財產(chǎn)保險公司財務內(nèi)部控制體系探討
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摘要：有效的財務內(nèi)部控制體系是財產(chǎn)保險公司穩(wěn)健經(jīng)營的強心劑和助推劑。文章在重新認識財務內(nèi)控含義基礎上，對財務內(nèi)控體系內(nèi)容、存在問題、應對措施展開探討，以期達到提高行業(yè)整體財務內(nèi)控管理水平之目的。
關鍵詞：財產(chǎn)保險公司；財務內(nèi)控；存在問題；有效性探討
2017年是保險業(yè)“十三五”規(guī)劃持續(xù)推進的重要一年，也是實現(xiàn)保險強國夢的關鍵一年。在這一年中，保險業(yè)要始終堅持“保險業(yè)姓?！钡闹笇枷?，深化供給側(cè)結(jié)構性改革，積極主動化解風險點，明確風險管理發(fā)展方向，充分發(fā)揮保險保障功能。財產(chǎn)保險公司如何在保險業(yè)的改革浪潮中穩(wěn)步前行，財務內(nèi)部控制體系如何能夠成功助推財產(chǎn)保險公司的穩(wěn)健經(jīng)營，都需要我們廣大財務工作者對財務內(nèi)控體系有效性有更加清晰的認識。
一、財務內(nèi)部控制體系的再認識
保險公司內(nèi)部控制，是指保險公司各層級的機構和人員，依據(jù)各自的職責，采取適當措施，合理防范和有效控制經(jīng)營管理中的各種風險，防止公司經(jīng)營偏離發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的機制和過程[1]。保險公司財務內(nèi)部控制是指為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序[2]。財務內(nèi)部控制體系的健全和有效，體現(xiàn)了法人治理結(jié)構的完善，財務內(nèi)部控制體系的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，也將促進公司管理水平的日益提高，作為保險公司內(nèi)部控制的重要組成部分，財務內(nèi)部控制體系在財務管理中居于核心地位。隨著保險公司償二代的正式實施，保險業(yè)“防控風險、服務大局、改革發(fā)展”三大戰(zhàn)略的扎實推進，保險公司財務內(nèi)部控制體系不斷被賦予新的內(nèi)涵，在新的內(nèi)涵指引下，必將從本質(zhì)上進一步豐富財務內(nèi)控體系建設。
二、財產(chǎn)保險公司財務內(nèi)部控制體系的內(nèi)容
保險公司堅持穩(wěn)中求進的總基調(diào)，堅持改革發(fā)展，主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，著力防范化解風險，服務經(jīng)濟社會發(fā)展大局，在這樣的背景下，迫切需要為保險公司制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準，行業(yè)內(nèi)的《保險公司內(nèi)部控制基本準則》便應運而生了，這樣的一個基本準則為財產(chǎn)保險公司展示了極其豐富的內(nèi)容。
(一)預算管理控制
財產(chǎn)保險公司通過分析行業(yè)形勢和公司發(fā)展現(xiàn)狀，制定出符合公司發(fā)展戰(zhàn)略的預算編制指導思想，在此指導思想指引下，確定出公司預算編制的原則和鐵律，來確保預算編制的科學性；預算編制經(jīng)公司預算委員會審核上報公司董事會審議批準以后，下達正式預算編制，維護預算編制的權威性；預算編制正式下達以后，公司各層級單位就要嚴格按照預算編制配置資源，分析在預算執(zhí)行中遇到的困難，不能按照要求嚴格執(zhí)行預算項目的，就需要上報預算委員會或者董事會說明預算執(zhí)行偏差原因，提出預算執(zhí)行修改建議，動態(tài)調(diào)整預算編制，保證預算編制基礎的合理性；在預算執(zhí)行期間，通過預算考核來確保預算執(zhí)行的有效性。通過這些一系列嚴格的操作流程和作業(yè)要求，保證預算管理內(nèi)控落實到位，強化全面預算管理思想。
(二)會計核算控制
財產(chǎn)保險公司通過財務核算系統(tǒng)進行記賬憑證的制證、復核，到生成記賬憑證、明細分類賬和總賬，最終到相關財務報表的提取，實現(xiàn)基本的財務核算流程，提高數(shù)據(jù)采集的信息化水平，通過設置系統(tǒng)核算人員不相容崗位的相分離，通過月度結(jié)賬、季度決算、半年決算、年度決算等方式實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)的核對一致，確保業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)無縫對接，提高會計處理的準確性和高效性。財產(chǎn)保險公司在進行會計事項核算時，不得違背新會計準則的各項規(guī)定違規(guī)處理經(jīng)濟業(yè)務事項，要在新會計準則和中國保監(jiān)會對會計核算政策的指引下，準確無誤地進行會計核算，要加強對財務記賬憑證的復核工作，只有復核通過以后才能生成正式記賬憑證。復核過程中要重點審核原始憑證資料的完整性，原始票據(jù)資料的真實性、會計科目選擇的準確性，實現(xiàn)賬賬、賬實和賬表三者之間的完全一致，確保會計信息不存在瑕疵。對于已經(jīng)實現(xiàn)后援集中的財產(chǎn)保險公司，通過制定影像掃描操作規(guī)范，加強對原始憑證的掃描控制，既要保證影像掃描系統(tǒng)高效運轉(zhuǎn)，又要防止影像掃描重復上傳，通過影像掃描件和記賬憑證的質(zhì)量抽檢，提高影像掃描檔案保存的安全性和記賬憑證處理的準確性。
(三)費用管理控制
財產(chǎn)保險公司費用管理根據(jù)費用性質(zhì)一般可分為固定費用和變動費用，固定費用一般區(qū)分為職場及公共費用、后援人力基本費用和機構開辦費，變動費用一般區(qū)分為客服費用、銷售費用和行業(yè)監(jiān)管稅費。根據(jù)費用性質(zhì)的不同采取不同的內(nèi)部控制措施，固定費用實行絕對額管理，嚴禁超支，變動費用按照銷售管理政策、客服成本政策和行業(yè)監(jiān)管稅費政策計提數(shù)足量管理，通過細分費用類型，使公司資源能夠得到合理分配，有效管控費用成本，努力實現(xiàn)公司既定的盈利目標。
(四)資金管理控制
財產(chǎn)保險公司通過“集中管理、限額控制、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一運用”的總體管理原則，嚴格實行收支兩條線管理，對各級分支機構所有收入及時上劃總公司，支出按照核定數(shù)額由總公司撥入，在下次資金撥入時，嚴格控制支出賬戶余額，嚴禁超限額留存資金，造成資金沉淀，嚴禁坐支收入資金。定期分析資金收支情況，編制資金收支計劃，對現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行分析和預測，合理安排資金收支，增強資金支出的科學性。保費收取時，“見費出單”業(yè)務嚴格執(zhí)行刷卡資金收取方式，“非見費出單”業(yè)務鼓勵實行“零現(xiàn)金”管理；其他收入鼓勵實行“零現(xiàn)金”管理；對于支出業(yè)務，嚴格執(zhí)行“零現(xiàn)金”管理，即不再支付現(xiàn)金或現(xiàn)金支票，一切支出均通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬支付到合法的收款賬戶。開設銀行賬戶應遵循“安全性”、“獨立性”和“事前審批、事后報備”的管理原則，正確劃分銀行賬戶性質(zhì)和用途，妥善保管銀行開戶資料，按時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分開保管銀行預留印鑒，定期盤點核對財務收取銀行票據(jù)，對資金管理實行實時監(jiān)控。
(五)資產(chǎn)管理控制
財產(chǎn)保險公司通過內(nèi)控制度建設，加強固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、低值易耗品、投資資產(chǎn)等相關資產(chǎn)管理控制，理順資產(chǎn)管理流程，優(yōu)化資產(chǎn)管理配置，提高資產(chǎn)使用效率，實現(xiàn)資產(chǎn)管控與業(yè)務管理的有效協(xié)調(diào)；通過對固定資產(chǎn)、低值易耗品的實物盤點，保持賬、物、卡相一致，從而做到賬實相符；通過對資產(chǎn)計提減值準備和資產(chǎn)損失的核銷，真實、公允的反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果。
(六)財務報告控制
財產(chǎn)保險公司通過明確公司財務報告的管理責任和直接責任，公司財務報告的參與部門和機構的內(nèi)控管理職能，財務報告的編制規(guī)范，財務報告的對外報送審批流程等全過程的管理方式，強化財務報告內(nèi)部控制基礎，滿足各類財務報告使用者的需求，保證財務報告數(shù)據(jù)完整、準確和報送及時。
(七)單證管理控制
財產(chǎn)保險公司通過建立業(yè)務有價單證管理制度規(guī)范保單、批單、保險標志等有價單證的管理架構、征訂印刷，下發(fā)領用、超期回收、再次下發(fā)、作廢注銷、盤點核對、清分核銷、裝訂歸檔、遺失罰則、指標考核等控制事項，通過建立增值稅發(fā)票管理辦法規(guī)范增值稅發(fā)票的管理架構、購置入庫、發(fā)放領用、使用規(guī)范、作廢紅沖、遺失處理、歸檔保管、認證管理等控制事項；通過全程監(jiān)控分支機構有價單證的規(guī)范流轉(zhuǎn)加強單證管理內(nèi)部控制的有效性。
(八)信息系統(tǒng)控制
財產(chǎn)保險公司通過建立財務信息系統(tǒng)，提高財務管理信息化水平，滿足當前業(yè)務發(fā)展和管理需要。財務信息系統(tǒng)需要與其他業(yè)務系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)交換，實現(xiàn)無縫對接目標，滿足日常會計核算和對外報送報表的基本要求；通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)異地備份，系統(tǒng)權限統(tǒng)一管理，確保信息系統(tǒng)安全運行。
(九)會計監(jiān)督控制
財產(chǎn)保險公司通過《會計法》等相關法規(guī)要求，建立董事長或總經(jīng)理負責，財會部門、內(nèi)部審計部門、監(jiān)事會職責分工明確的內(nèi)部會計監(jiān)督機制。董事長或總經(jīng)理應當保證財會部門、財會人員依法履行職責；財會部門和財會人員應當履行《會計法》賦予的職責和權力，對公司經(jīng)濟業(yè)務事項是否符合財經(jīng)法規(guī)進行監(jiān)督，對任何違反財經(jīng)法規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務事項要敢于亮劍；內(nèi)部審計部門應當建立有效的內(nèi)部審計制度，對公司財務活動進行監(jiān)督；監(jiān)事會應當履行公司章程規(guī)定的職責，依法監(jiān)督公司財務活動[3]。
(十)財務機構和人員控制
財產(chǎn)保險公司通過明確財會部門的設置規(guī)則、財會部門的部門職責、財會人員崗位責任、機構財務負責人委派、財會人員工作交接、財會人員離任審計、財會人員任職資格和職稱要求、財會人員后續(xù)繼續(xù)教育等管理制度，確保財務內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。
三、財產(chǎn)保險公司財務內(nèi)部控制體系存在的問題
隨著外部監(jiān)管機關監(jiān)管制度體系的不斷健全，監(jiān)管手段的不斷創(chuàng)新，監(jiān)管要求的不斷提高，財產(chǎn)保險公司財務內(nèi)部控制體系建設成效不斷顯現(xiàn)，為保險行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展奠定了應有基礎，但是在肯定成績的同時，我們也要清醒的認識到，由于行業(yè)普遍對內(nèi)控體系的重視程度不夠，導致內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一些亟待解決的迫切問題。
(一)財務內(nèi)部控制體系制度健全性尚可，但普遍缺乏遵循有效性
隨著保監(jiān)會外部監(jiān)管力度的不斷加強和保險行業(yè)償二代的正式實施，財產(chǎn)保險公司在財務內(nèi)部控制體系制度建設方面做出了很大的成績，基本適應了內(nèi)控制度健全性的監(jiān)管要求，但是由于普遍存在公司層面經(jīng)濟責任考核時重業(yè)務經(jīng)營指標輕內(nèi)控管理指標、重短期利益指標而忽視長期穩(wěn)健經(jīng)營指標、考核指標體系設置規(guī)則和權重不合理的現(xiàn)象，公司管理層為了短期業(yè)務經(jīng)營指標的粉飾而不惜犧牲長期穩(wěn)健內(nèi)控管理指標，導致財務內(nèi)控體系制度落地困難，不能得到很好的貫徹執(zhí)行。
(二)財務內(nèi)部控制體系三道防線的合規(guī)管理框架尚未真正建立
隨著保監(jiān)會合規(guī)管理辦法新政的出臺，財務內(nèi)部控制體系三道防線合規(guī)管理框架真正建立提上議事日程，財務部門履行財務內(nèi)控體系的第一道防線，對其職責范圍內(nèi)的內(nèi)控體系負有直接和第一位的責任；合規(guī)管理部門履行財務內(nèi)控體系的第二道防線，對公司財務內(nèi)控體系提供合規(guī)支持，開展合規(guī)管理工作；內(nèi)部審計部門履行財務內(nèi)控體系的第三道防線職責，定期對公司的財務內(nèi)控體系建設情況進行獨立審計。出于公司人力成本的考慮，三道防線員工不能有效編制到位，在職員工由于業(yè)務技能不足不能很好的履職盡責，導致三道防線不能各司其職、協(xié)調(diào)配合，有效參與內(nèi)控合規(guī)管理，形成合規(guī)管理的合力，致使財務內(nèi)控體系合規(guī)管理框架尚未真正建立。
(三)財務隊伍整體素質(zhì)跟不上內(nèi)控體制建設要求財產(chǎn)保險公司財務內(nèi)部控制體系建設
需要一支既懂財務知識、又懂合規(guī)風險的高素質(zhì)人才隊伍，高素質(zhì)的人才隊伍不僅要有高素質(zhì)的學業(yè)水準，而且更重要的是有一支能夠建立終身學習理念的學習型隊伍，要對國家的監(jiān)管政策和專業(yè)前沿學術領域有所研究，有所領悟，能夠?qū)W以所用。目前財產(chǎn)保險公司大多財務人員疲于日常工作，對專業(yè)領域研究成果知之甚少，對內(nèi)控風險把握不清，對財務風險靈敏度失靈，導致近些年保險公司內(nèi)部頻發(fā)的財務內(nèi)控風險事件，財務隊伍整體素質(zhì)沒有跟上時代的步伐。
四、財產(chǎn)保險公司財務內(nèi)部控制體系有效性應對措施
財產(chǎn)保險公司要想建立起能貫穿經(jīng)營管理全過程的、高效運轉(zhuǎn)的財務內(nèi)部控制體系，有效防范公司經(jīng)營中存在的內(nèi)控風險，就需要針對存在的問題對內(nèi)控有效性進行深入探討，以期走出一條符合公司實際情況的應對措施。
(一)加強財務內(nèi)部控制基礎建設，營造內(nèi)部控制良好環(huán)境
財產(chǎn)保險公司要加強公司治理結(jié)構建設，規(guī)范建立“三會一層”組織體系，股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層對財務內(nèi)部控制要高度重視，既要分工履行本職工作，又要團結(jié)合作共同維護內(nèi)控體系高效運轉(zhuǎn)，以身作則履行好財務內(nèi)控職能；要根據(jù)便于管理的原則，合理設置工作崗位，規(guī)范編寫崗位說明書；要制定與財務內(nèi)控體系相適應的的人力資源政策，確保財務人員具有專業(yè)勝任能力，鼓勵財務人員參加會計資格考試，提升自身專業(yè)技能，加強財務人員內(nèi)控績效考核管理；要廣泛宣傳風險管理為導向的內(nèi)控企業(yè)文化，提高財務人員的風險防范意識，為內(nèi)部控制營造良好環(huán)境。
(二)全面納入償二代風險管理，提升內(nèi)部控制動態(tài)管理品質(zhì)
從2016年1月開始實施的以風險管理為導向的償二代風險管理體系，要求財產(chǎn)保險公司要建立健全財務內(nèi)控流程，確保將償二代的各項要求落實到財務內(nèi)控管理的各個環(huán)節(jié)；要對經(jīng)營過程中面臨的內(nèi)控風險實現(xiàn)全程監(jiān)控，不斷完善風險考核指標；要定期進行定性和定量評估，確定內(nèi)控風險應對策略和控制重點；要根據(jù)定性和定量評估結(jié)果不斷改進內(nèi)部控制流程，將風險控制在公司制定的風險偏好范圍內(nèi)。
(三)建立財務內(nèi)控三道防線監(jiān)督機制，為實現(xiàn)內(nèi)控目標提供保證
財產(chǎn)保險公司要建立財務內(nèi)控風險應急機制，制定應急預案并加強實際演練，盡可能減少財務風險損失；要不斷充實和完善財務內(nèi)控管理評價機制，通過對財務內(nèi)控的風險監(jiān)測，提高公司財務內(nèi)控抗風險能力；要制定計劃對財務內(nèi)控進行審計檢查，履行獨立評價職責，監(jiān)督財務內(nèi)控流程合規(guī)化；要建立合規(guī)底線和違規(guī)違紀管理機制，嚴格財務內(nèi)控責任追究，對于違反內(nèi)控要求的行為，要進行嚴格問責。要真正建立起財務內(nèi)部控制體系三道防線的監(jiān)督機制，三道防線要各司其職、協(xié)調(diào)配合，有效參與內(nèi)控合規(guī)管理，形成合規(guī)管理的合力，實現(xiàn)對財務活動的全方位監(jiān)控。
(四)加強信息管理能力建設，提高財務內(nèi)控信息化水平
財產(chǎn)保險公司要建立安全實用、覆蓋所有業(yè)務環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)，使業(yè)務系統(tǒng)能夠與財務系統(tǒng)實現(xiàn)無縫對接，確保業(yè)財數(shù)據(jù)一致，為財務內(nèi)控提供技術支持；要建立對信息系統(tǒng)的權限管理機制，合理分配用戶權限；要完善信息系統(tǒng)安全管理體系，切實履行安全管理總體要求，提高系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和安全性；要建立信息系統(tǒng)使用人員的操作手冊，規(guī)范財務人員正確操作信息系統(tǒng)，減少出錯機率，提高財務人員內(nèi)控信息化水平。
(五)建立財務內(nèi)控綜合評估和自我評價機制，不斷提高內(nèi)控自我認知水平
財產(chǎn)保險公司要定期對財務內(nèi)控體系的健全性、合理性和有效性進行綜合評估，通過對內(nèi)控體系建設情況的客觀分析，找出公司財務內(nèi)控存在的缺陷和漏洞，將自我評價作為對財務內(nèi)控風險點進行整改完善的系統(tǒng)性工作，通過這些舉措不斷提高自我認知水平，持續(xù)改善財務內(nèi)控管理水平。
五、結(jié)論
2017年，中國保監(jiān)會提出要切實把防范化解金融風險放在更加突出的位置，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性區(qū)域性風險的合規(guī)底線。這對我們財務內(nèi)控管理水平提出了更高的要求，對財產(chǎn)保險公司財務人員履職財務工作提出了神圣、光榮而又異常艱巨的要求，我們更要適應時代的召喚，認認真真履行本職工作，真真切切提升自我技能，打鐵還需自身硬，擼起袖子加油干，為提升財務內(nèi)控管理水平做出應有的貢獻。
參考文獻：
[1]王福艷.保險公司財務內(nèi)部控制有效性探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016(14)：160.
[2]財政部.關于印發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的通知：財會[2001]41號[EB/OL].2001-06-22.
[3]中國保險監(jiān)督管理委員會.關于印發(fā)《保險公司財會工作規(guī)范》的通知：保監(jiān)發(fā)〔2012〕8號[EB/OL].2012-02-07.
作者:劉紅衛(wèi) 單位:中煤財產(chǎn)保險股份有限公司