銀行會計內(nèi)控完善策略

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一、會計內(nèi)部控制在商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理中具有重要作用

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全完整，財務(wù)信息清晰，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計部門內(nèi)控建設(shè)和有效執(zhí)行是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會計風(fēng)險的第一道防線，對商業(yè)銀行的風(fēng)險控制和防范起到至關(guān)重要的作用。一是有利于銀行實現(xiàn)既定的經(jīng)營方針。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。因此，有效的銀行會計內(nèi)控制度有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)，保護各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。二是有利于保障銀行資產(chǎn)運營的安全。實施內(nèi)部會計控制為貨幣資金運轉(zhuǎn)提供安全保證，對貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、轉(zhuǎn)貸牟利等現(xiàn)象的發(fā)生，避免國家資產(chǎn)遭受損失。建立和完善針對投資目的的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，可以加強銀行對投資的管理，降低投資風(fēng)險，也可以加強對固定資產(chǎn)的管理，有效地控制在建工程成本的盲目擴大。三是有利于強化風(fēng)險意識，提高管理水平。銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，風(fēng)險影響著銀行的生存和發(fā)展。我國銀行的風(fēng)險意識相對較低，投資者風(fēng)險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強銀行的風(fēng)險意識，完善銀行的內(nèi)部控制，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，有利于形成一種人人參與風(fēng)險管理的良好環(huán)境。

二、我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進步，風(fēng)險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進。

（一）缺乏完整、系統(tǒng)、科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度

目前我國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是新的會計準(zhǔn)則頒布實施后，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時修訂，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實際操作中出現(xiàn)盲目性、操作性不強等現(xiàn)象。而對業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。雖然目前大部分商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內(nèi)外賬定期核對、事后監(jiān)督、重要會計事項審批、輪休強休等內(nèi)部控制制度，但各內(nèi)部控制制度之間卻存在相互獨立，甚至抵觸的現(xiàn)象，因而極易導(dǎo)致各種會計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）會計風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認識

長期以來，在實踐中，大多數(shù)銀行會計人員停留在強調(diào)會計工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險因素的增加，會計管理人員出現(xiàn)了對風(fēng)險發(fā)生的預(yù)見性不足，對風(fēng)險控制的能力不強，風(fēng)險意識淡薄等問題，將內(nèi)部控制等同于各項規(guī)章制度，沒有認識到內(nèi)部控制對防范風(fēng)險的重要作用，執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付檢查和內(nèi)部評價，內(nèi)部控制被動執(zhí)行，常常流于形式。

（三）現(xiàn)行會計內(nèi)部控制制度滯后于銀行會計核算

電子化的發(fā)展計算機技術(shù)在銀行會計業(yè)務(wù)處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會計業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生很大變化，從而也對內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業(yè)銀行在實施銀行會計電算化的過程中，開發(fā)和設(shè)計的程序只重視“如何讓計算機準(zhǔn)確及時地完成核算任務(wù)”，所設(shè)計的程序使有關(guān)人員不能對過程進行實時監(jiān)控，沒有形成一套自動、高效、規(guī)范的計算機風(fēng)險控制監(jiān)督系統(tǒng)。從我國當(dāng)前的實際情況看，計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運用與我國商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會計內(nèi)部控制制度適用于計算機技術(shù)支持下的銀行會計業(yè)務(wù)是迫切需要解決的難題。

（四）會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格

一些基層行受種種利益的驅(qū)動，有章不循、違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重，致使核算秩序混亂。如部分基層行因一線會計人員缺少，不能嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換、重要崗位不得兼崗和強制休假等制度。重要崗位人員超期任職，形成混崗和一崗多職現(xiàn)象，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。

（五）會計監(jiān)督職能弱化

銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。

（六）會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全

會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒有形成嚴(yán)密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設(shè)計的合理性、完整性及有效性，存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預(yù)警。

三、加強銀行會計內(nèi)部控制的對策

銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中明確指出，銀行會計內(nèi)部控制的重點是：實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運用計算機技術(shù)實施會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁亂用會計科目，嚴(yán)禁編制和報送虛假會計信息。針對會計內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個方面強化會計內(nèi)部控制。

(一)建立良好的內(nèi)部控制文化，提高會計人員素質(zhì)

確立全員性與全程性的會計內(nèi)部控制質(zhì)量意識，是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度既定目標(biāo)的關(guān)鍵。健全的會計內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對內(nèi)控制度的切實貫徹是實現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標(biāo)的關(guān)鍵。制度運行的狀況及運行的效果在很大程度上取決于人的因素。首先，確立正確的發(fā)展觀。銀行管理層和經(jīng)營部門應(yīng)達成共識：銀行的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)發(fā)展，要以最終實現(xiàn)銀行價值最大化為目標(biāo)，不能為追求短期利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。其次，加強員工的內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，使其對內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認知。再次，構(gòu)建內(nèi)控文化。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持，相互激勵，形成內(nèi)部凝聚力。在這種文化氛圍中，員工的積極性被充分調(diào)動，會計內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為，員工自我控制，自我管理，自覺地按照規(guī)范行事，共同努力實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）加強賬務(wù)控制，設(shè)置規(guī)范的操作規(guī)程

進行會計核算必須有一系列以《會計法》為核心的專門方法和規(guī)范，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，風(fēng)險防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，會計業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個業(yè)務(wù)操作過程必須綜合管理動態(tài)控制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

（三）建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度，加強重要崗位控制

商業(yè)銀行會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業(yè)務(wù)操作。對會計財務(wù)處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約。重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險防范體系。

（四）強化內(nèi)部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強化其獨立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。同時要拓寬會計監(jiān)督思路，堅持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實，既要查處理業(yè)務(wù)的過程，又要查業(yè)務(wù)時點的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。還可以借鑒國外先進經(jīng)驗，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對監(jiān)控對象做出迅速判斷，并采取即使必要的措施。

（五）創(chuàng)新會計內(nèi)部控制手段，構(gòu)建內(nèi)部安全控制體系

監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。隨著計算機廣泛應(yīng)用于銀行會計業(yè)務(wù)，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的內(nèi)控制度已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，建立一套完整、科學(xué)的計算機安全控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急。