企業(yè)管理會計新思路

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會計的職能是隨著社會經濟的日益發(fā)展而逐步擴大的。本世紀50年代以前，一般都認為會計具有“反映”和“監(jiān)督”兩項基本職能。這是根據馬克思在《資本論》中對會計所作的科學概括—即“對過程的控制與觀念總結’，來理解的。但是，到了50年代以后，企業(yè)會計系統(tǒng)為了適應生產規(guī)模的擴大和社會經濟發(fā)展的需要，逐步形成了“財務會計”與“管理會計”兩個子系統(tǒng)，于是會計實踐已經遠遠超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。

在這種情況下，財務會計仍具有反映和監(jiān)督兩項基本職能;至于新派生出來的管理會計，則把傳統(tǒng)的職能擴大到規(guī)劃、組織、控制、評價四個方面的職能。使會計工作從事后反映和定期監(jiān)督擴大到利用歷史資料進行事前預測分析、事中控制和事后評評價分析的整個會計核算的全過程，使會計管理工作在整個企業(yè)管理工作中的作用越來越重要。管理會計主要為企業(yè)內部各級人員提供有效經營和最優(yōu)化決策的信息，是為強化企業(yè)內部管理，提高經濟效益服務的，故管理會計亦稱“內部會計”或“對內報告會計，’;而財務會計雖然對內、對外都能提供有關企業(yè)最基本的財務信息，但主要是側重于對企業(yè)外界有經濟利害關系的團體或個人(包括投資者、債權人)服務，故財務會計亦稱“外部會計”或“對外報告會計”。管理會計的工作重點在于面向未來，算“活帳”，即不僅要反映過去，而且要能動地利用歷史資料預測前景、參與未來、控制和評價企業(yè)的一切經濟活動，屬于“經營型”會計，而財務會計則屬于“報帳型”會計。管理會計的任務應該和管理會計的主要職能聯(lián)系起來，并應該協(xié)助管理當局作出有關改進經營管理、提高經濟效益與社會效益的決策為總目標。其主要任務可分為以下四個方面:

1、確定各項經濟目標。包括對目標利潤、目標銷售量或銷售額、目標成本、目標資金需要量的預測與制訂;協(xié)助管理當局對計劃期間一次性的重大經濟問題做出專門決策(包括短期經營決策與長期投資決策);以及在上述基礎上編制出資源最佳配置與流動的全面預算與責任預算。

2洽理使用經濟資源。包括在責、權、利、效相結合的基礎上制訂適合本企業(yè)具體情況的責任會計制度，并利用行為科學原理的預計策略，充分調動全體職工的主觀能動性，促使他們自覺自愿地以最少的資金占用來完成預算所規(guī)定的各項目標。

3、調節(jié)控制經濟活動。包括事前制訂成本控制制度和開展價值工程對經濟活動進行預防性和前饋性的控制與調節(jié)，以及日常根據各項責任單位定期編制的業(yè)績報告所反映的實際數與預算數的差異進行反饋性的控制和調節(jié)，以保證預算目標的實現(xiàn)。

4、評價考核經濟業(yè)績。包括利用標準成本制度結合變動成本計算法，對日常發(fā)生的各項經濟活動進行追蹤、收集和計算;定期根據各責任單位編送的業(yè)績報告來評價和考核它們的實績和成果，確定他們履行經營責任的情況和應受的獎懲;總結經驗，揭露矛盾，挖掘增產節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，并及時提出合理化建議，改進經營管理，提高經濟效益，促進生產力的發(fā)展。

目前，西方發(fā)達國家管理會計應用廣泛，不僅在工商企業(yè)得到廣泛應用，而且在銀行業(yè)和服務業(yè)得到推廣和發(fā)展并且成效顯著，與之相比，管理會計在我國企業(yè)的應用極為有限，大量的技術方法并沒有在實踐中真正得到應用，有調查表明，我國管理會計要應用于以下五個領域:(1)成本會計系統(tǒng);(2)短期決策;(3)資本預算;(4)標準成本核算;(5)管理控制。而運用程度也不盡相同，有些單位采用了責任會計的管理模式。但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資、決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之甚少，仍延用傳統(tǒng)的管理方法、模式。企業(yè)會計人員也缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營管理，總體上講，管理會計在我國沒有得到足夠的重視和普遍應用，分析其原因有以下幾個方面:

1、企業(yè)管理者對管理會計的重視不夠，阻礙了管理會計的應用和發(fā)展。

2、財務專業(yè)人員對管理會計理論的學習不夠，缺乏歷史資料的積累，擔心從專業(yè)角度做出判斷不夠準確，擔責任。

3、從理論和實際上管理會計與財務會計核算結合銜接不夠，管理會計的應用受到阻礙。(推行管理會計的方法要搞兩套平行的核算體系，因而形成工作量大，造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費)形成了管理會計得不到應用和發(fā)展的客觀原因。

據以上分析，要使管理會計在我國得到廣泛的應用和發(fā)展要解決以下幾個方面的問題:

首先，通過培訓逐步解決財務專業(yè)人員對管理會計理論學習不夠的問題，并加強歷史資料積累。并通過會計人員的辛勤工作和使用管理會計理論在企業(yè)管理上的取得的成效，提高經營者對管理會計學的認識。

其次，要解決理論上存在的問題。經統(tǒng)計分析、財務管理、管理會計、成本會計在內容上的交叉重復到達70%以上，管理會計的絕大部分都重復出現(xiàn)在成本會計和財務管理的相關內容之中。那么應該如何盡可能減少這種重復性呢?我認為應將管理會計中與成本相關的內容，如成本習性、變動成本法、成本預測、本量利分析、決策成本、責任成本，納人成本會計中。例如:在成本核算時，把日常的核算工作建立在變動成本計算法的基礎上，對產成品和在產品均按變動成本計算，即在費用歸集時將日常發(fā)生的固定制造費用先記人專設的“存貨中的固定成本”帳戶。每期末，按本期產品銷售量的比例，將“存貨中的固定成本”屬于本期已銷售的部分轉人“銷售成本”帳戶，并列人收益表內作為本期銷售收人的減項，另將“存貨中的固定成本”屬于本期末銷售的部分，則仍尚在該帳戶內，并將其余額按實際比例分配給資產負債上的“產成品”和“在產品”項目，使它們仍按全部成本列示。這樣可以使我們的會計工作，更好地完成其對內和對外兩方面的職責，兼顧內部經營管理和會計制度的需要，因而可以說是比較合理的。

第三、將管理會計中與成本無關的內容，如短期投資決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等，與財務管理結合起來，財會人員主動參與經營管理。變事后核算、反映、監(jiān)督為事前、事中控制，充分發(fā)揮管理會計的職能。

目前我國正處在社會主義初級階段，每個企業(yè)都是自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經濟實體。同時在現(xiàn)階段市場經濟體系并不完善和規(guī)范，競爭是不可避免的，企業(yè)為了生存、發(fā)展、創(chuàng)利不加強內部經營管理，不提高企業(yè)的應變能力和適應能力是不行的，這是我國當前所有企業(yè)面臨的重要課題。在這種情況下，我們學習并應用管理會計的有關方法加強事前的預測、事中的控制、事后的評價分析是非常重要的。在此我個人認為管理會計個人應該在以下幾個方面得以應用和發(fā)展:

1、在投資決策方面應用內含報酬率法幫助企業(yè)經營者作出正確的投資、融資決策。內含報酬率是指一項長期投資方案在其壽命周期內按照計算的實際可能達到的投資報酬率，其基本原理為:根據這個報酬率對投資方案各年的現(xiàn)金凈流量進行折現(xiàn)，使未來的報酬的總值正好等于該方案原投資額的現(xiàn)值。正因為如此，內含報酬率的實質就是一種以使投資方案的凈現(xiàn)值等于零的報酬率。例如:一個企業(yè)準備上一條純凈水生產線估計投資350萬元，使用10年，期滿有殘值83.51萬元，投產后投人流動資金61.85萬元，預計平均每年純凈水銷售收人330.16萬元，預計平均每年運營成本212.81萬元，預計平均每年所得稅為26.74萬元。若純凈水生產線款項系向銀行借款，年利率為9%。從這三方案中可以看出，在沒考慮貨幣時間價值時其外方收益率均為n.02%，結果是三個方案都可以選;而通過內含報酬率這一指標的測算，可以清楚的看出，方案一的內含報酬率為10.47%、方案二內含報酬率為10，16%、方案三內含報酬率為9.09%。判定結果對我方為合作方案三優(yōu)于方案二，更優(yōu)于方案一。另外，用凈現(xiàn)值(NPV)法、現(xiàn)值指數(PVI)法和回收期(PP)法也能驗證以上結果。

2、在產品生產決策上應用管理會計的專門方法使現(xiàn)有的生產條件得到最有效、最充分地利用，使企業(yè)的人力、物力和財力等有限資源取得最大的效益和效率。具體方法包括差量分析法、貢獻毛益分析法、量本利分析法和最優(yōu)批量法等。

3、利用管理會計的方法進行預測分析。如作好保本點的預側、成本預測等?？傊ㄟ^廣大財會人員的努力和嘗試，相信管理會計會在我國得以推廣和利用，廣泛地服務于生產經營，為企業(yè)經營者提供科學的決策依據。并通過我們的實踐總結經驗使管理會計在我國得到發(fā)展。