審計計劃總體審計策略精選(九篇)

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第1篇：審計計劃總體審計策略范文

1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵及特點

1．1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新的審計模式［2］。2003年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對《內(nèi)部審計實務(wù)標準》進行了修訂，新標準將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別、評估單位存在的風(fēng)險類別及其風(fēng)險程度，并依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定實施審計的范圍、重點，并針對存在的問題提出審計意見和建議，協(xié)助單位管理層防范、控制、治理風(fēng)險，從而達到增加單位價值的目的。

1．2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與目前大多數(shù)衛(wèi)生計生單位實施的內(nèi)部審計工作相比，審計重心由實質(zhì)性程序前移到風(fēng)險識別和評估。風(fēng)險識別和評估是內(nèi)審工作的出發(fā)點，并貫穿于整個審計過程的始終。在風(fēng)險導(dǎo)向下，內(nèi)部審計人員應(yīng)當對影響單位戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的各種風(fēng)險進行全面分析、評估，并依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果即風(fēng)險的類型、高低來確定年度審計項目、審計范圍等，采用恰當?shù)膶徲嫹椒?，合理分配審計資源，提高審計質(zhì)量和效率［2］。內(nèi)審人員應(yīng)當重點關(guān)注單位面臨的各種風(fēng)險是否得到有效管理和控制。

1．3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，各行業(yè)競爭日趨激烈，為了在競爭中求得生存及推動企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，許多行業(yè)內(nèi)部審計紛紛引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。其中，金融行業(yè)探索最為廣泛，進行了很多有益的實踐。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪鴥?nèi)外企業(yè)中的應(yīng)用實踐，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、強化風(fēng)險管理、健全內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。

2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛l(wèi)生計生系統(tǒng)的應(yīng)用實踐

2．1制訂總體審計策略和具體審計計劃

審計計劃是為實現(xiàn)一定審計目標，對審計工作做出的規(guī)劃性安排，是下一步審計工作的指導(dǎo)性藍圖。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制訂。在制訂總體審計策略時需要考慮被審計單位或部門的規(guī)模、業(yè)務(wù)量、風(fēng)險及內(nèi)部控制等基本情況，初步評價審計風(fēng)險和重要性水平。對于醫(yī)療行業(yè)而言，總體審計策略需考慮：（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度；（2）適用的審計準則包括審計法律法規(guī)、衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定等；（3）衛(wèi)生系統(tǒng)特別規(guī)定，如主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定、加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知、進一步加強經(jīng)濟合同管理工作的通知等。而具體審計計劃依據(jù)總體審計策略方案而制訂，比總體審計策略更加詳細，更有操作性，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序。值得注意的是，審計計劃工作并非內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的一個獨立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個內(nèi)審業(yè)務(wù)的始終。比如在制訂審計計劃時，內(nèi)部審計人員基于對醫(yī)用耗材采購的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)，認為相關(guān)控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，因此未將醫(yī)用耗材采購評價為高風(fēng)險項目，但是在執(zhí)行進一步審計程序時發(fā)現(xiàn)有關(guān)醫(yī)用耗材采購的規(guī)章制度沒有得到有效執(zhí)行，此時內(nèi)部審計人員要及時對審計計劃進行調(diào)整。

2．2了解被審計單位及其環(huán)境

內(nèi)部審計人員應(yīng)當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，如考慮被審計單位所處的發(fā)展階段，新出臺的法律法規(guī)對衛(wèi)生計生系統(tǒng)的影響程度。（2）被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，如了解被審計單位的發(fā)展目標和戰(zhàn)略，被審計單位的人才儲備和管理能力，取消藥品加成、推行分級診療、雙向轉(zhuǎn)診及醫(yī)保總額預(yù)付等一系列的醫(yī)改政策對被審計單位的影響程度，被審計單位對醫(yī)療設(shè)備投資和管理的情況。（3）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，如關(guān)鍵業(yè)績指標、同期財務(wù)業(yè)績比較分析、預(yù)算執(zhí)行率、與兄弟單位的業(yè)績比較。（4）被審計單位的內(nèi)部控制，內(nèi)審人員在了解內(nèi)部控制時應(yīng)當評價各部門的控制措施是否能夠發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險，并確定其是否得到執(zhí)行。衛(wèi)生計生單位內(nèi)審人員在風(fēng)險識別階段可以采取訪談、審閱、分析程序、現(xiàn)場查看等方法了解單位內(nèi)外部風(fēng)險、獲取審計證據(jù)。

2．3全面評估風(fēng)險，確定審計重點項目

內(nèi)部審計人員在通過上述分析方法識別單位面臨的各種風(fēng)險后要進行風(fēng)險評估。在判斷風(fēng)險的大小時需要著重考慮風(fēng)險的兩個屬性：一是發(fā)生風(fēng)險事項對單位戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的影響程度；二是風(fēng)險事項發(fā)生的可能性［3］。內(nèi)審人員需在評估確定風(fēng)險的重要性水平的基礎(chǔ)上，采取定性或定量的方法對風(fēng)險的影響程度及可能性進行評估。定性方法是直接用文字來說明風(fēng)險發(fā)生的影響程度和可能性。定量方法則是用數(shù)量來描述風(fēng)險的影響程度及可能性，在實務(wù)中可以用概率來說明可能性、用金額來描述影響程度。這里我們可以通過繪制風(fēng)險坐標圖將風(fēng)險事項發(fā)生的影響程度和發(fā)生的可能性聯(lián)系起來，便于內(nèi)審人員確定審計活動優(yōu)先次序及更有效率地配置審計資源。根據(jù)風(fēng)險重要性水平將圖形劃分為A、B、C3個不同風(fēng)險區(qū)域，其中位于A區(qū)域的各種風(fēng)險因發(fā)生的影響程度和可能性均較小，內(nèi)審人員可以接受這些風(fēng)險的存在，只需對該區(qū)域的風(fēng)險事項予以適當關(guān)注。比如醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計規(guī)定限額以下的零星審計項目，此項目金額小，名目繁多。位于B區(qū)域中的風(fēng)險重要性水平處于中等，尚屬于單位可以接受的風(fēng)險范圍，比如管理費用居高不下、醫(yī)患關(guān)系緊張等風(fēng)險。內(nèi)審人員僅需對風(fēng)險應(yīng)對措施進行補充，適當安排審計資源，以保證此類風(fēng)險能夠被單位嚴格控制。位于C區(qū)域的風(fēng)險因素因其影響程度和發(fā)生的可能性均處于高水平，屬于重要風(fēng)險因素。在衛(wèi)生計生系統(tǒng)中，固定資產(chǎn)的不當管理、基建項目的造價及法規(guī)風(fēng)險通常被視為高風(fēng)險領(lǐng)域。由于它們顯著影響著衛(wèi)生計生單位的經(jīng)營目標和服務(wù)宗旨的實現(xiàn)，需優(yōu)先安排實施審計工作，配置更多的審計資源，以確保單位能及時采取措施規(guī)避和轉(zhuǎn)移本區(qū)域內(nèi)的各項風(fēng)險因素。

2．4實施進一步審計程序

針對風(fēng)險評估中確定的重點風(fēng)險因素，內(nèi)部審計人員需要實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。內(nèi)審人員評估的風(fēng)險水平越高，實施進一步審計程序的范圍也越大。若內(nèi)審人員在風(fēng)險評估時預(yù)期單位采取的內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，然后根據(jù)控制測試的結(jié)果來確定實質(zhì)性程序。若內(nèi)審人員在實施風(fēng)險評估程序時了解到單位未對風(fēng)險因素采取有針對性的內(nèi)部控制措施，或內(nèi)審人員認為單位的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，那么僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?nèi)審人員在測試控制運行的有效性時，應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運作的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。比如已記賬的收費性耗材是否全部入庫且在手術(shù)單、病例中體現(xiàn)，醫(yī)療信息系統(tǒng)醫(yī)療財務(wù)信息數(shù)據(jù)是否完整可靠。在審計過程中，內(nèi)部審計人員可根據(jù)需要單獨或綜合使用詢問、觀察、檢查、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2．5出具審計報告，開展后續(xù)審計

內(nèi)部審計部門根據(jù)審計證據(jù)得出審計結(jié)論，出據(jù)審計報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)針對本次審計的目的和要求對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制作出評價，同時針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀情形及風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)提出糾正和改善的建議，并與相關(guān)部門進行反饋和溝通，幫助醫(yī)院健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險管理機制。出于各種原因，審計報告有時只是表面上得到相關(guān)部門或單位管理層的認可，他們事后并未參照審計意見認真落實整改。這無疑會影響內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，也不利于充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑鲋底饔?。因此出具審計報告并不意味著審計工作的結(jié)束。內(nèi)審人員在發(fā)表審計意見后需要做好后續(xù)審計，關(guān)注相關(guān)部門的整改落實情況，檢查內(nèi)部控制缺陷是否得到恰當?shù)奶幚?，重要風(fēng)險是否得到合理的控制或消除。

3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對衛(wèi)生計生工作的意義

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康牟辉賰H僅是查錯糾弊和內(nèi)部控制制度的有效性測試，更重要的是在管理的各個領(lǐng)域查找漏洞，識別并防范風(fēng)險從而提升衛(wèi)生計生系統(tǒng)的經(jīng)營管理水平，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過風(fēng)險與單位戰(zhàn)略目標實現(xiàn)直接聯(lián)系起來，使內(nèi)部審計工作對于提高經(jīng)營效率、增加單位價值特別重要，同時也能夠體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的增值作用。

3．1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼归_進一步保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性

內(nèi)部審計工作的開展是對內(nèi)部控制工作的進一步監(jiān)督控制，有利于促進內(nèi)控工作的效率，所以必須要確保內(nèi)審的獨立性及權(quán)威性。內(nèi)部審計的獨立性，是進行內(nèi)部審計工作的主要保障，是內(nèi)部審計展開的前提條件，是確保內(nèi)審結(jié)果質(zhì)量的基本保證。往往部分衛(wèi)生計生單位會忽略內(nèi)審的獨立性，導(dǎo)致單位的審計質(zhì)量以及效率不高。而把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛踩胄l(wèi)生計生單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計中，則能有效地把單位的經(jīng)營風(fēng)險放到單位自身的風(fēng)險評價中去，同時貫穿于衛(wèi)生計生單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計工作的全過程，充分地體現(xiàn)了單位內(nèi)審的獨立性以及權(quán)威性［4］。

3．2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍切l(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢

因當前我國衛(wèi)生計生系統(tǒng)仍使用傳統(tǒng)的內(nèi)控技術(shù)及方法，內(nèi)控目標及范圍無法有效地針對現(xiàn)今衛(wèi)生計生單位經(jīng)營發(fā)展中存在的主要風(fēng)險，所以不能有效促進單位實現(xiàn)效益最大化。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展，不僅提高了衛(wèi)生計生單位內(nèi)部控制工作的效率，同時也保證了內(nèi)部控制的質(zhì)量，尤其是更能確保衛(wèi)生計生單位內(nèi)審的質(zhì)量及效率。目前衛(wèi)生計生系統(tǒng)的內(nèi)控及內(nèi)審工作均無法適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需要。如今，衛(wèi)生計生系統(tǒng)管理體制早已逐漸由服務(wù)計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變成適應(yīng)市場經(jīng)濟，衛(wèi)生計生單位的內(nèi)部控制工作除了要加強傳統(tǒng)項目的控制之外，更要注重風(fēng)險管理機制以及治理結(jié)構(gòu)的建立完善。

3．3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼归_可大大提高經(jīng)營者的決策能力

內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員必須對所有可能造成舞弊或者差錯的內(nèi)部控制展開評價，并給予有效的改進建議和措施。要能對衛(wèi)生計生單位在經(jīng)營管理過程中面臨的各種風(fēng)險展開客觀的評價及評估，同時要向管理層及時報告，以增強單位的抗風(fēng)險能力及經(jīng)營者的決策能力。

4建議

4．1培育風(fēng)險管理文化，建立健全風(fēng)險管理體系

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療業(yè)務(wù)的迅速拓展，衛(wèi)生計生系統(tǒng)面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險不斷增加。這就要求衛(wèi)生計生系統(tǒng)培育風(fēng)險管理文化，應(yīng)對各種風(fēng)險對單位的影響。首先各單位領(lǐng)導(dǎo)重視并通過崗前培訓(xùn)和宣講等方式向全體員工傳播單位的風(fēng)險管理文化，培養(yǎng)全員嚴格防控風(fēng)險、審慎處置風(fēng)險的風(fēng)險意識。加強單位上下對內(nèi)部審計的認識，了解內(nèi)部審計對于風(fēng)險管理的重要性。在建立風(fēng)險文化的基礎(chǔ)上，衛(wèi)生計生單位要建立健全全面的風(fēng)險管理體系［5－6］，積極構(gòu)建以風(fēng)險管理策略、財務(wù)風(fēng)險措施、風(fēng)險管理組織職能體系及內(nèi)部控制系統(tǒng)等為主要內(nèi)容的風(fēng)險管理體系。該體系的建立將會促使管理層更加積極地對單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險進行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，也更加重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在管理風(fēng)險、完善內(nèi)部控制制度中的作用，進而促使管理層更加支持內(nèi)部審計工作并積極采納審計建議，真正發(fā)揮審計的內(nèi)部效能。

4．2加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芊裼行嵤诤艽蟪潭壬先Q于審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。因此審計人員必須具有扎實的會計、審計知識，同時還需具備建設(shè)工程項目、法律法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方面的知識［7－8］。除此之外，還要求內(nèi)部審計人員具有較強的分析問題和處理問題的能力，保持廉潔自律、客觀公正的職業(yè)素養(yǎng)?；诖耍l(wèi)生計生系統(tǒng)應(yīng)重視審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。衛(wèi)生計生系統(tǒng)要把好審計人員準入關(guān)，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強的人員擔(dān)任內(nèi)部審計工作。開展多種形式的繼續(xù)教育及培訓(xùn)活動，讓內(nèi)審人員及時掌握更新專業(yè)知識和技能，建立起一支具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。

4．3改進內(nèi)部審計技術(shù)和方法

政府相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺專門針對衛(wèi)生計生系統(tǒng)行業(yè)特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦贫群蛻?yīng)用指南，使我國各地區(qū)衛(wèi)生計生單位在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲿r有章可循；加強衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的步伐，通過開發(fā)、使用審計軟件加快信息處理速度，為風(fēng)險識別和評估提供技術(shù)支持［9］，從而保證審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮風(fēng)險管理職能。

作者：張麗 畢興沅 蔣銳 梅政成 蘇莉民 單位：重慶市腫瘤醫(yī)院審計部 重慶市衛(wèi)生和計劃生育委員會審計處 重慶市人民醫(yī)院財物科

參考文獻

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第2篇：審計計劃總體審計策略范文

審計模式是審計目標、范圍和方法等要素的有機組合，它回答了審計應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進行審計以及進行審計的時間等問題。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計切入點的不同，審計模式大致可以劃分為三種：賬項導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱嬖诿黠@不足、適應(yīng)不了社會公眾對審計的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險的系統(tǒng)分析與評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，使審計能在源頭上把握被審計單位發(fā)生舞弊及錯誤的可能性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)過多年的發(fā)展后，又大致可以細分為三種類型：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式、風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險導(dǎo)向模式。

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式實質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式，它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險測試，提出了從風(fēng)險點切入的審計策略，建立了審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進行量化測試，但是它并沒有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向，而且其固定風(fēng)險的量化測試具有很強的主觀性，而不是相對客觀的量化方式。

（二）風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式

風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式依據(jù)系統(tǒng)論的觀點從分析企業(yè)的經(jīng)營模式出發(fā)，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，并且從戰(zhàn)略風(fēng)險評估，業(yè)績計量等方面來評價審計風(fēng)險。該審計模式從理論上講，比傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭鼮榭茖W(xué)，但它更多的職能體現(xiàn)在邏輯思維上。在實際操作中，這種審計模式給注冊會計師遷就管理層留下了更多的空間，偏向于做出有利于管理層的判斷，甚至?xí)槟承┆毩⑿暂^差的注冊會計師有意減少實質(zhì)性測試提供冠冕堂皇的借口。

（三）改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綌P棄了無利害關(guān)系假說，它建立在合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求注冊會計師牢記會計師事務(wù)所作為一個為包括廣大投資者和債權(quán)人在內(nèi)的社會公眾服務(wù)的具有專業(yè)性及公共性的服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)秉承為社會公眾服務(wù)的宗旨，在計劃和執(zhí)行審計時，不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。同時，改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街匦驴紤]了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的不可分割性，以及在實際操作中的便利性，重新構(gòu)建了審計風(fēng)險模型，將原來的固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險合并為重大錯報風(fēng)險，要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和計劃審計程序，并在整個審計過程中密切關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險評估作為整個審計工作的基礎(chǔ)、前提和先導(dǎo)。

二、我國舊審計準則體系的審計模式分析

我國舊審計準則體系是建立在何種審計模式上的？有人認為我國舊的審計準則體系是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴系?，也有專家認為我國舊的審計準則體系是建立在風(fēng)險導(dǎo)向模式上的。筆者認為我國舊的審計準則體系是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。

首先，我國舊審計準則體系使用的是“內(nèi)部控制制度”的概念，內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容采用了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三分法，并沿用了制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膬煞N測試方法――符合性測試和實質(zhì)性測試。由此，有些學(xué)者認為我國的獨立審計準則至少是建立在制度基礎(chǔ)審計基礎(chǔ)之上的，但是由上述的分析中可知，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ奖旧砭褪菑闹贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展而來的，當然會具有制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊恍┗咎卣?。我們不能因為舊的審計準則體系具有制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降哪承┨卣鞫J定它就是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。

其次，我國舊審計準則體系雖然對審計風(fēng)險及其三要素做了概念性的解釋，并給出了風(fēng)險模型，對其評估也做了指導(dǎo)性的描述，但是基本上還處于定性分析階段，對如何確定可接受的審計風(fēng)險水平，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險如何予以量化，如何將量化的檢查風(fēng)險應(yīng)用于審計實務(wù)中等，都沒有提出可操作性的意見或建議，這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕咎攸c。

最后，我國舊審計準則體系下的具體審計準則在不同程度上引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫵绦?，體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟糠炙枷?。比如《獨立審計準則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平；《獨立審計準則第11號――分析性復(fù)核》規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程度，將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。

總之，我國舊的審計準則體系無論從其整體的審計思想還是從其具體審計準則而言都體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕咎攸c。因此，筆者認為將我國舊的審計準則體系的審計模式基礎(chǔ)歸結(jié)為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角‘敹种锌稀?/p>

三、我國新審計準則體系的審計模式分析

2006年2月15日，財政部頒布了48項新制定或修訂的獨立審計準則，標志著我國新審計準則體系的形成。下面用一個簡要的圖表來概括我國新審計準則體系的內(nèi)容框架。

我國新建立的審計準則體系是基于何種審計模式下的呢？由上面的框架中可知“中國注冊會計師審計準則”下將“風(fēng)險評估以及風(fēng)險的應(yīng)對”單列一組，這充分表明我國新審計準則體系的建立基于改良的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

（一）《計劃審計工作》準則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

第九條規(guī)定注冊會計師制定的總體審計策略中應(yīng)該考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，包括初步識別可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域等。第十條特別強調(diào)在總體審計策略中要說明具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目成員及對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等并要求注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估程序的完成情況對上述內(nèi)容予以調(diào)整。第十九條指出注冊會計師對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍取決于重大錯報風(fēng)險等因素。

從中可以發(fā)現(xiàn)，新準則體系中對風(fēng)險的強調(diào)開始集中于重大錯報風(fēng)險概念，擯棄了原來的固定風(fēng)險概念，這充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c。

（二）《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》準則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

第一，從制定本準則的目的來看。準則第一條就明確提出制定本準則的目的是為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

第二，從準則規(guī)定的具體審計程序上看。準則在第六條列示了注冊會計師應(yīng)當實施的風(fēng)險評估程序，明確要求注冊會計師應(yīng)該通過實施這一系列的審計程序來了解被審計單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊會計師應(yīng)當擴大詢問對象，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。第十一條提醒注冊會計師要考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。準則還要求注冊會計師組織項目組成員對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，了解被審計單位的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

在實施風(fēng)險評估程序后，該準則還要求注冊會計師必須評估重大錯報風(fēng)險，包括報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險，同時必須將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系，并考慮風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性。準則特別強調(diào)了注冊會計師與治理層和管理層的溝通，要求注冊會計師及時將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當級別的管理層或治理層。

另外值得特別提出的是，在準則中，第四章第一節(jié)內(nèi)容對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要素作了明確規(guī)定，指明了內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策與程序，內(nèi)部控制要素也由原來的三要素論擴展為五要素論。這基本上是采用了美國COSO對內(nèi)部控制的定義及其對內(nèi)部控制要素的分類。

縱觀整個準則，與舊的審計準則相比較，該準則的可操作性更強、對風(fēng)險評估程序有了較為明確的規(guī)定，對注冊會計師審計實務(wù)工作的指導(dǎo)性也更強。這也充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降目刹僮餍蕴攸c。

（三）《注冊會計師針對評估風(fēng)險應(yīng)實施的程序》準則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

準則中明確要求注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次總體錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。準則同時還要求注冊會計師應(yīng)該評估所獲取的審計證據(jù)是否已經(jīng)充分有效，并提醒注冊會計師在重大錯報風(fēng)險較高時應(yīng)當考慮在期末或接近期末時實施執(zhí)行程序，或采用不同之方式，或者在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。這些都充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降目刹僮餍蕴攸c。

第3篇：審計計劃總體審計策略范文

摘要：隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，成本管理在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用越來越突出。人工成本作為企業(yè)產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，對企業(yè)成本和盈利水平影響較大。通過開展企業(yè)人工成本內(nèi)部審計，對于強化成本控制，增強企業(yè)競爭力起到了積極的作用。本文闡述了集團公司人工成本內(nèi)部審計的含義及重要性，并指出了相應(yīng)的審計關(guān)注點及審計策略，對集團公司開展人工成本內(nèi)部審計具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：人工成本；內(nèi)部審計；審計策略

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須十分重視投入產(chǎn)出的效益。近年來，受國際金融危機及國內(nèi)宏觀經(jīng)濟增速減緩等因素影響，企業(yè)成本壓力巨大。在成本管理中，隨著市場的日益完善，企業(yè)物化成本方面的可挖掘潛力越來越少，而人工成本方面的可挖掘潛力越來越大。美國管理專家Hallet提出：今天，一個組織所做的80%工作，它的競爭對手也同樣會做到，因為大部分的經(jīng)濟資源對各方都是開放的。因此，一個組織的成功與失敗，取決于他工作中的另外20%，這另外的20%就是人的因素。人工成本是企業(yè)成本、費用的重要組成部分，這一指標在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中發(fā)揮著重要作用，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和在市場上的競爭力。大力降低人工成本，是企業(yè)不斷增強競爭力的重要措施之一?？紤]各方面因素，加強集團公司人工成本內(nèi)部審計，對于有效的成本管理具有積極的作用。

人工成本及人工成本內(nèi)部審計的含義

1. 人工成本

所謂人工成本，是指企業(yè)人工投入的成本反映，是企業(yè)使用勞動力的貨幣量化表現(xiàn)。它是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中，因使用勞動力而支付的所有直接和間接費用，包括企業(yè)支付給全部從業(yè)人員的勞動報酬總額、社會保障費、非在崗職工生活費、職工福利費、住房補貼、勞動保護費、教育經(jīng)費、企業(yè)負擔(dān)養(yǎng)老金以及工會經(jīng)費和其他人工費用開支等。

2.人工成本內(nèi)部審計

人工成本內(nèi)部審計指內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和集團內(nèi)部管理規(guī)定對集團公司及下屬子（分）公司人工成本管理的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和評價，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標提供保證和服務(wù)。

人工成本內(nèi)部審計的重要性及審計目標

1. 人工成本內(nèi)部審計的重要性

（1）從集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)來講， 人工成本審計符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，體現(xiàn)了在集團公司管理中抓住了工作重點，也體現(xiàn)了績效型審計的審計理念。

（2）人工成本審計能夠促使企業(yè)增強人工成本管控意識，并迫使企業(yè)從依靠產(chǎn)品漲價來增加收入轉(zhuǎn)向依靠深化企業(yè)內(nèi)部改革， 完善企業(yè)管理機制，走挖潛、革新的新路子， 使企業(yè)的整體素質(zhì)得到優(yōu)化與提高。

（3）通過開展集團公司人工成本內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)人力資源管理的不足之處，提出建設(shè)性的審計建議，優(yōu)化人力資源管理，進一步增強企業(yè)的市場競爭力。

2.人工成本內(nèi)部審計的目標

通過開展集團公司人工成本內(nèi)部審計，可以檢查指導(dǎo)下屬子（分）公司執(zhí)行集團公司人工成本政策情況，提高子（分）公司政策執(zhí)行力和人工成本管理水平，逐步加強和完善福利內(nèi)部控制體系，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的分配機制，進一步優(yōu)化人力資源管理，建立精簡、統(tǒng)一、效能、節(jié)約的組織結(jié)構(gòu)和精干的員工隊伍，建立科學(xué)合理的人工成本管控模式，找出人工成本管理中的短板，提升管理水平，實現(xiàn)人均人工成本和人工成本投入產(chǎn)出效率的不斷提高，切實降低人工成本占總成本的比率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)。

人工成本審計的主要關(guān)注點及審計策略

1.人工成本內(nèi)控體系建設(shè)的建立健全情況

其主要審計策略有：

（1）獲取國家、集團公司和下屬子（分）公司關(guān)于人工成本的相關(guān)制度及業(yè)務(wù)流程，編制人工成本相關(guān)制度匯總表。

（2）認真研究分析相關(guān)制度，把制度轉(zhuǎn)換成控制點列表分類列示。

（3）利用控制點列表，找出制度中缺失的控制點，形成缺失控制點列表。以控制點列表為總體進行抽樣，判斷各控制點的合理性，將抽樣、判斷過程記載于審計工作底稿，并形成不合理控制點列表。

（4）取得人工成本管理相關(guān)流程圖，對各流程進行分析，找出其中存在的缺陷，并形成記錄。

（5）通過風(fēng)險管理手冊梳理出人工成本管理的主要風(fēng)險點，形成人工成本風(fēng)險分析報告。結(jié)合風(fēng)險分析報告，從控制點列表中選取控制點并結(jié)合流程圖執(zhí)行穿行測試，以檢查流程的實際控制情況，將檢查過程記載于審計工作底稿，并形成控制執(zhí)行情況匯總表。

2.工資總額的列支情況

其主要審計策略有：

（1）按照國家及集團相關(guān)制度規(guī)定，批準的工資總額是多少，實際發(fā)放的是多少，獲取相關(guān)資料。審查通過在成本中直接列支，不計入工資總額的情況，形成超額發(fā)放統(tǒng)計表。

（2）審查集團公司及下屬子（分）公司工資總額是如何層層分配的，相關(guān)的工資分配辦法是否健全，對工資分配制度合理性進行評價，形成評價報告。

（3）審查薪酬結(jié)構(gòu)是否合理，浮動薪酬占比多少，浮動薪酬的分配是否按業(yè)績拉開差距，能否起到激勵作用。

（4）按照國家及集團相關(guān)制度規(guī)定，公司企業(yè)負責(zé)人年薪實際發(fā)放金額是否超過相關(guān)規(guī)定。公司中層管理人員工資性收入與一般員工的收入比例是否超過相關(guān)規(guī)定。

3. 各項福利發(fā)放執(zhí)行情況

其主要審計策略有：

（1）福利費是否按規(guī)定列支，交通、通訊、住房、過節(jié)費、午餐補貼是否納入工資總額管理，福利費中是否列支有其他無關(guān)費用等。

（2）福利費中各項費用占全年發(fā)生福利費用總額的比重，特別關(guān)注現(xiàn)金福利占總福利費用的比例。

4. 勞務(wù)用工管理情況

其主要審計策略有：（1）審查公司與哪些勞務(wù)派遣單位簽訂了勞務(wù)協(xié)議，選用勞務(wù)公司的決策程序是否合規(guī)。（2）審查公司勞務(wù)工管理制度是否合理，勞務(wù)工計劃及勞務(wù)費預(yù)算是否得到貫徹落實。（3）審查勞務(wù)協(xié)議，對勞務(wù)工勞動合同簽訂、工資福利的發(fā)放和相關(guān)社會保險費用的繳納情況進行審查。（4）審查公司是否制定了考核辦法，定期對勞務(wù)公司進行考核。（5）按照國家及集團公司相關(guān)制度規(guī)定，審查勞務(wù)費是否超范圍、超標準使用。（6）關(guān)注勞務(wù)人員的勞動保護用品是否按實際申領(lǐng)和發(fā)放。

5. 社會保險及住房公積金管理情況

其主要審計策略有：

（1）獲取國家及集團公司關(guān)于社會保險費及住房公積金的制度和規(guī)定，形成匯總列表。檢查公司制度（匯總列表）是否與其相符合，流程中是否存在缺陷，應(yīng)如何改進。

（2）審查公司實際上繳的社會保險及住房公積金用與實際收取的是否相符，是否存在少繳、漏繳的問題。（作者單位：神華準格爾能源有限責(zé)任公司）

參考文獻：

[1]曾曉剛：現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能[J].經(jīng)濟論壇， 2004（02）

第4篇：審計計劃總體審計策略范文

（一）建立風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的機制 審計項目風(fēng)險的大小不僅對事務(wù)所的利益造成直接影響，更是對審計項目的審計質(zhì)量控制起決定性的作用，因此審計風(fēng)險的識別和評估是每個事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的關(guān)健。不論是執(zhí)業(yè)理念還是資源管理的支持系統(tǒng)中，在具體的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，風(fēng)險的識別和評估始終貫穿交叉其中，通過不斷了解、判斷、改進的循環(huán)過程。注冊會計師在承接業(yè)務(wù)初期應(yīng)該對被審計對象背景環(huán)境充分了解，識別被審計對象重大錯報風(fēng)險并評估錯報風(fēng)險的程度。這個了解過程并不是只在業(yè)務(wù)初期進行，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中也應(yīng)該不斷地持續(xù)地跟進，根據(jù)新收集到的信息對被審計對象及其環(huán)境有新的認識和了解，不斷更新，客觀地了解客戶的內(nèi)外部環(huán)境和準確地識別評估其可能存在的所有重大錯報風(fēng)險，從而采取有效的審計程序和措施，控制審計風(fēng)險在可接受的范圍之內(nèi)。因此，事務(wù)所的審計質(zhì)量控制體系的業(yè)務(wù)執(zhí)行制度的每個環(huán)節(jié)包括客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、審計計劃、業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢意見分歧、業(yè)務(wù)工作底稿等也應(yīng)該充分體現(xiàn)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的特點。

（二）建立客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持機制 審計質(zhì)量控制應(yīng)該從源頭抓起，即客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持開始控制。具體業(yè)務(wù)的接受是會計師事務(wù)所一項審計業(yè)務(wù)的開始，客戶關(guān)系的保持是審計服務(wù)的連續(xù)性。承接什么樣的業(yè)務(wù)，服務(wù)什么樣的客戶直接影響著會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。倘若服務(wù)的客戶自身的誠信或職業(yè)道德出現(xiàn)問題，虛報會計信息，承接這樣的客戶將存在著很嚴重的審計風(fēng)險。因此，會計師事務(wù)所在承接新業(yè)務(wù)或者繼續(xù)保持原有業(yè)務(wù)的時候，應(yīng)重點考察被審計客戶的內(nèi)部控制制度及運行狀況，被審計客戶管理層的誠信、職業(yè)道德、獨立性，對出具正確真實的財務(wù)報告的重視程度，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力等信息；還應(yīng)該考慮會計師事務(wù)所自身承接業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力、時間、人力資源信息和技術(shù)資源等，識別風(fēng)險、評估風(fēng)險，謹慎決策是否承接該業(yè)務(wù)。承接業(yè)務(wù)和保持業(yè)務(wù)應(yīng)形成制度化，會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專兼職的風(fēng)險管理部門和管理人員，設(shè)計業(yè)務(wù)承接表，建立客戶臺帳或檔案，利用好業(yè)務(wù)承接保持表和項目管理表，區(qū)別對待首次承接項目和非首次承接項目的管理，利用電腦軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)反映項目動態(tài)變化，以便實時掌控客戶情況。

會計師事務(wù)所還應(yīng)該設(shè)計項目管理表對承接的業(yè)務(wù)實行實時控制，內(nèi)容應(yīng)包括項目號、防偽標識、完成進度、人員在崗情況及工時考核等具體內(nèi)容，貫穿項目的整個流程。會計師事務(wù)所能通過項目管理表知曉項目的進度情況，所耗人工，對人員在崗情況也有了解為人員在項目間的調(diào)配提供信息，讓事務(wù)所的管理層能從總體上把握事務(wù)所的整體項目運行情況和風(fēng)險控制情況。

（三）建立審計計劃機制 審計計劃是保證一項審計業(yè)務(wù)順利有序完成的根本保證。審計工作前制定科學(xué)合理詳盡的審計計劃能幫助審計人員思路清晰地有重點針對性地審查賬目，取得必要的審計證據(jù)并據(jù)此得出正確的審計結(jié)論，完成審計目標。編制審計計劃應(yīng)該有該項目的項目負責(zé)人完成，包括總體審計策略和具體審計計劃，編制完成后應(yīng)申報上級業(yè)務(wù)負責(zé)人審核批準才能予以執(zhí)行?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向以及審計資源，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。具體審計計劃比總體審計策略更加詳盡，包括獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、范圍和時間等。具體審計計劃包含風(fēng)險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序。審計計劃需要了解被審計單位的基本情況以及初步評價其內(nèi)部控制，了解被審計單位內(nèi)部審計工作的可利用性和擬依賴程度。初步判斷審計風(fēng)險并確定重要性水平，用來確定審計過程中所需要的審計證據(jù)的數(shù)量和擬實施的審計程序。在以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計中，風(fēng)險評估程序是不可少的。同時，審計人員應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部控制實施符合性測試，只有當內(nèi)部控制可信賴度高時，可以適當減少實質(zhì)性測試，當內(nèi)部控制不可信賴時，則應(yīng)該加大實質(zhì)性測試程序。對于進一步審計程序，各事務(wù)所應(yīng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容對其進行設(shè)計和裁剪。中國注冊會計師協(xié)會或者京華注冊會計師協(xié)會提供參考的審計工作底稿是根據(jù)制造行業(yè)的審計工作設(shè)計的，有些地方對于其他行業(yè)會用不到或者不適用，因此在審計計劃階段應(yīng)對審計程序的裁剪設(shè)計有所考慮，不要直接套用僅供參考的審計工作底稿模板。審計程序要能體現(xiàn)和達到審計師的審計目的。同時，審計計劃還應(yīng)該對審計人員分工和審計日程安排等有詳盡的安排。實際執(zhí)行過程中，可能會和預(yù)期計劃的情況不一樣，審計人員必須對審計計劃作出合理的修改或者補充。審計計劃不是一成不變的，而應(yīng)當是個連續(xù)、動態(tài)的過程，根據(jù)審計工程中出現(xiàn)的問題持續(xù)不斷的更新和修改計劃，計劃的修改和完善應(yīng)該是貫穿于整個審計工作過程中。

（四）建立業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核機制 項目風(fēng)險與質(zhì)量控制是個連續(xù)動態(tài)的過程，應(yīng)該在審計項目的執(zhí)行過程中對其進行指導(dǎo)和監(jiān)督，項目風(fēng)險及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項目執(zhí)行過程中，項目負責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次項目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證會計師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

項目負責(zé)人應(yīng)當根據(jù)項目組成員的學(xué)識、經(jīng)驗、能力進行合理分工，通過適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)，使項目組成員清楚了解所分派工作的目標，指導(dǎo)其完成所分派的工作。項目負責(zé)人應(yīng)充分利用好審計計劃，明確項目組成員各自的責(zé)任。如，各成員在該項業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計任務(wù)，擬實現(xiàn)的具體審計目標，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等。從而對審計成員做出針對性的指導(dǎo)和監(jiān)督。

項目負責(zé)人應(yīng)當監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括：追蹤業(yè)務(wù)進程，了解業(yè)務(wù)的進展情況；考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或者需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

在完成業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的同時，復(fù)核是整個審計過程中的關(guān)鍵，會計師事務(wù)所應(yīng)制定項目組內(nèi)部復(fù)核制度，可考慮執(zhí)行三級或五級復(fù)核。一級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成；二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作結(jié)束前完成；三至五級復(fù)核工作應(yīng)在出具審計報告前完成。會計師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次，對于規(guī)模較小的審計項目，簽字注冊會計師和現(xiàn)場負責(zé)人可以為同一人。各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。會計師事務(wù)所對設(shè)立有分支機構(gòu)的，除執(zhí)行一級至三級復(fù)核外，應(yīng)對高風(fēng)險項目、重大項目、和分支機構(gòu)及項目負責(zé)人認為有必要進行復(fù)核的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)各事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度和歷史財務(wù)信息審計項目質(zhì)量控制辦法的有關(guān)規(guī)定進行四至五級的復(fù)核。

（五）建立咨詢、意見分歧機制 項目組人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到疑難問題或者爭議事項，如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項等，應(yīng)當考慮以適當方式和渠道進行咨詢，避免隨意處理或回避。項目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務(wù)人員遇到疑難問題時，應(yīng)及時向項目組其他成員或項目負責(zé)人咨詢。如果疑難問題或爭議事項在項目組內(nèi)部無法得到解決，項目負責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實以書面形式提交技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）。技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）應(yīng)及時回答項目組提交的問題，并以書面形式反饋咨詢意見。對于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項，可由技術(shù)與質(zhì)控部向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢。被咨詢?nèi)藛T不能替代項目負責(zé)人的職責(zé)，各級負責(zé)人應(yīng)切實履行其職責(zé)。項目組應(yīng)當完整、詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結(jié)果（包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況），咨詢記錄應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可見圖1。

會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。項目負責(zé)人應(yīng)當編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。在意見分歧得到解決之前，項目負責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報告。

（六）建立業(yè)務(wù)工作底稿歸檔機制 事務(wù)所應(yīng)建立業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔工作，業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項業(yè)務(wù)整理、保存。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個或多個不同的報告，應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作底稿。已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。

保存在業(yè)務(wù)檔案中的資料文件必須為經(jīng)過適當簽字批準后的文件，具體包括：業(yè)務(wù)承接（保持）評價表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計策略、具體審計計劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、審計小結(jié)、項目復(fù)核核對表、項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表、項目發(fā)文控制表等。業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、項目組成員獨立性聲明書、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。

業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案應(yīng)與當期檔案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。檔案管理人員應(yīng)按照會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。

在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項目合伙人的批準，任何人不得擅自改動業(yè)務(wù)工作底稿。在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)項目合伙人批準后方可進行。

業(yè)務(wù)檔案的借閱?？偹头炙鶚I(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。如果客戶要求獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項目負責(zé)人應(yīng)當根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點，分析客戶要求的合理性，在保證披露這些信息不會損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或不會損害會計師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨立性的情況下，謹慎決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得項目合伙人的批準。

二、我國中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的維護制度

會計師事務(wù)所通過持續(xù)考慮和評價質(zhì)量控制政策和程序，并對質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當?shù)?，并正在有效運行。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或合伙人）應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的最新變化，及時修訂質(zhì)量控制政策和程序。

技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）負責(zé)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)管工作。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當監(jiān)管業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，并且采取措施：（1）如發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，應(yīng)及時與項目負責(zé)人進行溝通，指出問題及不足，并提出修改建議；（2）如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，及時向技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或合伙人）匯報；（3）如發(fā)現(xiàn)在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應(yīng)及時告知培訓(xùn)部（主管人員），由培訓(xùn)部（主管人員）進行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標準的培訓(xùn)；（4）如發(fā)現(xiàn)是質(zhì)量控制制度設(shè)計上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或合伙人）修訂質(zhì)量控制政策和程序；（5）如發(fā)現(xiàn)嚴重違反事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交人力資源部（或合伙人會議），按照會計師事務(wù)所勞動人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對其進行處理。

技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或合伙人）每年應(yīng)抽調(diào)具備適當專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的人員，組成業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查組，對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當性和運行的有效進行評價，并對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進行檢查。檢查結(jié)果應(yīng)向合伙人會議報告。對每個項目負責(zé)人每三年應(yīng)至少選取一項業(yè)務(wù)進行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不得承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

人力資源部（或主管人員）負責(zé)處理會計師事務(wù)所收到的針對下列事項的投訴和指控：（1）已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定；（2）未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱，接收會計師事務(wù)所員工或外部關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。會計師事務(wù)所應(yīng)對投訴人的身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，會計師事務(wù)所鼓勵實名投訴和指控。會計師事務(wù)所收到投訴和指控后，應(yīng)當及時調(diào)查投訴和指控事項。如果調(diào)查結(jié)果表明存在質(zhì)量控制政策和控制程序設(shè)計或運行方面的缺陷，應(yīng)修訂質(zhì)量控制政策和程序；或者存在違反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)提交人力資源部 （或合伙人會議）按照會計師事務(wù)所勞動人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對其進行處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當記錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。

［本文系國家自然科學(xué)基金“公司社會責(zé)任、道德治理及其評價系統(tǒng)研究”（項目編號：70672060）和教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃項目“公司倫理結(jié)構(gòu)與道德治理機制研究”（項目編號：06JA6300

14）階段性研究成果］

參考文獻：

第5篇：審計計劃總體審計策略范文

關(guān)鍵詞:審計組;工作目標;責(zé)任

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

由于目前多數(shù)國有企業(yè)在進行人力資源優(yōu)化整合、精簡管理層工作人員時,內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)了人員減少、組織機構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范不完善等問題,導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展受到人員不足、審計人員工作經(jīng)驗缺乏、內(nèi)部審計規(guī)范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部抽調(diào)部分內(nèi)部審計人員,組成相對集中的審計組對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的開展至關(guān)重要。這里主要對審計組的工作程序、原則、責(zé)任等進行討論。

一、審計目標的確定

真實性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標是經(jīng)濟責(zé)任審計的總目標,總目標往往非常寬泛,不容易被被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部員工所理解,為使審計目標對具體審計工作的執(zhí)行具有指導(dǎo)性,需要對審計的目標進行分

解,以便審計人員圍繞具體目標直接收集信息和證據(jù)。

(一)審計具體目標。審計具體目標是審計總目標的進一步具體化,具體審計目標的確定有助于審計人員收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并根據(jù)項目的實際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。一般說來,審計具體目標必須根據(jù)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟責(zé)任的相關(guān)認定和審計總目標來確定。

(二)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟責(zé)任的認定。是指被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于其經(jīng)濟責(zé)任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類:①存在或發(fā)生;②完整性;③權(quán)利和義務(wù);④估價和分攤;⑤表達與披露。

(三)經(jīng)濟責(zé)任審計的具體目標。一般應(yīng)分為總體合理性目標和其他具體經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計目標兩類?？傮w合理性目標是指審計人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計單位經(jīng)濟責(zé)任履行情況的全部信息,評價其具體的反映結(jié)果,即賬戶余額和發(fā)生額的合理性;其他具體目標包括:真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機械準確性、披露、分類、經(jīng)濟性、效率性和效果性。審計人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計目標收集審計證據(jù)。將這些證據(jù)累積起來,審計人員就可以對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任一責(zé)任認定是否正確下結(jié)論。再將對每個認定的結(jié)論綜合起來,審計人員就可以對整個經(jīng)濟責(zé)任的真實性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標進行評價并發(fā)表審計意見。

二、審計工作計劃的確定

審計計劃至少應(yīng)包括以下幾個方面:

(一)被審計單位的基本情況。主要包括被審計單位組織機構(gòu)變化過程、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營政策、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)審計機構(gòu)及其工作組織、重大經(jīng)營政策決定、重大會計政策的選用及變動情況以及以前年度內(nèi)外部審計情況等。

(二)審計范圍及審計策略的制定。審計范圍一般應(yīng)限于審計期間的有關(guān)事項。凡是與被審計單位會計報表有關(guān)和可能對審計組做出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計范圍。

審計策略是審計組根據(jù)確定的審計范圍,選擇能夠達到審計目的而應(yīng)當實施的最有效的審計程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對被審計單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估,決定是否進行內(nèi)部控制測試,等等。

(三)確定重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。通過對會計報表的分析性復(fù)核以及對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估,審計組在審計計劃中憑借專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗,確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。

確定重點審計領(lǐng)域,實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各項會計報表項目的重要性。重點審計領(lǐng)域應(yīng)包括須經(jīng)被審單位主觀判斷的會計事項(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟業(yè)務(wù)、長期掛賬項目(如逾期應(yīng)收款項、呆滯存貨等)以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。

(四)重要性水平的確定及審計風(fēng)險的評估。審計組應(yīng)當根據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制管理狀況和經(jīng)濟運行情況,運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷,選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎(chǔ),確定重要性總體水平,并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性金額的額度。

除此之外,審計組還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價,對審計風(fēng)險做出評估。

(五)對被審計單位內(nèi)部審計人員工作的利用。當審計組需要利用被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時,應(yīng)側(cè)重考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力,并對其工作做出合理安排。

(六)確定經(jīng)濟責(zé)任指標、調(diào)整原則和范圍?？紤]到經(jīng)濟責(zé)任審計的審計目標是對被審計單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的認定和評價,審計組應(yīng)選擇恰當?shù)慕?jīng)濟責(zé)任評價指標項目。具體應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況指標評價、企業(yè)經(jīng)營增長情況評價、資產(chǎn)權(quán)益積累情況指標評價和資產(chǎn)質(zhì)量評價指標等方面。同時,原則上應(yīng)將計算基礎(chǔ)設(shè)定為在正常經(jīng)營管理條件下形成的經(jīng)營成果。在計算以上評價指標中應(yīng)剔除非正常經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的影響因素,如會計政策的較大調(diào)整、非正常經(jīng)營收支、處理前任遺留問題等等。

(七)把握審計工作進度及時間。審計組應(yīng)對各種審計程序的實施時間及進度做出規(guī)劃。特別是,審計組要明確有時間限制的審計程序(如現(xiàn)金盤點、存貨監(jiān)盤、函證等)何時實施。同時,對審計全過程各個級別的審計人員所需工作時間應(yīng)做出合理預(yù)計,并及時督促審計人員完成所承擔(dān)的具體工作項目。

三、審計組的組成、協(xié)調(diào)工作

審計組在審計期間應(yīng)做好審計項目的組織協(xié)調(diào)工作。主要包括:

(一)合理調(diào)配審計人員。在調(diào)配審計人員時,應(yīng)考慮審計人員的工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)能力及責(zé)任意識。

審計人員是內(nèi)部審計的實施主體,也是經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的行為主體,審計人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的基本保證。特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟責(zé)任審計,參與審計的人員首先應(yīng)具備良好的審計職業(yè)道德,保持嚴謹、穩(wěn)健、負責(zé)的職業(yè)態(tài)度,做到客觀公正、實事求是。在與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部或被審計單位有利害關(guān)系時,有關(guān)審計人員應(yīng)當主動回避;其次應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

實行審計項目組長負責(zé)制,選擇有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的人員擔(dān)任審計組組長。由審計組組長根據(jù)業(yè)務(wù)需要審慎確定業(yè)務(wù)主審并選擇合格審計人員組成審計小組,必須認識到只有認真把好參審人員關(guān),才能為審計項目質(zhì)量控制奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)積極主動地開展工作。在審計過程中往往出現(xiàn)被審計單位按照審計通知書所準備的資料不能滿足審計工作的需要。遇到這種情況時,審計人員要區(qū)分不同情況積極主動開展工作。針對被審計單位管理基礎(chǔ)差、檔案資料不完整的情況,審計人員應(yīng)根據(jù)實際情況積極主動去收集整理所需資料,向被審計單位明確指出其基礎(chǔ)管理中存在的問題。如果被審計單位刻意強調(diào)各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關(guān)資料,審計人員特別是帶隊組長應(yīng)進一步協(xié)調(diào)好同被審計單位的關(guān)系,包括與被審計單位主要管理人員座談,分析掌握被審計單位的動機和實際情況,找出關(guān)鍵的問題,然后明確要求被審計單位提供所必需的資料。如果審計組對被審計單位的情況了解不夠,審計組可派部分審計成員提前介入被審計單位,盡快掌握被審計單位的情況,為開展審計工作做好前期準備。

四、加強審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督

在審計項目實施時,審計組的具體工作職責(zé)應(yīng)包括:

(一)周密安排審前準備工作,積累基礎(chǔ)資料,做好審計實施方案的質(zhì)量控制。審計前必須對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基本情況和內(nèi)控狀況進行全面的調(diào)查了解,采集被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息,通過對數(shù)據(jù)的整理、分析,掌握被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營與管理業(yè)績,搜索有價值的審計線索。

(二)收集在任職期間被審計單位開展的各類內(nèi)外部常規(guī)審計中所發(fā)現(xiàn)的問題,充分利用以前審計成果,判斷被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,明確本次審計的重點。據(jù)此編制具有針對性和可操作性的經(jīng)濟責(zé)任審計具體方案,力求做到科學(xué)合理、全面考慮、目標明確、內(nèi)容詳細、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計的目標、內(nèi)容以及被審計單位的基本情況,做到審前心中有數(shù),有的放矢。

(三)做好審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的直接依據(jù),是能否對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部做出正確評價的重要依據(jù),因此必須是已證實的審計事項,必須與事實相關(guān)聯(lián)、能夠可靠地反映客觀事實、反映被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)營和管理的真實狀況。審計人員獲取的各種形式的證據(jù),都應(yīng)緊扣被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)績,作為反映事實的第一手材料。

(四)強化督導(dǎo)、復(fù)核在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的作用。對審計工作底稿應(yīng)實行逐級復(fù)核審查制度,應(yīng)由主審、組長分別簽字復(fù)核。成立審計管理工作組對審計的全過程進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,并向現(xiàn)場審計人員提供必要的技術(shù)咨詢支持,以便發(fā)現(xiàn)審計過程中的不足之處和潛在風(fēng)險,從而及時采取補救措施,把住審計質(zhì)量控制的最后一道關(guān)口。

(五)做好經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟責(zé)任評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心,它既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn),又是對審計工作質(zhì)量的檢閱;不但事關(guān)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的利益,而且關(guān)系到行業(yè)利益和干部選拔任用政策。因此,審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié),必須以事實為依據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準繩,站在客觀公正的立場,不帶任何偏見或成見。既要進行一般的定性分析,也要進行定量分析,以做到證據(jù)充分,結(jié)論科學(xué)。要劃清責(zé)任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實際的評價;要慎重結(jié)論、恰如其分,避免言過其實做出過高或過低的評價。切忌對審計過程中未涉及的事項及證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項進行評價。

(作者單位:蚌埠市房地產(chǎn)管理局蚌山區(qū)分局)

主要參考文獻:

[1]徐君紅.現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及改進措施.河南機電高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2007.7.

第6篇：審計計劃總體審計策略范文

摘 要 眾所周知，我國企業(yè)的年報審計工作一般要求在每年的1-4月完成，注冊會計師要在有限的時間里保質(zhì)保量的完成年報審計工作，充分利用業(yè)務(wù)淡季進行預(yù)審，成為注冊會計師一項不可忽視的重要工作。

關(guān)鍵詞 注冊會計師 年報審計 預(yù)審

財務(wù)狀況是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的標準，而受各報表使用者之委托，進行年度財務(wù)報表審計一直是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，為了年報審計工作的有效實施，注冊會計師應(yīng)盡可能的將年報審計前的預(yù)審工作視為重要任務(wù)，本文針對年報審計前的預(yù)審工作進行分析，并提出相應(yīng)解決審計風(fēng)險的建議。

一、注冊會計師預(yù)審意義

（一）預(yù)審的概念

預(yù)審屬于年報審計的一個階段，主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報審計的預(yù)審，是注冊會計師年報審計之前為預(yù)防審計風(fēng)險而進行的前期工作。

（二）年報審計預(yù)審的重要意義

1.減輕和平衡年報審計工作量，降低審計風(fēng)險

年報審計是目前我國會計師事務(wù)所最為重要的鑒證業(yè)務(wù)，而年報審計通常需要在每年1-4月完成，這段時間被稱為注冊會計師的業(yè)務(wù)忙季，許多會計師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計的質(zhì)量，而每年的9-12月，絕大部分會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少，人才過剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會計師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，充分調(diào)動人力資源，適當平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量，進行年報前的預(yù)審，是會計師事務(wù)所降低審計風(fēng)險，提高年報審計工作效率的最有效的方式之一。

2.實戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式

新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職，絕大部分會計師事務(wù)所就迎來了業(yè)務(wù)淡季，新員工的培訓(xùn)，僅限于紙上談兵，新員工往往難以對審計工作有個真切的體會，難以適應(yīng)即將來臨的年報工作。因此，利用業(yè)務(wù)淡季的時間，進行預(yù)查，將新員工帶入實戰(zhàn)現(xiàn)場，是新員工快速成長的有效方式。與此同時，作為“師傅”老員工，在相對輕松的預(yù)審階段也才有更多的時間給予新員工細致的指導(dǎo)。

3.及時發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營風(fēng)險，有效防范審計風(fēng)險

任何企業(yè)的發(fā)展都不是一直向前的，無論新老客戶，注冊會計師都應(yīng)該保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度，利用預(yù)審階段，橫向、縱向分析公司的業(yè)績波動，及早發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績的變化、財務(wù)核算工作的缺漏、內(nèi)部控制的缺陷，并向管理層溝通預(yù)警，能夠有效防范公司的經(jīng)營風(fēng)險及注冊會計師的審計風(fēng)險。

4.是培養(yǎng)客戶感情，取得客戶信任和理解的有效渠道

有效的預(yù)審過程中，注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的問題及早與公司管理層溝通，盡自己所能幫助企業(yè)解決經(jīng)營上、會計核算上的一些問題，這無疑將獲得管理層對注冊會計師的充分信任，這對將來工作的開展帶來一定的便利，這無疑可以在一定程度上減少審計風(fēng)險。

5.有利于注冊會計師嘗試應(yīng)用最新審計策略

在時間有限，工作量較大情況下，大家都習(xí)慣用一貫的方式開展工作，只有在時間充足的情況下才會嘗試著運用最新工作模式或創(chuàng)造性方法。

二、注冊會計師年報審計前預(yù)審工作的主要內(nèi)容

（一）確定預(yù)審的主要客戶

對于注冊會計師的年報審計工作來說，預(yù)審是一個重要的工作環(huán)節(jié)，但受審計時間及人力資源的限制，注冊會計師不能對所有的審計客戶進行預(yù)審。一般來說，主要選擇：一是新客戶，我們需要對其基本情況進一步的了解，對其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況有個大概的了解，以評估審計風(fēng)險，以制定年報審計計劃；二是大型企業(yè)集團，這些企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模大、分支機構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征，因此無論新老客戶均應(yīng)考慮執(zhí)行預(yù)審；三是經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化、經(jīng)營業(yè)績存在較大變化的企業(yè)，我們需要及時分析其變化的趨勢是否與宏觀環(huán)境吻合，是否存在舞弊風(fēng)險，及早研究年報審計對策；公司經(jīng)營的失敗，往往在一定程度上帶來審計的失敗，因此注冊會計師應(yīng)該充分關(guān)注公司管理層的誠信度、公司的經(jīng)營環(huán)境，全面評估審計風(fēng)險。

（二）做好風(fēng)險評估階段、控制測試的審計工作底稿

年報審計受業(yè)務(wù)集中、審計人員相對不足的影響，因此注冊會計師在審計過程中，往往忽略對企業(yè)整體風(fēng)險的評估、對公司內(nèi)部控制的了解及測試、對舞弊風(fēng)險的考慮、對公司經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營環(huán)境的比較分析。進入現(xiàn)場后直接就賬審賬的情況比比皆是，容易出現(xiàn)低級錯誤，而通常是低級的錯誤，造成審計失敗，給會計師事務(wù)所及注冊會計師帶來巨大的災(zāi)難。

現(xiàn)代審計理念，也逐步過渡到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞刂茰y試成為年度會計報表審計的重要組成部分，利用預(yù)審?fù)瓿稍擁椆ぷ骺梢源蟠筇岣吣陥髮徲嫷男剩瑫r對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺陷，可以及早與企業(yè)溝通，以便及早讓企業(yè)整改，以降低風(fēng)險。

（三）撰寫年報審計的工作計劃

審計工作計劃，是注冊會計師審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，有效的審計計劃，應(yīng)該是正式年報外勤審計之前向項目組成員下達，以便全體項目組成員提早認識、了解公司的基本情況，提前做好充分的準備。因此，在預(yù)查階段后期，基本完成年報審計工作計劃，是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。

在計劃中，應(yīng)提及上年審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，公司本期是否進行了整改；本期是否存在重要的會計估計變更、會計政策變更。

（四）執(zhí)行對年報審計工作有重要幫助的實質(zhì)性程序

1.對期初余額的關(guān)注

對于常年審計客戶，主要是關(guān)注上年的審計調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整，若公司處理有誤，及早提醒公司修正；對新客戶而言，由于年度財務(wù)報表是要求填報兩年的數(shù)據(jù)，因此在預(yù)審階段，注冊會計師可以對上年數(shù)據(jù)進行審計認定。

2.考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實質(zhì)性審計程序

（l）關(guān)于往來賬的函證的審計程序。

注冊會計師經(jīng)常面臨審計報告時間已到，但是大多數(shù)回函依然沒有收到，而年報審計時的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿意，審計風(fēng)險難以把握的情況。如果在預(yù)審階段，我們已對臨近資產(chǎn)負債表日的往來賬余額及發(fā)生額進行過函證確認，那相應(yīng)的審計風(fēng)險可以大大降低，此外，預(yù)審階段發(fā)函，可以及早預(yù)知回函的效果，及早在審計策略的安排中，考慮替代程序。

（2）關(guān)于存貨和固定資產(chǎn)實物監(jiān)盤程序。

最佳的監(jiān)盤時間，當然是資產(chǎn)負債表日，但資產(chǎn)負債表日只有一個，而客戶眾多，如何協(xié)調(diào)呢，提前到預(yù)審階段和推后至年報審計外勤日都是實物中在用的方法，考慮年報審計，受審計時間及人員的限制，對于實物資產(chǎn)的抽查率經(jīng)常會偏低，因此在預(yù)審階段安排監(jiān)盤也是必要的補充，且發(fā)現(xiàn)問題，可在年報時有針對性執(zhí)行補充程序。

3.完成部分從預(yù)審到年報審計的期間內(nèi)變化不大的資產(chǎn)負債表項目的審計底稿

通常情況下，在預(yù)審到年報審計的期間內(nèi)，資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)和長期負債項目的變化不會很大，所以一旦他們通過預(yù)審后，注冊會計師在年報審計時可大大節(jié)約時間。

4.利潤表項目的分月明細表編制及分析

注冊會計師通過對客戶利潤表項目進行充分預(yù)審后，審計工作就完成了一大半，也基本掌握了公司當年的經(jīng)營業(yè)績資料，年報審計時的審計人員將會節(jié)省時間，另一方面如果未來的二三個月內(nèi)，一旦客戶經(jīng)營業(yè)績發(fā)生巨大變化，這些相應(yīng)項目自然會成為注冊會計師年報審計的重要內(nèi)容，利潤表預(yù)審?fù)耆梢越档湍陥髮徲嬛锌赡艽嬖诘南嚓P(guān)風(fēng)險。

三、注冊會計師預(yù)審工作完成后的建議

（一）及時進行總結(jié)

簡要地記錄審計單位的背景、經(jīng)營情況及重大會計政策變更情況等。除此以外，注冊會計師在年報審計過程中，也要對審計的內(nèi)容做一個總體評價，像預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的基本問題和年報審計時需要關(guān)注的重點問題。

（二）與公司管理層的溝通

在預(yù)審過程中，注冊會計師能夠及時發(fā)現(xiàn)客戶管理方面存在的不足，應(yīng)該利用自己的專業(yè)知識，盡可能的幫助企業(yè)采取適當?shù)拇胧┓婪督?jīng)營管理風(fēng)險。

四、結(jié)束語：

綜上所述，預(yù)審工作是年報審計的必要的組成部分，科學(xué)合理的預(yù)審工作能夠大大提供審計效率、降低審計風(fēng)險，為促進經(jīng)濟監(jiān)督，提高年報質(zhì)量發(fā)揮著積極作用。

參考文獻：

[1]高興波.注冊會計師年報審計前的預(yù)審.社審天地.2002（2）.

[2]孟立新.注冊會計師年報審計存在的問題及對策。.經(jīng)濟工作導(dǎo)刊.2003（9）.

第7篇：審計計劃總體審計策略范文

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對其內(nèi)部工作的有效進行以及相關(guān)政策、法規(guī)的貫徹落實有著直接的影響。但是與外部審計相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程較短，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提升。所以,如何采取有效地措施進行防范及規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險,為內(nèi)部審計工作的質(zhì)量及效率提供保障,也已成為學(xué)術(shù)界和實務(wù)界所面臨的重要研究課題。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概述

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種新的審計方法，它是內(nèi)部審計工作人員在內(nèi)部審計的全過程中對那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略以及目標的實現(xiàn)存在影響的事件、行為及環(huán)境進行密切關(guān)注，識別出審計工作中存在的各類風(fēng)險，并依據(jù)審計風(fēng)險制定相應(yīng)的審計計劃，執(zhí)行審計程序，最終形成審計報告。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹猿謶?zhàn)略觀以及系統(tǒng)觀的思想，對企業(yè)重大錯報風(fēng)險的評估以及整個審計流程形成指導(dǎo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心思想可以概括為：企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。而企業(yè)的固有審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點 。第一，內(nèi)部審計的重點發(fā)生變化。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計工作人員把審計工作的重點放在對風(fēng)險評估測試上，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果明確審計工作人員應(yīng)當注意的高風(fēng)險審計領(lǐng)域以及應(yīng)當重點進行審計的項目，從而對企業(yè)審計資源的分配以及審計證據(jù)的獲取、審計程序的設(shè)置進行安排。

第二，被審計部門的地位發(fā)生變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的被審計部門多是被動的參與，一般而言，內(nèi)部審計部門居高臨下，被審計單位疲于應(yīng)付，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的方法中，要求被審計部門主動參與，只有被審計部門以及審計部門一同參與，才有利于在審計工作過程中發(fā)現(xiàn)、分析以及解決問題。

第三，審計的范圍發(fā)生變化。與傳統(tǒng)的審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶兴鶖U大。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅包括傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作所涵蓋的范圍，而且進一步擴展到風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域。

3.企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的審計方法,它在美英等發(fā)達國家已經(jīng)得到了充分的重視,并且首先在注冊會計師行業(yè)得以實行。在我國,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄒ苍谧詴嫀熜袠I(yè)得到了重視及實施，但是對于內(nèi)部審計尚處于一個起步階段。伴隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營模式以及經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式已經(jīng)不再適合，而在企業(yè)的內(nèi)部審計中引入風(fēng)險管理的思想則變得十分必要。一方面，傳統(tǒng)的審計方法自身存在固有的缺陷，直接引起了對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶剿?。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計仍然停步于遵循上級審計部門的工作安排以及要求上,這不僅費時費力，而且不利于控制審計風(fēng)險。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計自身生存以及發(fā)展的需要推動了風(fēng)險導(dǎo)向型審計的發(fā)展。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的應(yīng)用

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部審計的程序大致可以分為以下幾個階段：風(fēng)險評估階段、制定審計計劃階段、實施審計程序階段、出具審計報告階段以及后續(xù)審計階段。

第一，實施風(fēng)險評估階段。在風(fēng)險評估階段，應(yīng)當首先對被審計單位的相關(guān)環(huán)境進行了解，主要包括內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境。具體而言大致包含以下內(nèi)容：對企業(yè)所處行業(yè)現(xiàn)狀、法律及監(jiān)管環(huán)境等因素；企業(yè)自身的性質(zhì)；企業(yè)自身對會計政策的選擇以及運用；企業(yè)的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；企業(yè)對財務(wù)業(yè)績的衡量以及評價；企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行現(xiàn)狀等。審計工作人員在對本企業(yè)自身及外部環(huán)境進行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，識別出審計工作的戰(zhàn)略風(fēng)險。其次，審計工作人員應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)節(jié)進行分析，因為經(jīng)營的成敗關(guān)系到其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，分析被審計單位從生產(chǎn)到經(jīng)營過程中的每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而分析在監(jiān)督以及控制過程中存在的風(fēng)險。另外，審計工作人員還應(yīng)當在對戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險進行分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位的剩余風(fēng)險進行評估。所謂剩余風(fēng)險指的是在進行了所有的控制以及風(fēng)險管理技術(shù)之后仍然存在的，尚未被被審計單位進行有效控制的可能性，而這些風(fēng)險會對會計報表的重要性產(chǎn)生影響，它們可能產(chǎn)生于企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險，也可能產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險，應(yīng)當成為內(nèi)部審計工作者關(guān)注的重點。

第二，制定審計計劃階段。在風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計方式下，內(nèi)部審計工作人員，在對影響被審計單位目標實現(xiàn)的各種風(fēng)險的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險坐標系，對風(fēng)險展開定量評估以及定性評估。在識別出企業(yè)重要風(fēng)險的基礎(chǔ)上，明確審計的重點，確定審計的范圍，并制定出審計計劃。企業(yè)內(nèi)部審計計劃的內(nèi)容應(yīng)涵蓋下述內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動、審計目標、審計范圍、對審計風(fēng)險的評價、重要性水平、審計策略、審計時間的安排以及審計資源的安排等。

第三，實施審計程序階段。在實施審計程序的過程中，應(yīng)當以風(fēng)險評估的結(jié)果以及所確定的審計核心、審計時間及范圍展開。通常應(yīng)當采取合適的方法，一般而言審計程序主要包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)當包括：控制測試，即通過評價內(nèi)部控制的有效性，提高審計效率；實質(zhì)性測試，即在對各類重大交易、賬戶余額進行實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)報表的認定做出評價；風(fēng)險再評估以及對審計計劃的修改。

第四，出具審計報告的階段。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，審計的工作人員應(yīng)當在對企業(yè)進行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上提出審計結(jié)論及審計建議，完成現(xiàn)場審計同時出具審計報告。審計報告的內(nèi)容應(yīng)當簡潔清晰，同時應(yīng)當對各項風(fēng)險因素的披露以及審計建議的執(zhí)行度進行重點關(guān)注。

第五，后續(xù)審計階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，出具審計報告并不等于企業(yè)內(nèi)部審計過程的完結(jié)，還應(yīng)當展開后續(xù)審計。而后續(xù)審計的重中之重即在于控制目標實現(xiàn)與否，控制目標能否實現(xiàn)對審計結(jié)論的風(fēng)險存在影響。而這種風(fēng)險決定了后續(xù)審計的本質(zhì)以及范圍。一般而言，風(fēng)險與內(nèi)部審計的范圍成正比，即風(fēng)險越大，后續(xù)審計的范圍則應(yīng)當越廣泛。所以，后續(xù)審計的重要內(nèi)容即是控制目標的實現(xiàn)以及風(fēng)險的再評估。

參考文獻：

[1]蘇永玲.論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展與創(chuàng)新[J ] .遼寧行政學(xué)院學(xué)報 ,2007,(1)

第8篇：審計計劃總體審計策略范文

摘 要 審計隨著市場經(jīng)濟活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生，有一定的風(fēng)險。我們應(yīng)當積極了解審計風(fēng)險，正確認識審計風(fēng)險，采取積極有效的方式，防范和降低審計風(fēng)險，使審計發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞 審計 風(fēng)險 防范

一、審計風(fēng)險的概念

審計客體在財政財務(wù)的收支活動中存在重大檢查風(fēng)險和錯報風(fēng)險卻未被審計人員發(fā)現(xiàn)而發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄苑Q為審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險所具有的特征以及產(chǎn)生的原因

1.客觀性

采用抽樣審計是現(xiàn)代審計方法的一個鮮明特征，即根據(jù)整體中的部分樣本特征去推斷整體的特征，但是總體的特征和樣本的特征或多或少都存在一些出入，這種誤差雖然可以控制卻不能消除。因而，在審計活動過程中必然存在風(fēng)險，只是這些風(fēng)險有時對審計人員不構(gòu)成實質(zhì)性威脅，或者并未產(chǎn)生嚴重后果而已。

2.普遍性

審計風(fēng)險是通過預(yù)期的偏差和審計的最后結(jié)論表現(xiàn)出來的，審計活動過程中的每一個環(huán)節(jié)都有導(dǎo)致風(fēng)險因素發(fā)生的可能，因此這種偏差是由多方面的風(fēng)險因素綜合產(chǎn)生的。不同的審計風(fēng)險在與之相應(yīng)的審計活動中產(chǎn)生，最終影響總的審計風(fēng)險。產(chǎn)生風(fēng)險的因素在總體上有以下幾種：重要的數(shù)字遺漏，內(nèi)部控制執(zhí)行力差，項目的虛假注釋和錯誤評價，抽樣技術(shù)局限性等。每一個具體風(fēng)險都是有多種因素組成。

3.潛在性

若審計人員在發(fā)生了偏離客觀事實行為后沒有形成不良后果、無需承擔(dān)審計責(zé)任，則這種風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)化成實際風(fēng)險，只停留在潛在階段。審計風(fēng)險只是一種可能產(chǎn)生的風(fēng)險，只有在錯誤形成后經(jīng)過證實才可能體現(xiàn)出來。

4.偶然性

審計人員在無意中接納了審計風(fēng)險且又承擔(dān)了審計風(fēng)險所帶來的不良后果，并非審計人員有意所為。

5.可控性

審計風(fēng)險是客觀存在的，是審計活動中固有的現(xiàn)象，如果審計人員通過有效的審計程序和方法去降低、控制或者抑制審計風(fēng)險，稱為可控性。

三、審計風(fēng)險的控制與防范

1.確保審計工作的獨立性

確保審計工作公正、客觀的基礎(chǔ)，即確保審計工作的獨立性，是有效避免審計風(fēng)險的重要前提，執(zhí)行好審計紀律，審計經(jīng)費保障，實施審計回避制度，可最大限度地回避審計風(fēng)險。

2.營造良好的外部環(huán)境

防范審計風(fēng)險發(fā)生的根本前提是營造良好的外部環(huán)境，外部環(huán)境是指對審計工作產(chǎn)生作用和影響其發(fā)展的外部條件，它和審計步驟、審計方法、審計實施程序以及審計法律法規(guī)是不同的因素。要加大宣傳力度，使被審計單位和相關(guān)人員自覺接受審計，做到理解審計、支持審計。審計工作是一項事關(guān)全局的系統(tǒng)工程，涉及面廣、綜合性強、工作要求高，需要社會各界的理解、支持，需要各級領(lǐng)導(dǎo)和部門的積極協(xié)助、配合。因此，社會各界和相關(guān)部門，包括行政機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位，尤其是新納入審計監(jiān)督范圍內(nèi)的單位和相關(guān)人員要進一步增強財經(jīng)法紀意識，充分認識審計監(jiān)督的重要性，自覺接受審計，做到理解審計、支持審計。通過創(chuàng)造外部條件，使審計人員能夠為實施審計判斷重點、界定范圍，能夠全面、客觀地了解被審計的單位的基本情況，包括該單位的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)狀況、管理制度、以前的法律訴訟情況和原因以及人員配備情況等，審計人員獲取的財務(wù)信息能夠反映出與被審計單位財務(wù)相關(guān)聯(lián)的各種真實情況。

3.強化風(fēng)險意識，轉(zhuǎn)變觀念

在人們對審計期望值不斷的提高中，審計人員所具有的責(zé)任和承擔(dān)的風(fēng)險也隨著增大，在有效避免審計風(fēng)險和損失，高質(zhì)量完成審計的任務(wù)的同時，降低審計成本。因而，在思想上、觀念上審計人員要深入理解審計風(fēng)險，沖破傳統(tǒng)的審計思維束縛，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時尋找到有效積極的措施和方法去抑制審計風(fēng)險。

4.依法實施審計工作，嚴格審計程序

審計工作不能夠按照主觀臆斷去自主評價和操作，必不可少地擁有一套完善、嚴格的工作步驟和工作程序。這就要求審計人員必須認真按照《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和《中華人民共和國國家審計準則》及相關(guān)審計業(yè)務(wù)規(guī)范去執(zhí)行，做到有法可依、有章可循。在實施查詢賬戶和存款、封存資料和資產(chǎn)、擴大可以公布的審計結(jié)果的范圍、特殊情況下直接審計等審計權(quán)限時，一是要分清問題性質(zhì)，選擇行使相應(yīng)措施，二是要嚴格按照規(guī)定程序進行操作，完備手續(xù)，三是要依法掌握尺度、范圍和期限。

5.引入風(fēng)險管理的模式

審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中為了保證審計工作的效果和效率，應(yīng)該對所面臨的風(fēng)險進行評估、判斷和分析，并從分析結(jié)果出發(fā)，制定出一系列與被審計單位相符合的審計策略和審計計劃，讓審計風(fēng)險有效地抑制在一定范圍內(nèi)。

6.提高審計人員的綜合素質(zhì)

提高審計人員素質(zhì)作為最大限度避免審計風(fēng)險的根本點，使大家的風(fēng)險意識提高，并且積極配合必要的職務(wù)分工，能夠有效防范和預(yù)防審計風(fēng)險。第一，要提高審計人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和增強防范審計風(fēng)險的意識，有利于審計人員準確選用合理的審計依據(jù)，執(zhí)行審計的操作規(guī)范，更加適當?shù)貓?zhí)行審計處理和審計處罰。第二，明確劃分審計人員職務(wù)，健全審計工作責(zé)任制。第三，在對審計人員的職務(wù)清楚劃分后，要把各自的責(zé)任真正落實到位，對在審計工作中違反規(guī)定、的審計人員給予批評和處罰，并且要追究過錯責(zé)任；對項目完成優(yōu)秀、盡心盡責(zé)的審計人員給予獎勵和表彰。

參考文獻：

第9篇：審計計劃總體審計策略范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；企業(yè)；內(nèi)部審計

前言

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谄髽I(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域得到了日漸廣泛的應(yīng)用?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，是指在企業(yè)審計過程中，內(nèi)審員將企業(yè)潛在的風(fēng)險作為導(dǎo)向，并對風(fēng)險進行科學(xué)分析和準確評估，將其結(jié)果作為依據(jù)，對審計重點進行確定，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)風(fēng)險以及內(nèi)部控制等進行評價，并提出行之有效的解決方案，促進企業(yè)良好實現(xiàn)管理目標，并增強自身的綜合效益。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計流程

基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降钠髽I(yè)內(nèi)部審計，主要包括如下流程：

1.審計準備

企業(yè)在實施內(nèi)部審計前，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)審部門要對審計工作的具體目標進行確定，并根據(jù)實際情況科學(xué)調(diào)整。在審計準備過程中，內(nèi)審部門不僅要對審計工作具體目標進行確定，還要對企業(yè)風(fēng)險進行有效識別；對審計工作的詳細計劃進行編制；對審計重點進行確定。在該階段，內(nèi)審員要充分考慮如下因素：企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營潛在的風(fēng)險、企業(yè)具體性質(zhì)、企業(yè)會計政策、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)財務(wù)業(yè)績等[1]。

2.審計實施

在審計實施過程中，企業(yè)內(nèi)審要將識別的企業(yè)風(fēng)險作為依據(jù)，科學(xué)評價內(nèi)部控制管理各項制度，并對管控外風(fēng)險進行確定。企業(yè)內(nèi)部控制通常無法對管控外風(fēng)險進行有效的預(yù)防控制。對此，內(nèi)部審計要通過有針對性地策略，諸如風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔(dān)以及風(fēng)險降低等對此類風(fēng)險進行專門審計和有效應(yīng)對[2]。

3.審計終結(jié)

在該階段，內(nèi)部審計工作人員要對企業(yè)潛在的各類風(fēng)險實施科學(xué)評估，并對所收集的相關(guān)審計證據(jù)進行系統(tǒng)整理和科學(xué)評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計中存在的問題，并提出具有較強針對性的審計建議，還要對審計報告進行出具[3]。另外，要針對企業(yè)存在的各類風(fēng)險，提出行之有效的應(yīng)對策略。

4.后續(xù)審計

企業(yè)內(nèi)部審計部門在對審計報告進行出具后，仍需開展后續(xù)審計。內(nèi)審員要對審計報告中的各類問題及相關(guān)建設(shè)進行有效跟進，對各類風(fēng)險進行恰當處理，并執(zhí)行科學(xué)合理的應(yīng)對措施，并開展最終效果評價。內(nèi)審員在開展內(nèi)部審計的過程中，要高度重視企業(yè)潛在的風(fēng)險，對于較小風(fēng)險，可實施簡單討論。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.缺乏良好的風(fēng)險意識

多數(shù)企業(yè)在實際發(fā)展過程中，片面注重對經(jīng)濟效益的最大化追求，相對忽視了企業(yè)潛在的各類風(fēng)險，缺乏良好的風(fēng)險意識。多數(shù)企業(yè)未能深刻認識到日常經(jīng)營管理中存在各類分別風(fēng)險，忽視內(nèi)部審計和風(fēng)險管控。

2.缺乏完善的風(fēng)險管控機制

當前，多數(shù)企業(yè)基于風(fēng)險導(dǎo)向模式實施內(nèi)部審計，并加強了風(fēng)險管控。但從總體上來看，多數(shù)企業(yè)尚未形成系統(tǒng)完善的風(fēng)險管控機制。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計工作人員在實施內(nèi)部審計過程中，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險，也難以通過有效措施對之進行及時預(yù)警和有效管控，難以提出針對性較強的解決方案。另外，企業(yè)對于各類風(fēng)險缺乏科學(xué)的衡量標準和有效的處理路徑，會在一定程度上對內(nèi)部審計工作的開展造成不良影響。

3.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須加強內(nèi)部控制，才能確保管理層指令得到有效執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者具有相互依存的關(guān)系：內(nèi)部控制涉及的要素涵蓋風(fēng)險管理內(nèi)容，加強內(nèi)部控制，有利于強化企業(yè)風(fēng)險管理，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的有效降低。然而，當前多數(shù)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度。

4.缺乏風(fēng)險評估量化指標

企業(yè)想通過實施內(nèi)部審計，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效控制，必須對風(fēng)險評估的具體標準進行明確制定。當前，我國多數(shù)企業(yè)普遍面臨多樣化的風(fēng)險，但缺乏風(fēng)險評估量化指標。多數(shù)企業(yè)缺乏對風(fēng)險評估量化指標進行構(gòu)建的意識，在制定風(fēng)險評估量化指標的過程中缺乏科學(xué)依據(jù)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計各項工作缺乏科學(xué)指導(dǎo)，會對審計工作質(zhì)量造成不良影響，難以取得良好的審計效果。

5.缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫

企業(yè)在實際運營中，需基于良好的信息數(shù)據(jù)庫，才能正確評價各類風(fēng)險。這就要求企業(yè)加強對風(fēng)險信息數(shù)據(jù)的長期收集和系統(tǒng)整理，并構(gòu)建完善的信息數(shù)據(jù)庫。然而，多數(shù)企業(yè)在實際運營過程中，缺乏對信息收集的高度重視，未能構(gòu)建良好的信息數(shù)據(jù)庫。部分企業(yè)雖然對信息數(shù)據(jù)庫進行了設(shè)置，但缺乏對風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫的科學(xué)管理，且數(shù)據(jù)缺乏及時更新，難以為內(nèi)部審計工作的良好開展提供有價值的依據(jù)。

三、強化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計的策略

1.增強風(fēng)險意識

企業(yè)要增強自身的風(fēng)險意識，深刻認識到經(jīng)營管理過程中潛在的各類風(fēng)險，并針對風(fēng)險預(yù)防構(gòu)建有效機制。同時，企業(yè)要明確內(nèi)部審計工作人員在風(fēng)險管控中占據(jù)的重要地位。另外，企業(yè)要強化風(fēng)險審計的氛圍，對內(nèi)部審計環(huán)境進行良好創(chuàng)設(shè)，有效增強自身承受和應(yīng)對風(fēng)險的能力。

2.構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險管控機制

企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險管控機制，并實時基于自身的實際情況，對風(fēng)險管控各項機制進行科學(xué)調(diào)整和有效完善。完成對風(fēng)險管控機制的構(gòu)建后，要對風(fēng)險應(yīng)對的全過程進行跟蹤，并及時發(fā)現(xiàn)和有效改正存在于風(fēng)險管控中的問題。同時，企業(yè)要制定切實可行的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的詳細計劃和具體程序，并明確風(fēng)險審計涉及的各類方法。另外，企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的責(zé)任追究機制，對風(fēng)險管控執(zhí)行的實際情況進行嚴格考核，并對相關(guān)人員的失職行為進行懲罰，確保風(fēng)險管控措施的有效落實和嚴格執(zhí)行，促進各部門加強協(xié)作配合，切實履行自身職責(zé)，并從整體上促進企業(yè)業(yè)績實現(xiàn)大幅度提升[4]。

3.構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機制

企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機制，要對內(nèi)部控制工作進行科學(xué)設(shè)計、有效評價、合理運行和適當改進，對自身的內(nèi)部控制環(huán)境進行強化，加強管理人員肩負的內(nèi)部控制責(zé)任。同時，要對企業(yè)潛在的各類風(fēng)險進行實時關(guān)注。另外，要對內(nèi)部控制各項工作實施有效監(jiān)督和科學(xué)評價。

4.構(gòu)建風(fēng)險評估量化指標

企業(yè)要對風(fēng)險評估量化指標進行科學(xué)構(gòu)建，根據(jù)大小、程度對風(fēng)險進行量化，幫助企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險防范計劃，并有重點地實施風(fēng)險防范的各項工作。企業(yè)要對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕暗睦碚撝R進行靈活應(yīng)用，并對企業(yè)存在的風(fēng)險類型進行科學(xué)分析，深入探究風(fēng)險原因，并明確風(fēng)險隱患，據(jù)此采取有針對性的措施實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效抵御。企業(yè)對相關(guān)指標進行設(shè)置時，審計人員要深入研究風(fēng)險類型、風(fēng)險發(fā)生概率以及風(fēng)險漏報概率以及錯報概率，并詳細核實分析結(jié)果，從根本上實現(xiàn)有效的風(fēng)險評估[5]。

5.構(gòu)建風(fēng)險信息采集數(shù)據(jù)庫

企業(yè)要對先進的信息技術(shù)進行充分利用，據(jù)此構(gòu)建良好的風(fēng)險信息采集數(shù)據(jù)庫，在內(nèi)部審計實踐中，加強對各類現(xiàn)代財務(wù)方法，諸如電子化賬簿、憑證以及報表的推廣應(yīng)用，通過會計電算化有效采集風(fēng)險信息[6]。另外，審計部門要收集相關(guān)審計資料以及信息數(shù)據(jù)，借助計算機對之進行系統(tǒng)整理，確保信息數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)及時的數(shù)據(jù)更新，為內(nèi)部審計工作的良好開展提供信息依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計流程主要包括審計準備、審計實施、審計終結(jié)以及后續(xù)審計?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)內(nèi)部審計存在的問題主要體現(xiàn)在缺乏良好的風(fēng)險意識、缺乏完善的風(fēng)險管控機制、缺乏完善的內(nèi)部控制制度、缺乏風(fēng)險評估量化指標、缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫。對此，要通過增強風(fēng)險意識、構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險管控機制、構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機制、構(gòu)建風(fēng)險評估量化指標、構(gòu)建風(fēng)險信息采集數(shù)據(jù)庫等策略強化企業(yè)內(nèi)部審計。

參考文獻：

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[2]趙建華.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計策略研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2017,28(14):105-105.

[3]張新華.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌氖聵I(yè)單位內(nèi)部審計問題研究[J].中國內(nèi)部審計,2015(9):27-29.

[4]陳先鋒.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計問題分析[J].財會學(xué)習(xí),2017(3):136-136.

[5]劉江燕.基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計問題分析[J].審計與理財,2016(4):15-16.