高速公路PPP投資項目稅務(wù)籌劃探究

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摘要：隨著我國社會經(jīng)濟與科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，PPP模式已成為現(xiàn)代高速公路項目建設(shè)的首選，其對我國高速公路體系的成長擁有不可磨滅的貢獻。隨著我國交通體系日漸完善，現(xiàn)代高速公路項目建設(shè)規(guī)模也在迅速擴張，項目建設(shè)需要已超出交通部門與財政部門的承受能力，因此，借助民間力量落實項目建設(shè)已成為高速公路項目投資的必然趨勢。ppp模式下，政府與民營企業(yè)之間存在利益共享、風(fēng)險共擔的合作關(guān)系，雖然這種關(guān)系大大減輕政府部門壓力，但如何實現(xiàn)稅務(wù)分配、規(guī)避不合理稅務(wù)就成為合作雙方重點關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：高速公路；PPP模式；稅務(wù)籌劃；項目投資

現(xiàn)代高速公路建設(shè)過程中，PPP已成為主流模式，但是，其依舊存在著稅務(wù)籌劃層面的問題，不合理的稅務(wù)環(huán)節(jié)更是讓項目發(fā)展受到很大影響。此外，在當前高速公路建設(shè)中，管理人員對稅務(wù)籌劃工作不夠重視，導(dǎo)致不合理現(xiàn)象的影響范圍進一步擴大，因此，高速公路PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃分析工作具備很高的應(yīng)用價值，而本文將分別針對高速公路全生命周期的各個階段的具體工作內(nèi)容進行闡述，希望借此可對相關(guān)從業(yè)人員起到一定借鑒價值。［1］

一、運作模式介紹及項目籌備期的稅務(wù)籌劃

（一）運作模式介紹

高速公路項目PPP模式注重政府與民間資本共同合作，與傳統(tǒng)的國家投資建設(shè)方式存在很大的差異，此外，PPP模式下的項目付費方式也有很大的變化，其核心可分為：通行費收入+政府補貼，其中，通行費收入是項目付費的主體，而政府補貼則主要針對特殊地域的關(guān)鍵線路。同時，PPP模式下，高速公路項目投資建設(shè)過程中，相關(guān)部門應(yīng)與民間資本組成公司，并下設(shè)項目分公司，組成獨立的管理機構(gòu)，進而提升項目管理效率與質(zhì)量。［2］

（二）項目籌備期的稅務(wù)籌劃

（1）科學(xué)選擇項目投入地點。在我國當前法律制度體系內(nèi)，國家和地方的稅收法律政策是高速公路項目稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。在項目投資前期，為確保投資人的經(jīng)濟效益，在投標階段，會重點考量目標地域的稅收政策，測算稅收壓力，并最大限度取得目標區(qū)域稅收優(yōu)惠及稅收返還政策，進而為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。（2）公司籌資的納稅業(yè)務(wù)。高速公路項目建設(shè)周期長，耗資大，運營期回款慢，還款負擔重，所以籌資方法的選擇就尤為重要。目前，高速公路項目資金來源可分為股東投資和銀行貸款，這兩種資金來源在稅務(wù)籌劃上的表現(xiàn)各不相同。前者主要對權(quán)益成本產(chǎn)生影響，后者產(chǎn)生的籌資費用與利息可以從企業(yè)所得稅中扣除。

二、高速公路項目建設(shè)期間稅務(wù)籌劃

（一）建設(shè)期項目管理架構(gòu)層級的確定

高速公路項目建設(shè)期間，為應(yīng)對規(guī)模龐大、建設(shè)周期較長、跨越地域廣闊等工程難點，相關(guān)部門應(yīng)與民間資本聯(lián)合組建公司與項目分公司，并將其設(shè)置為兩級管理機構(gòu)，進而解決工程建設(shè)期間各方協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌問題。此外，在PPP模式下，項目投資方應(yīng)共同簽署協(xié)議，如不設(shè)立項目分公司，也就是當前項目公司是獨立的法人個體，那么針對項目不同區(qū)域與環(huán)節(jié)，需單獨設(shè)計管理部門；如項目投資方選擇設(shè)置項目分公司，并執(zhí)行不匯總納稅的稅務(wù)管理方式，那么需依照公司法等相關(guān)規(guī)定，分別設(shè)立各自的法人主體，并依照具體所在區(qū)域的稅務(wù)政策完成稅務(wù)籌劃；如需匯總納稅，則由總公司完成納稅行為，那么對于項目分公司而言，其稅務(wù)籌劃工作的重點集中在稅務(wù)信息的整理與申請匯總。［3］

（二）針對項目建設(shè)期間政府補貼的處理

我國為規(guī)范高速公路項目發(fā)展秩序，相繼出臺大量高速公路建設(shè)與運營補貼政策，而政府補貼存在很強的特殊性，作為不征稅收入時，可在實際納稅過程中從收入總額中扣除。如果財政補貼下發(fā)時間處于非減免稅政策執(zhí)行階段，那么項目公司管理者應(yīng)加強與政府財政部門的溝通，確保財政部門撥付資金盡可能符合財政補貼不納稅收入的必要條件。

（三）針對項目建設(shè)期間的成本管理

高速公路項目建設(shè)成本構(gòu)成十分復(fù)雜，對于項目企業(yè)而言，可選擇與工程所在地的地方政府合作，并委托其完成各項拆遷事宜，此外，征地拆遷費用與其他成本投入不同，通常情況下，項目企業(yè)管理者需要在稅務(wù)籌劃階段對其進行額外處理。

三、高速公路項目運營階段的稅務(wù)籌劃內(nèi)容

（一）針對項目收入的規(guī)劃管理

高速公路建設(shè)完成后，項目公司運營過程中的收入來源為車輛通行費，依照我國稅法法規(guī)以及相關(guān)法律規(guī)定，車輛通行費收入需按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅，其增值稅適用稅率為9%。此外，我國相關(guān)部門為保障高速公路運營體系穩(wěn)定，通常會以政府補貼的形式，保障項目公司的基本運轉(zhuǎn)能力，充分緩解高速公路運營壓力。但是，在我國當前稅法體系內(nèi)，尚未對高速公路運營期間的政府補貼進行嚴格分類，而這一項資金的最終目的在于保障企業(yè)自身的運行，因此，高速公路稅務(wù)籌劃管理者可參照高速公路建設(shè)期間所制定的政府補貼稅務(wù)籌劃方案，盡可能將財政補貼收入劃入到不征稅范圍。此外，為保證高速公路運營期間的管理一致性，在PPP合同中，對合同期間企業(yè)各項收入做具體說明。［4］

（二）盡可能爭取運營期間的稅務(wù)減免

我國為減少企業(yè)發(fā)展壓力，消除各類企業(yè)發(fā)展前期所存在的資金問題，在國家稅法中做出明確規(guī)定，如果某一企業(yè)當年收益無法抵消企業(yè)運營支出，那么可以將下一年度的納稅前利潤作為其補償，如果在下一年度再次出現(xiàn)相同問題，那么繼續(xù)采用上一策略進行彌補，其實際適用年限為五年。根據(jù)當前應(yīng)用實踐經(jīng)驗，這種稅務(wù)補貼政策可有效減少企業(yè)繳納所得稅的壓力，企業(yè)可利用資金數(shù)量得到有效保障。依照我國企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，針對高速公路這一關(guān)系民生的基礎(chǔ)建設(shè)項目，其所對應(yīng)的項目公司可享受企業(yè)所得稅減免政策。因此，高速公路運營期間，項目公司稅務(wù)管理人員在實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分參照當前稅務(wù)優(yōu)惠政策，盡可能將自身的發(fā)展與國家及地方政府的整體規(guī)劃融為一體，延長企業(yè)免稅期，并獲得更為優(yōu)厚發(fā)展待遇?，F(xiàn)階段，我國高速公路運營企業(yè)可享受稅務(wù)“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。因此，對于高速公路稅務(wù)籌劃工作者而言，應(yīng)在高速公路運營期間充分參考國家當前已有的各項稅務(wù)政策法規(guī)，將自身的稅務(wù)籌劃建設(shè)工作與國家整體稅務(wù)政策保持一致，盡可能減少企業(yè)運營過程的納稅壓力。

四、項目退出期稅務(wù)籌劃工作

（一）到期無償移交機制

PPP模式下，項目公司擁有特許經(jīng)營權(quán)，但是，其特許經(jīng)營權(quán)到期后，需要依照PPP合同設(shè)立原則以及相關(guān)約定，將項目資產(chǎn)無償移交給政府，此外，資產(chǎn)移交完成后，項目公司需要按照具體清算程序執(zhí)行注銷流程。項目公司到期執(zhí)行資產(chǎn)移交時，其稅務(wù)籌劃工作的重點為企業(yè)增值稅。在我國當前稅法中，高速公路項目公司所擁有的特許經(jīng)營權(quán)被劃歸到無形資產(chǎn)范疇，而無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)之間存在本質(zhì)區(qū)別，需根據(jù)資產(chǎn)所在時間的具體影響與價值進行判斷。因此，PPP合同到期后，項目公司擁有的特許經(jīng)營權(quán)將不具備任何增值，也就是到期資產(chǎn)移交時，項目公司無須繳納企業(yè)增值稅。

（二）未到期有償移交機制

PPP合同期限內(nèi)，如果項目公司要執(zhí)行資產(chǎn)移交工作，并已取得監(jiān)管機構(gòu)同意，那么項目公司自身需要對特許經(jīng)營權(quán)進行合理估值，其制定的稅務(wù)籌劃方案要考慮到特許經(jīng)營權(quán)對企業(yè)運營工作的價值。因此，此階段所執(zhí)行的稅務(wù)籌劃工作，考慮到項目公司對應(yīng)的特許經(jīng)營權(quán)劃分為無形資產(chǎn)，同時，因特許經(jīng)營權(quán)未到期，該無形資產(chǎn)仍具有對應(yīng)的市場價值，那么在該無形資產(chǎn)移交過程中，需依照公共事業(yè)特許權(quán)申報繳納增值稅。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓機制

PPP模式下，合同股東在經(jīng)過政府同意后，可將項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府或其他股東，抑或是第三方，此時，高速公路項目的股東將會變更，但是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不屬于增值稅的征稅范圍，僅需要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益大于零時，確認投資收益，并入當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，計算并繳納企業(yè)所得稅。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益小于零，那么稅務(wù)籌劃人員應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)專項申報備案后，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為財產(chǎn)損失的一部分，確認投資損失，減少當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂過程中，利益相關(guān)主體應(yīng)依照實際轉(zhuǎn)讓金額的萬分之五，完成印花稅的申報與繳納。

（四）股權(quán)撤回

如果發(fā)生股權(quán)撤回行為，項目公司可將其列為投資收回，如果相關(guān)業(yè)務(wù)運營出現(xiàn)虧損，那么項目公司需要依照稅法相關(guān)規(guī)定，完成結(jié)賬彌補工作。此外，為保障項目公司的正常運營，投資企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本，也不能將削減后的投資作為投資損失的一部分。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟體系的日漸完善，各項稅務(wù)政策也在不斷調(diào)整，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作所對應(yīng)的外部環(huán)境也隨之變動，因此，高速公路項目公司在執(zhí)行全過程稅務(wù)籌劃時，應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政策法規(guī)，切實了解當前稅務(wù)政策，并及時對相關(guān)稅務(wù)籌劃方案進行調(diào)整，遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)，保障企業(yè)經(jīng)濟利益。

參考文獻

［1］曹雨.高速公路投資項目遴選方法研究［J］.中國集體經(jīng)濟，2021（19）.

［2］馮世春.PPP模式下高速公路項目投資方存在的風(fēng)險及應(yīng)對［J］.中華建設(shè)，2021（4）.

［3］黃春維.高速公路投資項目全流程財務(wù)風(fēng)險管控模式探討——以A高速公路項目為例［J］.會計師，2020（23）.

［4］楊方敏.高速公路PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃研究［J］.財經(jīng)界，2018（2）.

作者:秦臻 單位:葛洲壩集團交通投資有限公司