石化企業(yè)成本核算常見(jiàn)問(wèn)題的優(yōu)化策略

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摘要：成本核算對(duì)于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要，是企業(yè)對(duì)外拓展客戶、對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和制定戰(zhàn)略部署的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而成本核算對(duì)于石化企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。但是，石化企業(yè)成本核算中存在的一些常見(jiàn)問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致成本核算的不準(zhǔn)確，從而不利于石化企業(yè)參與國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。本文將從石化行業(yè)企業(yè)成本核算的意義及石化行業(yè)企業(yè)成本核算的特點(diǎn)入手，揭示成本核算中存在的一些常見(jiàn)問(wèn)題，分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因，進(jìn)而提出解決石化企業(yè)成本核算問(wèn)題的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：石化企業(yè);成本核算;問(wèn)題;策略

石油資源及其石化產(chǎn)品涉及到國(guó)內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域和方方面面，石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的優(yōu)劣與否，在某些方面決定著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)及廣大人民群眾的生產(chǎn)生活水平。目前來(lái)看，困擾石化行業(yè)發(fā)展的一個(gè)較為突出的問(wèn)題是成本核算問(wèn)題，如不能很好地解決該問(wèn)題，將影響到石化行業(yè)的生存及發(fā)展。因而，加強(qiáng)石化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，應(yīng)該以加強(qiáng)成本管理為切入點(diǎn)，著力改善目前石化企業(yè)核算現(xiàn)狀，切實(shí)解決石化企業(yè)成本管理的瓶頸問(wèn)題。

1石化企業(yè)加強(qiáng)成本核算管理的重要意義

孫子兵法云“多算勝，少算不勝，而況于無(wú)算乎！”意思是說(shuō)，在開(kāi)戰(zhàn)之前要周密計(jì)劃，分清有利及不利條件，開(kāi)戰(zhàn)后方有取勝的可能。否則，如果缺乏戰(zhàn)前計(jì)劃，則有戰(zhàn)敗的可能。正所謂“知己知彼百戰(zhàn)不殆”，這一點(diǎn)對(duì)于石化企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)比的是價(jià)格，拼的卻是產(chǎn)品成本。這其中，國(guó)內(nèi)的資源型企業(yè)也不例外，其同行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)必不可少的是成本核算。長(zhǎng)期以來(lái)，因?yàn)槲覈?guó)的石化企業(yè)屬于國(guó)有性質(zhì)，逐漸形成了其內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率較低、組織結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的劣勢(shì)。這些諸多劣勢(shì)，最終造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本及產(chǎn)品成本偏高。因此，石化企業(yè)在面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手時(shí)，很容易敗下陣來(lái)，所以加強(qiáng)石化企業(yè)的成本核算管理顯得至關(guān)重要。中國(guó)加入WTO以來(lái)，貿(mào)易壁壘已被打破，國(guó)內(nèi)、國(guó)際的石油價(jià)格趨于統(tǒng)一。鑒此，國(guó)內(nèi)石化行業(yè)所仰仗的石油保護(hù)價(jià)格已不復(fù)存在，隨之而來(lái)的便是石化企業(yè)的生存與發(fā)展問(wèn)題，其要與國(guó)際上大的石化企業(yè)站在同一條起跑線上。石化企業(yè)如不加強(qiáng)自身的成本核算管理，企業(yè)的石化產(chǎn)品很難在國(guó)際市場(chǎng)上擁有一席之地，從而為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了極大的不確定性。

2石化企業(yè)成本核算的特點(diǎn)

首先，由于企業(yè)規(guī)模較大，精細(xì)化作業(yè)程度相對(duì)不足，精細(xì)化不足，給石化企業(yè)成本費(fèi)用核算的細(xì)化增添了難度，使得石化企業(yè)的精細(xì)化成本核算難以有效開(kāi)展，這也使石化企業(yè)的成本核算問(wèn)題較為突出。其次，石化企業(yè)的資金成本較高。行業(yè)特點(diǎn)決定了石化企業(yè)的資金成本較高。石化企業(yè)的主要原料為石油，其原料成本相對(duì)較高。另外，由于石化企業(yè)對(duì)于設(shè)備、技術(shù)等方面的要求較高，屬于典型的資本、技術(shù)密集型企業(yè)，因而，在企業(yè)建設(shè)初期，呈現(xiàn)投資周期長(zhǎng)、投資金額大、投資回收期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這勢(shì)必給石化企業(yè)帶來(lái)較高的資金成本。第三，存貨周轉(zhuǎn)效率較低。石化行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了其需要連續(xù)生產(chǎn)作業(yè)，才能生產(chǎn)出符合要求的石化產(chǎn)品。而要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，則需要石化企業(yè)儲(chǔ)備一定數(shù)量的存貨，從而形成了庫(kù)存量較大的特點(diǎn)。同時(shí)，使得企業(yè)的資金沉淀嚴(yán)重，存貨周轉(zhuǎn)效率較低。第四，環(huán)保問(wèn)題。對(duì)于石化企業(yè)這個(gè)重污染行業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)保問(wèn)題已成為其迫在眉睫急需解決的問(wèn)題。從某種程度上來(lái)講，環(huán)保問(wèn)題已成為制約其健康發(fā)展的一個(gè)大問(wèn)題。石化企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)工作重點(diǎn)，應(yīng)將環(huán)保問(wèn)題、三廢的治理問(wèn)題，放在其工作的重中之重位置。為了達(dá)到可持續(xù)發(fā)展和質(zhì)量升級(jí)的要求，其未來(lái)投入在環(huán)境保護(hù)方面的成本一定會(huì)有較大的提升。

3石化企業(yè)成本核算中的常見(jiàn)問(wèn)題

3.1成本核算內(nèi)容不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際收支狀況

傳統(tǒng)成本核算模式下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及其他直接支出。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，隨著石化企業(yè)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌日益提高，原有的石化企業(yè)成本核算體系已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的需要。石化企業(yè)的成本核算仍然采用固有的成本核算模式，導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1.1不重要產(chǎn)品成本以外的其他成本核算

現(xiàn)代企業(yè)制度背景下，石化企業(yè)因其規(guī)模龐大、資金量及人員眾多，類(lèi)似于過(guò)去的“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”。在成本核算過(guò)程中，不能僅考慮所謂的“料、工、費(fèi)”老三樣，還要注重企業(yè)的人力資源成本、無(wú)形資產(chǎn)、資金成本、機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代頻次、技術(shù)研發(fā)成本以及各類(lèi)軟、硬件技術(shù)，乃至于信息化系統(tǒng)合成技術(shù)成本等。但是從現(xiàn)實(shí)情形來(lái)看，石化行業(yè)對(duì)于上述因素考慮的不是很多，造成企業(yè)成本核算的涉及面過(guò)窄，成本核算的準(zhǔn)確率自然就下降了。

3.1.2成本核算重心放在產(chǎn)品制造過(guò)程

會(huì)計(jì)核算本身是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納、整理，這本無(wú)可厚非。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，如果石化企業(yè)的財(cái)務(wù)人員僅是將已發(fā)生的產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，就好比成語(yǔ)故事中的亡羊補(bǔ)牢，從而失去了產(chǎn)品成本的實(shí)際意義。筆者覺(jué)得，產(chǎn)品成本核算更應(yīng)該注重產(chǎn)品的事前預(yù)測(cè)和事后分析，從而有益于企業(yè)更好地加強(qiáng)成本管理。

3.1.3不重視環(huán)保問(wèn)題

環(huán)保問(wèn)題看似與石化企業(yè)的成本核算關(guān)系不大，實(shí)則不然。從國(guó)際、國(guó)內(nèi)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，環(huán)保問(wèn)題已成為石化企業(yè)需要治理的一個(gè)頑疾。但是，實(shí)務(wù)中有的企業(yè)對(duì)于環(huán)保支出重視程度不夠，有的則是礙于技術(shù)的瓶頸無(wú)法突破成本控制這一關(guān)，更有甚者為了所謂的節(jié)省產(chǎn)品成本，而對(duì)環(huán)保很少投資。此類(lèi)種種問(wèn)題的出現(xiàn)，最終都會(huì)成為“木桶理論”中的短板問(wèn)題，會(huì)阻礙石化企業(yè)健康發(fā)展。

3.2成本核算本身存在一定問(wèn)題

我國(guó)石化企業(yè)成本核算自身也存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。其一，成本核算方法缺乏規(guī)范性。目前，石化企業(yè)還是國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的居多，部分企業(yè)為了完成會(huì)計(jì)年度內(nèi)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平的事實(shí)是客觀存在。因此，采用一些會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的手段，調(diào)節(jié)期間內(nèi)的業(yè)績(jī)與考核指標(biāo)。有的企業(yè)出于規(guī)避稅款繳納的目的，改變會(huì)計(jì)核算方法，從而調(diào)節(jié)相關(guān)的稅務(wù)數(shù)據(jù)，這樣一來(lái)造成一個(gè)不好的結(jié)果就是賬實(shí)不相符，成本費(fèi)用核算有誤。其二，一些石化企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)之時(shí)，缺乏相應(yīng)的規(guī)范性。比如，將本期發(fā)生的在產(chǎn)品成本同已完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行加計(jì)、平均分?jǐn)偝杀?，以減少當(dāng)期成本費(fèi)用。有的則為了增加產(chǎn)品出庫(kù)成本，濫用原料暫估入庫(kù)，提前加計(jì)本期生產(chǎn)成本，造成了本期成本不實(shí)。

3.3成本核算過(guò)程中會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

企業(yè)成本核算離不開(kāi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，兩者呈現(xiàn)出息息相關(guān)的特點(diǎn)。因而，在企業(yè)成本核算科目的設(shè)置過(guò)程中，應(yīng)與其實(shí)際的產(chǎn)品、生產(chǎn)過(guò)程、生產(chǎn)工藝相匹配，從而有利于產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確核算。在石化企業(yè)的成本核算中，其只注重會(huì)計(jì)科目設(shè)置，但有的會(huì)計(jì)科目設(shè)置并不能完全滿足成本核算的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)成本核算設(shè)置與實(shí)際相脫節(jié)。以石化企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的核算為例。石化企業(yè)現(xiàn)今大多還實(shí)行資產(chǎn)、負(fù)債科目的收付實(shí)現(xiàn)制核算方式。其主要注重會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)金流狀況，但是對(duì)于那些跨期、不同時(shí)限的資產(chǎn)、負(fù)債收支，收付實(shí)現(xiàn)制是無(wú)法客觀反映的。只能以支付日進(jìn)行相關(guān)的成本費(fèi)用核算，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債情況也只有這時(shí)才能體現(xiàn)出變化。在這樣的背景下，企業(yè)的資本性支出與費(fèi)用性支出的財(cái)務(wù)核算很容易造成混淆，使得石化企業(yè)本身的資產(chǎn)、負(fù)債信息失真，最終的財(cái)務(wù)收支情況因此而失去了應(yīng)有的意義。

3.4缺乏有力的內(nèi)外部監(jiān)督

3.4.1外部管理職能存在缺位之嫌

出于石化企業(yè)本身國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)，其成本財(cái)務(wù)核算需要由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等各個(gè)政府職能部門(mén)的監(jiān)督及管理，從而形成了“九龍治水”局面，其對(duì)于石化企業(yè)的健康發(fā)展會(huì)起到重要的作用。然而，由于相應(yīng)配套法規(guī)缺乏，在外部管理過(guò)程中較側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而對(duì)于其他的環(huán)保指標(biāo)、社會(huì)公益指標(biāo)則相對(duì)忽視，有政府職能部門(mén)管理缺位之嫌。

3.4.2企業(yè)內(nèi)部缺乏有力的內(nèi)部成本控制

目前來(lái)看，石化企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的基本工作職能涵蓋了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從而確保財(cái)務(wù)信息、成本核算的真實(shí)性、有效性，以及會(huì)計(jì)行為的合理性、合法性。然而，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員受到管理者意志的影響還是較大的，其對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的行使呈現(xiàn)出弱化的態(tài)勢(shì)。同時(shí)，一些企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部控制及成本費(fèi)用管理設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，看似又增添了一道內(nèi)部監(jiān)督的高壓線，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在從事內(nèi)審工作中，由于種種原因其并不能完全遵循獨(dú)立性原則，從而失去了內(nèi)部審計(jì)的意義。

4解決石化企業(yè)成本核算問(wèn)題的優(yōu)化策略

4.1著力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面成本控制

4.1.1提升石化企業(yè)科學(xué)成本管理理念

思想意識(shí)決定其行為導(dǎo)向。石化企業(yè)成本核算不全面、不準(zhǔn)確的根源，在于其成本管理理念缺乏科學(xué)的指導(dǎo)性。因此，實(shí)現(xiàn)全面成本控制應(yīng)先從樹(shù)立科學(xué)的成本管理理念入手。首先，石化企業(yè)應(yīng)大力宣傳全面成本核算的重要性及必要性，使得全體職工樹(shù)立全面成本管理的自覺(jué)性；其次，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的全面成本核算意識(shí)和水平，保障全面成本理念的貫徹與執(zhí)行。

4.1.2著力實(shí)現(xiàn)全面成本控制

明確全面成本控制制度。無(wú)規(guī)矩不成方圓，說(shuō)的即是制度的重要性。石化企業(yè)要做好全面成本控制工作，要先從制度處入手，規(guī)定全面成本控制的獎(jiǎng)懲，從而做到賞罰分明，為全面成本控制找到原動(dòng)力及落腳點(diǎn)。同時(shí)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造主體，在正常上繳國(guó)家利稅的前提下，應(yīng)該充分挖掘內(nèi)部潛力，減少企業(yè)的成本費(fèi)用支出，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2加強(qiáng)企業(yè)成本核算管理

4.2.1拓寬會(huì)計(jì)成本核算范圍

石化企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算，需在生產(chǎn)的全過(guò)程中予以實(shí)現(xiàn)，從目前來(lái)看此目標(biāo)已經(jīng)完成。而下一步需要解決的問(wèn)題，是要將與企業(yè)生產(chǎn)成本有關(guān)的全部成本納入到成本核算當(dāng)中。首先，要對(duì)人力資源成本予以核算?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度下，人力資源因素對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的。石化企業(yè)也不例外，人不僅是創(chuàng)造及市場(chǎng)產(chǎn)品的重要組成部分，同時(shí)也是加強(qiáng)企業(yè)日常管理提高監(jiān)督水平的一個(gè)重要因素，因而需要從規(guī)劃上做好人力成本預(yù)測(cè)，從而達(dá)到有效降低人力成本的目的。其次，對(duì)環(huán)保成本予以重點(diǎn)關(guān)注，并給予嚴(yán)格控制。當(dāng)前從國(guó)際到國(guó)內(nèi)，從中央到地方對(duì)于環(huán)保問(wèn)題都極為關(guān)注，協(xié)調(diào)可持續(xù)成為企業(yè)今后發(fā)展的主題，對(duì)于以資源為主的石化企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著社會(huì)帶來(lái)的環(huán)保問(wèn)題成本日益加大，為企業(yè)不再承擔(dān)更多的環(huán)保債務(wù)并且承受來(lái)自政府部門(mén)的處罰，石化企業(yè)需要在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)上做好環(huán)保成本規(guī)劃。最后，對(duì)于資金成本加以有效控制。貨幣資金是有其時(shí)間價(jià)值的，反過(guò)來(lái)說(shuō)貨幣資金的使用是要支付一定的成本的。由于石化企業(yè)對(duì)于設(shè)備、工藝、技術(shù)要求都較高，其在先期勢(shì)必要投入大規(guī)模的資金，因而其在先期投入過(guò)程中，一定要仔細(xì)測(cè)算資金成本，并對(duì)投資回收期進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。同時(shí)，在融資方式的選擇上應(yīng)給予一定的優(yōu)化，可運(yùn)用息稅前利潤(rùn)的指標(biāo)（EBIT）進(jìn)行測(cè)算，以期達(dá)到控制資金成本的目的。

4.2.2合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，改變現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算方式

首先，石化企業(yè)上應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置較為合理的會(huì)計(jì)科目，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理及生產(chǎn)成本核算的需要。其次，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的核算方式仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)實(shí)情況，石化企業(yè)應(yīng)遵循現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以改變，以期達(dá)到準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，并符合企業(yè)所得稅的稅收征管要求。

4.3提高成本核算科學(xué)性、合理性

4.3.1通過(guò)科學(xué)手段對(duì)成本予以核算

目前石化企業(yè)成本核算過(guò)程中之所以存在一些問(wèn)題同人的主觀因素有關(guān)，石化行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了其從原料到成品大都為液體，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程大多需要在容器、管道中完成存貨，計(jì)量的難度自然加大，因而財(cái)務(wù)人員要深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)于現(xiàn)有生產(chǎn)模式予以熟悉并制定出一套科學(xué)、客觀的產(chǎn)品成本核算辦法。

4.3.2合理運(yùn)用信息化技術(shù)進(jìn)行成本計(jì)算

石化企業(yè)可以運(yùn)用迄今先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、電子商務(wù)平臺(tái)技術(shù)對(duì)產(chǎn)品成本的核算進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事后分析，對(duì)于不合理的成本費(fèi)用，在事前給予發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行有效的處理，從而改變現(xiàn)有的這種“事后諸葛”的窘境。

4.4加強(qiáng)對(duì)石化企業(yè)的內(nèi)外管理

首先加強(qiáng)政府主管部門(mén)的監(jiān)管力度。對(duì)于石化企業(yè)國(guó)有性質(zhì)的特殊性，政府相關(guān)部門(mén)給予積極的關(guān)注。給予積極的關(guān)注是正確的，但是面對(duì)新形勢(shì)，僅靠過(guò)去的“人盯人防守”還是不科學(xué)的，政府部門(mén)對(duì)于石化企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)制定合理的績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法，從而使得企業(yè)的管理層能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，為企業(yè)的發(fā)展使出自己的本領(lǐng)。這樣既能節(jié)省政府的行政管理成本，又能從根源上提高政府部門(mén)的管理力度。其次，加強(qiáng)石化企業(yè)內(nèi)部控制管理。石化企業(yè)要改變過(guò)去會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部控制管理，建立一支強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。并且提高內(nèi)審部門(mén)的積極性，使其在內(nèi)審過(guò)程中能夠很好地遵循獨(dú)立性原則，從而發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的效能，以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。石化企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，其發(fā)展的健康與否在某種程度上決定著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)。然而從目前來(lái)看，石化企業(yè)成本核算中仍然存在著一定的問(wèn)題，對(duì)于客觀存在的問(wèn)題應(yīng)仔細(xì)分析成因，并對(duì)現(xiàn)有的成本核算體系進(jìn)行提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制，加強(qiáng)成本核算管理，提高會(huì)計(jì)核算科學(xué)性，從對(duì)石化企業(yè)的內(nèi)外管控做起，達(dá)到確保石化企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目的。

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作者:霍宏 單位:中石化國(guó)際事業(yè)天津有限公司