資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題分析

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摘要：就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量是整個(gè)工作的重心，在資產(chǎn)發(fā)生減值之后，就面臨著資產(chǎn)計(jì)量的難題。因此，本文對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了深入的探討，針對(duì)暴露的這些難題給出具有實(shí)踐意義的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，計(jì)量屬性，可收回金額，公允價(jià)值，現(xiàn)值

資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資源，在其使用壽命內(nèi)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。但是，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境有著眾多的風(fēng)險(xiǎn)與不確定因素，資產(chǎn)的盈利能力常常是處于波動(dòng)狀態(tài)，資產(chǎn)減值問(wèn)題不容小覷。就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量是整個(gè)工作的重心，在資產(chǎn)發(fā)生減值之后，就面臨著資產(chǎn)計(jì)量的難題。目前我國(guó)是使用可收回金額概念，但是仍存在很多的問(wèn)題，本文正是基于這樣的背景之下展開(kāi)研究，致力于為解決這些難題提出有實(shí)際意義的對(duì)策。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量，目前國(guó)外被廣大認(rèn)同的有兩種觀點(diǎn)，一是以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為主的觀點(diǎn)，二是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）為主的觀點(diǎn)。FASB主張將公允價(jià)值作為資產(chǎn)減值計(jì)量的計(jì)量屬性，F(xiàn)ASB認(rèn)為若企業(yè)決定將減值資產(chǎn)留下繼續(xù)使用就好像是將資金投資于該資產(chǎn)，因此，減值后的資產(chǎn)最好是采用公允價(jià)值計(jì)量。IASB提出了可收回金額的觀點(diǎn)，IASB認(rèn)為當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)會(huì)面臨兩個(gè)選擇，一是將其留下來(lái)繼續(xù)使用，二是將其出售，考慮到這兩個(gè)選擇的需求，需要估計(jì)兩個(gè)數(shù)值，其一是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，其二是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)量是采用可收回金額概念。2006年2月15日，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》，該準(zhǔn)則參照了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，采用了可收回金額的觀點(diǎn)，若是資產(chǎn)將來(lái)可能會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值小于當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)就會(huì)選擇出售該資產(chǎn)；否則，企業(yè)會(huì)選擇留下資產(chǎn)，這意味著在此刻，資產(chǎn)的賬面價(jià)值體現(xiàn)的是該資產(chǎn)在未來(lái)可能創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的問(wèn)題分析

盡管新準(zhǔn)則的使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展踏上了新的征程，但是采用可收回金額這一復(fù)合計(jì)量屬性還是存在許多亟待解決的問(wèn)題。

（一）可收回金額的確定帶有主觀因素

資產(chǎn)減值計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量要求會(huì)計(jì)從業(yè)者利用自己的工作經(jīng)驗(yàn)和所擁有的會(huì)計(jì)職業(yè)能力做出職業(yè)判斷，這一工作性質(zhì)帶有很多不確定性因素。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用存在不合理性

公允價(jià)值的應(yīng)用就其本身來(lái)說(shuō)是一種技術(shù)，要有與其相匹配的規(guī)章制度才行。而且，在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，而商譽(yù)本身存在很多的缺陷。此外，公允價(jià)值計(jì)量的進(jìn)行需要進(jìn)行人為估計(jì)，這也讓不法分子有機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn)。

（三）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不夠

我國(guó)對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值理論的研究程度還較淺，而且很少實(shí)際應(yīng)用到，財(cái)務(wù)人員對(duì)其還比較生疏，綜合素質(zhì)還達(dá)不到要求。

（四）信息和價(jià)格市場(chǎng)體系不夠完善

當(dāng)前的環(huán)境下，我國(guó)的價(jià)格市場(chǎng)和信息市場(chǎng)仍然不夠透明公開(kāi)、有所欠缺，很難獲得公司各種資產(chǎn)的合理的公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格。

（五）現(xiàn)值計(jì)量存在困難

大多數(shù)上市公司并沒(méi)有制定長(zhǎng)期現(xiàn)金流量預(yù)算的意識(shí)，企業(yè)員工對(duì)現(xiàn)值的測(cè)算幾乎沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致現(xiàn)值計(jì)量十分困難。此外，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估算存在著很多的不確定性，精確的折現(xiàn)率也難以獲得。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量完善對(duì)策

為了更真實(shí)、更準(zhǔn)確地體現(xiàn)資產(chǎn)的減值情況，確保我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中可以更順利地施行。本文提出如下對(duì)策：

（一）完善資產(chǎn)的可收回金額，避免利潤(rùn)操縱

1.完善并推廣可收回金額理論和實(shí)踐對(duì)新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的完善，尤其是可收回金額理論；充分推廣可收回金額理論，廣泛運(yùn)用到實(shí)務(wù)中。2.健全企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)控制度（1）不相容職位相分離，制定分級(jí)授權(quán)制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工，由各部門(mén)共同完成測(cè)算；在減值準(zhǔn)備的審批工作中，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層和股東大會(huì)進(jìn)行分級(jí)授權(quán)。（2）內(nèi)外審相結(jié)合建立科學(xué)合理的內(nèi)審制度，必要時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；重視外部審計(jì)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值全過(guò)程實(shí)施管制，對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)量進(jìn)行核查。（3）充分發(fā)揮績(jī)效考評(píng)制度的作用構(gòu)建一套科學(xué)有效的績(jī)效考評(píng)制度，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，以此來(lái)減弱利潤(rùn)和企業(yè)考核之間的關(guān)系。

（二）完善公允價(jià)值的運(yùn)用

建立一套完善的市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)以及具有實(shí)質(zhì)意義的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，使資產(chǎn)的評(píng)估值最逼近市場(chǎng)價(jià)值；積極貫徹落實(shí)新資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，提高資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量；與本國(guó)的國(guó)情相結(jié)合，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊。

（三）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

政府主管部門(mén)和職能機(jī)構(gòu)等盡快完善準(zhǔn)則和規(guī)章制度；企業(yè)為員工制定充足的職業(yè)培訓(xùn)；財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)前沿的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，增強(qiáng)法律意識(shí)。

（四）完善現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用

將財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和預(yù)算編制納入會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范；同時(shí)，加快發(fā)展國(guó)內(nèi)的證券和資本市場(chǎng)，結(jié)合實(shí)際，從多方面、多角度來(lái)確定折現(xiàn)率。此外，將現(xiàn)值計(jì)量過(guò)程透明化以起到監(jiān)督作用。

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作者：郭君航 單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院