融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問題探討

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摘要：本文針對(duì)山東省融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀,在分析山東省融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系存在問題的基礎(chǔ)上,提出完善融資擔(dān)保會(huì)計(jì)核算機(jī)制、完善政府支持等對(duì)策,以解決融資擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營(yíng)難的問題。

關(guān)鍵詞：山東融資擔(dān)保企業(yè);會(huì)計(jì)核算;問題及對(duì)策

最新有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，山東省融資擔(dān)保企業(yè)已近500家。在很大程度上緩解了山東省中小企業(yè)融資困難的局面，山東省中小企業(yè)發(fā)展了十幾年，也給中小企業(yè)更好的發(fā)展和融資提供了良好的平臺(tái)，其在企業(yè)信用提高、資金困難緩解、幫助中小企業(yè)更好發(fā)展方面起到了非常大的作用。擔(dān)保企業(yè)由于起步較晚，經(jīng)驗(yàn)欠缺，因此很容易遭受各種風(fēng)險(xiǎn)，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一。筆者試圖從會(huì)計(jì)制度、財(cái)稅部門對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)定以及社會(huì)信用諸多方面來(lái)解讀分析。提升擔(dān)保企業(yè)信用等級(jí)、健全擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，深化擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部控制，促使融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算走向?qū)I(yè)化健康化的道路。

1山東省融資擔(dān)保企業(yè)的定義及特點(diǎn)

山東省融資擔(dān)保企業(yè)實(shí)質(zhì)上是與金融企業(yè)相互依賴相互聯(lián)系的，就是當(dāng)企業(yè)或者個(gè)人需要進(jìn)行融資的時(shí)候，金融企業(yè)為了確保融資人員具有還款能力，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，便會(huì)要求融資者找到第三方來(lái)進(jìn)行擔(dān)保，一般情況下，第三方指的便是擔(dān)保企業(yè)。山東省擔(dān)保企業(yè)是介于銀行與融資企業(yè)之間的第三方，作為一個(gè)新興的行業(yè)，具有獨(dú)特的特點(diǎn)一是自身高度風(fēng)險(xiǎn)。雖然山東省的相關(guān)擔(dān)保企業(yè)進(jìn)行融資擔(dān)保的時(shí)候，操作標(biāo)準(zhǔn)比較的專業(yè)和嚴(yán)格，對(duì)客戶信息審核的也比較全面，但是金融經(jīng)濟(jì)本身便存在嚴(yán)重的不確定性，這也直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)較高難以預(yù)測(cè)。二是能將擔(dān)保人本身的信用等級(jí)提高。在融資的時(shí)候，信用等級(jí)是非常重要的，并且居民個(gè)人信用等級(jí)并不具備相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，擔(dān)保企業(yè)若是能夠介入進(jìn)來(lái)，那么融資者本身資信等級(jí)便有保證。三四能夠幫助金融機(jī)構(gòu)分擔(dān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)。若是居民和企業(yè)在進(jìn)行融資的時(shí)候，業(yè)務(wù)是銀行獨(dú)立完成的，那么承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的也是銀行自身，擔(dān)保企業(yè)介入后，融資風(fēng)險(xiǎn)就由融資者、銀行和擔(dān)保企業(yè)三者共同負(fù)擔(dān)。

2山東省融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

(1)山東省融資擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在缺失。依據(jù)國(guó)家財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的要求，融資性擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照保險(xiǎn)業(yè)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式也參照?qǐng)?zhí)行，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。由于這項(xiàng)規(guī)定較為籠統(tǒng)，并且保險(xiǎn)公司與融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在一定區(qū)別，融資擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行這項(xiàng)規(guī)定較為尷尬。(2)山東省融資擔(dān)保企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提轉(zhuǎn)和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度需要完善。山東省融資擔(dān)保企業(yè)收益的模式體現(xiàn)遠(yuǎn)期性，其所具備的交易屬性本身便是遠(yuǎn)期的交易，并且風(fēng)險(xiǎn)成本也具有遠(yuǎn)期性，其也是逐步的進(jìn)行外放。在進(jìn)行融資擔(dān)保業(yè)務(wù)操作的時(shí)候，為了確保企業(yè)收益，那么其進(jìn)行融資擔(dān)保費(fèi)收取的時(shí)候，應(yīng)該確保其和遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)成本的配比合理，并且還需要謹(jǐn)慎。一般情況下，融資擔(dān)保企業(yè)進(jìn)行責(zé)任準(zhǔn)備金提取的時(shí)候，往往是根據(jù)融資擔(dān)保費(fèi)的50%，這樣能夠避免出現(xiàn)過(guò)頭分配的情況，確保支出和收入真正的平衡，但是就現(xiàn)在山東省實(shí)際操作而言，計(jì)提準(zhǔn)備金本身欠缺理論方面的支持，并且不同擔(dān)保企業(yè)的比例都是不一樣的，標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一?，F(xiàn)在還沒有對(duì)差額轉(zhuǎn)提的原則以及計(jì)提方法進(jìn)行明確，在操作的時(shí)候，存在一些不同或者認(rèn)識(shí)模糊的情況。并且擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度本身科學(xué)性欠缺。按照融資擔(dān)保行業(yè)的規(guī)定，融資擔(dān)保企業(yè)每年都要按照不低于當(dāng)年再保金額的1%，提取融資擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金,并且逐漸累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的10%，然后根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行差額提取，目的就是用于對(duì)沖經(jīng)營(yíng)預(yù)期損失。這樣做對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)持有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金要求較高，無(wú)形中增加了擔(dān)保結(jié)構(gòu)化的盈利壓力，例如我們把融資擔(dān)保金額放大5倍，這就意味著融資擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金也同時(shí)需要提高5倍，其風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金基本上與資本金持平，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取對(duì)象不能真正體現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，未按業(yè)務(wù)品種、信用等級(jí)、擔(dān)保時(shí)間、反擔(dān)保強(qiáng)度、還款方式不同，對(duì)擔(dān)保責(zé)任實(shí)行分類管理，導(dǎo)致操作過(guò)程中不能準(zhǔn)確地計(jì)算融資擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。(3)山東省融資擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系急待改善。山東省的融資擔(dān)保行業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)性比較高，所以融資擔(dān)保企業(yè)必須具備較高的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能夠更好地對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，確保企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展。但是現(xiàn)在山東省很多融資擔(dān)保企業(yè)其內(nèi)部控制不夠健全，很難對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的全部過(guò)程進(jìn)行覆蓋，這也直接導(dǎo)致了運(yùn)營(yíng)的時(shí)候，很難預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)做好監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)控制也比較困難。隨著銀監(jiān)會(huì)《融資性擔(dān)保公司內(nèi)部控制指引》文件的出臺(tái)，全省融資擔(dān)保企業(yè)建立全面規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的任務(wù)已擺在眼前。(4)山東省各級(jí)財(cái)政對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策穩(wěn)定性較差。山東省融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本由于存在不可預(yù)期，所以，各級(jí)地方人民政府的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策的穩(wěn)定性也較差。眾多融資擔(dān)保企業(yè)很難評(píng)估當(dāng)?shù)卣难a(bǔ)貼金額等要素，所以，在實(shí)際融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的操作過(guò)程中，只能把當(dāng)?shù)卣娘L(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金看成相當(dāng)于會(huì)計(jì)上的或有收益，若是補(bǔ)助資金的處理沒有得到較好的明確，那么很容易出現(xiàn)被重復(fù)征稅的情況，甚至可能出現(xiàn)被要求未來(lái)幾年后未出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失重新返還當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)。由此可見，財(cái)政補(bǔ)償政策的穩(wěn)定性是確保融資擔(dān)保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的外部必要因素。(5)山東省融資擔(dān)保企業(yè)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)作出規(guī)定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，山東省融資擔(dān)保企業(yè)按所得稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于對(duì)沖不確定性的非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失。但是在實(shí)際操作的時(shí)候，沒有進(jìn)行提取比例的規(guī)定，若是相關(guān)的賠償和損失的對(duì)沖沒有達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，那么風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取便會(huì)失去其意義。這便需要盡快對(duì)山東省的擔(dān)保企業(yè)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度進(jìn)行完善。

3山東省融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法問題的處理對(duì)策

針對(duì)山東省融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法在具體應(yīng)用中遇到的以上問題，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律和行業(yè)規(guī)范性文件，筆者結(jié)合多年的融資擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)建議。(1)完善目前融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算辦法。我國(guó)現(xiàn)行的不論是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都不完全適用融資擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要。要知道，融資擔(dān)保企業(yè)區(qū)別于一般的工商企業(yè),其主要融資擔(dān)保業(yè)務(wù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上“或有資產(chǎn)”或“或有負(fù)債”項(xiàng)目。國(guó)家財(cái)政部頒布的上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)“或有事項(xiàng)”的核算規(guī)定適用于一般工商企業(yè)，而對(duì)于“融資擔(dān)?！睘橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)的專業(yè)擔(dān)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，顯然沒有充分考慮其融資擔(dān)保行業(yè)核算特點(diǎn)。由此，融資擔(dān)保企業(yè)如果完全按照上述會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“或有事項(xiàng)”的規(guī)定去核算融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，就不能全面反映融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。所以，筆者建議國(guó)家有關(guān)部門盡快制定有關(guān)融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)定，退一步講，也可在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增設(shè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的具體核算內(nèi)容。(2)建立地方政府對(duì)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償機(jī)制。世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)實(shí)行政府補(bǔ)償為主的辦法,如日本的融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)近80%由政府補(bǔ)償，美國(guó)的融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)列入政府聯(lián)邦財(cái)政預(yù)算。山東省融資擔(dān)保企業(yè)采用的方法一是增加融資擔(dān)保企業(yè)資本金，二是按擔(dān)保代償損失率一定比例申請(qǐng)政府財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制。筆者認(rèn)為可以按照國(guó)際上通行的做法,為融資擔(dān)保企業(yè)劃定合理區(qū)間的代償率如6%左右。屬于這個(gè)范圍內(nèi)造成的融資擔(dān)保損失，地方政府財(cái)政部門直接給予財(cái)政補(bǔ)助。當(dāng)然，在不把融資擔(dān)保企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給地方政府的條件下，地方政府也可考慮采取項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)、擴(kuò)股增資等積極的財(cái)政政策，培植壯大地方融資擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。(3)創(chuàng)新融資擔(dān)保企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算新思路。目前，山東省大部分融資擔(dān)保企業(yè)的融資擔(dān)保費(fèi)收入都是一次性收取記賬的，但是，融資擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻是日益凸顯，甚至越來(lái)越嚴(yán)重。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健原則和配比原則，融資擔(dān)保費(fèi)用的收取要與長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)成本相配比。通過(guò)利用計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算,對(duì)融資擔(dān)保費(fèi)用實(shí)行分期收取，只有這樣才能使融資擔(dān)保收入與長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)成本相平衡。達(dá)到分散融資擔(dān)保經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。與此同時(shí)，融資擔(dān)保的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平而有所不同。一般風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)為2%，中間風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)為3%，高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)為6%。對(duì)于提前還款，退還保費(fèi)的情況下，應(yīng)考慮公司成本等融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)退還保費(fèi)60%的手續(xù)費(fèi)，如果客戶有續(xù)貸意愿，可接下來(lái)的保費(fèi)被抵消，從而穩(wěn)定客戶的作用，還可以提高融資擔(dān)保業(yè)務(wù)收入。同時(shí)可以考慮收取項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)的辦法。(4)建立健全融資擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。山東省融資擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重要性、全面性、制衡性和成本效益的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行認(rèn)真清理，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立體系化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。規(guī)范項(xiàng)目受理、評(píng)審、審批等一些融資擔(dān)保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作流程以及項(xiàng)目評(píng)審的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的建立和健全，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從而確保資本的充足。進(jìn)行內(nèi)部控制報(bào)告的建立，做好相關(guān)的評(píng)價(jià)以及糾正，對(duì)于內(nèi)控制度建立和相關(guān)的執(zhí)行需要定期的進(jìn)行評(píng)價(jià)和回顧，并且根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行完善和修訂。進(jìn)行有效信息交流以及反饋制度的建立，確保信息真正的暢通。進(jìn)行應(yīng)急管理預(yù)案的制定，并且定期做好測(cè)試相關(guān)工作，這樣各個(gè)部門員工才能夠更好地了解自己職能，更好地開展相關(guān)的工作?？傊?，良好的融資擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是確保融資擔(dān)保企業(yè)不斷健康發(fā)展的重要保證。(5)積極響應(yīng)黨中央號(hào)召，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，金融監(jiān)管進(jìn)一步加碼。銀監(jiān)會(huì)官網(wǎng)2018年1月26日發(fā)公告稱，銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)相關(guān)銀監(jiān)局依法查處了郵儲(chǔ)銀行甘肅武威文昌路支行違規(guī)票據(jù)案件，對(duì)涉及該案的12家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)共計(jì)罰沒2.95億元。這是銀監(jiān)會(huì)近期對(duì)外的第三張大額罰單，此前銀監(jiān)會(huì)已經(jīng)向浦發(fā)銀行成都分行和廣發(fā)銀行違規(guī)擔(dān)保案件分別開出4.62億元和7.2億元的天價(jià)罰單。嚴(yán)肅查處浦發(fā)銀行成都分行違規(guī)發(fā)放貸款案件，以雷霆之勢(shì)開啟新一年“治亂象”“嚴(yán)監(jiān)管”“防風(fēng)險(xiǎn)”行動(dòng)。通過(guò)監(jiān)管檢查和內(nèi)部核查發(fā)現(xiàn)，該分行為掩蓋不良貸款，向1493個(gè)空殼企業(yè)授信775億元，換取相關(guān)企業(yè)出資承擔(dān)該分行不良貸款。銀監(jiān)會(huì)指出，這是一起浦發(fā)銀行成都分行主導(dǎo)的有組織的造假案件，涉案金額巨大，手段隱蔽，性質(zhì)惡劣，教訓(xùn)深刻。四川銀監(jiān)局依法對(duì)該分行罰款4.62億元，對(duì)相關(guān)責(zé)任人予以相應(yīng)處罰。銀監(jiān)會(huì)的這一監(jiān)管動(dòng)作再次警示人們，新時(shí)代防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)面臨著新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)，從監(jiān)管部門到金融機(jī)構(gòu)都要充分認(rèn)識(shí)到打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要性、緊迫性和艱巨性，要采取切實(shí)有效的對(duì)策和抓鐵有痕的行動(dòng)，打贏防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)。

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作者:湯懷明 單位:山東億盛融資擔(dān)保股份有限公司