如何夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提高管理效能
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摘要：黨的十八大以來(lái)，中央出臺(tái)了“八項(xiàng)規(guī)定”，印發(fā)了《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，加強(qiáng)了作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)，加大了反腐敗力度，各地有關(guān)監(jiān)督監(jiān)察管理部門對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展監(jiān)督和檢查的力度也大起來(lái)。從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的角度看，如何采取措施，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制，保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)憑證賬簿合法合規(guī)符合政策，落實(shí)厲行節(jié)約，避免違規(guī)違紀(jì)情況的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)單位全面管理上臺(tái)階，就變得很重要了。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；完善內(nèi)部控制；提高管理效能
一、新形勢(shì)對(duì)事業(yè)單位的新要求
1985年國(guó)家頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》 ，經(jīng)1993年修正、1999年修訂，2017年再次修正《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》 （國(guó)家主席令第81號(hào)）明確了單位法定代表人（主要負(fù)責(zé)人）對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，明確了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。1994年國(guó)家頒布了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》 ，經(jīng)2014年修正，2018年再次修正（國(guó)家主席令第22號(hào)）。1995年國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第186號(hào)）;1988年國(guó)務(wù)院頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》 ，2011年修訂頒布（國(guó)務(wù)院令第588號(hào)）。財(cái)政部先后頒布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字﹝1996﹞19號(hào)） 、 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)2012年） 、 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)2015年） ，2016年至2017年分4次行文頒布6個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分別是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》（財(cái)會(huì)字﹝2016﹞12號(hào)） 、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)字﹝2017﹞4號(hào)） 、 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》 、 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會(huì)字﹝2017﹞11號(hào)） 、 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》（財(cái)會(huì)字﹝2017﹞23號(hào)） ，頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》 （財(cái)會(huì)﹝2017﹞25號(hào)）；財(cái)政部每個(gè)年度都會(huì)根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)改革和預(yù)算管理的需要制定（修訂） 印發(fā)《政府收支分類科目》。河南省2013年了《河南省政府非稅收論事業(yè)單位如何夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)完善內(nèi)部控制提高管理效能‹禹紅麗（河南省鍋爐壓力容器安全檢測(cè)研究院，河南鄭州450000)摘要：黨的十八大以來(lái)，中央出臺(tái)了“八項(xiàng)規(guī)定”，印發(fā)了《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，加強(qiáng)了作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)，加大了反腐敗力度，各地有關(guān)監(jiān)督監(jiān)察管理部門對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展監(jiān)督和檢查的力度也大起來(lái)。從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的角度看，如何采取措施，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制，保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)憑證賬簿合法合規(guī)符合政策，落實(shí)厲行節(jié)約，避免違規(guī)違紀(jì)情況的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)單位全面管理上臺(tái)階，就變得很重要了。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；完善內(nèi)部控制；提高管理效能入管理?xiàng)l例》 ，河南省財(cái)政廳、審計(jì)廳、監(jiān)察廳、預(yù)防腐敗局聯(lián)合《關(guān)于實(shí)施省級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知》（豫財(cái)庫(kù)〔2012〕41號(hào)）。以上這些法律法規(guī)規(guī)定是事業(yè)單位必須遵守執(zhí)行的。2013年10月中共中央政治局印發(fā)的《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，對(duì)黨政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)管理、國(guó)內(nèi)差旅、因公臨時(shí)出國(guó)（境） 、 公務(wù)接待、公務(wù)用車、會(huì)議活動(dòng)等作出全面規(guī)范，對(duì)宣傳教育、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究等工作都提出了明確要求；明確了各級(jí)黨委和政府對(duì)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，地方各級(jí)黨委政府辦公廳、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，組織人事、宣傳、財(cái)政、審計(jì)、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門落實(shí)該條例要求的職責(zé)分工； 明確了黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子成員落實(shí)該條例要求的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為落實(shí)《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等要求，地方各級(jí)政府先后出臺(tái)了有關(guān)規(guī)定。河南省委省政府辦公廳聯(lián)合下發(fā)《河南省黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》 （豫辦〔2014〕36號(hào)） ，河南省財(cái)政廳根據(jù)年度實(shí)際情況陸續(xù)或修改《河南省政府集中采購(gòu)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)》、《河南省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》、《河南省省級(jí)會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《河南省省直機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》，等等，這些是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等各項(xiàng)工作需要參照?qǐng)?zhí)行的規(guī)范性文件。
二、事業(yè)單位目前實(shí)際存在的問(wèn)題
通過(guò)了解、分析和匯總，事業(yè)單位在被監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有以下幾類：預(yù)算執(zhí)行方面存在問(wèn)題。預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，存在超預(yù)算支出現(xiàn)象，存在公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車費(fèi)用、出國(guó)經(jīng)費(fèi)超預(yù)算支出或無(wú)預(yù)算支出現(xiàn)象，存在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范現(xiàn)象，存在有預(yù)算無(wú)支出現(xiàn)象，存在實(shí)際支付進(jìn)度滯后預(yù)算現(xiàn)象，不符合《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》的要求。收支方面存在問(wèn)題。目前事業(yè)單位的收入分財(cái)政補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入等兩類，財(cái)政補(bǔ)助收入由財(cái)政部門按預(yù)算撥付，經(jīng)營(yíng)收入由事業(yè)單位向服務(wù)對(duì)象收取，開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票。經(jīng)營(yíng)收入方面，存在經(jīng)營(yíng)收入沒(méi)有納入預(yù)算管理，經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)有隨意性，稅票開(kāi)具不規(guī)范，發(fā)票開(kāi)出后錢款長(zhǎng)期不到賬，稅務(wù)票據(jù)管理沒(méi)有設(shè)置專管人員、沒(méi)有建立票據(jù)臺(tái)賬、沒(méi)有定期核查票據(jù)現(xiàn)象。目前事業(yè)單位的支出分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出兩類。支出方面存在支出審批、支出審核流于形式，沒(méi)有嚴(yán)格履行審批、審核責(zé)任，以致存在不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的情況。如，入賬票據(jù)不規(guī)范、票據(jù)內(nèi)容缺少單價(jià)數(shù)量等票據(jù)要素、票據(jù)缺少開(kāi)具單位公章、用收據(jù)作為費(fèi)用票據(jù)入賬現(xiàn)象；差旅費(fèi)報(bào)銷有不規(guī)范現(xiàn)象，存在缺少出差審批單，超標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)出差補(bǔ)助，填報(bào)出差補(bǔ)助天數(shù)多于實(shí)際出差天數(shù)，住宿費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，不符合需要參照?qǐng)?zhí)行的《河南省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的基本原則；會(huì)議費(fèi)報(bào)銷有不規(guī)范現(xiàn)象，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議審批文件、會(huì)議通知、實(shí)際參會(huì)人員簽到表、定點(diǎn)飯店等會(huì)議服務(wù)單位提供的費(fèi)用原始明細(xì)單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證沒(méi)有全面提供，不符合《河南省省級(jí)會(huì)議費(fèi)管理辦法》的基本原則；培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷有不規(guī)范現(xiàn)象，有綜合定額超標(biāo)現(xiàn)象，培訓(xùn)費(fèi)用報(bào)銷應(yīng)當(dāng)提供本單位培訓(xùn)計(jì)劃審批資料、培訓(xùn)通知、實(shí)際參訓(xùn)人員簽到表以及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出具的收款票據(jù)、原始明細(xì)單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證，但有的提供材料不全，不符合《河南省省直機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》的基本原則；公務(wù)接待費(fèi)支出不規(guī)范，接待費(fèi)報(bào)銷憑證應(yīng)包括的財(cái)務(wù)票據(jù)、派出單位公函和接待清單不全，接待清單內(nèi)容應(yīng)包括接待對(duì)象的單位、姓名、職務(wù)和公務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目、時(shí)間、場(chǎng)所、費(fèi)用及接待人員費(fèi)用等內(nèi)容不全，不符合需要參照?qǐng)?zhí)行的《河南省黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》的基本原則；現(xiàn)金使用、公務(wù)卡使用存在問(wèn)題，超結(jié)算起點(diǎn)或使用范圍、使用現(xiàn)金，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行省級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，不符合《現(xiàn)金管理暫行條例》和《關(guān)于實(shí)施省級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知》文件要求；票據(jù)報(bào)銷審簽手續(xù)不完善，票據(jù)或缺少經(jīng)辦人、或缺少審核人、或缺少批準(zhǔn)人等必要的經(jīng)手審批人員簽字確認(rèn)，沒(méi)有履行審批審核手續(xù)。政府采購(gòu)方面存在問(wèn)題。負(fù)責(zé)政府采購(gòu)的部門沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行《河南省政府集中采購(gòu)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)》 ，沒(méi)有落實(shí)預(yù)算與計(jì)劃管理，財(cái)務(wù)檔案缺少政府采購(gòu)批復(fù)文件、招標(biāo)文件、合同文本、“三重一大”研究及審批資料；有的不在目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)的也申請(qǐng)辦理了政府采購(gòu)，額外增加財(cái)政工作量。資產(chǎn)管理方面存在問(wèn)題。貨幣資金的核查控制還不到位，缺少定期或不定期的盤查核對(duì)；固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門實(shí)物資產(chǎn)管理定期清查盤點(diǎn)制度落實(shí)不到位等?；窘ㄔO(shè)方面存在問(wèn)題?；ü芾聿块T歸口管理的項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告及有關(guān)議事決策資料檔案登記收集保存等不到位，支付需要的審批手續(xù)及入賬手續(xù)缺失。合同管理方面存在問(wèn)題。合同簽訂、登記、存檔管理缺失，支付時(shí)應(yīng)該提供的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合同和應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證檔案歸檔的合同沒(méi)有提供和歸檔，合同歸口管理部門對(duì)合同的登記、統(tǒng)計(jì)、分類、歸檔做得不到位。非稅收入方面存在問(wèn)題。非稅收入是國(guó)家一般公共預(yù)算收入的重要組成部分。非稅收入是事業(yè)單位依法組織的財(cái)政收入而不是事業(yè)單位的收入，不是事業(yè)單位的資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)由執(zhí)收事業(yè)單位或交款單位直接交入國(guó)庫(kù)，建立入庫(kù)非稅收入資金備查賬，非稅收入應(yīng)及時(shí)記錄、核對(duì)、匯總、上繳。存在有的沒(méi)有建立非稅收入備查賬，非稅收入票據(jù)管理缺少臺(tái)賬、存在拆本使用，廢舊票據(jù)管理制度缺失，開(kāi)出票據(jù)催款制度缺失，存在跨年度應(yīng)收款現(xiàn)象，非稅收入款項(xiàng)解繳不及時(shí)等。
三、原因分析
分析原因，大致有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員依法依規(guī)工作意識(shí)淡薄，政策水平有差距，能力水平素質(zhì)有差距，對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和紀(jì)律要求不了解、不重視、不學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)不到位，責(zé)任心不強(qiáng)或工作疏忽，審票不認(rèn)真，或擔(dān)心得罪人充當(dāng)老好人；財(cái)務(wù)部門內(nèi)部考核制度特別是票據(jù)審核責(zé)任制不健全、落實(shí)不到位；有的單位財(cái)會(huì)人員配備不到位，活多人少，工作強(qiáng)度大，因應(yīng)接不暇而疲于應(yīng)付，有的待遇相對(duì)本單位其他部門低，影響工作效果。事業(yè)單位法定代表人（主要負(fù)責(zé)人）法律意識(shí)淡薄，政策掌握不到位，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠了解、不夠關(guān)心、不夠重視，財(cái)會(huì)力量配備不足，有關(guān)制度建立不到位或執(zhí)行不到位，對(duì)有關(guān)部門的職責(zé)定位缺失，單位沒(méi)有形成各司其職、齊抓共管的格局。事業(yè)單位分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)或其他分管領(lǐng)導(dǎo)政策掌握有差距，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視，對(duì)分管的工作監(jiān)督管理不到位，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)票據(jù)審批把關(guān)不嚴(yán)，有的還對(duì)財(cái)務(wù)部門和有關(guān)部門嚴(yán)格依規(guī)把關(guān)持否定態(tài)度，影響正常工作。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門以外的有關(guān)內(nèi)部管理部門，譬如內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、政府采購(gòu)管理部門、基建管理部門、固定資產(chǎn)管理部門、接待管理部門、車輛管理部門、人事培訓(xùn)考勤管理部門、合同歸口管理部門、收費(fèi)協(xié)調(diào)歸口管理部門等，對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)政策和紀(jì)律要求不了解、不重視、不學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)不到位，對(duì)政策掌握不透，部門職責(zé)履行不到位，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)支出報(bào)銷票據(jù)沒(méi)有嚴(yán)格履職把關(guān)，當(dāng)老好人，見(jiàn)票就簽字，把把關(guān)責(zé)任都推到財(cái)務(wù)部門。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦部門的有關(guān)經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人不懂政策不學(xué)政策，糊糊涂涂辦理了違規(guī)事項(xiàng)，或明知政策規(guī)定有要求，但圖省事存在僥幸心理，或存有私心雜念違規(guī)辦理，期望一路綠燈通過(guò)報(bào)銷，對(duì)審批中提出的違規(guī)需改正問(wèn)題有的有抵觸情緒，有的態(tài)度惡劣，增加了審核把關(guān)人員心理負(fù)擔(dān)。內(nèi)部管理制度缺失或不完善，內(nèi)部審計(jì)缺失或頻次不夠，外部審計(jì)引進(jìn)不足等。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高管理效能的措施
事業(yè)單位法定代表人（主要負(fù)責(zé)人）對(duì)單位的全面工作負(fù)責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)，重視并帶頭學(xué)習(xí)法律法規(guī)政策，注重發(fā)揮會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的作用，注重發(fā)揮辦公室（接待） 、人事（考勤出差培訓(xùn)）部門、固定資產(chǎn)管理部門、政府采購(gòu)管理部門、物價(jià)收費(fèi)管理部門等部門的職能作用，發(fā)揮基層黨組織的主體作用和紀(jì)檢部門的監(jiān)督作用，形成事業(yè)單位齊抓共管干好工作的合力。分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子成員和其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員要恪盡職守，多學(xué)法律法規(guī)政策，履行好各自管理職責(zé)和票據(jù)審核審批職責(zé)。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門人員要加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，全面提高會(huì)計(jì)能力，不斷提高政策水平，做好領(lǐng)導(dǎo)參謀，積極出謀劃策；會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門是票據(jù)和支出審核的最后一關(guān)，內(nèi)部要建立票據(jù)審核責(zé)任制，要責(zé)任到人，定期進(jìn)行票據(jù)審核質(zhì)量?jī)?nèi)部考核，最大限度杜絕不符合政策的票據(jù)和支出。事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門以外的有關(guān)內(nèi)部管理部門有關(guān)人員加強(qiáng)法律法規(guī)政策學(xué)習(xí)，真正把好關(guān)履行好各自職責(zé)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦部門有關(guān)經(jīng)辦人或負(fù)責(zé)人也應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)政策學(xué)習(xí)，認(rèn)真依法依規(guī)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)存在的問(wèn)題認(rèn)真改正落實(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)或引進(jìn)外部審計(jì)，認(rèn)真總結(jié)匯總被監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，持續(xù)總結(jié)、持續(xù)改進(jìn)、持續(xù)提高。綜上所述，單位主要領(lǐng)導(dǎo)重視，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和各部門有關(guān)人員各司其職履職到位，切實(shí)提高依法依規(guī)工作意識(shí)，加強(qiáng)法律法規(guī)政策學(xué)習(xí)，完善各類制度規(guī)定，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部外部審計(jì)，是做好事業(yè)單位各項(xiàng)工作的根本。
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作者：禹紅麗 單位：河南省鍋爐壓力容器安全檢測(cè)研究院