績(jī)效審計(jì)論文全文(5篇)

一、常見專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容與方法

(一)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

大力開展審計(jì)工作要符合社會(huì)科學(xué)發(fā)展的要求，以人為本，滿足廣大人民的基本利益，審計(jì)工作主要應(yīng)該關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金資金的使用、管理、以及項(xiàng)目完成情況與取得的效果。其中，資金的使用情況主要包括立項(xiàng)的時(shí)候是否存在虛假立項(xiàng)現(xiàn)象，項(xiàng)目款是否全部用于此項(xiàng)目，無浪費(fèi)無截留。資金的管理情況主要包括，資金分配是否合理，撥款的手續(xù)是否有效，審計(jì)單位是否在有效的進(jìn)行控制。審計(jì)工作的完成情況主要包括項(xiàng)目是否在規(guī)定的時(shí)間完成。設(shè)計(jì)效益情況主要包括，項(xiàng)目對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展是否有利，能否滿足廣大人們的需求，有無損壞自然資源，是否有資金損失或浪費(fèi)的情況發(fā)生。

(二)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的方法

在財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的過程中，首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)帶著疑問去實(shí)施，在通常情況下，項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)存在一些問題，審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，要質(zhì)疑每一個(gè)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的問題，從而尋求真實(shí)的結(jié)果。其次，審計(jì)人員要充分發(fā)揮群眾的力量，找到一些知情者來揭露出一些違法事件和違法動(dòng)機(jī)。除此之外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追蹤資金流向，檢查是否有不合法的資金流出，使得資金的使用情況沒有達(dá)到預(yù)期的效果。最后，在審計(jì)過程中，可以利用計(jì)算機(jī)軟件等一些信息化的輔助工具來識(shí)別項(xiàng)目的異常情況。在對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)工作中，應(yīng)該綜合運(yùn)用以上各種方法，以此來提高審計(jì)的效率。

二、開展審計(jì)工作的建議

隨著我國(guó)逐漸對(duì)地方財(cái)政支付力度的不斷提升，財(cái)政資金的下發(fā)確實(shí)為地方發(fā)展帶來強(qiáng)有力的資金后盾，但是，在支付方面，財(cái)政資金在管理審計(jì)上卻出現(xiàn)了不同的問題，包括審計(jì)不到位、資金大量沉淀、資金使用不明、缺乏監(jiān)督管理等。因此，加大對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)力度，將財(cái)政專項(xiàng)資金的使用功能最大化，方能夠提高我國(guó)政府財(cái)政性資金的總體使用和效果。文中提出幾點(diǎn)建議如下：資金審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，既要關(guān)注資金流向，又要審查項(xiàng)目完成情況與效果，避免有小項(xiàng)目大資金的現(xiàn)象發(fā)生;要從會(huì)計(jì)賬目開始著手，檢查各項(xiàng)資金的使用情況，管理情況和使用的效果。調(diào)查過程中，調(diào)查程序應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化，涉及面廣，保證審計(jì)資料完整、統(tǒng)一;審計(jì)分析時(shí)應(yīng)該分層次地進(jìn)行分析，不同性質(zhì)的項(xiàng)目要從不同的層面論證，要從自然環(huán)境是否損壞、人民群眾的利益能否滿足等方面來分析社會(huì)效果;在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，要以各個(gè)項(xiàng)目為對(duì)象，看此項(xiàng)目的社會(huì)需要程度，是否按時(shí)完成以及完成的效果是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。另外，從宏觀效果來看，此項(xiàng)目是否符合國(guó)家的發(fā)展方向，有無存在重復(fù)項(xiàng)目。

本文作者：謝志華、陶玉俠 單位：北京工商大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

為了更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用，國(guó)家審計(jì)的功能定位應(yīng)該從合法性審計(jì)為主轉(zhuǎn)向合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。如果國(guó)家審計(jì)長(zhǎng)期持續(xù)地以合法性審計(jì)為重點(diǎn)，就會(huì)與司法權(quán)主體的職能產(chǎn)生重疊，從而導(dǎo)致權(quán)力制衡低效。與此同時(shí)，隨著民主制度的不斷完善和公眾民主意識(shí)的提高，人民越來越關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并要求國(guó)家審計(jì)向合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。正如楊時(shí)展教授所闡述的，在民主的啟蒙時(shí)期，人民只要求能有所限度的“取之于民”，過此限度，人民有權(quán)拒絕。至于“取之于民”的資源如何花費(fèi)，人民并不過問。隨著社會(huì)的發(fā)展，人民民主意識(shí)的提高，人民逐漸要求一切“取之于民”的必須“用之于民”，不按照人民意志來使用資源，人民就要求他負(fù)政治責(zé)任；隨著社會(huì)更進(jìn)一步的發(fā)展，民主權(quán)利的再進(jìn)一步增長(zhǎng)，人民又進(jìn)而要求一切“取之于民”的必須經(jīng)濟(jì)、有效地“用之于民”。如果用于民而不經(jīng)濟(jì)，用于民而沒有達(dá)到人民預(yù)期的效果，那么政府仍要對(duì)此負(fù)責(zé)［4］。

兩難困境：國(guó)家審計(jì)角色定位的現(xiàn)實(shí)矛盾

盡管我國(guó)國(guó)家審計(jì)經(jīng)歷了合法性審計(jì)、財(cái)政收支合規(guī)性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)的變化過程［5］，但從審計(jì)實(shí)踐看，國(guó)家審計(jì)仍然著重于合法性審計(jì)，而合法性審計(jì)更是著重關(guān)注于大案要案的審查。之所以形成對(duì)國(guó)家審計(jì)的這種角色定位，主要原因有以下幾點(diǎn)。一是在早期的審計(jì)理論研究中，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督必須要有依據(jù)。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種形式，最重要的依據(jù)當(dāng)然就是就各種有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的法律，這就是合法性審計(jì)的形成基礎(chǔ)。二是在早期的審計(jì)實(shí)踐中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，在改革開放的過程中，政府各部門以及相關(guān)人員的各種經(jīng)濟(jì)行為必然存在許多不合法、不規(guī)范的地方。加之當(dāng)時(shí)的司法體系不夠完善，司法力量相對(duì)薄弱，對(duì)違法經(jīng)濟(jì)行為（包括財(cái)政收支行為）的監(jiān)督難以到位。這就必然造成在傳統(tǒng)上作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體的國(guó)家審計(jì)過度關(guān)注合法性審計(jì)，并以此來彌補(bǔ)司法監(jiān)督的不足。三是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立，政府的職能也在轉(zhuǎn)變，政府為了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、為整個(gè)社會(huì)提供公共產(chǎn)品以及維持市場(chǎng)秩序，必然要取得財(cái)政收入以滿足進(jìn)行這些活動(dòng)所發(fā)生支出的需要［6］。在財(cái)政收支規(guī)模越來越大的條件下，這些支出是否符合規(guī)定、是否取得了很好的績(jī)效就成為政府最高層和民眾十分關(guān)心的問題。因此，國(guó)家審計(jì)必然要面臨轉(zhuǎn)型，即從單純的合法性審計(jì)向在進(jìn)行合法性審計(jì)的同時(shí)加強(qiáng)財(cái)政收支的合規(guī)性和績(jī)效性審計(jì)轉(zhuǎn)變。盡管如此，較長(zhǎng)時(shí)期的合法性審計(jì)實(shí)踐所形成的慣性作用使得這種轉(zhuǎn)型相對(duì)緩慢，即便是在進(jìn)行財(cái)政收支的合規(guī)性和績(jī)效性審計(jì)時(shí)，國(guó)家審計(jì)也較多的把注意力放在大案要案上，而這些大案要案實(shí)際上最終都涉及違法行為，這就造成了國(guó)家審計(jì)仍然主要進(jìn)行合法性審計(jì)的客觀事實(shí)。四是國(guó)家審計(jì)在其審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行合法性審計(jì)、抓大案要案更容易取得實(shí)效并迅速地形成社會(huì)影響，對(duì)審計(jì)地位的提升有著十分重要的作用。正因?yàn)槿绱耍殡S著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的變革和發(fā)展，無論審計(jì)的角色定位怎么變化，從社會(huì)的期許和國(guó)家審計(jì)的本身需要出發(fā)，國(guó)家審計(jì)必然會(huì)更加偏重于合法性審計(jì)。五是國(guó)家審計(jì)能夠?yàn)樗痉ㄖ黧w查處經(jīng)濟(jì)違法行為提供最有效的證據(jù)。查處違法主體的違法行為時(shí)一般都可以在會(huì)計(jì)信息體系中獲得相關(guān)的證據(jù)，由于審計(jì)主體的審計(jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息體系，因此審計(jì)在提供這種證據(jù)時(shí)具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。事實(shí)上，司法主體為了改變?cè)谌∽C上的劣勢(shì)，也在引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)，這正好說明了會(huì)計(jì)信息體系對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪取證的重要性。

但是，國(guó)家審計(jì)在長(zhǎng)期偏重于合法性審計(jì)的實(shí)踐中，與司法權(quán)主體的職能出現(xiàn)重疊，常常會(huì)令自己處于兩難的境地。無論哪一個(gè)國(guó)家，為了實(shí)現(xiàn)法治，必然會(huì)制定法律標(biāo)準(zhǔn)以約束各種主體的社會(huì)行為。法律標(biāo)準(zhǔn)通常是人們行為約束的最低規(guī)范，它規(guī)定了人們“不許為”的行為。為了保證各項(xiàng)法律能夠被嚴(yán)格實(shí)施，任何國(guó)家都要建立龐大、嚴(yán)密的司法體系，對(duì)各種違法行為實(shí)施堅(jiān)決有力的監(jiān)督和懲處。在設(shè)立國(guó)家審計(jì)后，如果國(guó)家審計(jì)也把合法性審計(jì)作為其主要的角色定位，必然就會(huì)產(chǎn)生以下矛盾：第一，整個(gè)司法體系依據(jù)其角色定位，必然對(duì)公民和社會(huì)組織的違法行為進(jìn)行監(jiān)督。那么，國(guó)家審計(jì)的加入無疑意味著監(jiān)督行為的交叉重復(fù)，這就導(dǎo)致或者國(guó)家審計(jì)擠占已有司法體系的監(jiān)督“地盤”，抑或國(guó)家審計(jì)只是為已有的司法體系監(jiān)督錦上添花、拾遺補(bǔ)缺，國(guó)家審計(jì)沒有自己獨(dú)立的角色定位。無論從理論還是實(shí)踐來說，前者顯然是不能存在的，法治國(guó)家所形成的司法監(jiān)督體系是一個(gè)完整體系，不可以被改變。因此，國(guó)家審計(jì)主要以合法性審計(jì)為主，實(shí)質(zhì)上意味著其角色定位并不明確，也就是沒有進(jìn)行自身應(yīng)該從事的監(jiān)督行為。第二，在合法性審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)難，審計(jì)結(jié)果處理更難，這也顯示了國(guó)家審計(jì)的兩難困境。進(jìn)行合法性審計(jì)必然與司法監(jiān)督交叉重復(fù)，特別是在處理大案時(shí)，按照權(quán)力分工，國(guó)家審計(jì)因無司法權(quán)無法進(jìn)行刑事處罰，而大案要案最終必然要涉及刑事處罰。這種情況導(dǎo)致的結(jié)果就是國(guó)家審計(jì)查出了大案要案，卻無刑事處罰權(quán)，從而使得國(guó)家審計(jì)的角色轉(zhuǎn)化成為司法監(jiān)督提供服務(wù)。在合法性審計(jì)上，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督只是為司法監(jiān)督提供服務(wù)，一旦不進(jìn)行監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)就沒有了存在的必要，這使得國(guó)家審計(jì)陷于進(jìn)退維谷的尷尬境地。國(guó)家審計(jì)如何才能走出這一角色定位的誤區(qū)并回到其應(yīng)有的角色定位上［7］？下面就此問題進(jìn)行深入探討。

西方實(shí)踐：國(guó)家審計(jì)角色定位的歷史線索

在西方，以美國(guó)國(guó)家審計(jì)為代表的國(guó)家審計(jì)發(fā)展歷史充分表明國(guó)家審計(jì)的角色定位應(yīng)該以財(cái)政收支的合規(guī)性、績(jī)效性作為重點(diǎn)［8］。1921年美國(guó)政府設(shè)立美國(guó)審計(jì)總署（英文簡(jiǎn)稱GAO），該署隸屬于國(guó)會(huì)。第一次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)爭(zhēng)支出帶來了巨額的聯(lián)邦債務(wù)，但由于財(cái)務(wù)管理混亂，國(guó)會(huì)需要更多的信息來幫助控制聯(lián)邦支出。1921年頒布的《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》要求總統(tǒng)編制聯(lián)邦支出年度預(yù)算，同時(shí)該法案還提出設(shè)立美國(guó)審計(jì)總署，由該署負(fù)責(zé)調(diào)查與公共資金收入、分配和使用相關(guān)的所有事項(xiàng)，并提出改進(jìn)公共支出經(jīng)濟(jì)性和效率性的建議。從20世紀(jì)20年代至40年代，美國(guó)審計(jì)總署的工作重點(diǎn)是檢查政府財(cái)政支出的合規(guī)性，審計(jì)方法以支出憑證檢查為主。第二次世界大戰(zhàn)后到20世紀(jì)60年代，美國(guó)審計(jì)總署的工作重點(diǎn)從檢查支出憑證為主轉(zhuǎn)到綜合性審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)開始從合規(guī)性審計(jì)延伸到績(jī)效審計(jì)。二戰(zhàn)期間，美國(guó)軍費(fèi)開支急劇上升，支出憑證數(shù)量巨大，美國(guó)審計(jì)總署的工作壓力劇增，即使新增眾多雇員，也無法審計(jì)完所有的憑證。因此，為了提高工作效率，二戰(zhàn)后美國(guó)審計(jì)總署將檢查憑證的工作交給政府部門，并開始運(yùn)用綜合審計(jì)方法對(duì)政府部門實(shí)施更廣泛、更綜合的經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)。同時(shí)，美國(guó)審計(jì)總署與財(cái)政部、預(yù)算管理局共同協(xié)助政府部門完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)和費(fèi)用控制。1945年頒布的《國(guó)有公司控制法案》授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)國(guó)有公司和混合所有權(quán)公司進(jìn)行綜合性審計(jì)。1950年頒布的《預(yù)算和會(huì)計(jì)程序法案》授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署制定聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)，該法案為綜合性審計(jì)奠定了法律基礎(chǔ)。

一、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的意義

（一）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)

是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)，通過對(duì)被審計(jì)單位所有可能涉及的方面進(jìn)行審查，把經(jīng)營(yíng)管理過程中的缺陷找出來，尋找提高管理工作效益的路子，從改善管理體制、完善管理制度、提高運(yùn)作機(jī)制、規(guī)范決策程序等方面提出管理建議，能較好地促進(jìn)企業(yè)安全運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)

是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要現(xiàn)代企業(yè)的管理模式多是所有者和管理者相分離的一種契約模式。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)，在稽大違法違規(guī)問題的同時(shí)與企業(yè)質(zhì)量績(jī)效相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和完善機(jī)制，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是完善審計(jì)職能的需要

審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)三個(gè)基本職能，然而，這些基本職能是不足以應(yīng)對(duì)社會(huì)的房展和企業(yè)的需要的，因此，積開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)，不僅能擴(kuò)展審計(jì)的范圍，加寬審計(jì)領(lǐng)域，而且能在財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上，審查其合理性和有效性，進(jìn)一步完善審計(jì)的職能。

一、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理存在的問題

（一）對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作重視程度不足

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作領(lǐng)域涉及內(nèi)容較多，審計(jì)機(jī)關(guān)的人力以及財(cái)力投入不足，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)制上存在的漏洞問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目前主要停留在合法性審計(jì)階段，審計(jì)工作亟待完善。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作不全面

我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作主要是停留在社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入與支出環(huán)節(jié)，還存在著審計(jì)不夠細(xì)致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)的不足之處進(jìn)行反映。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作還存在著缺乏全面完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的一些社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏指導(dǎo)。

1績(jī)效審計(jì)的起源

為監(jiān)督和規(guī)范政府對(duì)公共收益的分配和社會(huì)資源的使用情況，績(jī)效審計(jì)的概念于1930年首次在美國(guó)出現(xiàn)，經(jīng)過各國(guó)學(xué)者的不斷研究，才得以不斷完善。政府引入績(jī)效審計(jì)后，人們可以據(jù)此判定國(guó)家資源是否得到有效利用，從而更好地了解政府支出的收益性、效率性和合法性。我國(guó)學(xué)者最早開始績(jī)效審計(jì)研究是在20世紀(jì)80年代，目前績(jī)效審計(jì)的研究與實(shí)踐尚處于發(fā)展階段。我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展方向是努力從傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，同時(shí)不斷提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)署在《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出要進(jìn)一步完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)體系，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

2高校專項(xiàng)資金含義、特點(diǎn)

高校專項(xiàng)資金主要是政府部門和高校下?lián)艿闹付ㄓ猛镜馁Y金，該用途可能是課程建設(shè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、課題研究等。針對(duì)課題研究，具體可以劃分為國(guó)家級(jí)課題、省級(jí)課題和校級(jí)課題資金。專項(xiàng)資金具有專款專用、專戶管理、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)。為了最高限度地提高資金使用效率，就需要對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性、合理性和效益性方面的審計(jì)，從而提高專項(xiàng)資金的管理水平。

3專項(xiàng)資金審計(jì)案例分析——以A學(xué)院為例

3.1學(xué)院簡(jiǎn)介

A學(xué)院于2002年成立，是一所多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)代化大學(xué)，包括文、理、工、農(nóng)、經(jīng)、管、藝術(shù)等20多個(gè)專業(yè)，是中國(guó)最具辦學(xué)特色的獨(dú)立學(xué)院之一。學(xué)院自成立以來，不僅狠抓教學(xué)質(zhì)量管理，同時(shí)積極提高教師的科研水平。