高新技術企業(yè)納稅籌劃風險及風險防范
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摘要：近年來，社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國大力鼓勵創(chuàng)新，支持企業(yè)走自主研發(fā)、獨立創(chuàng)新道路。高新技術企業(yè)對促進社會經(jīng)濟發(fā)展、提高國家經(jīng)濟實力有重要作用和意義。為鼓勵和大力支持高新技術企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，幫助企業(yè)減少稅收成本支出，增加高新技術企業(yè)的經(jīng)濟效益，提供多項政策支持、各項優(yōu)惠政策。合理進行納稅籌劃有利于企業(yè)減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤增長，幫助企業(yè)做大做強。而面對復雜且精細的稅收優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)納稅籌劃會因為對政策了解不夠、使用不當?shù)?，讓企業(yè)存在風險，本文探討納稅籌劃風險及應對辦法。
關鍵詞：高新技術企業(yè)；納稅籌劃；風險；風險防范
一、研究背景
我國進入新經(jīng)濟時代，企業(yè)要快速穩(wěn)定發(fā)展，就要堅持走自主研發(fā)、努力創(chuàng)新的道路。在新社會環(huán)境和背景下，不斷創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必要條件，只有這樣企業(yè)才有出路。創(chuàng)新是發(fā)展的動力，是建設現(xiàn)代經(jīng)濟的重要戰(zhàn)略支撐。高新技術企業(yè)在國家頒布的《國家重點支持的高新技術企業(yè)領域》范圍內(nèi)，通過科學技術進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化，漸漸形成企業(yè)的核心知識產(chǎn)權（產(chǎn)品）。高新技術企業(yè)的發(fā)展是一個國家企業(yè)創(chuàng)新能力的體現(xiàn)，有利于提升國家綜合實力，還具有提高市場價值和享受稅收優(yōu)惠減免等優(yōu)惠政策的好處。隨著時間的推移，高新技術企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，企業(yè)經(jīng)營效果好，應納稅額變多，繳納稅款逐漸增加。一般情況下，繳納稅款增加企業(yè)可以承擔，但是當繳納稅款過高，高于企業(yè)承受能力時，會導致高新技術企業(yè)陷入癱瘓狀態(tài)。為防止企業(yè)因為稅負過高而陷入“停滯”困境，我國針對高新技術企業(yè)出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)降低繳納稅款，實現(xiàn)正常的研發(fā)活動。納稅籌劃的出現(xiàn)幫助企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風險或者減輕企業(yè)稅負，納稅籌劃是高新技術企業(yè)財務管理過程中不可或缺的一部分。在此背景下，研究高新技術企業(yè)進行納稅籌劃活動過程中出現(xiàn)的風險以及針對風險提出防范措施。目前，國內(nèi)對高新技術企業(yè)的研究，主要是人才流動、成長路徑、政府資助以及績效評價等方面；對納稅籌劃的研究主要是對納稅調(diào)整、稅務會計、各種視角下的研究；通過文獻查閱發(fā)現(xiàn)，單獨對納稅籌劃的研究較少且時間很早，現(xiàn)在的納稅籌劃研究都是以案例分析為主，選取研究對象進行分類研究。本文從高新技術企業(yè)進行納稅籌劃的必要性入手，研究納稅籌劃過程出現(xiàn)的風險，針對各類風險提出對策建議。
二、高新技術企業(yè)納稅籌劃的必要性
由高新技術企業(yè)的定義可得出，其具備知識密集和技術密集，同時具有高投入、高風險以及高收入等特點。高新技術企業(yè)在國家發(fā)展戰(zhàn)略、新發(fā)展理念之下具有創(chuàng)新能力，可以推動社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，增強國家在國際上的創(chuàng)新實力。因此，高新技術企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也是實現(xiàn)國家發(fā)展的一部分，為實現(xiàn)高新技術企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，幫助企業(yè)解決因為稅收成本增加而面臨的經(jīng)濟利潤變少的問題，制定具有針對性的優(yōu)惠政策，研究對高新技術企業(yè)進行納稅籌劃對企業(yè)的發(fā)展、國家的發(fā)展都十分必要。
（二）納稅籌劃有利于減少企業(yè)支出
稅率高低對企業(yè)的稅收在一定程度上有決定性影響，稅率高會導致企業(yè)稅款增加，而低稅率會幫助企業(yè)減少稅款。比如在計算企業(yè)所得稅應納稅額的時候，用應納稅所得額乘以適用稅率減去按規(guī)定不征收的，其中，應納稅所得額基本是收入總額減不收和免收以及各項可扣除，低稅率讓企業(yè)的應納稅所得額降低，反之，會給企業(yè)增加稅收，導致企業(yè)利潤的下降。納稅籌劃通過利用稅收優(yōu)惠政策、低稅率等方式，幫助企業(yè)省下一大筆稅款，讓企業(yè)獲得更多的流動資金，很大程度上減輕企業(yè)負擔，有助于激發(fā)企業(yè)研發(fā)熱情。足夠多的流動資金讓企業(yè)主動開發(fā)新的產(chǎn)品，或者加大投資等，高新技術企業(yè)不斷發(fā)展壯大，我國企業(yè)的創(chuàng)新能力逐漸在國際環(huán)境中占有重要地位。
（二）進行納稅籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營涉稅零風險
檢驗一個納稅籌劃是否合格有效，必須符合企業(yè)減少稅收或者實現(xiàn)涉稅零風險等要求。納稅籌劃具有很強的專業(yè)性和綜合性，專業(yè)的財務和稅務人員對企業(yè)日常管理進行梳理和安排，根據(jù)稅收政策和國家發(fā)展的其他政策制定系統(tǒng)的預先規(guī)劃。財稅安全對高新技術企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展一直以來都具有重要的影響，納稅籌劃的專業(yè)性和合法性可以有效保證企業(yè)的財稅安全。高新技術企業(yè)進行納稅籌劃必須在合法的前提下，利用專業(yè)的稅務知識和企業(yè)實際經(jīng)營狀況相結(jié)合，科學有效地減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)綜合利益最大化。
（三）納稅籌劃幫助管理者了解財稅數(shù)據(jù)，提升管理水平
納稅籌劃貫穿整個財務領域，在進行納稅籌劃之前，專業(yè)人員會對企業(yè)的具體經(jīng)營狀況、財務數(shù)據(jù)以及稅務數(shù)據(jù)進行分析，將財稅政策和企業(yè)實際情況相結(jié)合，出具籌劃方案。專業(yè)的財會人員以及稅務人員對企業(yè)的各項相關數(shù)據(jù)進行查看、整理，經(jīng)過專業(yè)人員的梳理，數(shù)據(jù)一目了然，清晰可見，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常不注意或者本公司財務人員解決不了的問題。進行合理的納稅籌劃有利于管理者讀懂財稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，加強高新技術企業(yè)的財務管理建設，實現(xiàn)管理目標。
三、高新技術企業(yè)的納稅籌劃
任何企業(yè)都具有獨特性，社會的發(fā)展是復雜多變的，企業(yè)的特殊性在一定條件下是基本保持不變的，所以對高新技術企業(yè)進行納稅籌劃一定要圍繞企業(yè)自身特點，合理合法地制定納稅籌劃策略。高新技術企業(yè)領域主要有電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術以及新材料技術等八大技術領域，對每種技術領域都有不一樣的稅收優(yōu)惠政策以及針對其特殊性有不同的納稅籌劃策略。征稅行為是國家強制性地實現(xiàn)國家財政收入，稅收對于企業(yè)而言是一項固定成本支出，國家鼓勵企業(yè)發(fā)展，制定大量的稅收優(yōu)惠政策。利用企業(yè)獨有的稅收優(yōu)惠政策對稅收成本采取合法措施，減少稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤增長，是納稅人的合法權益。高新技術企業(yè)進行納稅籌劃工作，主要包括：
（一）做好前期規(guī)劃
第一，選取符合優(yōu)惠規(guī)定的產(chǎn)業(yè)領域。在做一件事情之前需要對該項目有足夠的了解，對涉及的各項政策有認識，這樣才能順利完成這件事情，達到想要的效果。根據(jù)企業(yè)的未來發(fā)展目標和國家發(fā)展戰(zhàn)略，綜合衡量，選定對企業(yè)發(fā)展有利、國家大力鼓勵的新型產(chǎn)業(yè)。第二，選定領域后要抓緊時間去申請辦理資質(zhì)認定。資質(zhì)認定辦理有時間要求，認定周期加公示階段時間長，所以，一旦確定好企業(yè)技術領域，就要去申請辦理必要的資質(zhì)認定，為后續(xù)企業(yè)日常經(jīng)營能夠全面享受稅收優(yōu)惠政策奠定基礎，但是要求企業(yè)嚴格按照申請條件提前準備好需要提供的申請材料。第三，及時與相關部門保持聯(lián)系，良好溝通。納稅籌劃策略的實施，必須有納稅機關審批且承認該項活動是合法合理的，確實屬于企業(yè)自身可以享受的優(yōu)惠政策，不用繳納稅款。在進行納稅籌劃工作時，對于各項政策的研讀也是一項重要的準備活動，對不理解或者模棱兩可的稅款解釋，及時和稅務機關取得聯(lián)系，仔細咨詢，做到所運用條款完全符合稅務機關條件，這樣可以免去后面稅務機關不審批出現(xiàn)的麻煩。征納雙方目的不同，稅務機關是幫助國家實現(xiàn)征收財政收入，財稅人員是對企業(yè)不需要繳納的稅款進行合法維護，職責不同導致雙方在稅款認定上存在認知差異，但是雙方都必須遵循稅收法律政策。作為減少稅款的一方，需要做的就是保持和稅務機關溝通順暢且有效，及時按稅務部門合理的要求調(diào)整納稅籌劃策略，保證籌劃工作順利進行，實現(xiàn)高新技術企業(yè)稅收減少或者涉稅零風險。
（二）選擇納稅人身份
不同納稅主體所履行的納稅義務不一樣，在稅收優(yōu)惠及適用稅率等方面有區(qū)別，最后繳納的稅款有差異。高新技術企業(yè)在發(fā)展初期，一般都規(guī)模較小、營業(yè)收入不高；發(fā)展到一定時期，規(guī)模和營業(yè)收入發(fā)生變化。所以，針對不同時期、不同規(guī)模、不同行業(yè)類型的高新技術企業(yè)，在制定納稅籌劃過程中需要考慮周全。對市場經(jīng)濟、社會發(fā)展、國家發(fā)展戰(zhàn)略目標以及企業(yè)本身發(fā)展等變化，需要適時調(diào)整納稅籌劃策略來順應發(fā)展。
（三）降低稅基
稅收收入受稅基和稅率影響，除了采取適用較低稅率外還可以用降低稅基的方式來減少企業(yè)的稅收。對于高新技術企業(yè)的創(chuàng)新與研發(fā)，國家有加計扣除標準措施解決企業(yè)稅收負擔重的問題，分別在廣告費和業(yè)務宣傳費、捐贈、研發(fā)費用等方面。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，高新技術企業(yè)最大限度使用扣除限額，利用各種手段，實現(xiàn)可抵扣限額最大化使用，以此實現(xiàn)企業(yè)稅后綜合效益最大。
（四）合理利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是稅法對納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一項特殊規(guī)定，納稅籌劃應該充分依據(jù)政策進行，尤其是稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策要合理且合法，必須使納稅籌劃所引用的每項條款有據(jù)可依，盡量減少納稅籌劃過程中引用不規(guī)范或者不合適條款所造成的風險。同時，高新技術企業(yè)一直都有國家的重點關注和大力支持，稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大，幫企業(yè)減輕企業(yè)稅收負擔，讓企業(yè)有更多的流動資金去研發(fā)項目。
四、高新技術企業(yè)的納稅籌劃風險
社會變化很快，國際經(jīng)濟環(huán)境也不斷變化，內(nèi)外環(huán)境、政策以及人員等變化有很多不確定因素，會導致高新技術企業(yè)納稅籌劃風險。其中包括：
（一）政策變動風險
高新技術企業(yè)是國家大力支持的創(chuàng)新、研發(fā)型企業(yè)，給予多項優(yōu)惠政策來提高企業(yè)效益，所以高新技術企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展過程中，表現(xiàn)出對政策的強烈依賴性。國際形勢嚴峻、市場變化快等原因會導致政策變動多，如果高新技術企業(yè)不能正確看待政策變動，或者對政策應用不當?shù)葧苯釉斐刹槐匾膿p失和風險。
（二）人員素質(zhì)風險
管理層對納稅籌劃工作不夠重視，導致企業(yè)在發(fā)展初期沒有進行系統(tǒng)完整的規(guī)劃和安排，在企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，稅收成本增加，企業(yè)利潤減少，缺少流動資金運轉(zhuǎn)日常經(jīng)營。高素質(zhì)人才是每個企業(yè)都想擁有的，是企業(yè)的技術源泉和重要價值，尤其是高新技術企業(yè)對高知識、高技術人才的需求高于一般企業(yè)。專業(yè)型人才對高新技術企業(yè)既是優(yōu)勢也是風險。如果因為人才的個人意愿或者與企業(yè)發(fā)展理念不符等其他方面導致人才流動，這會給高新技術企業(yè)帶來外在風險。當前，稅法還處于不斷改革和完善階段，尚不成熟。納稅籌劃要求人員具有專業(yè)性知識和豐富的實踐經(jīng)驗，如果對稅法了解不夠透徹，對稅法和稅收優(yōu)惠的誤用會導致企業(yè)風險增加。
（三）經(jīng)營風險
高新技術企業(yè)會因為自身管理、業(yè)務發(fā)展、市場運作等方面的問題，導致企業(yè)效益與預期相差較多，最終造成納稅籌劃預期目標無法完成的風險。納稅籌劃的事前性，是對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行提前安排與規(guī)劃，如果企業(yè)業(yè)務在后期發(fā)生偏離，前期制定的納稅籌劃方案就不能再繼續(xù)使用，需要重新制定。
（四）溝通不足帶來的風險
征納雙方的目的不一樣，納稅人想要減少稅收支出，稅務機關則是針對涉稅業(yè)務進行征稅，以此增加國家收入。納稅籌劃人員認為是按照國家稅法規(guī)定，且納稅籌劃是根據(jù)稅法和稅收優(yōu)惠政策制定，不存在違背法律的情況，但是，對于稅務機關來說，稅務人員可能會認為納稅籌劃就是減少企業(yè)的稅收，導致稅務部門的收入變少。由此，加強與稅務機關的溝通對在高新技術企業(yè)納稅籌劃過程中幫助企業(yè)減少風險有重要作用。
五、高新技術企業(yè)的納稅籌劃風險防范
（一）以政策為導向，制定方案
稅收籌劃的合法性對于納稅籌劃方案的成敗至關重要，發(fā)揮納稅籌劃的作用，首先就要保證其符合法律規(guī)定。一旦超出法律范圍，企業(yè)就會受到嚴重的處罰，會導致企業(yè)品牌形象受損，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。所以，在進行納稅籌劃之前需要對國家發(fā)展戰(zhàn)略、新發(fā)展理念，領導人重要講話等方面及時關注且熟知。因此，制定納稅籌劃方案時要以政策為指導，爭取與國家大力支持和鼓勵發(fā)展的領域靠攏，且要做到企業(yè)發(fā)展目標與國家發(fā)展目標保持一致。
（二）加強人員素質(zhì)培養(yǎng)
人才一直是企業(yè)發(fā)展的源泉和底線，人才技術和素質(zhì)的高低關乎企業(yè)的整體發(fā)展方向，高素質(zhì)人員會幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標，反之，不但不會給企業(yè)帶來效益甚至會造成損失。高新技術企業(yè)是技術和人才密集的經(jīng)濟實體，需要高技術和高知識人員不斷進行創(chuàng)新和研發(fā)，同時，稅收優(yōu)惠的合理利用，需要各方配合，對人員要求高。所以，高新技術企業(yè)不僅需要在招聘環(huán)節(jié)對人員進行篩選和考查，還要對科技研發(fā)人員進行培養(yǎng)，更要加強對財稅專業(yè)人才隊伍的培育。（三）做好統(tǒng)籌規(guī)劃納稅籌劃與逃稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃是合法的且在企業(yè)進行各項活動之前系統(tǒng)安排。高新技術企業(yè)的納稅籌劃也需要對外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部結(jié)構進行提前統(tǒng)籌和規(guī)劃，幫助企業(yè)達到減少稅收的目的，促進企業(yè)做大做強。同時，在納稅籌劃方案實施過程中，時刻關注國家政策發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展方向，一旦出現(xiàn)偏差就對方案進行適時調(diào)整。
（四）加強和稅務機關的溝通
高新技術企業(yè)在跟進國家政策時要注意方法，雖然稅務機關與企業(yè)是監(jiān)管與被監(jiān)管的關系，但是二者并不是絕對對立的。稅務機關根據(jù)國家政策用強制手段對納稅人進行稅款征收，而企業(yè)財務根據(jù)國家政策以合法減少企業(yè)稅收為目的，二者職責不同。日常生活中，企業(yè)要重視與稅務機關的溝通，保證消息的及時更新、關鍵字詞的權威解釋。結(jié)語雖然目前還沒有對納稅籌劃提出指導性意見，行業(yè)規(guī)模和完備的相關制度與體系尚未成熟，但是行業(yè)規(guī)范原則對企業(yè)的納稅籌劃行為進行約束、管理和控制是有必要的。國家和企業(yè)一直以來都是不可分割的利益共同體，企業(yè)發(fā)展壯大，經(jīng)濟基礎好，通過納稅行為將企業(yè)利潤分給國家；國家對企業(yè)按規(guī)定稅率進行征稅，實現(xiàn)財政收入。只有國家經(jīng)濟發(fā)展得越來越好，我國企業(yè)才能良好發(fā)展，國家經(jīng)濟能力強，會作用于社會公共基礎建設、醫(yī)療、教育等方面。而且國家通過稅收來完成財政收入，國家經(jīng)濟實力雄厚，收稅太多反而會導致企業(yè)發(fā)展停滯，所以，在一定條件下，國家對企業(yè)征稅達到一定額度時，也會對企業(yè)進行減稅、免稅等優(yōu)惠行為，讓企業(yè)不再負重前行，將更多的資金留給企業(yè)發(fā)展。企業(yè)發(fā)展得更好，國家發(fā)展得更好，國家將多余資金返還給企業(yè)，企業(yè)得到更好發(fā)展，呈現(xiàn)一個良性循環(huán)。但是企業(yè)應該學法、懂法、用法，國家也要持續(xù)優(yōu)化稅收制度，加強相關法律的宣傳與教育，納稅籌劃必須是合法的。綜上，為了國家經(jīng)濟實力和企業(yè)發(fā)展速度的提升，對納稅籌劃進行科學學習、提高公眾認知度、系統(tǒng)整合、合理規(guī)范是必不可少的。
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作者:母睿靜 劉妤 單位:西藏民族大學
