外匯監(jiān)管審計績效評價DEA應(yīng)用

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摘要：當(dāng)前加強(qiáng)外匯監(jiān)管審計績效評價，構(gòu)建新型外匯監(jiān)管評價體系具有重要意義。研究dea在外匯監(jiān)管審計績效評價中的應(yīng)用，并通過對黑龍江省外匯監(jiān)管審計績效評價的實(shí)證分析，驗(yàn)證DEA是外匯監(jiān)管審計績效評價的有效的可行性方法之一，這對加強(qiáng)外匯管理審計監(jiān)督，保證外匯管理改革有效落實(shí)具有重要意義。

關(guān)鍵詞：外匯管理；績效審計；DEA

1研究背景

外匯監(jiān)管審計績效評價是對外匯管理內(nèi)部審計工作的科學(xué)性、合理性、及時性和有效性作出系統(tǒng)全面的整體評價，旨在以內(nèi)審內(nèi)控促進(jìn)審計工作自我完善。完善的外匯管理內(nèi)部審計績效評估體系和方法是新型外匯管理審計監(jiān)督體系的核心保障。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次全體會議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。這是新時代黨和國家對審計工作的重大部署和頂層設(shè)計，為外匯管理系統(tǒng)做好內(nèi)審工作指明了方向。因此全面從嚴(yán)治黨的大背景下，借鑒國際先進(jìn)外匯管理理念和方法、探討數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法（DEA）在外匯管理審計績效評價中的應(yīng)用，構(gòu)建具有國際化、高水平的新型外匯管理審計績效評價監(jiān)督體系，確保審計工作“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”原則的落實(shí)，符合“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的政治要求，對加強(qiáng)外匯管理審計監(jiān)督，保證外匯管理改革有效落實(shí)具有重要意義。

2應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯監(jiān)管審計績效評價的主要思路

當(dāng)前外匯監(jiān)管審計績效評價方法除常規(guī)方法以外，還包括：數(shù)量分析法、因素分析法、成本效益分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、公眾評價法等。但DEA的應(yīng)用性不多。本文研究DEA在外匯管理審計績效評價中的應(yīng)用，厘清應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯管理審計績效評價的操作流程，并通過構(gòu)建DEA模型進(jìn)行實(shí)證分析得出結(jié)論。

（一）DEA的主要流程

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis,簡稱DEA）是進(jìn)行有效性評價分析的一種數(shù)量分析方法，適用于外匯管理內(nèi)部審計績效評價。該方法是管理學(xué)科、運(yùn)籌學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉學(xué)科而形成的數(shù)據(jù)分析算法，是一個多學(xué)科交叉的評價方法。DEA研究的是多個輸入和產(chǎn)出的系統(tǒng)，應(yīng)用數(shù)據(jù)規(guī)劃模型對具有多輸入和多產(chǎn)出的生產(chǎn)績效評價系統(tǒng)有良好的應(yīng)用效果。DEA算法以決策單元（DMN）為單位進(jìn)行，以投入和產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)的權(quán)重作為績效評價的變量，避免了人為因素確定的指標(biāo)權(quán)重使研究結(jié)果的客觀性受到人為影響。外匯管理審計績效評價DEA的流程主要可分為4個模塊:第一個模塊中的“定義數(shù)據(jù)變量”，包括“確定評價目標(biāo)”和“選擇決策單元”兩個部分。以黑龍江省外匯管理審計工作為研究對象，那么評價目標(biāo)為：“黑龍江省外匯管理審計績效評價”；決策單元選取為針對黑龍江省外匯管理支局進(jìn)行審計的12個審計組的投入和產(chǎn)出為一個決策單元。第二個模塊為“確定目標(biāo)函數(shù)”，主要包括“建立輸入輸出目標(biāo)體系”。該模塊主要建立在決策單元的基礎(chǔ)上，建立DEA中輸入輸出指標(biāo)。根據(jù)外匯管理審計工作確定的指標(biāo)體系，審計人數(shù)、審計時間和審計經(jīng)費(fèi)分別作為DEA決策單元的投入指標(biāo)，將審計業(yè)務(wù)量（流程數(shù)）、整改及時完成率、實(shí)際問題發(fā)生數(shù)作為DEA決策單元的產(chǎn)出指標(biāo)。第三個模塊為“選擇DEA模型”，本文將選取的外匯管理審計績效評價模型為DDF模型。第四個模塊為“結(jié)果分析”，對各個投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)的效率值以及總效率值進(jìn)行分析?；贒EA的外匯管理審計績效評價流程如下圖所示：

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法發(fā)展早期的重要類型。CCR模型假設(shè)決策單元（DMU）處于固定規(guī)模報酬情形下，用來衡量總效率；BCC模型假設(shè)決策單元（DMU）處于變動規(guī)模報酬情形下，用來衡量純技術(shù)和規(guī)模效率。由于數(shù)據(jù)包絡(luò)模型不斷擴(kuò)充與優(yōu)化，DEA模型因?yàn)槠鋺?yīng)用的廣泛性增加，大量成功的應(yīng)用案例進(jìn)一步說明了DEA方法可靠性，進(jìn)一步推動數(shù)據(jù)包絡(luò)模型的廣泛應(yīng)用性。DEA的應(yīng)用模型的推導(dǎo)過程如下：假設(shè)現(xiàn)在有個被評價決策的決策單元，每個決策單元都存在m個不同的投入向量，此m個不同的投入向量記為：；每個決策單元的產(chǎn)出具有種不同的形式，其產(chǎn)出項(xiàng)記為：。在數(shù)據(jù)包絡(luò)法中決策單元的效率值的計算公式為：(1)上式（1）中，是第“0”個決策單元的效率評價指數(shù)，和分別是第“”個產(chǎn)出和第“”個投入的權(quán)系數(shù)。由此可以計算每個決策單元投入和產(chǎn)出的效率情況。

2.動態(tài)方向距離函數(shù)DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型無法體現(xiàn)DMU當(dāng)前狀態(tài)與有效目標(biāo)值之間的松弛改進(jìn)部分，Tone（2001）提出SBM模型對此局限性進(jìn)行了彌補(bǔ)，對投入和產(chǎn)出松弛改進(jìn)的部分可以包括到對DMU無效率程度的測量過程中。SBM模型在處理非期望產(chǎn)出變量時，通常將其作為投入變量設(shè)定為負(fù)值納入模型，且在測量效率程度時，被評價單元的投影點(diǎn)不是最短路徑到達(dá)前沿。Chung等（1997）通過對方向向量進(jìn)行定義，使無效DMU沿任意設(shè)定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距離函數(shù)（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在該此模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建了動態(tài)的DDF-DEA模型。假設(shè)有k個DMUk，對其無效率的測量包含投入和期望產(chǎn)出兩個方面，其中xi、yr分別代表第i項(xiàng)投入、第r項(xiàng)期望產(chǎn)出。gx、gy分別表示投入、期望產(chǎn)出能夠改進(jìn)的方向向量，w為權(quán)重。、分別表示各項(xiàng)投入、期望產(chǎn)出平均改進(jìn)的部分。由此得出的方向距離函數(shù)效率值與方向向量長度無關(guān)，保證所得出的效率值的一致性。采用被評價單元的效率值作為方向距離函數(shù)模型目標(biāo)值，設(shè)定無非期望產(chǎn)出的動態(tài)DDF-DEA模型如下：（2）

3.共同邊界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通過共同邊界模型提出不同群體間的技術(shù)效率可相互比較的觀點(diǎn)。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同邊界的觀念，指出在某一段時間內(nèi)，所有群體的技術(shù)，用最先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)出水準(zhǔn)，群體間甚至在技術(shù)的交流下，可以因?yàn)榧夹g(shù)提升將生產(chǎn)邊界更向外擴(kuò)張而提高經(jīng)營績效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同邊界模型，可以準(zhǔn)確求算出群組及共同技術(shù)效率。（1）群組邊界將所有DMU依不同的社會文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理模式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素分成g個群組，則第g群組的技術(shù)集合如下：（3）特定群組技術(shù)所產(chǎn)生的投入集合及投入距離函數(shù)表示為：（4）（5）利用投入距離函數(shù)值的計算，第g群組內(nèi)的第j個DMU之相對無效率值定義如下：（6）（6）式表示以第g個群組效率前緣計算群組之內(nèi)DMU的投入距離函數(shù)值，即為群組邊界（groupfrontier）無效率指標(biāo)?？剂孔儎右?guī)模報酬下，以群組邊界衡量第g群組內(nèi)的第j個DMU相對無效率之線性規(guī)則為：（7）為差額變數(shù)（slack）、為超額變數(shù)（surplus）。（2）共同邊界令，亦即Tm為包含全部群組之生產(chǎn)前緣所包絡(luò)起來的凸化共同技術(shù)集合（metatechnologyset），則與共同技術(shù)集合有關(guān)的投入距離函數(shù)可表示如下：（8）上式代表以共同邊界計算每一個DMU的投入距離函數(shù)值，即為共同邊界無效率指標(biāo)?？剂孔儎右?guī)模報酬下，以共同邊界衡量第j個DMU相對無效率之線性規(guī)則為：

3基于DEA的外匯監(jiān)管審計績效評價實(shí)證分析

基于外匯監(jiān)管審計績效評價的DEA研究思路，以黑龍江省外匯管理局下轄的外管支局監(jiān)管審計為研究樣本進(jìn)行實(shí)證分析。

（一）樣本選擇

黑龍江省外匯管理局共下轄12家中心支局，由于審計工作量原因，增設(shè)對綏芬河支局和東寧支局的審計，共計14個審計組，構(gòu)成14個決策單元（DMU）。按兩年一次審計進(jìn)行分析，共包含2013年、2015年、2017年和2019年共四次。DEA決策單元的各個投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行模擬估值，對14個決策單元（DMU）按照沿邊境和非沿邊境分成兩組，并對先后四次審計工作進(jìn)行動態(tài)分析，因此選用共同邊界動態(tài)DFF-DEA方法進(jìn)行分析。外匯監(jiān)管審計績效評價的投入產(chǎn)出變量描述性統(tǒng)計如表1所示：

（二）實(shí)證分析結(jié)果

黑龍江省外匯監(jiān)管績效審計各個決策單元評估的總效率值如表2所示，在14家審計工作組中，總效率值最高的是綏芬河、東寧和七臺河三地的審計組，其效率值都達(dá)到了1；雙鴨山市中心支局審計組有三年效率都達(dá)到1；牡丹江和鶴崗兩地中心支局審計組有兩年的效率達(dá)到1；大興安嶺地區(qū)、伊春和雞西三地中心支局審計組都有一年的效率達(dá)到1；效率值較低的是黑河、佳木斯和伊春三地的中心支局審計組。從沿邊境和非沿邊境兩組來看，總體來看，非沿邊境審計平均效率要比沿邊境組的平均效率值略高，雖然非沿邊境審計組的效率要低于七臺河市中心支局、綏芬河支局和東寧支局的效率。從不同審計次數(shù)來看，2015年審計的效率要高于其他年份的審計效率。從投入項(xiàng)效率角度來看，不同審計組在不同投入項(xiàng)上效率也各不相同，如表3所示。對于審計人數(shù)、審計時間和審計經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)投入項(xiàng)，綏芬河、東寧和七臺河三地的三項(xiàng)投入項(xiàng)各個年份都達(dá)到最高；雙鴨山市和鶴崗市大部分年份投入項(xiàng)效率也為1；牡丹江市、大興安嶺地區(qū)和雞西市三地的部分年份的投入項(xiàng)效率也有達(dá)到1的水平。在三項(xiàng)投入項(xiàng)中，投入項(xiàng)效率值比較低的主要有齊齊哈爾、大慶、黑河和佳木斯四地的中心支局審計組，其審計人數(shù)效率和審計經(jīng)費(fèi)效率的效率值相對低于審計時間效率。對比沿邊境和非沿邊境兩組的投入項(xiàng)效率，沿邊境組的審計人數(shù)效率和審計經(jīng)費(fèi)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的審計時間效率要高于沿邊境組。從產(chǎn)出項(xiàng)效率角度分析，不同審計組在不同產(chǎn)出項(xiàng)上的效率各不相同，如表4所示：對于審計業(yè)務(wù)量（流程數(shù)）、整改及時完成率、實(shí)際問題發(fā)生數(shù)三項(xiàng)產(chǎn)出項(xiàng)，綏芬河、東寧和七臺河的三項(xiàng)產(chǎn)出項(xiàng)各個年份都達(dá)到最高；雙鴨山市和鶴崗市大部分年份產(chǎn)出項(xiàng)效率也為1；牡丹江市、大興安嶺地區(qū)、雞西市、黑河市部分年份的產(chǎn)出項(xiàng)效率也達(dá)到1。產(chǎn)出項(xiàng)效率值比較低的主要有綏化市和大興安嶺地區(qū)的審計業(yè)務(wù)量效率，以及2013年和2017年部分支局審計組的審計業(yè)務(wù)量效率。在三項(xiàng)產(chǎn)出項(xiàng)中，整改及時完成率效率和實(shí)際問題發(fā)生數(shù)效率的效率值高于審計業(yè)務(wù)量效率。對比沿邊境和非沿邊境兩組的產(chǎn)出項(xiàng)效率，沿邊境組的審計業(yè)務(wù)量效率和實(shí)際問題發(fā)生數(shù)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的整改及時完成率效率要高于沿邊境組。

4研究結(jié)論

應(yīng)用DEA對黑龍江省外匯監(jiān)管審計績效進(jìn)行評估研究，可以分析審計工作中不同投入項(xiàng)和產(chǎn)出項(xiàng)的效率情況，并能夠進(jìn)行多年份的動態(tài)分析，得到如下結(jié)論：第一，審計時間投入的效率要高于審計人數(shù)效率和審計經(jīng)費(fèi)效率，整改及時完成率效率和實(shí)際問題發(fā)生數(shù)效率的效率值高于審計業(yè)務(wù)量效率。第二，對比沿邊境和非沿邊境兩組的投入項(xiàng)和產(chǎn)出項(xiàng)效率，沿邊境組的審計人數(shù)效率和審計經(jīng)費(fèi)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的審計時間效率要高于沿邊境組；沿邊境組的審計業(yè)務(wù)量效率和實(shí)際問題發(fā)生數(shù)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的整改及時完成率效率要高于沿邊境組。同時，可以對審計組根據(jù)其特征進(jìn)行分組，通過共同邊界分析方法對不同群組效率進(jìn)行統(tǒng)一測度，DEA是評估外匯監(jiān)管審計績效的可行性方法之一。同樣可以推斷，共同邊界分析方法可以把全國不同地區(qū)分成不同群組對其外匯管理分局的監(jiān)管審計績效進(jìn)行評估。

作者:孫慧玲 孟麗麗 張起瑞 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院 國家外匯管理局黑龍江省分局