會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：本文探討了新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的影響，通過解讀政府會(huì)計(jì)制度中發(fā)生的變化、實(shí)際操作中存在的迷茫、實(shí)施新制度的相關(guān)建議以及落實(shí)新制度的效果等層面，談一下基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的一些體會(huì)，以推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中能順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)核算

一、新政府會(huì)計(jì)制度的不同之處

1．加強(qiáng)對(duì)疫苗的管理

新政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在庫存物品、事業(yè)收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目中單獨(dú)設(shè)置了疫苗明細(xì)科目，把疫苗當(dāng)成藥品一樣納入管理，真實(shí)記錄了疫苗的進(jìn)銷存和收支情況，有利于顯現(xiàn)行業(yè)特殊性，強(qiáng)化了疫苗管理。

2．醫(yī)療衛(wèi)生材料管理明細(xì)化

對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生材料的管理細(xì)化，如新制度在專用材料下設(shè)血庫材料、化驗(yàn)材料、放射材料等等明細(xì)科目，這樣避免原制度對(duì)衛(wèi)生材料的混淆不清等問題，有利于醫(yī)院對(duì)醫(yī)療科室材料消耗的管控，有利于決策者對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中的專用材料下的衛(wèi)生材料比重進(jìn)行管理，能及時(shí)提供清晰地明細(xì)分類數(shù)據(jù)。

3．收支劃分更清晰

收支劃分清晰，在財(cái)政撥款收入科目下設(shè)置了明細(xì)科目，財(cái)政撥款收入是核算單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，分為財(cái)政基本撥款收入和財(cái)政項(xiàng)目撥款收入，將核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的用于基本支出的財(cái)政撥款收入分為醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入；財(cái)政項(xiàng)目撥款收入分為核算基層機(jī)構(gòu)取得的與醫(yī)療活動(dòng)相關(guān)的財(cái)政項(xiàng)目撥款收入醫(yī)療收入，財(cái)政項(xiàng)目撥款收入是指與公共衛(wèi)生活動(dòng)相關(guān)的公共衛(wèi)生收入，與科研教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的科教收入。新政府會(huì)計(jì)制度為了核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，設(shè)置單位管理費(fèi)用科目，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員費(fèi)用、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

二、執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度存在的困惑

2019年1月1日，按照新政府會(huì)計(jì)制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定及銜接規(guī)定做好新舊制度銜接工作，具體實(shí)施過程中還存在一些迷茫之處。

1.收入科目歸集方面的問題

收入核算上，事業(yè)收入中設(shè)有醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入平行二級(jí)科目。醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療活動(dòng)時(shí)，很難分清醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入，因此有的醫(yī)院把就診的門診病人作為醫(yī)療收入計(jì)入，對(duì)下鄉(xiāng)參加體檢的人群作為公共衛(wèi)生收入計(jì)入，這樣區(qū)分其實(shí)并不準(zhǔn)確，存在收入不均衡現(xiàn)象。

2.支出科目歸集方面的問題

在支出核算上，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目下設(shè)置醫(yī)療費(fèi)用和公共衛(wèi)生費(fèi)用，這兩個(gè)科目是平行科目，核算的內(nèi)容應(yīng)該一樣，可根據(jù)制度解讀兩者有所區(qū)別，表現(xiàn)在醫(yī)療費(fèi)用科目下設(shè)如人員費(fèi)用、藥品費(fèi)、專用材料費(fèi)、維修費(fèi)、計(jì)提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、其他醫(yī)療費(fèi)用等明細(xì)；而公共衛(wèi)生費(fèi)用下只設(shè)人員費(fèi)用、藥品費(fèi)、專用材料費(fèi)、維修費(fèi)，而沒有設(shè)計(jì)提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等明細(xì)科目。這樣一來，如公共衛(wèi)生科購買的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是歸集到醫(yī)療費(fèi)用下核算，還是歸集在單位管理費(fèi)用中核算，制度中沒有明確。其次，單位管理費(fèi)用中設(shè)置商品和服務(wù)支出明細(xì)，而業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中沒有設(shè)置商品和服務(wù)支出科目，那么導(dǎo)致醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用是歸集在單位管理費(fèi)用中列支，還是在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中列支，也產(chǎn)生了迷惑。

3.財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)與新制度要求不適應(yīng)

在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件核算中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)與新制度要求不相適應(yīng)。（1）新制度中醫(yī)療單位購入的庫存物品、固定資產(chǎn)等，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存物品貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款收入/資金結(jié)存但當(dāng)前會(huì)計(jì)軟件設(shè)置無法滿足新制度的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)在物品購入的時(shí)候應(yīng)該做賬務(wù)處理，可是軟件不能進(jìn)行賬務(wù)處理，只有當(dāng)庫存物品發(fā)出時(shí)，才可在預(yù)算會(huì)計(jì)這邊做支出，這樣一來預(yù)算會(huì)計(jì)沒有實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而是仍然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬。（2）固定資產(chǎn)科目，外購取得不需要安裝的固定資產(chǎn)，新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款收入/應(yīng)付賬款/銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存。但在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)軟件設(shè)置中對(duì)新購的固定資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄不能及時(shí)做事業(yè)支出，而是要等到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)才可進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)支出賬務(wù)處理。

三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行新制度實(shí)施過程中的相關(guān)建議

1.加強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)

執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，作為財(cái)務(wù)人員，要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極參與相關(guān)專題培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)和了解新制度改革的內(nèi)涵，轉(zhuǎn)變思想，及時(shí)接受新的會(huì)計(jì)改革的挑戰(zhàn)，適應(yīng)改革變化，促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的順利執(zhí)行。

2.加強(qiáng)落實(shí)新制度的銜接工作

因新政府會(huì)計(jì)制度與之前執(zhí)行的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》存在較大差異，衛(wèi)計(jì)局組織專班開展了一次專題會(huì)議，會(huì)議按照新制度落實(shí)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作按照各自擔(dān)負(fù)的財(cái)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分工，服從統(tǒng)一安排，衛(wèi)計(jì)局安排由核算中心人員負(fù)責(zé)對(duì)制度的落實(shí)。首先，核算中心人員要了解新制度的框架結(jié)構(gòu)，對(duì)新舊科目迅速進(jìn)行拆分、合并和歸集，做好科目銜接表，將編制好的銜接表作為工作底稿和原始憑證。其次，基層報(bào)賬員負(fù)責(zé)配合核算中心工作，負(fù)責(zé)對(duì)本院的實(shí)物進(jìn)行盤存，如固定資產(chǎn)盤存和計(jì)提2018年之前的固定資產(chǎn)折舊、庫存物品、往來款項(xiàng)及未達(dá)款項(xiàng)的清理等相關(guān)工作。局核算中心核算會(huì)計(jì)結(jié)合新制度，負(fù)責(zé)記賬工作，熟悉新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)軟件，對(duì)賬務(wù)科目進(jìn)行認(rèn)真梳理，按照任務(wù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成工作進(jìn)度，以確保對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理

執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，當(dāng)然離不開財(cái)務(wù)軟件的支持，為了配合這次制度改革，及時(shí)聯(lián)系符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的軟件公司，使用設(shè)計(jì)開發(fā)的新財(cái)務(wù)軟件，并且由設(shè)計(jì)開發(fā)的軟件工程師對(duì)單位進(jìn)行信息化工作的指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)人員的操作能力。同時(shí)，結(jié)合新制度，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策要點(diǎn)，抓住關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)，摸清信息系統(tǒng)在運(yùn)行過程中存在的問題和操作難點(diǎn)，對(duì)使用過程中出現(xiàn)的問題和相關(guān)制度進(jìn)行溝通和交流。

4.加強(qiáng)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)

新制度執(zhí)行過程中還存在一些單位不支持、不理解的情況，為了推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)，對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展培訓(xùn)工作，加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)和理解，組織實(shí)施基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)培訓(xùn)是必不可少的環(huán)節(jié)，確?；鶎庸芾砣藛T財(cái)務(wù)人員，對(duì)新制度所涉及會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容等一系列變化盡快熟悉，推動(dòng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作順利銜接。

四、政府會(huì)計(jì)制度在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中實(shí)施的效果

1.政府會(huì)計(jì)制度對(duì)疫苗的收支進(jìn)行明細(xì)化核算管理

新制度對(duì)疫苗的收支進(jìn)行明細(xì)化核算管理，由于疫苗接種占基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的比重越來越高，因疫苗改革后，不允許加成，零差價(jià)銷售，過去有的基層醫(yī)院把疫苗當(dāng)藥品進(jìn)行管理，有的當(dāng)衛(wèi)生材料進(jìn)行管理，無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)銷售收入和支出，因此在報(bào)表中不能準(zhǔn)確反映出疫苗收支情況，新政府會(huì)計(jì)制度中把疫苗當(dāng)作西藥一樣來管理，在西藥下設(shè)疫苗明細(xì)科目，這樣能反映真實(shí)情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

2.新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有利于單位對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有利于單位對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，摸清單位資產(chǎn)負(fù)債情況，對(duì)本單位的資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、藥品、疫苗、衛(wèi)生材料等進(jìn)行全面盤點(diǎn)清查，對(duì)往來科目進(jìn)行輔助核算，使往來款項(xiàng)清晰明了。

3.新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)上有要求，固定資產(chǎn)按月應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊；原基層會(huì)計(jì)制度是不計(jì)提折舊，直接做支出。

五、結(jié)語

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，基層會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)，對(duì)制度的變化更新要及時(shí)掌握，并且熟練財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件操作，不斷提升業(yè)務(wù)水平和學(xué)習(xí)能力，與時(shí)俱進(jìn)，使新制度在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)真正落實(shí)到基層，同時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平提升。

參考文獻(xiàn)

1.宋巧榮.淺談新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018(18).

2.蔣婷婷.淺談新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)的核算與管理.現(xiàn)代商業(yè)，2018(15).

3.張希.政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算管理.會(huì)計(jì)之友，2018(20).

作者：吳小歡 單位：黃岡市浠水縣衛(wèi)生健康局