會計信息質(zhì)量謹慎性要求精選(九篇)

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第1篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計信息質(zhì)量要求；問題對策

一、會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)內(nèi)容

1.會計質(zhì)量要求的概念。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作獲得的價值運動狀況的數(shù)據(jù)和資料。會計信息作為一種重要的社會資源，是管理者、投資者、債權(quán)人以及社會有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的重要依據(jù)。因此，依法規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟的有序運轉(zhuǎn)。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性和及時性等。其中，可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性等首要質(zhì)要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理進，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

2.會計質(zhì)量要求的內(nèi)容。(1)可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整：(2)相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測；(3)可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用：(4)可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比，這主要包括同一企業(yè)不同時期可比性，不同企業(yè)相同會計期間可比：(5)實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)；(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項；(7)謹慎性。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用；(8)及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、事業(yè)單位會計信息質(zhì)量存在的問題

1.事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會計信息質(zhì)量。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有認識到會計信息質(zhì)量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業(yè)績的考核和單位的預(yù)算等，對于單位的日常費用和專項資金的管理具有搜集基礎(chǔ)信息的作用和進行管理的基本依據(jù)。不能重視會計信息質(zhì)量，造成了單位會計信息質(zhì)量存在了諸多問題。

2.會計信息失真。此問題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業(yè)單位在會計核算過程使用的原始數(shù)據(jù)不真實；加工處理必須不符合會計政策；經(jīng)過加工處理的數(shù)據(jù)、信息經(jīng)任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗證的情況下，結(jié)果不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息與實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不一致，會計信息不可以真實的、完整的、中立的反映單位的經(jīng)濟活動。

3.會計信息不易理解、不可比、不相關(guān)。此問題主要是不符合理解性、可比性、相關(guān)性的要求。事業(yè)單位提供給會計信息使用者的會計信息不易于理解，不利于單位依會計信息比較單位不同時期的財務(wù)狀況等、不利于單位依據(jù)會計信息與其他單位進行橫向的比較，不符合會計信息使用者的要求。

4.會計信息不符合及時性、實質(zhì)性、重要性和謹慎性的要求。事業(yè)單位在會計核算的過程中往往看不透經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)而只是反映業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象；不能夠區(qū)分哪些會計信息的重要和次要往往所以問題一起抓不僅嚴重浪費了單位的人力物力資源也使會計信息毫無重點；不能科學(xué)的估計單位的資產(chǎn)和收益、負債和費用。另外，極個別單位濫用謹慎性原則設(shè)置秘密準備。

三、解決事業(yè)單位會計信息質(zhì)量存在問題的措施

1.強化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息質(zhì)量的重視。單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認識到會計信息質(zhì)量對于單位的財務(wù)管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會計信息質(zhì)量的財務(wù)工作和其他工作等，努力提高單位的會計信息質(zhì)量。

2.提高會計信息的可靠性。事業(yè)單位應(yīng)該通過：(1)宣傳和嚴格貫徹、實施《會計法》及其相關(guān)法規(guī)，并對于弄虛作假和違法亂紀行動但不怠行為給予嚴格處理并通報批評。(2)建立檢查單位財務(wù)管理體制。主要包括：賬戶體系建立、會計崗位責任制、賬務(wù)處理流程、企業(yè)會計政策、會計報表編制、計量和計價制度、臺賬制度、監(jiān)督及審計制度等內(nèi)部控制制度，并使之有效實施，治理會計信息失真問題才具備了必要的條件，提高會計信息質(zhì)量才能落到實處。(3)強化會計基礎(chǔ)工作。在會計基礎(chǔ)工作方面，應(yīng)根據(jù)會計制度的規(guī)定設(shè)置、編制、登記賬簿，正確進行成本核算，編制會計報表，做到賬表相符，報表準確、可靠，可以驗證。在當前情況下，應(yīng)嚴格執(zhí)行財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會計人員的崗位責任制，使之分工科學(xué)合理，職責分明。同時應(yīng)改進會計領(lǐng)域的達標升級活動，促進會計行為規(guī)范化。(4)提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)。企業(yè)負責人法律意識增強了，不僅可以有效避免會計違法行為的發(fā)生，還有利于會計人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財，提供質(zhì)量優(yōu)良的會計信息。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量必須堅持以人為本的原則，注重加強會計人員的政治思想教、職業(yè)道德教育和財經(jīng)法規(guī)教育，努力提高會計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能為有效防范會計信息失真提供基礎(chǔ)的保證。(5)加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，還有利于提高會計信息的使用價值――大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供了方便。

3.提高會計信息的可理解性、可比性、相關(guān)性。財務(wù)人員應(yīng)清晰明了的進行會計核算和編制財務(wù)報表等，如會計記錄應(yīng)當準確、清晰，填制會計憑證，登記會計賬簿，必須做到依據(jù)合法，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，文字摘要明確，在編制財務(wù)報表時，項目間的勾稽關(guān)系清楚，項目完整，數(shù)字準確，以此提高會計信息的可理解性。財務(wù)人員應(yīng)在保證會計信息可靠性的同時盡可能的采用與相同或相似的單位統(tǒng)一的會計核算方法，并不隨意變更，以保證會計信息的可比性。財務(wù)人員應(yīng)了解會計信息使用者的使用意圖，有效地整理會計信息，以滿足會計信息使用者的決策、預(yù)算、監(jiān)管等需要。

4.提高會計信息的及時性、實質(zhì)性、重要性和謹慎性。財務(wù)人員應(yīng)及時的進行會計處理，避免工作一拖再拖現(xiàn)象的發(fā)生；財務(wù)人員應(yīng)充分利用自己的職業(yè)判斷能力來透過經(jīng)濟業(yè)務(wù)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)并進行合理的會計處理；財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位的發(fā)展需要和財務(wù)管理的客觀需求等來劃分會計信息的重要性，并在實際的財務(wù)工作中重點關(guān)注單位的重要會計信息，但對次要的會計信息也要正確的進行處理；財務(wù)人員應(yīng)充分運用職業(yè)判斷能力對于企業(yè)的資產(chǎn)和收益、負債和費用可能發(fā)生的增加和減少進行合理的判斷；單位絕對不應(yīng)該設(shè)立秘密準備進行資金帳外循環(huán)，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)統(tǒng)一核算。

參考文獻

[1]我國會計信息質(zhì)量存在的問題及解決的對策，《長三角》，2009(9)

第2篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

企業(yè)利益相關(guān)者對會計信息存在著共同和差異化的信息需求，共同的會計信息需求主要表現(xiàn)在都較為關(guān)心企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)發(fā)展方向和潛能等。此外，主要利益相關(guān)者從自身利益出發(fā)，對會計信息有著獨特的個性化需求：

(一)投資者的會計信息需求

廣大投資者關(guān)注的焦點是資本的保值增值和利益分配，需要獲取企業(yè)盈利能力、權(quán)益結(jié)構(gòu)、營運狀況，發(fā)展前景等方面的信息。他們還關(guān)注經(jīng)營者的經(jīng)營能力、經(jīng)營業(yè)績等方面的信息。因此，投資者對會計信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、完整性和相關(guān)性。

(二)債權(quán)人的會計信息需求

企業(yè)債權(quán)人分兩種，一是金融機構(gòu)，二是與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人。與投資者相比，債權(quán)人在企業(yè)利潤分配中對企業(yè)的要求權(quán)是不同的，他們主要關(guān)注債權(quán)是否能及時、足額收回，需要關(guān)注企業(yè)償債能力、獲利能力、風(fēng)險程度等方面的信息。因此，債權(quán)人對會計信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和相關(guān)性。

(三)經(jīng)營者的會計信息需求

作為企業(yè)管理者和受托方，企業(yè)經(jīng)營者需要在日常經(jīng)營管理活動中協(xié)調(diào)和處理各方面的關(guān)系，要對企業(yè)運營活動進行控制和管理，他們所需的會計信息是綜合的、多方面的。從整體角度看，經(jīng)營者較為關(guān)注企業(yè)的償債、盈利、運營及發(fā)展等各方面的能力。因此，經(jīng)營者對會計信息質(zhì)量的要求主要是完整性、相關(guān)性、及時性、重要性等。

(四)職工的會計信息需求

職工通過投入人力資本來獲取企業(yè)支付相應(yīng)的報酬。他們需要通過分析企業(yè)所披露的會計信息來了解工作崗位是否穩(wěn)定、薪資報酬及福利是否具有競爭性、自身未來發(fā)展前景等信息。因此，職工對會計信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、相關(guān)性。

(五)政府的會計信息需求

政府擔負著對宏觀經(jīng)濟進行管理和調(diào)控、確保經(jīng)濟穩(wěn)健運行的責任，代表的是社會公眾利益，主要關(guān)注國家的方針政策是否在企業(yè)得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)提供的會計信息是否真實、完整和準確。因此，政府對會計信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和完整性。

二、利益相關(guān)者對會計信息質(zhì)量的層次需求

(一)第一層次———可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息通俗易懂，便于理解和使用。這里要假定利益相關(guān)者具備一定的財會知識，能夠并愿意花時間來研讀企業(yè)財會信息。

(二)第二層次———有用性

有用性涵蓋了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性、及時性、可靠性、可比性。企業(yè)提供的會計信息僅讓人看懂是不行的，還必須有用，即有助于利益相關(guān)者作出最優(yōu)決策。衡量的標準有兩條：一是相關(guān)性；二是可靠性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)與經(jīng)濟決策需要相關(guān)，主要取決于會計信息的預(yù)測價值和反饋價值?？煽啃砸笃髽I(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。會計信息在可靠性前提下，應(yīng)盡可能的做到相關(guān)性，同時，需要在及時性和可靠性之間作出權(quán)衡。

(三)第三層次———補充性

補充性涵蓋了會計信息質(zhì)量要求的重要性、謹慎性、實質(zhì)重于形式。首先，在實務(wù)中，利益相關(guān)者不要求會計信息面面俱到，而是需要對決策有重要影響的會計信息，如果會計信息不分主次，反而可能影響決策。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，結(jié)合實際，從交易性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。其次，利益相關(guān)者關(guān)注企業(yè)在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時是否保持應(yīng)有的謹慎態(tài)度，是否高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。最后，利益相關(guān)者還關(guān)注企業(yè)是否按照實質(zhì)重于形式的要求進行會計核算，是否真正反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

三、結(jié)束語

第3篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 相關(guān)性 會計信息質(zhì)量

我國財政部在2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準則（以后本文簡“稱新準則”）。新準則中《CAS第8號－資產(chǎn)減值》規(guī)定：除存貨及歸入金融資產(chǎn)的應(yīng)收賬款、短期投資、委托貸款外，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

作為會計信息質(zhì)量之一的相關(guān)性要求（眾多研究發(fā)現(xiàn)，投資者更需要這一要求）：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助用于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。計提資產(chǎn)減值準備最符合會計報表使用者期望的情況是：數(shù)量上，計提的資產(chǎn)減值數(shù)字能真實、準確的反映公司資產(chǎn)的毀損狀況，以便投資者對整體資產(chǎn)的盈利能力做出正確地判斷；質(zhì)量上，既能滿足會計信息相關(guān)性的要求，同時也要能滿足會計信息可靠性的要求。

筆者認為，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會計信息的可靠性要求（這一點學(xué)術(shù)界基本上已經(jīng)達成共識)，但并不能滿足會計信息的相關(guān)性要求。

一、資產(chǎn)減值準備禁止轉(zhuǎn)回不能滿足會計信息相關(guān)性的要求

1.企業(yè)在計提資產(chǎn)減值準備時可能會更傾向謹慎

按照新準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值一旦確認，在以后就不得轉(zhuǎn)回，出于利潤最大化需要和納稅的考慮（由于資產(chǎn)減值無稅前抵扣功能，使得企業(yè)的經(jīng)濟后果出現(xiàn)大幅減值），會計人員在計提資產(chǎn)減值的時候會更加謹慎?！爸斏饔嬏帷钡膬A向，使得長期資產(chǎn)減值準備禁止轉(zhuǎn)回的初衷遭遇背離，外部報表使用者渴望提高會計信息相關(guān)性的良好愿望被辜負。

2.盈余管理的新方式將進一步降低會計信息相關(guān)性

新準則規(guī)定長期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，而應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產(chǎn)的減值準備仍允許轉(zhuǎn)回。因此，應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期資產(chǎn)的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。

3.“判斷”與“估計”將繼續(xù)充當盈余管理的手段

新準則運用會計人員的職業(yè)判斷來適應(yīng)會計域秩序的動態(tài)性，以最大限度在減少會計信息的規(guī)則性失真，這是值得肯定的。但實際上，對于長期資產(chǎn)減值比較復(fù)雜的未來現(xiàn)金流量和公允價值的判斷，只有尋求專業(yè)的資產(chǎn)評估師機構(gòu)的幫助，才能得出恰當?shù)臏p值金額。由于信息的不對稱，這些“判斷”與“估計”成為了違規(guī)性失真的重要載體。此時，禁止轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備又有何意義呢！禁止轉(zhuǎn)回這一規(guī)定反而為“拒絕改正錯誤”提供了合理的借口。

二、長期資產(chǎn)減值在價值恢復(fù)時應(yīng)適當允許轉(zhuǎn)回

1.資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，使得減值資產(chǎn)在價值實際得到恢復(fù)時，其價值被低估，真實的盈利能力得不到充分的認可，在財務(wù)報告中也沒有得到體現(xiàn)，從投資者決策角度來說，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，不可避免的在一定程度上辜負了他們對會計信息相關(guān)性的期望。

2.從理論的角度看，“完全”禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是不完美的。按照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易和事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。只要符合資產(chǎn)的定義及其兩個確認條件，都應(yīng)將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。當減值資產(chǎn)價值得到恢復(fù)時，會計應(yīng)當重新將其確認為資產(chǎn)。否則,與資產(chǎn)的定義相矛盾。

3.在長期資產(chǎn)中部分資產(chǎn)減值在符合既定條件情況下，應(yīng)合理的予以確認。以無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資為例，由于這幾種資產(chǎn)的價值很可能在計提以后得到恢復(fù)（在實務(wù)中確實存在轉(zhuǎn)回的多種因素，如：固定資產(chǎn)的價值很可能因通貨膨脹、周圍環(huán)境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(jù)(如能夠提供資產(chǎn)評估報告等)表明資產(chǎn)有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價值超過賬面凈額20%以上時),可以將減值在計提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。

4.應(yīng)當盡力采用經(jīng)濟學(xué)中全面收益的觀點，以使企業(yè)中的資產(chǎn)的價值得以充分的表達，以使投資者對企業(yè)有一個全面的了解與認識。以便于投資者做出合理的經(jīng)濟決策。

綜上，筆者認為新準則規(guī)定長期資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，理論上，厄殺了資產(chǎn)價值的公允表達；實質(zhì)上，沒能根除企業(yè)盈余管理空間。因此，我國會計準則關(guān)于長期資產(chǎn)減值的規(guī)定應(yīng)盡快與國際會計準則趨同，放棄這一“特殊的規(guī)定”，讓資產(chǎn)的價值得到真實、充分的表達。

參考文獻：

[1]吳聯(lián)生:會計信息失真的“三分法”:理論框架與證據(jù)[J]．會計研究,2003年第1期

[2]敖德薩:新企業(yè)會計準則對資產(chǎn)減值的完善與改進[J].集團經(jīng)濟研究,2007年第1期

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[5]李郁明:資產(chǎn)減值會計若干問題評析[J].四川會計,2003年第11期

[6]陸正飛、代冰彬:資產(chǎn)減值：穩(wěn)健性與盈余管理之爭[J].財會通訊,2007年第9期

第4篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

一、單項選擇題

1.對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是 (C ) 。

A. 及時性 B. 歷史成本 C. 謹慎性 D. 配比性

2. 下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是(D )。

A.銷售商品收入 B.提供勞務(wù)取得的收入

C.出租無形資產(chǎn)取得的收入 D.出售固定資產(chǎn)取得的收益

3. 由于(A )，導(dǎo)致了各種應(yīng)計、遞延等調(diào)整事項。

A.權(quán)責發(fā)生制 B.收付實現(xiàn)制 C.配比 D.客觀性

4. 強調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計信息質(zhì)量要求是(C )。

A.客觀性 B.配比 C.可比性 D.一貫性

5. 企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)的折舊方法計提折舊，遵循的會計信息質(zhì)量要求是(D)原則。

A.可比性 B.重要性 C.相關(guān)性 D.實質(zhì)重于形式

6. 下列各項中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化的是(B )。

A.用稅前利潤彌補虧損 B.投資者投入資本

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.提取法定盈余公積

7. 下列各項中，符合資產(chǎn)會計要素定義的是(C )。

A.計劃購買的原材料 B.待處理財產(chǎn)損溢 C.委托代銷商品 D.預(yù)收款項

8. 下列計價方法中,不符合歷史成本計量基礎(chǔ)的是(B　)。

A.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法 B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價

C.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法 D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

9. 關(guān)于損失，下列說法中正確的是(B　)。

A.損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出

B.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出

C.損失只能計入所有者權(quán)益項目，不能計入當期利潤

D.損失只能計入當期利潤，不能計入所有者權(quán)益項目

10. 關(guān)于收入，下列說法中錯誤的是(D　)。

A.收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

B.收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認

C.符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表

D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益或負債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

二、多項選擇題

1. 下列各項中，能引起資產(chǎn)與負債同減的有(AD )。

A.支付現(xiàn)金股利 　B.取得短期借款C.盈余公積補虧D.以現(xiàn)金支付職工工資

2.下列各項，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有(ABC )。

A.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益　B.被企業(yè)擁有或控制

C.由過去的交易或事項形成 D.具有可辨認性

3.下列各項中，屬于流動資產(chǎn)項目的有(BD　)。

A.應(yīng)付賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)收賬款D.預(yù)付賬款

4.下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有(ACD)。

A.融資租入的設(shè)備 B.經(jīng)營租入的設(shè)備

C.已收到發(fā)票，但尚未到達企業(yè)的原材料D.委托代銷的商品

5.下列屬于中期財務(wù)報告的是( BCD )。

A.年度財務(wù)會計報告 B.半年度財務(wù)會計報告C.季度財務(wù)會計報告 D.月度財務(wù)會計報告

6. 下列各項中，屬于會計規(guī)章和規(guī)范性文件的有( AC　)。

A.會計基本準則 B.會計法 C.會計具體準則 D.公司法

7. 下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有(BC 　)。

A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算 B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

C.對固定資產(chǎn)計提減值準備 D.將長期借款利息予以資本化

8. 下列業(yè)務(wù)事項中，可以引起資產(chǎn)和負債同時變化的有(AD )。

A.融資租入固定資產(chǎn) B.計提存貨跌價準備 C.收回應(yīng)收賬款 D.取得長短期借款

9. 下列項目中不應(yīng)作為負債確認的有(CD )。

A.因購買貨物而暫欠外單位的貨款

B.按照購貨合同約定以賒購方式購進貨物的貨款

C.計劃向銀行借100萬元

D.因經(jīng)濟糾紛導(dǎo)致的法院尚未判決且金額無法合理估計的賠償款

10. 可靠性要求做到( AB 　)。

A.內(nèi)容完整 　B.數(shù)字準確　 C.資料可靠　 D.對應(yīng)關(guān)系清楚

11. 相關(guān)性要求所提供的會計信息( ABC )。

A.滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理的需要　 B.滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要

C.滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要 D.滿足提高全民素質(zhì)的需要

12. 在有不確定因素情況下做出判斷時，下列事項符合謹慎性的做法是(BD)。

A.設(shè)置秘密準備 B.合理估計可能發(fā)生的損失和費用

C.充分估計可能取得的收益和利潤 D.不要高估資產(chǎn)和預(yù)計收益

13. 下列不屬于會計信息質(zhì)量要求的有(CD )。

A.實質(zhì)重于形式 B.重要性 C.劃分收益性支出和資本性支出 D.配比原則

14. 下列各項收到的款項中，屬于“收入”的有(AC )。

A.出租無形資產(chǎn)收到的租金 B.銷售商品收取的增值稅

C.出售原材料收到的價款 D.出售無形資產(chǎn)所有權(quán)收到的價款

三、判斷題

1.如果某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。(√ )

2.在企業(yè)負債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當期的利潤額或發(fā)生的虧損額。(√ )

3.按照謹慎性要求企業(yè)可以合理估計可能發(fā)生的損失和費用，因此企業(yè)可以任意提取各種準備。(× )

4會計核算的可比性要求之一是同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，以便于不同會計期間會計信息的縱向比較。(√ )

5. 對于重要的交易或事項，應(yīng)當單獨、詳細反映，對于不重要、不會導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計信息的成本。(√ )

6. 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，所有單位都應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算。(× )

7. 利潤是企業(yè)在日?；顒又腥〉玫慕?jīng)營成果，因此它不應(yīng)包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。(× )

8. 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。(√ )

9. 出售無形資產(chǎn)取得收益會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，所以，它屬于準則所定義的“收入”范疇。( × )

10. 在企業(yè)負債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當期的利潤額或發(fā)生的虧損額。(√)

第5篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務(wù)會計已發(fā)展成為人類經(jīng)濟活動的通用商業(yè)語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計的基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論是會計實務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會計基礎(chǔ)理論又是推動和促進會計實務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務(wù)會計，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進行解析，也即是對企業(yè)會計基本準則的學(xué)習(xí)體會。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會計目標、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會計目標會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務(wù)。財務(wù)會計的目標是向財務(wù)會計信息的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務(wù)報告，即財務(wù)報告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據(jù)目標的變化進行調(diào)整。

三、會計基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預(yù)測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設(shè)，因為這一投資活動是否真的能獲得預(yù)計的可觀回報，是要等到將來的事實證明?；顒游磥淼慕Y(jié)果只能預(yù)計而不能確定。會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務(wù)是不可能的。會計基本假設(shè)主要有會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計確認、計量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設(shè)為會計分期提供報告提供了依據(jù)，進而為確立會計上的權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計量假設(shè)認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會計活動有了統(tǒng)一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)又稱為會計處理基礎(chǔ)，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會計基礎(chǔ)分為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。兩種會計基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會計主體在貫徹會計分期假設(shè)時所采用的不同制度。企業(yè)會計應(yīng)主要采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)對企業(yè)類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當人們明確了會計目標即會計任務(wù)的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎(chǔ)，進而就要對會計信息所含的具體內(nèi)容進行確認。會計信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會計應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面，經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進行科學(xué)分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內(nèi)容的高度概括。會計要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其數(shù)學(xué)表達式為：

資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益

收入－費用=利潤

資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋(收入－費用)

資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系，是對會計過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算的基本起點，也就是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素范圍內(nèi)進行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結(jié)果，是企業(yè)會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性，所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術(shù)性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環(huán)過程的終點。

七、會計信息的基本質(zhì)量要求

會計信息是會計活動的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質(zhì)量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評價。會計信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價或者預(yù)測。清晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了、便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產(chǎn)和經(jīng)濟國際化的需要。超級秘書網(wǎng)

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標準和規(guī)則，又稱為企業(yè)會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規(guī)范，是對會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規(guī)范，使會計信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟國際化的基本要求，同時也體現(xiàn)一個國家政治、經(jīng)濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟的競爭倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟”是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進的演變。在擴權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進程已經(jīng)進入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性調(diào)整將進一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業(yè)等微觀主觀進行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強政府對環(huán)境保護、社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護的意識；世界經(jīng)濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識經(jīng)濟的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經(jīng)濟社會的形成[M].1962.

第6篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

（一）會計信息與會計信息質(zhì)量 會計信息是由會計單位通過財務(wù)報告的形式（包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量等的信息。

會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。會計信息質(zhì)量的評價標準可以分為兩類：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在公司制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，認為會計信息要如實反映受托責任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發(fā)展成熟而產(chǎn)生的，認為會計信息應(yīng)當有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時間和不確定的信息。本文的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型建立在決策有用觀的基礎(chǔ)上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來的，在經(jīng)濟發(fā)展，特別是資本市場和股份公司發(fā)展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現(xiàn)自己的選擇權(quán)。因此，會計信息質(zhì)量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者、企業(yè)管理當局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關(guān)，所以，“決策有用觀”除了強調(diào)可靠性外，更強調(diào)相關(guān)性，即會計信息有助于預(yù)測公司的未來價值。

（二）會計信息質(zhì)量特征與會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量特征，是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應(yīng)具備的質(zhì)量規(guī)定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應(yīng)達到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標準（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標與會計實務(wù)的橋梁，妥善地構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系對于實現(xiàn)會計目標、規(guī)范會計實務(wù)、提高會計信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會計規(guī)范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業(yè)會計準則———基本準則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質(zhì)量要求”。筆者認為“會計信息質(zhì)量特征”與“會計信息質(zhì)量要求”表達相同的含義，不作區(qū)分。

二、會計信息質(zhì)量特征的研究歷程與架構(gòu)

（一）國外會計信息質(zhì)量特征的研究歷程 根據(jù)劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質(zhì)量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發(fā)表的Statement No.4為代表，對“財務(wù)會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務(wù)報表目標”和“財務(wù)會計信息質(zhì)量特征七項標準”進行的首創(chuàng)性概念研究。（4）1980年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）公布了《財務(wù)會計概念公告第2號———會計信息的質(zhì)量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質(zhì)量特征主要包括： 可理解性 、相關(guān)性 （包括預(yù)測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標的基礎(chǔ)上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）提出將“財務(wù)報表概念”加入其手冊（FSC第1000節(jié)）為代表的響應(yīng)性研究。（6）1989年，國際會計準則委員會（IASB）在其《編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出了會計信息的10個質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質(zhì)重于形式等，并把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4 個主要的質(zhì)量特征。（7）以1999年英國會計準則委員會（ASB）“財務(wù)報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國內(nèi)會計質(zhì)量信息特征的研究回顧 一是在有關(guān)會計法律和法規(guī)中闡述會計信息質(zhì)量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權(quán)責發(fā)生制、配比、謹慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中，列明了真實性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業(yè)會計準則》中，對于會計信息質(zhì)量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業(yè)會計制度》中，對于會計信息質(zhì)量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規(guī)定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）?？梢钥闯?，這兩項制度對于會計信息質(zhì)量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業(yè)會計準則——基本準則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質(zhì)量要求”的提法，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質(zhì)量要求。

二是學(xué)者在相關(guān)文獻中對我國會計信息質(zhì)量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認為：會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標導(dǎo)向、質(zhì)量特征類屬、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分、次要質(zhì)量特征和承認質(zhì)量起端等部分構(gòu)成。付磊（2005）認為，公正性是會計信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）認為：財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系包括真實性、合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征（可理解性、可驗證性、謹慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續(xù)性）、相關(guān)性及其次級特征（及時性、預(yù)測性、反饋性）。欒盛元（2006）認為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質(zhì)量特征設(shè)定為： 可靠性， 相關(guān)性， 充分披露，可靠性應(yīng)涵蓋真實性與可比性的要求， 相關(guān)性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應(yīng)包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇聯(lián)系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應(yīng)考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關(guān)性和可靠性相配合。

（三）三層次企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的提出 我國2006年頒布的會計準則在參照IASB和FASB的基礎(chǔ)上，保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一致性、謹慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質(zhì)重于形式納入其中，突出強調(diào)會計信息的相關(guān)性，弱化了可靠性原則，形成了目前準則中的8項會計信息質(zhì)量要求。但我國會計信息質(zhì)量要求各項目之間是并列關(guān)系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統(tǒng)的規(guī)范，只是在會計制度中作了原則性規(guī)定”，“這樣的規(guī)定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關(guān)系，未能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征間的主次之分和內(nèi)在結(jié)構(gòu)，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量特征的不同方面進行權(quán)衡，也不利于他們對會計信息質(zhì)量特征的總體把握?！贬槍ι鲜鰡栴}，筆者參照美國會計準則委員會（FASB）財務(wù)會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎(chǔ)，對這8項會計信息質(zhì)量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型。

企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質(zhì)量基本的要求，包括實質(zhì)重于形式和重要性兩項特征；決策者關(guān)注的會計信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹慎性分別附屬于相關(guān)性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質(zhì)量的基本使用要求。在8項會計信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、及時性、謹慎性構(gòu)成次要質(zhì)量特征。

三、企業(yè)會計信息質(zhì)量特征解析

（一）企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次 企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次涉及兩項會計信息質(zhì)量特征：實質(zhì)重于形式和重要性。

（1）實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式原則在我國會計實務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！碑斊髽I(yè)發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時， 企業(yè)通常應(yīng)當按照經(jīng)濟實質(zhì)對其所發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。

（2）重要性。會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項?！?/p>

（二）決策者角度的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征 決策者角度的五項會計信息質(zhì)量特征中，及時性附屬于相關(guān)性，謹慎性附屬于可靠性，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的主要特征，可比性是弱于相關(guān)性和可靠性的會計信息質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。

（1）相關(guān)性與及時性。如果財務(wù)信息有助于決策制定，該財務(wù)信息就具有相關(guān)性。國際會計準則委員會（IASB）對相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性”。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”通過提高決策者的預(yù)測能力或者通過為前期的預(yù)測提供反饋，財務(wù)信息對決策的制定產(chǎn)生影響。及時性是相關(guān)性的附屬特征，是相關(guān)性的次級質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！必攧?wù)信息必須在報告事件發(fā)生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關(guān)性，但缺乏及時性的信息會使該財務(wù)信息喪失應(yīng)有的相關(guān)性。

（2）可靠性與謹慎性。如果財務(wù)信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，就可以說財務(wù)信息具有可靠性。國際會計準則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性”。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！睍嬓畔⒖煽啃缘谋憩F(xiàn)之一是使用相同度量方法所得出的獨立結(jié)果與財務(wù)報表信息之間具有很大程度的一致。謹慎性是可靠性的附屬特征，謹慎性是指會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產(chǎn)、合理核算可能發(fā)生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹慎性更象是會計人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時的一種職業(yè)態(tài)度?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！?/p>

（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業(yè)的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！?/p>

（4）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。相關(guān)性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時，到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關(guān)性與可靠性權(quán)衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在第2號財務(wù)會計概念公告“會計信息的質(zhì)量特征”中， 將相關(guān)性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質(zhì)量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現(xiàn)象看本質(zhì)， FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認為，相關(guān)性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關(guān)性，即相關(guān)性顯得重要；第二層次以相關(guān)性為基礎(chǔ)，更關(guān)注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準則和制度制定的層面，這一層面具體負責的部門是準則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務(wù)報告）的編制者、審計人員和財務(wù)報告信息的使用者方面。付六根（2011）認為，相關(guān)性和可靠性在大多數(shù)情況是一種協(xié)調(diào)一致的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關(guān)性也就得到了提升；提高了相關(guān)性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認為，相關(guān)性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權(quán)變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業(yè)提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。”影響會計信息可理解性的因素包括三個方面：

（1）會計信息的固有特征。財務(wù)報告本身的復(fù)雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業(yè)的財務(wù)會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務(wù)報表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財務(wù)、管理、經(jīng)營風(fēng)險等各個方面，信息含量不斷增加。財務(wù)報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字又有文字，越來越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會計信息使用者理解財務(wù)報告所傳遞的會計信息。

（2）信息使用者的理解能力。財務(wù)報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發(fā)生的真實交易或事項的基礎(chǔ)上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質(zhì)并據(jù)此作出適當?shù)臎Q策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業(yè)管理當局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學(xué)范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務(wù)報告是根據(jù)日常會計記錄的數(shù)據(jù)，采用會計專門的方法，經(jīng)過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數(shù)據(jù)到財務(wù)報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財務(wù)報告本身的復(fù)雜和難于理解，如會計的待攤、預(yù)提、應(yīng)計、遞延等程序本身都具有一定的專業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業(yè)判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會計信息。

（四）主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征 會計信息質(zhì)量特征是會計信息所應(yīng)當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。1980年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標為導(dǎo)向，了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，認為提供會計信息的目的是便于決策，相關(guān)性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質(zhì)量特征。財政部《2010企業(yè)會計準則講解》中認為，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

四、結(jié)論

基于權(quán)變理論的考慮，會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于實踐的指導(dǎo)意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的， 因而會計信息質(zhì)量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征在滿足使用者需求方面的層次、關(guān)系和地位。第二，會計信息使用者的側(cè)重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關(guān)者及不同的決策目標決定了會計信息的不同內(nèi)容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關(guān)者的需求分析來確定應(yīng)提供會計信息的內(nèi)容、數(shù)量。企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于會計信息質(zhì)量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質(zhì)量要求在整體中的地位及其相互關(guān)系，更有利于指導(dǎo)企業(yè)的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準則提供一定的參考。

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第7篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

[關(guān)鍵詞]會計 謹慎性原則 應(yīng)用

一、謹慎性原則的基本含義

謹慎性原則即穩(wěn)健性原則,是企業(yè)會計核算中一項重要原則,是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性,例如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求,即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時,保持應(yīng)有的謹慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負債或者費用。

二、謹慎性原則的運用要求

1.謹慎性原則的運用不得與其他會計原則相抵觸。謹慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這違反了會計客觀性原則和相關(guān)性原則,也是企業(yè)會計準則所不允許的。

2.推行謹慎性原則要循序漸進。謹慎性原則貫穿于會計工作的各個方面,涉及諸方面的利益,謹慎性原則的應(yīng)用會減少企業(yè)收益,其繳納的相關(guān)稅收也會減少,進而影響政府財政收入。因此,相關(guān)部門應(yīng)加強對謹慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管,企業(yè)在應(yīng)用謹慎性原則時應(yīng)制定實施細則和操作指南,并逐步推行實施。

3.對謹慎性原則的應(yīng)用要進行必要的會計信息披露。謹慎性原則的運用是對會計核算中的不確定性事項進行判斷時所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計處理中。所以,謹慎性原則在會計中應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容都應(yīng)在財務(wù)報告中全面陳述,以便財務(wù)信息使用者作出正確的決策。

4.應(yīng)用謹慎性原則,首先要提高會計人員的職業(yè)水平和判斷能力。謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有主觀臆斷性和不可驗證性,很容易被濫用。因此,在具體應(yīng)用謹慎性原則時,需要會計人員具備較同的職業(yè)水平和準確的職業(yè)判斷能力。

三、謹慎性原則在實務(wù)中的具體應(yīng)用

1.在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

謹慎性原則在資產(chǎn)方面的應(yīng)用很多,現(xiàn)舉例如下:

(1)發(fā)出存貨的計價方法。貨的計價方法,包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法。采用個別計價法,計算期末存貨的成本比較合理、準確,但由于工作量繁重,適用范圍很小,僅用于不能替代使用的存貨等。對于不適于個別計價法的存貨,遵循會計謹慎生原則,在物價持續(xù)上漲時,應(yīng)采用后進先出法;在物價持續(xù)下跌時,應(yīng)采用先進先出法。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法,主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗,因此根據(jù)謹慎性原則,采用加速折舊法比較科學(xué)合理。

(3)各項資產(chǎn)減值準備的計提,主要包括應(yīng)收賬款的壞賬準備、存貨跌價準備、委托貸款減值準備、短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等,其中應(yīng)收賬款的壞賬準備可操作性較強,有比較具體明確的操作原則,而其他減值準備的計提,則沒有具體的操作方式和明確標準,在企業(yè)會計制度中相關(guān)的判斷標準不夠明確,作為決定資產(chǎn)減值準備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。

2.在企業(yè)收益方面的應(yīng)用

企業(yè)收入準則中關(guān)于收入確認的標準就明確體現(xiàn)了謹慎性原則。收入的確認需要滿足以下四個條件:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。確認收入時,要充分考慮退貨的可能性,遵循謹慎性原則,退貨的會計處理可采取遞延法或經(jīng)驗法,遞延法,即等到退貨期滿,購買方的退貨權(quán)利隨著時間的推移而消失時,才正式確認收入的實現(xiàn);經(jīng)驗法,即根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄?通常在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入,估計可能發(fā)生退貨的部分不確認收入。

第8篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 局限性 信息質(zhì)量 影響 建議

我們正步入全新的知識經(jīng)濟時代，社會財富的創(chuàng)造主要靠人的智慧和知識，創(chuàng)新精神改變著我們身邊的一切。根據(jù)決策有用觀，財務(wù)會計的目標是為信息使用者提供決策所需要的信息，但在新的經(jīng)濟環(huán)境中，財務(wù)會計的局限性又限制了高質(zhì)量會計信息的提供。本文就新時期財務(wù)會計的局限性及其對會計信息質(zhì)量的影響進行探討，并提出改善建議，希望對會計信息質(zhì)量的提高有所幫助。

一、新時期財務(wù)會計的局限性及對會計信息質(zhì)量的影響

1.及時性問題

現(xiàn)代市場經(jīng)濟瞬息萬變，會計信息使用者往往需要在很短的時間內(nèi)對市場的變化迅速做出反映，這就需要會計信息能以盡可能快的速度在不影響使用者決策的前提下提供給使用者。但目前財務(wù)會計以下方面的局限性限制了會計信息的及時提供。

(1)基于會計分期假設(shè)的定期報告方式。目前財務(wù)報告是定期提供給會計信息使用者的，尤其是年度、季度報告已經(jīng)成為會計報告披露的傳統(tǒng)。這種披露方式實效性差，信息提供滯后，與使用者的及時信息需求差距很大。

(2)歷史成本計量。目前財務(wù)會計歷史成本計量占主導(dǎo)地位，受后續(xù)計量局限性的影響，歷史成本在很大程度上僅反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，價格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負債實現(xiàn)或清償時才得到反映，嚴重滯后的信息與使用者決策相關(guān)性不大。

2.完整性問題

目前會計界對會計信息的完整性要求頗有爭議，有的觀點認為財務(wù)會計應(yīng)充分滿足信息使用者對信息不斷增長的需求，會計信息使用者需要什么信息就應(yīng)該提供什么信息；筆者認為鑒于財務(wù)會計的本質(zhì)與基本職能，一味追求所有與決策相關(guān)的信息提供會使財務(wù)會計走向力不從心的境地，所以我們只能在財務(wù)會計能力所及的范圍內(nèi)提出合理需求。不過隨著環(huán)境的改變，財務(wù)會計所提供信息的完整性也面臨著挑戰(zhàn)。

(1)確認標準的嚴格限制。根據(jù)FASB的觀點，所有要素的所屬項目（包括所屬賬戶）在滿足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下，還要符合可定義、可計量、相關(guān)性和可靠性四個確認標準。正是這樣嚴格得近乎苛刻的標準在新經(jīng)濟環(huán)境中擋住了大量對使用者有用的信息進入財務(wù)報表，比如人力資本、自創(chuàng)商譽、承擔的社會責任、新的衍生工具信息等等。

(2)貨幣計量假設(shè)的約束。貨幣計量假設(shè)把會計信息限定在可按貨幣計量或帶有財務(wù)性質(zhì)的信息方面，這就不能記錄和傳遞其他的非貨幣信息。這種單純屈從于會計貨幣計量假設(shè)而放棄經(jīng)濟實質(zhì)的做法在很大程度上限制了傳統(tǒng)會計的發(fā)展空間與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3.以有形資產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)計量模式。傳統(tǒng)的財務(wù)會計和報告的核心是有形資產(chǎn)，受傳統(tǒng)會計固有模式的限制，自創(chuàng)商譽、人力資本、智力資本等無形資產(chǎn)得不到合理的確認與計量。而隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，這些資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財富的主要來源。

3.可比性問題

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性，但財務(wù)會計的以下局限性嚴重妨礙了該目標的實現(xiàn)。

(1)名義貨幣單位計量模式。財務(wù)會計建立在貨幣計量假設(shè)之上，并假設(shè)幣值是穩(wěn)定的，或者假設(shè)其變化是不重要的。但目前幣值變動比較活躍，貨幣計量的結(jié)果明顯同經(jīng)濟現(xiàn)實發(fā)生矛盾，而且我國還沒有充分考慮貨幣時間價值等因素的影響，這就妨礙了信息的前后期比較。

(2)會計政策可選擇性。我國允許企業(yè)從可以選用的會計原則和會計處理方法中選用適合企業(yè)實際情況的會計政策，不同的會計政策可能會產(chǎn)生明顯不同的經(jīng)濟后果，這給不同企業(yè)會計信息的橫向比較制造了障礙?！?.可靠性問題

可靠性是指會計信息應(yīng)當沒有重要錯誤或偏向，并且能夠忠實反映所要反映或理應(yīng)反映的交易或其他事項。受以下因素的影響，會計信息的可靠性受到了嚴重影響。

(1)估價技術(shù)的廣泛運用。估計和假設(shè)是會計所固有的，絕對精確的數(shù)據(jù)是我們不能奢望得到的，但大量估計的存在會使會計信息在一定程度上失真。

(2)數(shù)據(jù)加工處理程序。在現(xiàn)行的財務(wù)報告模式下，需要對會計數(shù)據(jù)進行分類、匯總，最后生成綜合性的報表。加工綜合信息的過程會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲，減少了數(shù)據(jù)信息的透明度，為管理當局操縱會計數(shù)字進行盈利管理提供了空間。

(3)謹慎性原則的過度運用。適當?shù)闹斏鲬B(tài)度是我們提倡的，它可以降低過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的風(fēng)險與不確定性，但不是鼓勵企業(yè)運用比實際情況更多的悲觀估計。實際上，有時我國在謹慎性原則的運用方面有些過度了，比如我國對于升值的資產(chǎn)甚至嚴重升值的資產(chǎn)出于謹慎考慮沒有進行價值調(diào)整，而且對于因使用公允價值而計提的資產(chǎn)減值準備也不允許在價值恢復(fù)后進行轉(zhuǎn)回，這給會計信息的可靠性帶來了障礙。

5.可理解性問題

會計信息的可理解性指財務(wù)報表要便于理解，并假定使用者對商業(yè)和經(jīng)濟活動以及會計知識有恰當?shù)牧私猓⑶以敢饣ㄙM適當?shù)木θパ芯啃畔?。但財?wù)會計報告的以下特點影響著使用者對財務(wù)會計相關(guān)信息的充分理解。

(1)信息專業(yè)化程度高。財務(wù)報告用的是會計語言，專業(yè)術(shù)語比較多。加上我國市場經(jīng)濟發(fā)育程度較低，懂得并善于利用財務(wù)報表進行決策者較少，上述假設(shè)高估了信息使用者對會計信息的理解能力。

(2)通用報告模式?，F(xiàn)行通用的報告模式，建立在廣大信息使用者均可理解的假設(shè)之上，然而，會計信息使用者是多元的，對會計知識的掌握有差異，對通用報告的理解也會不同。

二、新時期提高會計信息質(zhì)量的建議

1.加強財務(wù)會計基礎(chǔ)研究，逐步放寬確認標準，準許影響使用者決策的核心會計信息進入報表；適當擴大財務(wù)會計相關(guān)的信息披露力度，傳達企業(yè)人力資本、自創(chuàng)商譽、承擔的社會責任等影響信息使用者決策的關(guān)鍵相關(guān)信息，但對信息的披露要加強規(guī)范，防止信息過載與信息污染；明確會計政策、會計估計的實際操作規(guī)定，盡量減少企業(yè)的主觀選擇空間。

2.重新引進一般購買力單位計量。改目前的名義貨幣單位為一般購買力單位，也即以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位，使不同時期的貨幣保持在不變的計量基礎(chǔ)上。其實FASB在SFAC No.2就提出：如果環(huán)境的變動達到無法容忍的地步，也許就要選擇另一種更為穩(wěn)定的計量單位（如一般購買力單位）。如今物價波動比較頻繁，重新引進一般購買力單位計量也是必要的。

第9篇：會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文

[關(guān)鍵詞]會計信息質(zhì)量;原則;公允價值;權(quán)責發(fā)生制

一、新舊會計準則下會計信息質(zhì)量原則的內(nèi)容比較

與舊準則相比,新準則對原基本原則作了補充和完善,同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。

1.新準則保留并加以修改補充的會計信息質(zhì)量原則

(1)可靠性;(2)相關(guān)性;(3)可比性;(4)及時性;(5)謹慎性;(6)重要性;(7)實質(zhì)重于形式原則。

2.修改變化較大的會計信息質(zhì)量原則

(1)權(quán)責發(fā)生制原則;(2)配比性原則;(3)歷史成本;(4)劃分收益性支出與資本性支出。

二、新舊會計準則下會計信息質(zhì)量原則的合理性比較

1.界限劃分和排列層次的科學(xué)合理性

舊準則下的一般性的原則劃分的界限不明確,有的屬于會計基本假定,有的屬于眾所周知的會計知識,有的屬于會計計量屬性;這些原則并未形成一定的層次。新準則在這方面作出了很大改進,填補了我國對嚴謹?shù)臅嬓畔①|(zhì)量特征規(guī)定的“空白”,對我國會計信息質(zhì)量的評價和管理具有深遠影響。

在新準則的第二章中,第一次明確提出會計信息質(zhì)量的要求,修訂后的基本準則提出了八個“會計信息質(zhì)量要求”,即可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。相比舊準則而言,刪除了舊準則中關(guān)于會計核算工作一般原則的說明,修改為八項會計信息質(zhì)量要求,表明我國會計理論開始區(qū)分會計信息質(zhì)量特征和會計核算原則的界限。

新準則對會計信息質(zhì)量的要求,從排列的順序看有一定的層次:將可靠性和相關(guān)性位于最前面,表明兩者是主要質(zhì)量,其中又把可靠性排在相關(guān)性之前,說明可靠性更重要。在39個會計準則中86次出現(xiàn)“可靠”二字,再一次表明企業(yè)會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。

2.公允價值替代歷史成本的科學(xué)合理性

在舊準則下,以歷史成本計量主要存在的問題:

(1)衍生金融工具的計量。歷史成本計量模式下財務(wù)會計對會計要素的確認是基于會計主體過去發(fā)生的交易事項。運用這一會計模式可以恰當?shù)嘏痘A(chǔ)金融工具交易及情況,如債券投資收益的確認、借款利息的預(yù)提等,但其對衍生金融工具的確認就顯得力不從心了。因此,如果嚴格按歷史成本計量模式,與這些科學(xué)衍生金融工具有關(guān)的資產(chǎn)和負債在合約取得乃至履約過程中都將難以得到確認,資產(chǎn)負債表將無法反映這些交易信息。

(2)資產(chǎn)減值計量。在舊準則下,是以歷史成本計量資產(chǎn)價值的情況,資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)始終以其初始成本計量反映,在資產(chǎn)持有期間不確認減值損失,資產(chǎn)減值損失只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售時才予以確認。公允價值具伺雙強的相天性,通過公允價值信息,使用者可以了解企業(yè)當前所持有的資產(chǎn)負債的真實價值,從而評價企業(yè)的機會和風(fēng)險,作出合理的投資和其他決策。當利率與資產(chǎn)價值穩(wěn)定這一假定不再成立時,使用者對會計信息的相關(guān)性要求提高,可靠性退而求其次,此時公允價值計量成為首選的計量模式。因此,公允價值大量引入的科學(xué)合理性使其成為新會計準則下的一大新的亮點。

三、提升權(quán)責發(fā)生制的地位的科學(xué)合理性

1.使用權(quán)責發(fā)生制的企業(yè)相對較多

使用權(quán)責發(fā)生制的企業(yè)范圍遠遠大于使用收付實現(xiàn)制企業(yè)的范圍,更具有代表性。因而,提高權(quán)責發(fā)生制的地位更有利于企業(yè)的核算。

2.權(quán)責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會計信息

權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制比較,前者更有利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的信息。權(quán)責發(fā)生制是按照各國會計普遍承認的“收入費用觀”,正確合理地界定企業(yè)某一會計期間的收入和費用及企業(yè)經(jīng)營成果的前提。收入的確認應(yīng)當符合實現(xiàn)原則,費用的確認應(yīng)當符合配比原則。

這兩項原則都是建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。同時還需指出,權(quán)責發(fā)生制能解決收付實現(xiàn)制無法解決的問題:收付實現(xiàn)制下會計對于無現(xiàn)金流動的交易或事項,如以物易物交易等,無法進行確認也不能在財務(wù)報表中披露,這使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。可見,將權(quán)責發(fā)生制由會計信息質(zhì)量原則提升到會計基礎(chǔ)的地位的合理性。

3.權(quán)責發(fā)生制的不可替代性

財務(wù)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng),加工對象是已發(fā)生或已完成的交易和事項所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責發(fā)生制正是以面向過去的時間確認基礎(chǔ)與歷史成本的計量屬性相互結(jié)合、共同構(gòu)成了現(xiàn)行財務(wù)會計模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢。

新準則在完善我國會計信息質(zhì)量原則的貢獻并不局限于上述方面。由于我國還處于發(fā)展中國家階段,會計質(zhì)量信息原則也必將與時俱進,需要作出變更或調(diào)整。因此,我國還應(yīng)在會計準則與國際會計接軌的同時,結(jié)合當前的實際發(fā)展情況,不斷完善我們的會計質(zhì)量信息原則,這對于建設(shè)具有中國特色的會計準則體系具有深遠意義。

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