會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益探析

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摘要：本文闡述了會(huì)計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益的內(nèi)涵并進(jìn)行比較，通過(guò)例證的方法檢驗(yàn)了經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)收益之間的數(shù)量等式，最后指出，經(jīng)濟(jì)收益理論為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量屬性提供了重要依據(jù)，經(jīng)濟(jì)收益和現(xiàn)值計(jì)量屬性都建立在對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收益；經(jīng)濟(jì)收益；現(xiàn)值計(jì)量；現(xiàn)金流量

收益（Income）概念歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注和熱議的話題。早在1776年，經(jīng)濟(jì)學(xué)鼻祖亞當(dāng)·斯密就在其巨著《國(guó)富論》中把收益定義為“財(cái)富的增加”，很多古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家繼承和發(fā)展了這個(gè)收益的概念，其中最具有代表性的是馬歇爾，把收益概念引入企業(yè)，區(qū)分了固定資本和流動(dòng)資本，他認(rèn)為收益就是“資本的增值”。19世紀(jì)末，鮑爾凱（Bawerk）試圖發(fā)展一個(gè)非貨幣收益的概念，他指出收益不是資本理論所描述的現(xiàn)金。到了20世紀(jì)初，費(fèi)雪（Fisher）、林德赫爾（Lindahl）和希克斯（Hic-ks）對(duì)收益的概念提出了重要的具有獨(dú)創(chuàng)性的見解。費(fèi)雪將收益區(qū)分為精神收益、實(shí)際收益和貨幣收益三種，認(rèn)為“收益就是消費(fèi)”。林德赫爾把收益視作利息，這一想法產(chǎn)生了公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)收益的概念，即收益=消費(fèi)+儲(chǔ)蓄。1946年，?？怂乖谄渲鳌秲r(jià)值和資本》中提出“收益=消費(fèi)+資本增值”，他認(rèn)為，收益就是在資本保持上的最大消費(fèi)額，這一觀點(diǎn)對(duì)收益概念的發(fā)展具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)收益（AccountingIncome）是指本期交易已實(shí)現(xiàn)的收入與相應(yīng)的歷史成本之間的差額，有以下特點(diǎn)：①它以已實(shí)現(xiàn)的交易為基礎(chǔ)，未來(lái)的或未實(shí)現(xiàn)的交易則不存在會(huì)計(jì)收益問(wèn)題。②以歷史成本原則為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)收益在計(jì)量交易發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。③以配比原則為基礎(chǔ)。當(dāng)一筆交易實(shí)現(xiàn)時(shí)，要根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，同時(shí)根據(jù)歷史成本原則確認(rèn)費(fèi)用，使收入與費(fèi)用相匹配。④以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)收益衡量的是某一期間的經(jīng)營(yíng)成果。假定某會(huì)計(jì)主體擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，剩余使用壽命4年，4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為7000元、8000元、9000元、10000元，該固定資產(chǎn)每年計(jì)提折舊6000元，則固定資產(chǎn)第1年、第2年、第3年和第4年的會(huì)計(jì)收益分別為：1000（70006000）元、2000（80006000）元、3000（90006000）元、4000（100006000）元，4年的會(huì)計(jì)收益合計(jì)=總現(xiàn)金流轉(zhuǎn)總折舊=7000+8000+9000+100006000×4=10000（1000+2000+3000+4000）元。那么什么是經(jīng)濟(jì)收益以及怎么計(jì)算呢？經(jīng)濟(jì)收益（EconomicIncome）是指基于未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)期收益，它反映了對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)期。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定時(shí)，就可以計(jì)算其經(jīng)濟(jì)收益。計(jì)算公式為：經(jīng)濟(jì)收益=本期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+期末的資本化價(jià)值期初的資本化價(jià)值。這里的“資本化價(jià)值”是指資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。假定某會(huì)計(jì)主體擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，剩余使用壽命4年，4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為7000元、8000元、9000元、10000元，適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率為5%，則計(jì)算第1年經(jīng)濟(jì)收益的過(guò)程如下：第1年初的資本化價(jià)值=7000×0.9524+8000×0.9071+9000×0.8638+10000×0.8227=29925元，第1年末的資本化價(jià)值=8000×0.9524+9000×0.9071+10000×0.8638=24421元，則第1年的經(jīng)濟(jì)收益=7000+2442129925=1496元。經(jīng)濟(jì)收益1496元，表明了第1年該實(shí)體價(jià)值的增長(zhǎng)數(shù)，這個(gè)數(shù)值也等于初始資本29925元的5%。

二、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的數(shù)量關(guān)系

會(huì)計(jì)收益是基于歷史成本的事后收益，經(jīng)濟(jì)收益是基于未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)期收益。Solomons在他對(duì)Alexander一本著作的修訂版中揭示了經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益之間的數(shù)量關(guān)系：經(jīng)濟(jì)收益=會(huì)計(jì)收益+有形資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)+無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng),需要說(shuō)明的是，這里的無(wú)形資產(chǎn)并不是傳統(tǒng)意義上的出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)，而是另一個(gè)概念叫主觀商譽(yù)（SubjectiveGood-will）。承接前面的例子進(jìn)行說(shuō)明。如前所述，固定資產(chǎn)剩余期間內(nèi)的會(huì)計(jì)收益=7000+8000+9000+100006000×4=10000元。固定資產(chǎn)剩余期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)收益計(jì)算如下：根據(jù)“經(jīng)濟(jì)收益=本年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+年末的資本化價(jià)值年初的資本化價(jià)值”公式，已經(jīng)算出第1年的經(jīng)濟(jì)收益為1496元，以此類推，第2年的經(jīng)濟(jì)收益=8000+1764324421=1222元；第3年的經(jīng)濟(jì)收益=9000+952417643=881元；第4年的經(jīng)濟(jì)收益=10000+09524=476元，這樣四年的經(jīng)濟(jì)收益合計(jì)=1496+1222+881+476=4075元，見下表。我們也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)收益的關(guān)系等式來(lái)計(jì)算經(jīng)濟(jì)收益。假定有形資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)為0，那么關(guān)鍵就是要確定無(wú)形資產(chǎn)即主觀商譽(yù)的價(jià)值變動(dòng)：第1年主觀商譽(yù)的變動(dòng)=6000（2992524421）=496元第2年主觀商譽(yù)的變動(dòng)=6000（2442117643）=778元第3年主觀商譽(yù)的變動(dòng)=6000（176439524）=2119元第4年主觀商譽(yù)的變動(dòng)=6000（95240）=3524元四年的主觀商譽(yù)價(jià)值變動(dòng)合計(jì)=49677821193524=5925元，則經(jīng)濟(jì)收益=10000+05925=4075元，這與前面的計(jì)算結(jié)果吻合。

三、現(xiàn)值計(jì)量屬性

2007年施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條中列舉了包括現(xiàn)值在內(nèi)的五種資產(chǎn)的計(jì)量屬性，因此對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)主體而言，現(xiàn)值計(jì)量的概念不但不陌生，而且可以說(shuō)是深入人心了。2017年施行的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條也明確規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額，也就是說(shuō)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性并把它作為政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方法之一。不僅如此，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量屬性都采用了完全相同的文字表述，即：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。由此可知，在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的金額時(shí)，如果采用現(xiàn)值計(jì)量，則要確定該資產(chǎn)未來(lái)持續(xù)使用過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并計(jì)算現(xiàn)值，而確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值也是計(jì)算經(jīng)濟(jì)收益過(guò)程中的關(guān)鍵一環(huán)。還是以上面的固定資產(chǎn)為例，假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000元，該固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=7000×0.9524+8000×0.9071+9000×0.8638+10000×0.8227=29925元，那么在現(xiàn)值計(jì)量屬性下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的金額為29925元。總之，經(jīng)濟(jì)收益是基于未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)期收益，現(xiàn)值的確定也需要以未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，從這個(gè)意義上講，經(jīng)濟(jì)收益理論為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)值計(jì)量屬性提供了理論依據(jù)。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)收益還是現(xiàn)值計(jì)量屬性，都離不開對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)和預(yù)測(cè)，兩者都建立在對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)量在強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的同時(shí)，引入現(xiàn)值計(jì)量屬性,即政府會(huì)計(jì)主體在能保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量的情況下，也可以對(duì)資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)量。這樣既充分考慮了政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，也體現(xiàn)了資產(chǎn)計(jì)量的前瞻性，這是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大突破。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

2.艾哈邁德·貝克奧伊.會(huì)計(jì)理論.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

3.《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》編委會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

作者:鄒治將 單位:浙江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院