完善住房公積金會計(jì)核算的策略

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摘要：國家出臺的《住房公積金會計(jì)核算辦法》對公積金會計(jì)核算做了明確規(guī)范，但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，在會計(jì)核算中出現(xiàn)許多新問題，亟待在核算制度上加以補(bǔ)充和完善。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；抵貸資產(chǎn)；應(yīng)收利息；應(yīng)付利息；資產(chǎn)接收費(fèi)用；呆賬

自1991年實(shí)行住房公積金制度以來，國家相繼出臺了《住房公積金會計(jì)核算辦法》和《住房公積金會計(jì)核算辦法補(bǔ)充規(guī)定》等相關(guān)政策和規(guī)定，對公積金會計(jì)核算業(yè)務(wù)做了明確規(guī)范，為公積金的會計(jì)核算工作提供了依據(jù)。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，在會計(jì)核算中出現(xiàn)許多新問題，亟待在核算制度上加以補(bǔ)充和完善。

一、住房公積金會計(jì)核算中存在的問題

（一）抵貸資產(chǎn)的管理及核算

抵貸資產(chǎn)形成來自兩個(gè)方面。一是清收單位及項(xiàng)目貸款時(shí)形成的?！稐l例》頒布前，各地公積金管理中心都不同程度地發(fā)放了項(xiàng)目貸款。在清收項(xiàng)目貸款時(shí)，除收回貨幣資金外，還收回一部分抵貸實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下，收回的抵貸資產(chǎn)應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)后直接沖減逾期貸款，但由于受到抵貸資產(chǎn)的質(zhì)量不高、資產(chǎn)變現(xiàn)審批程序復(fù)雜、資產(chǎn)處置費(fèi)用過高等諸多因素影響，抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)不能很快變現(xiàn)。二是清收個(gè)人貸款時(shí)形成的。當(dāng)借款人不能償還到期公積金貸款本息時(shí)，用住房抵償貸款本息。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分，應(yīng)該對其進(jìn)行嚴(yán)格管理并進(jìn)行會計(jì)核算，但目前《住房公積金會計(jì)核算辦法》中沒有明確規(guī)范抵貸資產(chǎn)的核算。

（二）應(yīng)收利息的核算

應(yīng)收利息存在兩方面問題：一是單位及項(xiàng)目貸款利息。由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計(jì)算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會成為呆賬，還要作為應(yīng)收利息進(jìn)行會計(jì)核算，虛增了當(dāng)期增值收益。二是定期存款利息。

（三）應(yīng)付利息的核算

公積金的結(jié)息日為每年的6月30日，計(jì)息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計(jì)核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計(jì)核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應(yīng)預(yù)提7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會計(jì)核算辦法》中沒有明確規(guī)定預(yù)提利息的計(jì)算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性。

（四）呆賬核銷的核算

財(cái)綜[2006]10號文件《住房公積金呆賬核銷管理暫行辦法》對住房公積金呆賬的認(rèn)定做了詳盡的規(guī)范，但沒有規(guī)定呆賬核銷的會計(jì)處理程序，現(xiàn)行的《住房公積金會計(jì)核算辦法》也沒有對呆賬核銷做具體規(guī)范。

二、完善住房公積金會計(jì)核算制度的建議

（一）將抵貸資產(chǎn)納入會計(jì)核算范圍

通過會計(jì)核算真實(shí)反映抵貸資產(chǎn)的來龍去脈，由財(cái)務(wù)部門管賬，資產(chǎn)保全部門管物，部門之間定期對賬，做到賬實(shí)相符，確保抵貸資產(chǎn)安全、完整。

（二）完善應(yīng)收利息的處理及核算

1.單位貸款利息的處理

按照會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于無法收回的單位貸款利息由中心資產(chǎn)保全部門起草停息掛貸報(bào)告，經(jīng)上級財(cái)政部門批準(zhǔn)后，以書面形式通知受托銀行停止計(jì)息，中心財(cái)務(wù)部門與受托銀行同步，停止對應(yīng)收單位貸款利息進(jìn)行核算。

2.定期存款利息的核算

在現(xiàn)有的一級科目“應(yīng)收利息”科目下增設(shè)二級科目“應(yīng)收定期存款利息”，賬務(wù)處理：借記“應(yīng)收利息——應(yīng)收定期存款利息”，貸記“業(yè)務(wù)收入——住房公積金存款利息收入”。中心財(cái)務(wù)部門按權(quán)責(zé)發(fā)處制原則按季、按年預(yù)提定期存款利息。

（三）明確應(yīng)付利息的預(yù)提方法

在年終決算時(shí)，按照會計(jì)核算收入與支出配比原則，應(yīng)該預(yù)提7月1日至12月31日這一期間的職工住房公積金利息。計(jì)算下半年應(yīng)付職工住房公積金利息方法如下。第一，上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工公積金利息=6月30日結(jié)轉(zhuǎn)利息后公積金余額×月利率×6。第二，當(dāng)年歸集公積金應(yīng)付利息=每月公積金凈增加額×計(jì)息月數(shù)×月利率。第三，年末預(yù)提應(yīng)付職工公積金利息合計(jì)=上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工公積金利息+當(dāng)年歸集公積金應(yīng)付利息。

（四）單獨(dú)核算資產(chǎn)接收費(fèi)用

賬務(wù)處理為：借記“抵貸資產(chǎn)”，貸記“逾期貸款×公司”，同時(shí)，借記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)用”，貸記“住房公積金存款”。

（五）明確呆賬核銷的賬務(wù)處理辦法

中心按批準(zhǔn)文件進(jìn)行呆賬核銷的會計(jì)處理，借記“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，貸記“逾期貸款——×公司”，貸記“應(yīng)收利息——×公司”。同時(shí)，借記“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，貸記“抵貸資產(chǎn)——房屋等”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)”。以上僅僅是筆者對《住房公積金會計(jì)核算辦法》的幾點(diǎn)建議，望與同行共同商榷。

參考文獻(xiàn)：

[1]許玲.對住房公積金會計(jì)核算相關(guān)問題的探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2012(14).

作者：李春榮 單位：遼寧省葫蘆島市住房公積金管理中心