醫(yī)療服務項目成本管理的作用

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一、公立醫(yī)院實際工作中項目成本核算的問題及措施

（一）公立醫(yī)院與醫(yī)療科研所有業(yè)務交叉、成本交叉的現(xiàn)象導致醫(yī)療服務項目成本核算范圍無法界定在某些公立醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務中與獨立核算的醫(yī)療科研所業(yè)務交叉的情況，即公立醫(yī)院和醫(yī)療科研所在財務、成本角度在財務上作為兩個獨立的經(jīng)濟體分別進行核算，但有時卻存在共同進行醫(yī)療服務行為為醫(yī)院產(chǎn)生醫(yī)療收入，公立醫(yī)院發(fā)生的成本范圍只是限于醫(yī)院發(fā)生的成本，共同醫(yī)療行為產(chǎn)生的收入與成本是不配比的，導致該部分醫(yī)療服務項目的核算結(jié)果與實際不相符，若把醫(yī)療科研單位發(fā)生的相關(guān)成本納入醫(yī)療服務項目成本核算范圍，則公立醫(yī)院的醫(yī)療服務項目的總成本與財務報表不等。筆者認為獨立核算的科研單位對公立醫(yī)院提供醫(yī)療行為在公立醫(yī)院財務處理角度來說作為一種購買服務來處理，實際發(fā)生時計入相關(guān)成本與其在共同醫(yī)療行為中產(chǎn)生的醫(yī)療收入期間一致，這樣既保證了收入支出的一致性，又提高了醫(yī)療服務項目成本的科學性。

（二）待沖基金在項目成本核算中具體處理問題

政府的財政補償是公立醫(yī)院經(jīng)濟補償?shù)闹饕獊碓?，為了保持公立醫(yī)院公益性，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)購置資金很大一部分通過政府財政補償，很少一部分來源于科教資金和醫(yī)院自籌資金，因此新制度明確規(guī)定為了體現(xiàn)國家對公立醫(yī)院的補償，將公立醫(yī)院用于購置固定資產(chǎn)的自籌資金（主要是醫(yī)療收費計提的部分結(jié)余資金）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，而將財政補助、科教資金形成的固定資產(chǎn)部分計入“待沖基金”科目，留待計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時再沖減“待沖基金”。新制度設(shè)立“待沖基金”科目，從資金來源區(qū)分了財政補助、科教資金形成的固定資產(chǎn)，明確固定資產(chǎn)折舊計入各科醫(yī)療成本的范圍僅限于自籌資金部分，但各科醫(yī)療收入中卻包含著財政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)創(chuàng)造的價值，顯然從會計核算角度來看公立醫(yī)院因固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的收支是不符合會計核算的配比性原則，對科室成本的核算是不完整的，由于對科室成本核算的不完整從而造成項目成本核算結(jié)果有較大影響。從實際工作出發(fā)，我們認為財務處理上固定資產(chǎn)在“待沖基金”形成時就按明細計到相關(guān)受益科室，固定資產(chǎn)計提折舊時沖減相應科室的“待沖基金”，進行醫(yī)院全成本核算時再將會計賬務處理中沒有計入成本的“待沖基金”計入受益科室的直接成本中，這樣經(jīng)過醫(yī)院成本核算系統(tǒng)產(chǎn)出的科室成本符合誰受益誰承擔成本的原則，基于醫(yī)院全成本核算的醫(yī)療服務項目成本才能做到完整、準確，從而更有益于醫(yī)院獲得財政補償數(shù)據(jù)的準確性，對于醫(yī)院的發(fā)展來說真正從醫(yī)療服務項目核算中獲得效益。

（三）部分醫(yī)院缺乏數(shù)據(jù)信息化支持

醫(yī)療服務項目成本的核算是基于醫(yī)療服務項目的直接成本的計入和間接成本的分攤為基礎(chǔ)，因此直接計入醫(yī)療服務項目的各醫(yī)療科室領(lǐng)用物資數(shù)據(jù)的準確性對于醫(yī)療服務項目成本的核算結(jié)果是有很大影響的。醫(yī)療服務項目核算的實際工作中有些醫(yī)院不能提供相關(guān)科室物資領(lǐng)用明細到科室的電子版數(shù)據(jù)，即由于缺乏信息化的支持存在數(shù)據(jù)上大科領(lǐng)小科用的情況。在信息化日新月異的今天，醫(yī)院經(jīng)濟管理對信息化的依賴程度是很高的，因此各醫(yī)院必須從硬件和軟件上加強數(shù)據(jù)的信息化處理，尤其是醫(yī)院HIS系統(tǒng)的開發(fā)應用，使醫(yī)院的收入和支出盡可能地明細詳盡，才能使核算出的醫(yī)療服務項目數(shù)據(jù)真實地反映醫(yī)院在同行業(yè)中的收入水平和成本控制水平。

二、當前我國醫(yī)療改革形勢下公立醫(yī)院醫(yī)療服務項目成本核算的必要性

（一）從我國醫(yī)療服務市場的宏觀政策來看，及時準確地核算醫(yī)療服務項目成本是當前醫(yī)療宏觀政策所要求的，是實現(xiàn)動態(tài)醫(yī)療服務成本監(jiān)控、實現(xiàn)合理醫(yī)療定價、建立科學的醫(yī)療價格調(diào)整機制和監(jiān)督管理的必經(jīng)之路。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對比其他行業(yè)來說，醫(yī)療服務價格是低廉的，但醫(yī)療行業(yè)不同于其他行業(yè)，必須經(jīng)濟準確、科學的測算，才能準確地核算出醫(yī)療服務項目的成本，也為社會醫(yī)療保險機構(gòu)在確定保險費率、保險覆蓋面、支付方式、支付數(shù)額等問題上提供了重要的、可操作的參考依據(jù)。

（二）從醫(yī)院的長遠發(fā)展來看，公立醫(yī)院的發(fā)展計劃必須與國家的宏觀政策一致，才能適應競爭日益激烈的醫(yī)療市場，因此在保證醫(yī)療服務質(zhì)量的前提下，能否準確而科學地進行醫(yī)療服務項目成本核算直接影響到公立醫(yī)院能否有效地進行醫(yī)療成本控制，能否合理利用衛(wèi)生資源、提高醫(yī)療資源使用效率從而為社會提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務。由此可見，要最大限度地實現(xiàn)公立醫(yī)院公益性和經(jīng)濟性，科學而準確的醫(yī)療服務項目成本核算是關(guān)鍵。

（三）從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的狀況看，醫(yī)療服務項目成本的核算綜合反映了醫(yī)療服務過程中的勞動、技術(shù)、物資、設(shè)備、人事等管理的水平，有利于醫(yī)院內(nèi)部管理工作的比較與評價，進一步促進公立醫(yī)院管理的科學化。醫(yī)療服務項目成本核算既反映醫(yī)院的經(jīng)濟效益，也關(guān)系每個職工的切身利益。加強醫(yī)療服務項目成本核算和控制，用科學的數(shù)據(jù)促使醫(yī)務人員加強節(jié)約支出的意識，一方面控制了成本，另一方面績效必然提高，醫(yī)務人員的積極性和自覺性自然就會提高，從而提升公立醫(yī)院醫(yī)療服務質(zhì)量。

（四）從我國醫(yī)療改革現(xiàn)行政策的要求看，加強醫(yī)療服務項目成本核算符合當前醫(yī)療改革政策的需要。在當前的醫(yī)療改革形勢下，政府對公立醫(yī)院運營管理水平的要求越來越高、越來越精細。醫(yī)療服務項目成本核算將為醫(yī)療服務項目價格的制定提供科學的參考依據(jù)，為政府對公立醫(yī)院新的財政補償政策的制定提供重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為符合DRGs分類的病種成本核算、以及為醫(yī)院標準臨床路徑科學管理的實現(xiàn)打下基礎(chǔ)，為更多的單病種付費提供數(shù)據(jù)參考。

三、總結(jié)

公立醫(yī)院在進行醫(yī)療服務活動時必然要耗費大量的人力、物力、財力等資源，其所消耗的資源必須得到足夠補償，才能提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務從而更好地體現(xiàn)公立醫(yī)療的公益性。公立醫(yī)院的經(jīng)濟補償來源一般有兩個方面，即醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務收入和財政補償收入。為明確經(jīng)濟責任，必須加強公立醫(yī)院的醫(yī)療服務項目成本管理，正確計算各項醫(yī)療服務項目的實際消耗和支出，通過分析核算過程及結(jié)果，尋找資源優(yōu)化的途徑，合理制定收費價格，合理安排財政對公立醫(yī)院的醫(yī)療行為中的政策性虧損補償，使公立醫(yī)院經(jīng)濟長期健康發(fā)展。

作者：匡美娟 單位：首都醫(yī)科大學附屬北京世紀壇醫(yī)院財務處