專(zhuān)門(mén)組建了審計(jì)督查室，定為一級(jí)部室，授權(quán)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、管理工作進(jìn)行審、督、查，直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，公開(kāi)選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍。還明確宣布：凡離任者，先調(diào)離原部門(mén)，暫不明確職務(wù)，在從事?tīng)I(yíng)業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理的督導(dǎo)臺(tái)邊工作，邊接受審計(jì)，邊配合做好任期內(nèi)遺留問(wèn)題的處理工作，待審計(jì)作出結(jié)論、遺留問(wèn)題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對(duì)離任者實(shí)行離任即審，審后再定職，這樣做，增強(qiáng)了內(nèi)審人員不辱使命的責(zé)任感，強(qiáng)化了離任者積極配合審計(jì)、爭(zhēng)取過(guò)好“審計(jì)關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進(jìn)入角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的啟發(fā)和鞭策，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、針對(duì)內(nèi)部離任審計(jì)的特點(diǎn)，把把好審計(jì)工作的在京，是搞好離任審計(jì)的前提。

我們?cè)陂_(kāi)展離任審計(jì)的實(shí)踐中，將工作重點(diǎn)定為：

l、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)離任者任期內(nèi)主要指標(biāo)完成情況。

2．審核、驗(yàn)證部門(mén)掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實(shí)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實(shí)家底。

3．對(duì)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及尚未進(jìn)行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項(xiàng)，作好銜接或處理。

4．驗(yàn)證和評(píng)價(jià)被審計(jì)部門(mén)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。

5、對(duì)離任者進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出必要的獎(jiǎng)勵(lì)或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建議。

三、遵循審計(jì)規(guī)范，精心組組實(shí)施，是提高離任審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

L、成立審計(jì)小組、分工。根據(jù)工作量的大小，以審計(jì)督查室成員為主，必要時(shí)抽調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員參加。組成審計(jì)小組，明確審計(jì)組長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計(jì)室主任擔(dān)任，具體負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定和人員分工，檢查審計(jì)人員的工作進(jìn)度和質(zhì)量；審計(jì)證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計(jì)過(guò)程中的各種問(wèn)題和矛盾。負(fù)責(zé)把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

2．按照審計(jì)程序；認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。具體步驟是：

（l）、發(fā)出《審計(jì)通知書(shū)》。

（2）作好審前調(diào)查。聽(tīng)取離、接任雙方的意見(jiàn)和要求，召開(kāi)柜組長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)員代表座談會(huì)，進(jìn)一步了解被審計(jì)部門(mén)情況，通報(bào)審計(jì)程序，聽(tīng)取職工群眾意見(jiàn)，提出配合審計(jì)的要求。

（3）、調(diào)閱報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證和柜組管理臺(tái)帳及其他相關(guān)資料。

（4）、對(duì)柜組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中檢查商品質(zhì)量和存貸管理狀況。

（5）、集中精力，弄清以下情況；

a：有無(wú)虛報(bào)、瞞報(bào)利潤(rùn)情況。

B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長(zhǎng)的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)付帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營(yíng)情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實(shí)性，逐筆明確帳款清理、清收的時(shí)限和責(zé)任人，列表備案。對(duì)其中帳齡較長(zhǎng)、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o望的，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)可能會(huì)形成呆壞帳損失的，在《審計(jì)報(bào)告》中作說(shuō)明。

C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫(kù)存中有哪些有問(wèn)題商品、代銷(xiāo)商品有無(wú)退貨或付款過(guò)頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無(wú)貨的“往來(lái)庫(kù)存”（包括來(lái)貨短少待查、退調(diào)貨未達(dá)帳、商品賒銷(xiāo)、批發(fā)應(yīng)收款未達(dá)帳）等問(wèn)題，查明原因，逐一落實(shí)責(zé)任人。

凡排查出來(lái)的冷背呆滯、質(zhì)次價(jià)高、殘損失效、銷(xiāo)小存大等有問(wèn)題商品，在了解其形成時(shí)間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人，現(xiàn)場(chǎng)逐一鑒定，按當(dāng)前市場(chǎng)行情評(píng)估可變現(xiàn)的處理價(jià)，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計(jì)報(bào)告》獲得認(rèn)可后，按程序進(jìn)行報(bào)批，調(diào)整損溢。

D：對(duì)各柜組進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)和進(jìn)銷(xiāo)差率進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進(jìn)行差價(jià)核實(shí)，調(diào)整損溢。

E：抽查柜組物價(jià)臺(tái)帳、代銷(xiāo)臺(tái)帳、合同臺(tái)帳和平時(shí)的盤(pán)點(diǎn)表等，查證內(nèi)部管理有無(wú)失控現(xiàn)象。

（6）、分類(lèi)匯總，撰寫(xiě)《審計(jì)報(bào)告》。將審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料進(jìn)行分類(lèi)匯總，召開(kāi)審計(jì)小組成員會(huì)議，對(duì)照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行集體討論、評(píng)價(jià)；研究《審計(jì)報(bào)告》提綱和審計(jì)“建議”，做到對(duì)離任者和接任者負(fù)責(zé)，使離任者進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)成績(jī)、克服缺點(diǎn)，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫(xiě)《審計(jì)報(bào)告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見(jiàn)，作進(jìn)一步調(diào)查論證和修改。

四、耐心細(xì)致地處理也離、接任雙方的意見(jiàn)和要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

在審計(jì)過(guò)程中，多數(shù)接任者希望對(duì)有問(wèn)題商品和有問(wèn)題資金能一次性處理到位，盡快清倉(cāng)、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認(rèn)為商品削價(jià)損失幅度過(guò)大，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)有，雙方互有爭(zhēng)議。如何準(zhǔn)確判斷有問(wèn)題商品和有問(wèn)題資金。合理認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)。我們?cè)隍?yàn)證、取證過(guò)程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)不實(shí)、費(fèi)用開(kāi)支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出入等問(wèn)題，都及時(shí)向離任者反饋，在認(rèn)真聽(tīng)取其陳述的同時(shí)，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭(zhēng)取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有問(wèn)題商品削價(jià)、報(bào)廢損失和有問(wèn)題資金的壞帳時(shí)，離任者有時(shí)提出各種理由進(jìn)行辯解，甚至不肯簽字，我們堅(jiān)持耐心細(xì)致地聽(tīng)取離、接任雙方意見(jiàn)，反復(fù)組織討論，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識(shí)；對(duì)離任者一時(shí)難以處理到位的遺留問(wèn)題，由離任者負(fù)責(zé)落．實(shí)責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實(shí)，總之，通過(guò)審計(jì)，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實(shí)實(shí)在在，對(duì)前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無(wú)疑。

五、落實(shí)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，延伸和深化審計(jì)成果，是離任審計(jì)工作價(jià)值的提升。

離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計(jì)的綜合效應(yīng)，在審計(jì)小組的工作任務(wù)基本完成后，還開(kāi)展以下四項(xiàng)活動(dòng)：

1、董事長(zhǎng)召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，專(zhuān)門(mén)聽(tīng)取審計(jì)小組匯報(bào)，離、接任者對(duì)《審計(jì)報(bào)告》的反饋意見(jiàn)，審定《審計(jì)報(bào)告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的責(zé)任大小，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任獎(jiǎng)賠金額，簽發(fā)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》。

2．董事長(zhǎng)召開(kāi)全司干部大會(huì)或各部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)議，通報(bào)審計(jì)情況（必要時(shí)由離任者作任期或反思發(fā)言），并對(duì)在接受審計(jì)期間，能認(rèn)真配合審計(jì)，積極清收帳款，推銷(xiāo)處理有商品事跡突出。成績(jī)顯著的，給予表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)，而后明確新的崗位。這樣做，收到了每次離任審計(jì)，全體干部都得到一次和提高的效果。

第4篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

一、深入了解客戶(hù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱(chēng)為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶(hù)經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶(hù)或交易過(guò)分依賴(lài)；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋?zhuān)摷儇?cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

第5篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)報(bào)表;利潤(rùn)操縱

    一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的定義和作用

    財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件,是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要信息來(lái)源。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分,是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)管理,為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控與管理,也為投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策提供了有用信息。

    二、利潤(rùn)操縱重大事件及現(xiàn)狀

    繼銀廣廈事件后,科龍事件引起了公眾較為廣泛的關(guān)注。從科龍的財(cái)務(wù)報(bào)表可見(jiàn),2000年虧損8.3億,2001虧損14.76億,而2002年凈利潤(rùn)1億。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,科龍扭虧為盈是因?yàn)槠湓?002年大幅度轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。2006年7月16日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》自施行以來(lái),證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰。

    利潤(rùn)操縱,粉飾報(bào)表的行為不是單個(gè)企業(yè)的行為。近年來(lái),利用國(guó)家法律法規(guī)的漏洞,利潤(rùn)操縱等會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為日益呈夸張化趨勢(shì),而且操作方式復(fù)雜,謀劃周密,金額較大,甚至隱蔽化,以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大,會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞的信息失真,結(jié)果可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。

    三、利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)

    企業(yè)冒著違反國(guó)家法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),出于各種目的,借助會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理,進(jìn)行利潤(rùn)操縱,人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行虛增虛減。可能有以下幾種目的:

    (一)爭(zhēng)取IPO

    根據(jù)《公司法》的相關(guān)法律法規(guī),連續(xù)三年盈利且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出的企業(yè)才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。業(yè)績(jī)不良的企業(yè),為了爭(zhēng)取上市的機(jī)會(huì),不得不粉飾報(bào)表,使報(bào)表傳遞經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的信息,騙取上市資格。

    (二)追求良好企業(yè)形象,提高企業(yè)信用

    在我國(guó),企業(yè)普遍存在資金緊張的情況,為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和商貿(mào)往來(lái)中的信用,企業(yè)有虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

    (三)避免退市

    《證券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定,上市公司如果連續(xù)3年虧損,其股票將被停牌。如果退市,企業(yè)將失去在二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)籌資的資格,其股票也將不能流通,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),是巨大的損失。因此企業(yè)會(huì)在報(bào)表中“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的體現(xiàn),最為典型的例子有*ST星美,兩年虧損,緊接著調(diào)整出下一年微利,逃避退市。

    (四)經(jīng)營(yíng)者追求自身利益

    經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核往往和企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤,在有些激勵(lì)機(jī)制中,經(jīng)營(yíng)者往往持有公司的認(rèn)股權(quán)證,出于追求行權(quán)時(shí)收益的考慮,經(jīng)營(yíng)者會(huì)在行權(quán)期前拉伸公司利潤(rùn),使股價(jià)上漲。

    (五)偷逃稅款

    利潤(rùn)操縱能達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

    四、利潤(rùn)操縱的方法和途徑

    (一)操縱收入

    1、虛增收入。比如通過(guò)應(yīng)收賬款調(diào)節(jié),年末時(shí)虛增營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款,來(lái)年再借銷(xiāo)貨退回沖回,再如集團(tuán)內(nèi)部交易并由子公司向第三方銷(xiāo)售,集團(tuán)再?gòu)牡谌劫?gòu)回,避免了合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)。

    2、提前或延期確認(rèn)收入。比如房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)完工百分比法不恰當(dāng)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入,而有些企業(yè)則為隱藏收入,推遲開(kāi)具發(fā)票,將收入歸入預(yù)收賬款科目。

    (二)操縱費(fèi)用

    1、虛增利潤(rùn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前予以資本化,之后的借款利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在不結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的同時(shí),將利息計(jì)入在建工程成本,減少了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,虛增了利潤(rùn)。

    2、待攤費(fèi)用任意攤銷(xiāo)。待攤費(fèi)用是一項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則,在規(guī)定期限內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益。有些企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)減少攤銷(xiāo),甚至不攤,有些變相計(jì)入其他成本費(fèi)用科目,一次性進(jìn)入當(dāng)期損益。

    (三)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更

    1、改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算,當(dāng)選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí),企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權(quán)益法核算,增加當(dāng)期利潤(rùn)。

    2、改變固定資產(chǎn)折舊方法和年限。固定資產(chǎn)折舊方法有很多,平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,不同的方法通過(guò)計(jì)提數(shù)影響利潤(rùn)。比如,加速折舊法前期計(jì)提較多折舊額,抵減了較多利潤(rùn),后期計(jì)提較少的折舊額,使后期利潤(rùn)增長(zhǎng)較快。

    3、存貨的計(jì)價(jià)方法變更。存貨的計(jì)價(jià)方法影響銷(xiāo)售成本,進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可能選擇不恰當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出核算方法,降低銷(xiāo)售成本,增加利潤(rùn)。

    4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,存貨、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值損失可以轉(zhuǎn)回。減值損失的提前與推遲給利潤(rùn)操縱提供了很大的空間,比如,企業(yè)可以在盈利年份計(jì)提較多的減值準(zhǔn)備,以備在預(yù)期虧損年度轉(zhuǎn)回減值損失,扭虧為盈。

    (四)關(guān)聯(lián)方交易

    當(dāng)下,關(guān)聯(lián)方交易越來(lái)越頻繁。其類(lèi)型主要有購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、等。比如,為降低稅負(fù),將利潤(rùn)從盈利一方轉(zhuǎn)移到虧損一方,將利潤(rùn)從高稅負(fù)一方轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或是免稅一方。比如,關(guān)聯(lián)方之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機(jī)械行業(yè)的靈活應(yīng)用。

    五、識(shí)別和防范利潤(rùn)操縱的建議

    對(duì)于報(bào)表使用者,應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,尤其是在借以做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí),更應(yīng)該了解更多相關(guān)信息,進(jìn)行分析,以識(shí)別和防范利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。給出如下幾點(diǎn)建議:

    (一)應(yīng)用趨勢(shì)分析法研究會(huì)計(jì)信息

    連續(xù)觀(guān)察若干年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),關(guān)注異常變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范圍,并能通過(guò)該年度的業(yè)務(wù)等解釋該變化。如果變動(dòng)異常,且無(wú)法合理解釋,則可能是由于人為原因進(jìn)行了操縱。

    (二)結(jié)構(gòu)分析

    通過(guò)結(jié)構(gòu)關(guān)系,揭示報(bào)表中各組成因素的相對(duì)重要性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的總體構(gòu)成。例如,現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成,及現(xiàn)金凈流量的形成方式。

    (三)財(cái)務(wù)比率分析

    會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的,同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出一定的數(shù)量對(duì)應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛,可以對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)估。

    (四)計(jì)算調(diào)整后的每股凈收益

    調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn))/年度末普通股總數(shù)。不良資產(chǎn)為3年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損失。調(diào)整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素,使計(jì)算所得的數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情況。

    (五)關(guān)聯(lián)交易分析

    關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露,了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù),剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤(rùn),得到企業(yè)本身的盈利能力,對(duì)企業(yè)自身的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況評(píng)估,以進(jìn)行相關(guān)決策。

    (六)注意審計(jì)報(bào)告

    關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,若出具的不是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,更應(yīng)該關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段和意見(jiàn)段,因?yàn)樵谄渲屑蟹从沉酥卮笾匾腻e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),能給予報(bào)表使用者提示。

    參考文獻(xiàn):

第6篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

一、銀企關(guān)系所面臨的問(wèn)題

我國(guó)傳統(tǒng)的銀企關(guān)系是國(guó)家銀行與國(guó)有企業(yè)之間的內(nèi)部性聯(lián)系，資金分配不存在市場(chǎng)交易特征。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，國(guó)有銀行走向商業(yè)化，銀企關(guān)系發(fā)生劇烈變化，面臨兩大問(wèn)題：

一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不佳，資金周轉(zhuǎn)不暢，不能歸還貸款，從而制約銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作。在企業(yè)負(fù)債中，銀行為最大債權(quán)人，企業(yè)的巨額債務(wù)，加上企業(yè)償債能力差，直接激化了銀企矛盾。

二是銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，削弱了支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。因?yàn)槠髽I(yè)債臺(tái)高筑或大量拖欠銀行貸款本息，倒逼銀行不良資產(chǎn)猛增，直接削弱了銀行支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)和銀行都是責(zé)、權(quán)、利對(duì)等的追求收益最大的理性經(jīng)濟(jì)人，銀企關(guān)系以市場(chǎng)為紐帶，通過(guò)“市場(chǎng)——價(jià)格（利率）”機(jī)制，在尊重和維護(hù)交易規(guī)則的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)和運(yùn)作。

二、新型銀企關(guān)系的基本特征

新型銀企關(guān)系表現(xiàn)為獨(dú)立自主、平等互利、相互選擇、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、融合生長(zhǎng)五大基本特征。

（一）獨(dú)立自主

獨(dú)立自主強(qiáng)調(diào)必須承認(rèn)市場(chǎng)活動(dòng)的參與者是有其自身利益的經(jīng)濟(jì)法人，必須自主經(jīng)營(yíng)，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧。不論是企業(yè)還是銀行，都是市場(chǎng)的參與者，必須確立其獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)法人地位。

（二）平等互利

作為市場(chǎng)的成員，企業(yè)和銀行的地位是平等的，而作為資金借貸的雙方，它們又是互利的。企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開(kāi)銀行資金的支持和各種服務(wù)；銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展也離不開(kāi)企業(yè)的需求。企業(yè)從銀行獲得資金，并得到銀行的各種服務(wù)，而銀行獲得利息及服務(wù)費(fèi)收入。企業(yè)和銀行有各自相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。任何損害對(duì)方利益的行為，都是違背市場(chǎng)規(guī)律的。

（三）相互選擇

市場(chǎng)活動(dòng)必須遵循平等自愿、雙向選擇的原則，這就要求銀企之間進(jìn)行公平、自愿、機(jī)會(huì)均等的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)相互選擇。銀行不再承擔(dān)對(duì)一批固定客戶(hù)提供貸款的責(zé)任，而是選擇效益好、信譽(yù)高、有發(fā)展前途的企業(yè)作為自己的基本客戶(hù)。同時(shí)，企業(yè)也要選擇實(shí)力強(qiáng)勁、誠(chéng)實(shí)信用、服務(wù)周到的銀行作為合作伙伴，以滿(mǎn)足對(duì)資金和各種服務(wù)的需要。

（四）規(guī)范經(jīng)營(yíng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同時(shí)又是法制經(jīng)濟(jì)，各種利益主體在參與市場(chǎng)活動(dòng)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守其嚴(yán)密而完善的游戲規(guī)則，恪守誠(chéng)實(shí)信用、公平競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)道德，依法規(guī)范經(jīng)營(yíng)。這是保證市場(chǎng)活動(dòng)正常進(jìn)行、避免混亂和無(wú)序、維護(hù)各市場(chǎng)主體的合法權(quán)益和維持他們之間正常關(guān)系的前提條件。

（五）融合生長(zhǎng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)資本和金融資本相互融合、相互滲透、混合生長(zhǎng)。這是被歷史所證明的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的一般規(guī)律。盡管世界上有些國(guó)家限制銀行業(yè)對(duì)工商業(yè)的直接投資和經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)分業(yè)經(jīng)營(yíng)，但金融業(yè)資本與產(chǎn)業(yè)資本的融合仍表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力。當(dāng)今在世界上有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，一般都是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本聯(lián)姻，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，以金融為核心，多功能、全方位發(fā)展的，金融產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有助于銀企雙重效益的實(shí)現(xiàn)。

三、銀企雙向選擇機(jī)制下銀行對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析

20世紀(jì)70年代以來(lái)，西方商業(yè)銀行十分注重貸款市場(chǎng)的調(diào)查和預(yù)測(cè)。隨著我國(guó)貸款市場(chǎng)的變化，貸款管理日益重要，對(duì)銀行信貸人員的素質(zhì)要求已不是原先那種按貸款程序操作的操作型，而需要具有較高分析能力的信貸管理人員。

銀行放貸時(shí)主要對(duì)貸款企業(yè)進(jìn)行三方面的財(cái)務(wù)分析。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的綜合分析

銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)在掌握分析依據(jù)、把握分析要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況作出客觀(guān)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，這也是對(duì)信貸員提出的最基本的要求。

1.審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、年報(bào)中的“重要事項(xiàng)”是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的依據(jù)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的職業(yè)判斷。銀行可將審計(jì)報(bào)告作為分析公司經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的重要依據(jù)。了解審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型，掌握不同審計(jì)報(bào)告的區(qū)別，是正確應(yīng)用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的前提。審計(jì)報(bào)告有無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告四種類(lèi)型。信貸管理人員可通過(guò)審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵詞來(lái)判斷企業(yè)被出具的是哪一類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“除……有待確定之外，企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“由于……原因，無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“企業(yè)未能公允的反映……”。如2006年審計(jì)人員由于無(wú)法查證st天橋來(lái)源于青鳥(niǎo)華光投資收益的可收回性，因此被出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋?zhuān)ü净厩闆r、會(huì)計(jì)政策、稅收政策變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋、其他事項(xiàng)。銀行通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以客觀(guān)地判斷企業(yè)盈利增減變動(dòng)的真實(shí)原因。如2007年1月1日起在上市公司施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)存貨管理取消“后進(jìn)先出”法，一律采用“先進(jìn)先出”法，如果企業(yè)原材料價(jià)格一直下降，則“先進(jìn)先出法”將大幅度拉升成本，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的下降，但這并非企業(yè)主觀(guān)行為所導(dǎo)致，而是政策變動(dòng)所引起的。再如新稅法“兩稅合并”，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一下調(diào)為25%，這將大幅提高部分行業(yè)和上市公司的稅后凈利，同樣，當(dāng)期利潤(rùn)的上升也并不是企業(yè)主觀(guān)努力所致，而是稅收政策變化的結(jié)果。

年報(bào)中“重要事項(xiàng)”主要包括：（1）重大訴訟、仲裁事項(xiàng)。（2）報(bào)告期內(nèi)公司、公司董事及高級(jí)管理人員受監(jiān)管部門(mén)處罰的情況。（3）報(bào)告期內(nèi)公司控股股東變更，公司董事會(huì)換屆、改選或半數(shù)以上成員變動(dòng)，公司總經(jīng)理變更，公司解聘、新聘董事會(huì)秘書(shū)的情況。（4）報(bào)告期內(nèi)公司收購(gòu)及出售資產(chǎn)、吸收合并事項(xiàng)的情況。（5）重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。（6）上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上的“三分開(kāi)”情況。（7）托管、承包、租賃情況。（8）市公司聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。（9）其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況等。因?yàn)椤爸匾马?xiàng)”對(duì)公司正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生重要影響，因此，銀行要重點(diǎn)關(guān)注。如科龍控股股東變更重要事項(xiàng)，導(dǎo)致顧雛軍通過(guò)高價(jià)買(mǎi)進(jìn)低價(jià)賣(mài)出的關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資金；ST猴王為其母公司猴王集團(tuán)提供了3億元的貨款擔(dān)保重要事項(xiàng)，對(duì)ST猴王財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表分析是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的核心

銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，主要是通過(guò)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率十大財(cái)務(wù)指標(biāo)，借助于對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、比率分析等分析方法，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及企業(yè)成長(zhǎng)性。一個(gè)具有盈利能力、具備償債能力、具有發(fā)展?jié)摿Φ某砷L(zhǎng)性企業(yè)是銀行的首選。

銀行還特別關(guān)注企業(yè)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，旨在判斷企業(yè)有無(wú)為取得銀行貸款而造假的可能?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益＋（收入－成本費(fèi)用）”，這一等式揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的關(guān)系。收入與成本費(fèi)用之差利潤(rùn)并不是一個(gè)虛無(wú)的數(shù)字，它最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。3.銀行對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景的分析

銀行從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景分析企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，也是銀行信貸分析的重要方面。如果一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行情況嚴(yán)重脫離宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，那么，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性應(yīng)受到特別關(guān)注。如在水產(chǎn)品行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)率不斷降低的情況下，而藍(lán)田股份2000年農(nóng)副水產(chǎn)品收入約13億元，高于同業(yè)平均值約3倍，引起信貸分析者的重視。

4.銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)分析

必要時(shí)，銀行可通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，判斷公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查結(jié)果是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度、確定貸款或投資對(duì)象的核心依據(jù)。如銀廣廈2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表顯示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于向一家德國(guó)公司銷(xiāo)售萃取產(chǎn)品，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查（因特網(wǎng)），發(fā)現(xiàn)其主業(yè)是機(jī)械產(chǎn)品而非萃取產(chǎn)品，從而得出銀廣廈虛列收入，有造假行為的結(jié)論。

（二）定性與定量相結(jié)合的信用分析

影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的很多因素是不可量化的，銀行為了避免貸款風(fēng)險(xiǎn)，保障貸款安全收回，在量化分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性信用分析。定性信用分析主要是對(duì)被分析企業(yè)的“性質(zhì)”要素進(jìn)行評(píng)估的方法，通?？刹捎?C、5P、5W方法。5C指貸款人的品德Character、能力capacity、資本Capital、擔(dān)保Collateral和環(huán)境條件Condition。5P指貸款人People、借款的Purpose、還款能力Payment、還款保障Protection和貸款展望Prospective。5W指銀行對(duì)貸款企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)分析、借款人是誰(shuí)Who?為何借款Why?借款人以什么作擔(dān)任What?何時(shí)還款When？怎樣還款How?

（三）貸款五級(jí)分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)管理

中國(guó)人民銀行制定的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》將貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為五類(lèi)，即正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類(lèi)。其特點(diǎn)是以借款人最終償還能力確定貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)五類(lèi)貸款實(shí)行分層控制，銀行針對(duì)貸款的不同形式，有的放矢地采取防范和化解措施，特別是明確了各項(xiàng)還款來(lái)源的主次地位，突出了主營(yíng)收入為第一還款來(lái)源的地位。因此，銀行特別是信貸管理人員會(huì)借助對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的綜合分析，關(guān)注借款人的經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際償還貸款的能力，以加強(qiáng)貸款管理。

四、銀企雙向選擇機(jī)制下企業(yè)對(duì)銀行的財(cái)務(wù)分析

企業(yè)衡量銀行的優(yōu)劣和對(duì)銀行的選擇可以通過(guò)銀行資本充足性、銀行表外業(yè)務(wù)及銀行報(bào)表三方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

（一）銀行資本充足性財(cái)務(wù)分析

企業(yè)在選擇銀行時(shí)，應(yīng)著重分析銀行財(cái)務(wù)狀況，用從量向質(zhì)轉(zhuǎn)化的觀(guān)念去看待銀行，即根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理原則，對(duì)銀行的資本充足性進(jìn)行分析。按照國(guó)際《巴賽爾協(xié)議》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，資本充足率=核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額≥4%，或資本充足率=資本總額/風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額≥8%。資本充足率過(guò)大，說(shuō)明資本不能被充分利用，影響利潤(rùn)水平；比率過(guò)小說(shuō)明資本量太小，負(fù)債或借入資金過(guò)大，影響銀行信譽(yù)。

（二）銀行表外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析

銀行表外業(yè)務(wù)主要指賬外資產(chǎn)。有時(shí)，銀行為了逃避貸款規(guī)模控制和比例控制或出于某些原因，將發(fā)放的部分貸款不反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。雖然《巴賽爾協(xié)議》列舉的表外項(xiàng)目有些在我國(guó)銀行并不存在，但其中一類(lèi)重要的表外項(xiàng)目，即《巴賽爾協(xié)議》所稱(chēng)的“貸款的替代形式”在我國(guó)同樣面臨。如負(fù)債的普通擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和可為貸款及證券提供擔(dān)保的備用信用證。擔(dān)保、承兌和備用信用證對(duì)銀行來(lái)說(shuō)是或有負(fù)債，也可以說(shuō)是或有資產(chǎn)，《巴賽爾協(xié)議》將這類(lèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換系數(shù)定為100%，可見(jiàn)其風(fēng)險(xiǎn)很大。要真實(shí)衡量我國(guó)銀行的資本充足率，就必須將這些表外業(yè)務(wù)考慮進(jìn)去。

（三）銀行報(bào)表分析

針對(duì)商業(yè)銀行的各種報(bào)表，企業(yè)在確定其所計(jì)算的比率和其他指標(biāo)時(shí)，一定要有所指向，這是運(yùn)用各種數(shù)據(jù)的前提。如對(duì)商業(yè)銀行的未來(lái)趨勢(shì)分析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)以某個(gè)商業(yè)銀行的歷史資料對(duì)比該商業(yè)銀行以往年度的做法，來(lái)觀(guān)察和分析比率指標(biāo)的變化，從而對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理水平作出鑒定。再如，當(dāng)某個(gè)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的結(jié)果達(dá)不到公平的評(píng)價(jià)和鑒定該商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的目的時(shí)，還需要把該商業(yè)銀行的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與該商業(yè)銀行所屬的全行業(yè)的平均指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)這種與全行業(yè)有關(guān)指標(biāo)的對(duì)比分析，可以相對(duì)準(zhǔn)確地判斷該商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的好壞，從而得出公正的結(jié)論。

第7篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 金融審計(jì)； 金融危機(jī)； 金融監(jiān)管

美國(guó)審計(jì)署在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中，圍繞金融監(jiān)管、不良資產(chǎn)救助計(jì)劃、復(fù)蘇與再投資法案等方面，及時(shí)開(kāi)展了一系列分析研究和跟蹤審計(jì)，提交了相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，并應(yīng)國(guó)會(huì)要求多次發(fā)表證詞，在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中發(fā)揮了重要作用。在隨后的《多德—弗蘭克華爾街改革和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法案》（The Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“多德—弗蘭克法案”）中，美國(guó)審計(jì)署也承擔(dān)了研究、評(píng)估和審查等項(xiàng)職責(zé)，為法案的順利實(shí)施起到了積極的作用。

一、近年來(lái)美國(guó)審計(jì)署金融審計(jì)的主要做法

（一）美國(guó)審計(jì)署應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的主要做法

1.對(duì)金融衍生產(chǎn)品的調(diào)查

金融衍生產(chǎn)品的泛濫是導(dǎo)致金融危機(jī)的重要原因。2008年以來(lái)，美國(guó)審計(jì)署對(duì)衍生產(chǎn)品開(kāi)展了頻繁的調(diào)查。一是對(duì)沖基金。2008年1月，美國(guó)審計(jì)署檢查了：聯(lián)邦金融監(jiān)管者如何通過(guò)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)監(jiān)管對(duì)沖基金有關(guān)的活動(dòng)；市場(chǎng)中的投資者、債權(quán)人和交易對(duì)手采取什么手段來(lái)約束對(duì)沖基金；對(duì)沖基金有關(guān)活動(dòng)的潛在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，并介紹了監(jiān)管機(jī)構(gòu)解決這一風(fēng)險(xiǎn)所采取的行動(dòng)。2008年8月和2009年5月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了：養(yǎng)老金計(jì)劃在風(fēng)險(xiǎn)基金和私人股權(quán)基金上投資的規(guī)模；聯(lián)邦監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)沖基金的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督；對(duì)沖基金投資的養(yǎng)老金計(jì)劃面臨的潛在利益、風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)；為加強(qiáng)對(duì)沖基金的市場(chǎng)紀(jì)律，投資者、債權(quán)人和合約方所采取的措施；對(duì)沖基金相關(guān)活動(dòng)引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的可能性。二是私人權(quán)益投資基金的杠桿收購(gòu)。美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了：最近的私人股權(quán)杠桿收購(gòu)給企業(yè)和就業(yè)帶來(lái)的影響；兩家或多家私人股權(quán)基金共同進(jìn)行杠桿收購(gòu)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的影響；聯(lián)邦金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為限制杠桿交易所采用的規(guī)章制度，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何對(duì)這些規(guī)章制度的遵守情況進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)前危機(jī)所暴露的現(xiàn)有用于限制杠桿交易的監(jiān)管方法的缺陷，以及相應(yīng)的對(duì)策建議。三是財(cái)富基金（SWF）。美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了：財(cái)富基金能否公開(kāi)投資資金規(guī)模和國(guó)際持有量；美國(guó)政府和其他信息來(lái)源能否提供在美國(guó)投資的財(cái)富基金的數(shù)據(jù)。四是信用違約互換。2009年3月，調(diào)查了美國(guó)和英國(guó)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信用違約互換（CDS）進(jìn)行監(jiān)督的程度；信用違約互換給金融市場(chǎng)和機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，以及其他類(lèi)似的產(chǎn)品；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)用以解決信用違約互換帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的最近舉措，以及可用于其他金融產(chǎn)品的類(lèi)似努力。五是非優(yōu)惠抵押貸款。2009年4月，調(diào)查了從2000年到2007年這些抵押貸款的趨勢(shì)，以及非優(yōu)惠抵押貸款中借款方的特征；這些抵押貸款的效益情況。

2.政府資助住房企業(yè)

2008年3月，調(diào)查了政府支持的住房企業(yè)（GSEs）——房利美、房地美和聯(lián)邦住宅貸款銀行系統(tǒng)的任務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管結(jié)構(gòu)方面的信息，并提出監(jiān)管改革。2009年9月，調(diào)查了住房企業(yè)在滿(mǎn)足使命需要方面所取得的績(jī)效，識(shí)別和分析了修改住房企業(yè)結(jié)構(gòu)的可能選項(xiàng)，討論了關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型問(wèn)題。2009年10月，美國(guó)審計(jì)署證詞概括總結(jié)了在實(shí)現(xiàn)房屋供給目標(biāo)上企業(yè)運(yùn)行的業(yè)績(jī)；分析了企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方式重組的各種選擇措施；分析了這些措施在促進(jìn)完成住宅供給任務(wù)及其維護(hù)市場(chǎng)安全穩(wěn)定目標(biāo)方面的潛在能力和作用；討論了聯(lián)邦政府托管和應(yīng)對(duì)住房危機(jī)的方式可能產(chǎn)生的轉(zhuǎn)型性影響。

3.不良資產(chǎn)救助計(jì)劃

2008年以來(lái)，美國(guó)審計(jì)署針對(duì)不良資產(chǎn)救助計(jì)劃開(kāi)展了持續(xù)的跟蹤調(diào)查，主要有：通過(guò)不良資產(chǎn)救助計(jì)劃實(shí)施的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行了審查；對(duì)不良資產(chǎn)救助計(jì)劃的初步績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行了審查；違約和喪失抵押品贖回權(quán)數(shù)據(jù)進(jìn)行了季度性分析；不良資產(chǎn)救助計(jì)劃監(jiān)督情況；基于不良資產(chǎn)救助計(jì)劃所采取行動(dòng)的性質(zhì)和目的；關(guān)于不良資產(chǎn)救助計(jì)劃參與者的股息支付契約和利率；收到參與方的股息支付款；參與者對(duì)優(yōu)先股和認(rèn)股權(quán)證的回購(gòu)。

4.金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管情況

2009年以來(lái)，美國(guó)審計(jì)署對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管狀況開(kāi)展了一系列檢查。主要有：由于市場(chǎng)的發(fā)展變化給當(dāng)前的金融監(jiān)管制度帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)；金融監(jiān)管是如何在銀行、證券、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)、信用社、期貨交易、保險(xiǎn)、二級(jí)抵押市場(chǎng)和其他重要領(lǐng)域中逐步形成的；美國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)識(shí)別金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并檢查其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，但方法上存在差異；美國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在危機(jī)發(fā)生之前發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，但沒(méi)有充分意識(shí)到面臨的威脅，沒(méi)有采取強(qiáng)有力措施，目前的監(jiān)管系統(tǒng)存在一些局限。

（二）美國(guó)審計(jì)署在金融監(jiān)管改革中的職責(zé)和作用

1.進(jìn)行研究并向國(guó)會(huì)銀行委員會(huì)報(bào)告研究結(jié)果和立法及監(jiān)管建議

多德—弗蘭克法案要求美國(guó)審計(jì)署就控股公司、小型投保存款機(jī)構(gòu)的融資情況、系統(tǒng)重要性非銀行金融機(jī)構(gòu)的有序清算、自營(yíng)交易、信用評(píng)級(jí)、SEC管理改革、證券投資者保護(hù)、非傳統(tǒng)保險(xiǎn)、金融消費(fèi)者保護(hù)等進(jìn)行研究并向國(guó)會(huì)銀行委員會(huì)報(bào)告研究結(jié)果和立法及監(jiān)管建議。主要有：對(duì)小型投保存款機(jī)構(gòu)的融資情況進(jìn)行研究；研究混合資本工具（Hybrid Capital Instruments）

可否視作銀行業(yè)機(jī)構(gòu)和銀行控股公司的一級(jí)資本；研究外國(guó)銀行控股公司或外國(guó)儲(chǔ)貸機(jī)構(gòu)控股公司在美國(guó)的中間控股公司的資本要求；研究投保存款機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)人、銀行控股公司和金融控股公司及其子公司，以及審計(jì)長(zhǎng)認(rèn)定的其他機(jī)構(gòu)從事的自營(yíng)交易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和利益沖突；研究客戶(hù)資產(chǎn)托管規(guī)則；研究全國(guó)認(rèn)可的統(tǒng)計(jì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)（NRSROs）的替代性薪酬體制以及獨(dú)立的評(píng)級(jí)分析師專(zhuān)業(yè)組織；研究市政證券發(fā)行人的披露要求；研究市政證券市場(chǎng)；研究證券交易委員會(huì)“旋轉(zhuǎn)門(mén)”（Revolving Door，離開(kāi)證券交易委員會(huì)后接受證券交易委員會(huì)監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)工作的人員）問(wèn)題；研究共同基金廣告宣傳；調(diào)研確認(rèn)并檢查同一家公司內(nèi)研究職能與投資銀行職能之間可能存在的潛在利益沖突；研究州和聯(lián)邦在保護(hù)投資者和顧客免受金融顧問(wèn)頭銜（Financial Designations）誤導(dǎo)方面的監(jiān)管有效性、對(duì)金融理財(cái)師（Financial Planners）的監(jiān)管以及這些監(jiān)管上的空白；研究允許對(duì)那些幫助或教唆違反證券法律的人進(jìn)行私人的影響；對(duì)非傳統(tǒng)保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，確定非傳統(tǒng)保險(xiǎn)條款的頒布對(duì)非傳統(tǒng)保險(xiǎn)市場(chǎng)規(guī)模和市場(chǎng)份額的影響；對(duì)自然人之間貸款（Person-to-Person Lending）進(jìn)行研究，以確定最佳的聯(lián)邦監(jiān)管框架。

2.審查和審計(jì)

多德—弗蘭克法案要求美國(guó)審計(jì)署承擔(dān)若干審計(jì)職責(zé)，主要有：對(duì)《1933年證券法》中“合格投資者”標(biāo)準(zhǔn)以及投資私募基金的資格進(jìn)行審查；對(duì)系統(tǒng)重要性非銀行金融機(jī)構(gòu)有序清算的決定進(jìn)行審計(jì)；對(duì)美聯(lián)儲(chǔ)貸款項(xiàng)目和工具進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)美聯(lián)儲(chǔ)、聯(lián)儲(chǔ)銀行、美聯(lián)儲(chǔ)或聯(lián)儲(chǔ)銀行設(shè)立的貸款工具、特殊目的工具或其他實(shí)體進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查；對(duì)自2007年12月1日以來(lái)至法案頒布之日止美聯(lián)儲(chǔ)或聯(lián)儲(chǔ)銀行通過(guò)一系列項(xiàng)目或工具提供的貸款或救助進(jìn)行一次性審計(jì)；對(duì)聯(lián)儲(chǔ)系統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)美聯(lián)儲(chǔ)緊急金融穩(wěn)定的決定進(jìn)行審計(jì)。

3.評(píng)估

多德—弗蘭克法案要求美國(guó)政府問(wèn)責(zé)辦公室（GAO）承擔(dān)若干評(píng)估職責(zé)，主要有：對(duì)SEC的人事管理質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估；對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控結(jié)構(gòu)和流程進(jìn)行評(píng)估；評(píng)估SEC對(duì)注冊(cè)全國(guó)性證券業(yè)協(xié)會(huì)（如FINRA）的監(jiān)管等。

二、美國(guó)審計(jì)署在金融領(lǐng)域?qū)徲?jì)的主要特點(diǎn)

（一） 突出了政策的評(píng)估

1.就政府項(xiàng)目和政策在多大程度上達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行調(diào)查

20世紀(jì)60年代，審計(jì)署開(kāi)始介入項(xiàng)目評(píng)估工作，即審查政府項(xiàng)目是否達(dá)到目的。金融危機(jī)期間，美國(guó)審計(jì)署對(duì)不良資產(chǎn)救助計(jì)劃的進(jìn)展情況進(jìn)行了持續(xù)跟蹤。在多德—弗蘭克法案關(guān)于審計(jì)署的職責(zé)中，政策評(píng)估也占據(jù)了相當(dāng)大的比重。例如，投資銀行經(jīng)理向證券研究分析師施壓的方式可能會(huì)導(dǎo)致他們誤導(dǎo)性的研究，損害投資者的利益，2012年1月，美國(guó)審計(jì)署對(duì)旨在處理分析師沖突的《全球研究分析師法案》等規(guī)則的有效性進(jìn)行了調(diào)查。又如，法案要求聯(lián)邦金融監(jiān)管者幾百個(gè)規(guī)章來(lái)進(jìn)行金融服務(wù)的改革，2011年11月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了金融監(jiān)管者在評(píng)估規(guī)章影響時(shí)的成本收益分析，金融監(jiān)管者在執(zhí)行條款時(shí)如何互相協(xié)調(diào)以避免重復(fù)或沖突，以及規(guī)章所產(chǎn)生的影響。再如，對(duì)銀行破產(chǎn)法和當(dāng)前國(guó)際合作機(jī)制的有限性的疑問(wèn)持續(xù)存在，2011年7月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了銀行破產(chǎn)法是否能對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行有序處理，提高該法案清算和重組有效性的建議，當(dāng)前國(guó)際合作機(jī)制在協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)中存在的障礙。

2.對(duì)政策實(shí)施的潛在影響進(jìn)行分析

雖然美國(guó)審計(jì)署的大部分工作都是審查政府日常運(yùn)作的效益，但是也通過(guò)對(duì)政策實(shí)施潛在影響的分析，提供改善政府運(yùn)作和較長(zhǎng)期趨勢(shì)的前瞻意見(jiàn)。例如，金融危機(jī)期間，美國(guó)審計(jì)署對(duì)聯(lián)邦政府托管和應(yīng)對(duì)住房危機(jī)的方式可能產(chǎn)生的轉(zhuǎn)型性影響進(jìn)行了分析。又如，1956年的銀行控股公司法將特定的公司排除在限制之外，因?yàn)樗麄儞碛械慕鹑跈C(jī)構(gòu)不屬于該法所界定的銀行范疇，然而，這些機(jī)構(gòu)能夠享受聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)的情況使之繼續(xù)豁免產(chǎn)生疑問(wèn)。2012年1月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了工業(yè)貸款公司、有限用途信用卡銀行、市政儲(chǔ)蓄銀行、接受聯(lián)邦存款保險(xiǎn)的信托公司、儲(chǔ)蓄貸款協(xié)會(huì)等享受豁免權(quán)的機(jī)構(gòu)特點(diǎn)和數(shù)量及其聯(lián)邦監(jiān)管體系，分析了使這些機(jī)構(gòu)遵守銀行控股公司法的潛在影響。再如，近年來(lái)，對(duì)國(guó)家認(rèn)可統(tǒng)計(jì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)所提供的信用評(píng)級(jí)的精確性的關(guān)注日益提高，同時(shí)，批評(píng)者也指向了該行業(yè)中由證券發(fā)行方支付評(píng)級(jí)費(fèi)用的主導(dǎo)收費(fèi)模式所產(chǎn)生的利益沖突。2012年1月，美國(guó)審計(jì)署對(duì)國(guó)家認(rèn)可統(tǒng)計(jì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的七個(gè)替代收費(fèi)模型進(jìn)行了鑒定，并建立評(píng)估框架來(lái)幫助確定各模型的相對(duì)長(zhǎng)處和弱點(diǎn)以及根據(jù)政策目標(biāo)的潛在權(quán)衡。

（二）注重對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)

美國(guó)審計(jì)署中有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)金融市場(chǎng)和團(tuán)體投資審計(jì)的團(tuán)隊(duì)，他們對(duì)證券交易委員會(huì)、美聯(lián)儲(chǔ)、小企業(yè)管理局、住房和城市發(fā)展部的具體項(xiàng)目和管理情況進(jìn)行審計(jì)。例如，2009年以來(lái)，美國(guó)審計(jì)署對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管狀況和監(jiān)管體系存在的問(wèn)題開(kāi)展了一系列檢查。又如，針對(duì)證券交易委員會(huì)工作人員離職后到所監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)工作任職的問(wèn)題，2011年7月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了證券交易委員會(huì)對(duì)于管理離職人員潛在利益沖突的內(nèi)部控制情況。再如，多德—弗蘭克法案中規(guī)定了審計(jì)署對(duì)美聯(lián)儲(chǔ)貸款項(xiàng)目和工具的現(xiàn)場(chǎng)檢查職責(zé)。2011年7月，美國(guó)審計(jì)署審查了美聯(lián)儲(chǔ)從2007年12月1日到2010年7月21日期間采取的緊急行動(dòng)，審計(jì)目的是檢查緊急行動(dòng)授權(quán)的依據(jù)和目的及會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，供應(yīng)商的使用、選擇和付款情況，利益沖突的管理，使貸款安全償還的政策，以及計(jì)劃參與者的處理。

（三）注重系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的防范

金融危機(jī)期間，美國(guó)審計(jì)署對(duì)對(duì)沖基金、財(cái)富基金、信用違約互換等多種金融衍生產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行了調(diào)查，而多德—弗蘭克法案出臺(tái)的一個(gè)重要背景就是防范金融危機(jī)的再次發(fā)生，對(duì)一些新型金融活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也是法案所規(guī)定的審計(jì)署的職責(zé)。例如，過(guò)去十多年里，網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)的不斷涌現(xiàn)為個(gè)人間的信貸活動(dòng)帶來(lái)了機(jī)遇和便利。個(gè)人信用網(wǎng)上借貸平臺(tái)（P2P Lending）為資金短缺者提供了全新的借款來(lái)源，并為資金充裕者打造了潛在的投資機(jī)會(huì)。2011年7月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了該平臺(tái)的運(yùn)行機(jī)制，以及出借人和借款人對(duì)其運(yùn)用的情況；出借人和借款人各自的收益和風(fēng)險(xiǎn)，以及監(jiān)管者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管情況；對(duì)比分析了現(xiàn)有監(jiān)管模式和替代模式。又如，近年來(lái)私募股權(quán)基金迅速壯大但缺乏監(jiān)管，對(duì)投資者保護(hù)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生一定的影響。多德—弗蘭克法案將私募基金的投資顧問(wèn)納邦證券法的監(jiān)管框架，并要求其在證券交易委員會(huì)注冊(cè)。2011年7月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了成立自律組織（SRO）對(duì)私募基金投資顧問(wèn)進(jìn)行監(jiān)管的可行性、這一自律組織潛在的優(yōu)缺點(diǎn)。再如，銀行除了代客交易之外，也利用自有資金從資產(chǎn)市場(chǎng)的短期價(jià)格變動(dòng)中獲利。多德—弗蘭克法案禁止銀行從事特定的自營(yíng)交易，也限制其在對(duì)沖基金上的投資。2011年7月，調(diào)查了自營(yíng)交易的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)此限制的潛在影響，以及監(jiān)管者如何監(jiān)管自營(yíng)交易。美國(guó)審計(jì)署一方面采集了美國(guó)最大的幾家銀行控股公司自營(yíng)交易的收益、損益和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量數(shù)據(jù)，另一方面，也審閱了監(jiān)管部門(mén)對(duì)這些控股公司的監(jiān)管資料。

（四）注重對(duì)金融市場(chǎng)運(yùn)行情況和中介機(jī)構(gòu)的檢查

市政債券是州和地方政府為不同項(xiàng)目融資的債務(wù)工具，在二級(jí)市場(chǎng)，交易主要發(fā)生在流動(dòng)性和透明度較低的場(chǎng)外市場(chǎng)。多德—弗蘭克法案要求審計(jì)署審查市政債券市場(chǎng)的交易機(jī)制、價(jià)格發(fā)現(xiàn)和透明度。2012年1月，審查了在二級(jí)市場(chǎng)上的交易和影響價(jià)格投資者接受債券的因素，證券交易委員會(huì)和自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)（SRO）在公平定價(jià)和及時(shí)報(bào)告方面的規(guī)則執(zhí)行情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，由于價(jià)格透明度不高，機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更有交易優(yōu)勢(shì)，而且美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)美國(guó)金融業(yè)監(jiān)管局（FINRA）等行業(yè)自律組織的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。審計(jì)署建議，美國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)連續(xù)收集行業(yè)自律組織對(duì)固定收益證券監(jiān)管時(shí)的動(dòng)態(tài)信息，為基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的評(píng)價(jià)活動(dòng)提供信息基礎(chǔ)。又如，2006年，國(guó)會(huì)通過(guò)了信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)改革法案，通過(guò)強(qiáng)化責(zé)任、透明度和競(jìng)爭(zhēng)來(lái)改善信用評(píng)級(jí)。2010年9月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了該法案的實(shí)施情況，評(píng)估了國(guó)家認(rèn)可統(tǒng)計(jì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)（NRSROs）的業(yè)績(jī)披露，評(píng)估了該法案對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響。調(diào)查發(fā)現(xiàn)證券交易委員會(huì)在評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記上存在問(wèn)題，而且由于評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)披露方法不一，且披露的數(shù)據(jù)不具代表性，影響了其可比性和透明度。再如，在近來(lái)抵押貸款危機(jī)的沖擊中，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估的檢查日益嚴(yán)格。2011年7月，審計(jì)署研究了評(píng)估機(jī)構(gòu)各種不同評(píng)估方法的應(yīng)用，影響消費(fèi)者評(píng)估成本和評(píng)估披露要求的因素。

（五）注重金融公平

金融公平是多德—弗蘭克法案的一項(xiàng)重要特征，法案所規(guī)定的審計(jì)署的多項(xiàng)職責(zé)都與保護(hù)投資者和消費(fèi)者的權(quán)益有關(guān)。例如，金融教育在維護(hù)個(gè)人和家庭財(cái)務(wù)狀況健康和穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要的作用，近年來(lái)也作了很多改善金融教育的工作。當(dāng)前，數(shù)百家非營(yíng)利、私營(yíng)和政府團(tuán)體向美國(guó)國(guó)民提供金融教育。2011年6月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了改善金融教育的具體方法，以及對(duì)金融教育提供者進(jìn)行認(rèn)證的可行性。又如，住房咨詢(xún)能幫助消費(fèi)者了解購(gòu)買(mǎi)房屋的情況，并提供延遲抵押貸款支付的金融產(chǎn)品。2011年9月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了已有對(duì)住房咨詢(xún)有效性的研究和進(jìn)行此類(lèi)研究存在的局限、聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)對(duì)住房咨詢(xún)監(jiān)管的局限性、在住房與城市發(fā)展部?jī)?nèi)建立住房咨詢(xún)辦公室的進(jìn)展?fàn)顩r。再如，共同市場(chǎng)基金是美國(guó)國(guó)民持有最多的投資產(chǎn)品之一，廣告宣傳是投資者獲取基金信息的一種方法。2011年7月，調(diào)查了廣告宣傳對(duì)投資者的影響、業(yè)績(jī)信息包含在廣告中的程度，對(duì)廣告宣傳的監(jiān)管要求及實(shí)施情況。

（六）調(diào)查方法的多樣性

美國(guó)審計(jì)署在進(jìn)行政策評(píng)估時(shí)，運(yùn)用了與相關(guān)管理部門(mén)、業(yè)內(nèi)人士、消費(fèi)者等多群體訪(fǎng)談，咨詢(xún)專(zhuān)家和回顧權(quán)威研究文獻(xiàn)，運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型評(píng)估政策影響等多種方法，美國(guó)審計(jì)署中也有負(fù)責(zé)應(yīng)用研究和方法指導(dǎo)的團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)有首席會(huì)計(jì)師、首席精算師、首席統(tǒng)計(jì)師、首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、首席科學(xué)家和首席工程師，為其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供技術(shù)分析，承擔(dān)專(zhuān)業(yè)研究，進(jìn)行方法上的指導(dǎo)。例如，2007—2009年金融危機(jī)期間，許多美國(guó)和國(guó)際金融機(jī)構(gòu)缺乏足夠數(shù)量和質(zhì)量的資本來(lái)吸納重大損失，2010年，多德—弗蘭克法案對(duì)銀行控股公司、儲(chǔ)蓄和貸款控股公司實(shí)施新的最低資本要求，包括外國(guó)銀行的中間控股公司。中間控股公司是位于外國(guó)母銀行和其美國(guó)子銀行之間的實(shí)體，截至2011年9月，這些公司擁有全美銀行控股公司資產(chǎn)的9%。2012年1月，調(diào)查了外資中間控股公司在美國(guó)的資本要求變化的潛在影響。審計(jì)署通過(guò)回顧學(xué)術(shù)文獻(xiàn)和進(jìn)行計(jì)量分析發(fā)現(xiàn)，改變影響這些機(jī)構(gòu)資本金的規(guī)則的變化對(duì)于貸款量和信貸成本的影響有限，對(duì)于新金融監(jiān)管的成本增加也非常小。又如，2011年7月，在調(diào)查證券交易委員會(huì)對(duì)管理離職人員的內(nèi)部控制時(shí)，所訪(fǎng)談相關(guān)領(lǐng)域?qū)W術(shù)專(zhuān)家研究表明，離職人員為所監(jiān)管的機(jī)構(gòu)工作存在潛在的利益沖突。再如，金融規(guī)劃師是通過(guò)為客戶(hù)提供選擇投資和保險(xiǎn)產(chǎn)品的建議幫助其實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的群體，當(dāng)前越來(lái)越多的消費(fèi)者來(lái)尋求金融規(guī)劃師的幫助。2011年1月，美國(guó)審計(jì)署調(diào)查了目前聯(lián)邦和州政府如何對(duì)金融規(guī)劃師進(jìn)行監(jiān)管及監(jiān)管的有效性，以及可替代管理方法的優(yōu)缺點(diǎn)。審計(jì)署采用了審閱監(jiān)管規(guī)定，與相關(guān)政府部門(mén)、代表金融規(guī)劃師的組織、金融服務(wù)行業(yè)和消費(fèi)者訪(fǎng)談，對(duì)消費(fèi)者投訴進(jìn)行分析等多種方法。

三、啟示與借鑒

結(jié)合美國(guó)審計(jì)署的上述做法，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)層面的工作：

（一）以貨幣政策制定和執(zhí)行情況的績(jī)效審計(jì)為紐帶，統(tǒng)籌實(shí)施對(duì)金融監(jiān)管部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)

為了全面調(diào)查了解貨幣政策制定和執(zhí)行情況，以及政策的效果和潛在影響，應(yīng)借鑒美國(guó)審計(jì)署的做法，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際情況，根據(jù)監(jiān)管政策措施的執(zhí)行單位和實(shí)施路徑，應(yīng)以貨幣政策的績(jī)效審計(jì)為紐帶，統(tǒng)籌實(shí)施對(duì)金融監(jiān)管部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，從監(jiān)管部門(mén)來(lái)調(diào)查了解政策制定情況，從金融機(jī)構(gòu)來(lái)調(diào)查了解政策的貫徹落實(shí)及實(shí)際效果，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一實(shí)施、上下聯(lián)動(dòng)。應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有對(duì)金融監(jiān)管部門(mén)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，嘗試開(kāi)展對(duì)重大的貨幣政策制定和執(zhí)行情況的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（二）注重防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)中，應(yīng)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)順周期行為和相互關(guān)聯(lián)的潛在風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等金融市場(chǎng)中介主體信息披露的透明度，行業(yè)集中度，收費(fèi)模式，對(duì)債務(wù)人主體的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力等整體信用狀況的評(píng)級(jí)方法和程序，以及監(jiān)管部門(mén)對(duì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況；審查金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否考慮了產(chǎn)品的實(shí)際資產(chǎn)背景，是否存在為金融機(jī)構(gòu)自身的投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)和高杠桿融資提供服務(wù)，或只為其交易部門(mén)自身服務(wù)的問(wèn)題；關(guān)注金融監(jiān)管部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)是否有效保護(hù)了消費(fèi)者的合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)研究在審計(jì)中的應(yīng)用

當(dāng)前，應(yīng)在對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行研究和總結(jié)的基礎(chǔ)上，推進(jìn)專(zhuān)業(yè)研究在審計(jì)項(xiàng)目的事前和事中介入，為審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)重點(diǎn)的確定提供戰(zhàn)略性思路，并通過(guò)借鑒專(zhuān)家的分析方法和思路，利用審計(jì)獲取的證據(jù)進(jìn)行可操作的分析和驗(yàn)證，進(jìn)而提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，打破審計(jì)思維的固有局限，多角度、多層次發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題，提高審計(jì)的宏觀(guān)性和前瞻性，在政策的設(shè)計(jì)中為審計(jì)部門(mén)增加話(huà)語(yǔ)權(quán)。因此，應(yīng)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部打造經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法律、工程、環(huán)境、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科的專(zhuān)業(yè)研究團(tuán)隊(duì)，為審計(jì)提供技術(shù)支持；同時(shí)，也可以咨詢(xún)專(zhuān)家和對(duì)權(quán)威的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行持續(xù)的跟蹤分析。

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[17] Securities Fraud Liability of Secondary Actors GAO-11-664， Jul 21，2011.

第8篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

1不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績(jī)。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售產(chǎn)品;無(wú)償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤(rùn)等。但上市公司在對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡(jiǎn)單含糊,故意避開(kāi)實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線(xiàn)的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見(jiàn)的手”幫助上市公司通過(guò)不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無(wú)現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤(rùn);②對(duì)無(wú)法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購(gòu)買(mǎi)母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來(lái)賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益,又無(wú)須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過(guò)高,就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過(guò)戶(hù),在確認(rèn)大額收益無(wú)現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營(yíng)持續(xù)萎縮,主營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營(yíng)難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場(chǎng)上日趨飽和,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)績(jī)萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營(yíng)收入,或提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入,或者在其他利潤(rùn)構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績(jī)一次性得到改觀(guān),如變賣(mài)家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見(jiàn)的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見(jiàn)的手”進(jìn)行援助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長(zhǎng)期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購(gòu)條款,或雖無(wú)回購(gòu)條款但存在回購(gòu)可能性。

4資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見(jiàn)影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績(jī)提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場(chǎng)上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以?xún)?yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無(wú)望的情況下,舍此就無(wú)他途。對(duì)于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過(guò)并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)政策變更是為了滿(mǎn)足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會(huì)計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)。其常用手法可簡(jiǎn)述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),往往會(huì)對(duì)這些應(yīng)攤銷(xiāo)項(xiàng)目不作攤銷(xiāo)而長(zhǎng)期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。③利息資本化。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過(guò)對(duì)已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。④巨額沖銷(xiāo)。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過(guò)把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長(zhǎng)痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國(guó)上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過(guò)低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤(rùn),也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高或過(guò)低,其當(dāng)期利潤(rùn)有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤(rùn)呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長(zhǎng)期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長(zhǎng)期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤(rùn)。⑨合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意對(duì)編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見(jiàn)慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對(duì)資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無(wú)法對(duì)其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對(duì)于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對(duì)于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類(lèi)型時(shí)加以考慮。

7期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會(huì)計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過(guò)任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o(wú)論是為了滿(mǎn)足社會(huì)公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

8客戶(hù)屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡(jiǎn)便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對(duì)以上兩種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9客戶(hù)的誠(chéng)實(shí)及信用度帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶(hù)打交道時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

第9篇：不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

在華并購(gòu)是跨國(guó)公司之間全球競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)。對(duì)跨國(guó)公司而言，對(duì)華投資已成為影響它們?nèi)蚧?jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素，是它們?nèi)虿┺倪^(guò)程中走出的關(guān)鍵一步棋?；诖?，與以往在華外商投資多以項(xiàng)目投資為主不同，大量跨國(guó)公司正在以大規(guī)模的系統(tǒng)化的戰(zhàn)略并購(gòu)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。這種戰(zhàn)略并購(gòu)行為，自然將產(chǎn)生迥異于過(guò)去的效應(yīng)，使外商在華投資的性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種變化可以通過(guò)中外企業(yè)兩方面體現(xiàn)出來(lái)。

據(jù)調(diào)查，有近八成的外商企業(yè)認(rèn)為，目前的競(jìng)爭(zhēng)壓力主要來(lái)自于同一行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而非來(lái)自中國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)。因此，可以肯定地說(shuō)，對(duì)中國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略并購(gòu)，是跨國(guó)公司在中國(guó)市場(chǎng)上與其他外國(guó)公司競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇。

這一點(diǎn)，可以從汽車(chē)領(lǐng)域表現(xiàn)得淋漓盡致。在過(guò)去十多年，經(jīng)過(guò)不斷兼并重組的世界汽車(chē)業(yè)，形成了“6+3”的競(jìng)爭(zhēng)格局。即通用（GM）、福特(FORD)、戴姆勒-克萊斯勒(DaimlerChrysler)、豐田(Toyota)、大眾(VW)、雷諾-日產(chǎn)(RenaultNissan)這6家巨型跨國(guó)公司，6家企業(yè)合計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量占世界總產(chǎn)量的比重超過(guò)75%。除了這6家企業(yè)外，還有另外3家規(guī)模略小的公司，即本田(HONDA)、標(biāo)致-雪鐵龍(PSA)和寶馬(BMW)等3家企業(yè)?！?+3”的汽車(chē)年銷(xiāo)量占世界總銷(xiāo)量的92%。經(jīng)過(guò)一年來(lái)在中國(guó)的加速擴(kuò)張，它們對(duì)世界市場(chǎng)的控制相同，9家企業(yè)在中國(guó)轎車(chē)市場(chǎng)的份額已高達(dá)95%。中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上已演變成西方汽車(chē)列強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)。任何一家“6+3”企業(yè)可以集成其在中國(guó)多家合資企業(yè)的資源，進(jìn)行產(chǎn)品交替、統(tǒng)一采購(gòu)零部件、協(xié)調(diào)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略等方面，在與對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)中，最大限度地占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。

與中國(guó)汽車(chē)業(yè)狀況類(lèi)似，其他領(lǐng)域的外企之間競(jìng)爭(zhēng)也極為激烈。例如，在家電業(yè)，西門(mén)子和伊萊克斯這兩個(gè)家電巨頭之間在中國(guó)展開(kāi)了同臺(tái)競(jìng)賽。兩家公司在2002年頻頻發(fā)起口水戰(zhàn)，并均表示要加大對(duì)華投資。西門(mén)子要逐步加強(qiáng)對(duì)合資企業(yè)的控股權(quán)，“在中國(guó)的最終投資目標(biāo)是使中國(guó)成為西門(mén)子在亞太地區(qū)最重要的生產(chǎn)和產(chǎn)品研制基地，中國(guó)的工廠(chǎng)規(guī)模將是西門(mén)子家電在德國(guó)本部以外最大的”。同時(shí)，伊萊克斯也表示，它“要繼續(xù)并購(gòu)幾家企業(yè)”，因?yàn)橹袊?guó)是其全球最重要的市場(chǎng)之一，而且今后將更加重要。

在外資如火如荼的并購(gòu)活動(dòng)中，中國(guó)企業(yè)的弱勢(shì)地位十分明顯。在外資并購(gòu)活動(dòng)中，中國(guó)企業(yè)總體上處于弱勢(shì)地位，并將有越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)被納入跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)之中。不少跨國(guó)公司的高層主管人員都認(rèn)為，在進(jìn)行行業(yè)分析或者外部基準(zhǔn)化時(shí)，根本不必考慮中國(guó)的國(guó)內(nèi)企業(yè)，而是重點(diǎn)分析行業(yè)內(nèi)具有競(jìng)爭(zhēng)力的外資企業(yè)。

事實(shí)證明，盡管受到種種因素的制衡，面對(duì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和可能帶來(lái)的利益誘惑，本土企業(yè)不能不紛紛期待著與外資合作，甚至被收購(gòu)。選擇與跨國(guó)公司合作就意味著，在實(shí)力強(qiáng)大的跨國(guó)公司面前，國(guó)內(nèi)企業(yè)大多將處于合作中的從屬地位。從近年來(lái)國(guó)內(nèi)的外資并購(gòu)形勢(shì)中，可以看到，許多并購(gòu)事件我方都是處于被動(dòng)地位，跨國(guó)公司很輕易地將合資企業(yè)納入其經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，并通過(guò)收購(gòu)剩余股權(quán)，從合資走向獨(dú)資。

雖然在外資并購(gòu)潮流面前，中國(guó)企業(yè)無(wú)主動(dòng)權(quán)，但在并購(gòu)過(guò)程中也并非無(wú)所作為。這一點(diǎn)，主要體現(xiàn)在選擇外國(guó)合作對(duì)象方面。首先，由于跨國(guó)公司在中國(guó)市場(chǎng)面臨著全球性競(jìng)爭(zhēng)，也亟需不斷尋找中國(guó)的合作伙伴，這會(huì)加大中國(guó)企業(yè)向外方討價(jià)還價(jià)的余地，提高我方在并購(gòu)中的談判地位，有利于保證自身的短期和長(zhǎng)期利益。其次，我方依托本土文化優(yōu)勢(shì)，通過(guò)采取跟進(jìn)和學(xué)習(xí)策略，可與跨國(guó)公司形成“你中有我、我中有你”的戰(zhàn)略格局。

母公司主導(dǎo)的對(duì)華并購(gòu)現(xiàn)象突出

入世后中國(guó)外資流入的另一個(gè)重要特征，就是以跨國(guó)公司母公司為主的系統(tǒng)化投資顯著增加。母公司在中國(guó)追求的目標(biāo)，是建立主導(dǎo)性的、全國(guó)范圍的市場(chǎng)地位和開(kāi)展世界級(jí)的業(yè)務(wù)，落實(shí)總體競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。在這種雄偉目標(biāo)的指導(dǎo)下，母公司直接出面在中國(guó)進(jìn)行大規(guī)模的并購(gòu)活動(dòng)，重組它們?cè)谌A投資集團(tuán)體系。

目前，全世界最大的500家跨國(guó)公司已有近400家來(lái)華投資了2000多個(gè)項(xiàng)目，美國(guó)排名前500名的大公司有一半以上到中國(guó)投資。自20世紀(jì)90年代初起，通用電氣（GE）旗下的GE塑料、GE照明、GE醫(yī)療系統(tǒng)等通用旗下的兄弟公司,就已先后進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，在這個(gè)巨大的市場(chǎng)里嘗夠了甜頭。中國(guó)加入WTO后，以母公司為首的GE投資步伐顯著加快。先是把GE大中華區(qū)的總部從香港移到了上海，2002年9月，又把GE塑料亞太區(qū)總部從東京移到上海。這是GE自中國(guó)入世后一系列戰(zhàn)役中最引人注目的一次。

同GE一樣，，世界頂級(jí)商務(wù)軟件供應(yīng)商O(píng)racle（甲骨文）公司創(chuàng)始人、總裁兼首席執(zhí)行官拉里?埃利森在中國(guó)入世半年后也來(lái)到中國(guó)，為其在京建立研發(fā)中心和把其大中華區(qū)總部從香港遷至北京打前站。此外，瑞士ABB集團(tuán)、美國(guó)雪佛龍海外石油公司、德國(guó)博世公司、法國(guó)普美德斯公司等跨國(guó)公司都已經(jīng)下定決心，把總部搬到中國(guó)。而已在中國(guó)搶灘成功、在中國(guó)市場(chǎng)占有牢固據(jù)點(diǎn)的摩托羅拉公司,更是把2001年該公司全球董事年會(huì)的會(huì)址選在了北京。

從跨國(guó)公司地區(qū)總部在華不斷增加的狀況看，外企母公司對(duì)中國(guó)投資重視的程度也可略見(jiàn)一斑。在北京，具有跨國(guó)公司總部性質(zhì)的投資性公司已經(jīng)達(dá)到110多家；在上海，已有25家公司建立了地區(qū)總部，有14家企業(yè)建立了具有總部性質(zhì)的投資性公司?，F(xiàn)在上海的外商辦事處已有1500多家，一旦條件成熟，許多辦事處馬上會(huì)升級(jí)為地區(qū)總部?？鐕?guó)公司在中國(guó)設(shè)立地區(qū)總部，說(shuō)明母公司開(kāi)始著眼于在中國(guó)市場(chǎng)的整體投資和戰(zhàn)略投資，并對(duì)在中國(guó)分散的單個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行重新優(yōu)化組合，以新的重組集團(tuán)體系產(chǎn)生整體效益。

大規(guī)模參與中國(guó)不良資產(chǎn)重組

外資將通過(guò)資本市場(chǎng)并購(gòu)國(guó)有企業(yè)。1999年8月，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委頒布了《外商收購(gòu)國(guó)有企業(yè)的暫行規(guī)定》，明確外商可以參與購(gòu)并我國(guó)的國(guó)有企業(yè)。之后，2001年10月，三部委(對(duì)外經(jīng)貿(mào)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行)又向跨國(guó)公司推出購(gòu)買(mǎi)金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)或稱(chēng)不良貸款的規(guī)定，這實(shí)際上都是對(duì)跨國(guó)公司收購(gòu)國(guó)有企業(yè)的一次預(yù)演。外資并購(gòu)中國(guó)現(xiàn)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制權(quán)或部分參股，將是其進(jìn)入中國(guó)證券市場(chǎng)的主要形式。在并購(gòu)方式上，間接或直接的收購(gòu)，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)公司不良資產(chǎn)以債轉(zhuǎn)股方式進(jìn)入，以及以融資方式參與管理層收購(gòu)等，都有出現(xiàn)的可能，托管、國(guó)內(nèi)外強(qiáng)勢(shì)企業(yè)的合資或合作，都可以被視為并購(gòu)的前奏。

目前，中國(guó)相當(dāng)規(guī)模的不良資產(chǎn)已委托幾大資產(chǎn)管理公司處置。值得關(guān)注的是，外資銀行已開(kāi)始參與國(guó)內(nèi)銀行業(yè)不良資產(chǎn)的處理。

外資并購(gòu)國(guó)有企業(yè)在法律上已不成問(wèn)題，而且很多地方政府也表現(xiàn)出很高的積極熱情。但問(wèn)題在于，外資并購(gòu)是外商要以現(xiàn)金一次性收購(gòu)國(guó)有企業(yè)全部或部分資產(chǎn)。由于我方的資產(chǎn)評(píng)估是以賬面資產(chǎn)為準(zhǔn)，而外方接受的只是市場(chǎng)價(jià)格，不承認(rèn)賬面價(jià)格。二者之間的較大差距，是外資收購(gòu)我國(guó)不良資產(chǎn)過(guò)程中實(shí)行低成本擴(kuò)張的主要?jiǎng)恿χ?，在這一過(guò)程中，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

并購(gòu)評(píng)估過(guò)程中，由于國(guó)有企業(yè)股份化程度低，企業(yè)股權(quán)無(wú)法得到動(dòng)態(tài)的價(jià)值評(píng)估，忽視在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中形成的商標(biāo)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值以及個(gè)別人借企業(yè)出售之機(jī)謀取私利等原因，的確存在外資并購(gòu)中國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。當(dāng)然，從外商的角度看，由于存貨積壓變質(zhì)、應(yīng)收賬款無(wú)法回收、固定資產(chǎn)和對(duì)外投資大幅減值等等，使企業(yè)的賬面價(jià)值中存在大量虛擬資產(chǎn)，國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值往往低于賬面價(jià)值。因此，中方的評(píng)估依據(jù)和評(píng)估方法是他們無(wú)法接受的。但是，無(wú)論如何，盡可能地壓低國(guó)有資產(chǎn)的賬面價(jià)格，并充分利用各地政府為了吸引外資而提供的種種優(yōu)惠政策，是外資收購(gòu)我國(guó)不良資產(chǎn)過(guò)程中實(shí)行低成本擴(kuò)張的主要?jiǎng)恿χ弧?/p>

按WTO時(shí)間表?yè)屨紤?zhàn)略產(chǎn)業(yè)

外資所關(guān)注的行業(yè)，往往正是進(jìn)入東道國(guó)門(mén)檻最高的行業(yè)或企業(yè)，而這些行業(yè)又都是國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。與加入WTO承諾相銜接，按照承諾的地域、數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍、股權(quán)比例要求和時(shí)間表，中國(guó)將進(jìn)一步開(kāi)放銀行、保險(xiǎn)、商業(yè)、外貿(mào)、旅游、電信、運(yùn)輸以及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域。這些既是跨國(guó)公司覬覦與相互競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入的領(lǐng)域，同樣也是包括民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)的我國(guó)本土企業(yè)翹首欲入的領(lǐng)域。因此，對(duì)于各級(jí)政府而言，為國(guó)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造與外資企業(yè)同等進(jìn)入的條件，不應(yīng)只是掛在口頭上，而是要落實(shí)在行動(dòng)上的重要責(zé)任。

外資已有部署地為全面放開(kāi)后的收購(gòu)做準(zhǔn)備。由于金融、電信等戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期屬于國(guó)內(nèi)行政壟斷行業(yè)，利潤(rùn)空間巨大。對(duì)于這些行業(yè)的開(kāi)放，首先是通過(guò)與外資的合作以提高本土企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，對(duì)于跨國(guó)公司而言，他們已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行全面打入這些領(lǐng)域的準(zhǔn)備。按照中國(guó)加入WTO的時(shí)間表，在一些領(lǐng)域跨國(guó)公司雖然不能進(jìn)行超越股權(quán)限制的投資，可它們的戰(zhàn)略計(jì)劃都是在圍繞著以后的全面進(jìn)入而制定的，并在必要和被允許的情況下，會(huì)采取先下手為強(qiáng)的原則。一俟達(dá)到政策允許的時(shí)刻，便以并購(gòu)實(shí)現(xiàn)控股甚至獨(dú)資。以沃爾瑪?shù)顷懮虾槔?，它選擇從未涉足過(guò)零售業(yè)的中信集團(tuán)作為合資伙伴，其目的已昭然若揭。這一案例，是跨國(guó)公司按照中國(guó)WTO時(shí)間表進(jìn)行長(zhǎng)期謀略的真實(shí)寫(xiě)照。

重視發(fā)揮并購(gòu)中介機(jī)構(gòu)和并購(gòu)人才的作用