會計盈余管理及獨立審計研究

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摘要:新時期下，會計盈余管理廣泛存在于我國上市公司中，導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量大打折扣，投資者的決策活動也會受到很大程度的不利影響。基于本種情況，需通過獨立審計工作的科學(xué)實施，規(guī)避這些問題的發(fā)生。因此，要對獨立審計質(zhì)量、會計盈余管理之間的相關(guān)性深入研究，以便幫助相關(guān)部門做出更加科學(xué)的決策，規(guī)范企業(yè)的會計行為。

關(guān)鍵詞:會計;盈余管理;獨立審計

會計數(shù)據(jù)是企業(yè)財務(wù)信息披露的重要組成，而盈余狀況則與投資者的切身利益有著十分緊密的關(guān)聯(lián)。目前盈余管理廣泛存在于企業(yè)之中，不僅對財務(wù)會計信息質(zhì)量、投資者的合法利益等造成很大危害，也會對我國資本市場的規(guī)范化造成不利影響。而獨立審計活動則可以有效鑒別、糾正公司的盈余管理行為，對于投資者效益保護以及市場規(guī)范化發(fā)展有著較大意義。

一、概念界定與分析

(一)會計盈余管理通常情況下，可以從狹義與廣義兩個方面來理解會計盈余管理。前者指的是企業(yè)管理人員基于會計準(zhǔn)則要求，將會計政策針對性運用過來，促使財務(wù)數(shù)據(jù)得到合法控制。而后者在合法控制的基礎(chǔ)上，又涵蓋了利潤操作等不良行為。為判斷盈余管理程度，需將盈余管理計量活動實施下去，對計量方法合理選擇。首先為應(yīng)計利潤分離法。本種方法將回歸模型運用過來，借助于正常、非正常應(yīng)計利潤來分離應(yīng)計利潤，通過對非正常應(yīng)計利潤進行分析，即可對盈余管理程度有效掌握。本種方法經(jīng)過不斷實踐與完善，目前成熟度較高，得到了廣泛應(yīng)用。其次為具體項目法。本種方法指的是將特定應(yīng)計項目的模型構(gòu)建起來，對盈余管理水平進行檢測，其能夠深入研究特定行業(yè)或項目，但只有較少的樣本，不具備較強的適用性，且研究人員只有深刻掌握項目情況與行業(yè)背景，方可以順利實施工作，這樣研究難度就大大增加。最后為分布檢測法。本種方法主要是對樣本公司報告盈余的不連續(xù)分布情況進行檢查，以此來對盈余管理程度進行估量。本種方法難度較小，只需要對企業(yè)盈余分布情況進行檢驗，即可對企業(yè)盈余管理信息進行獲取。但本種方法也僅僅能夠在特定盈余管理動機下適用，難以對盈余管理動機有效鑒別。

(二)獨立審計質(zhì)量獨立審計指的是通過對各種會計、財務(wù)信息資料等進行審查與分析，對企業(yè)的會計財務(wù)運行狀況進行判斷。審計意見的發(fā)表是獨立審計行為實施的目標(biāo)，方式則是審查各項財務(wù)數(shù)據(jù)，對其合規(guī)性進行判斷。而獨立審計質(zhì)量則受到兩個因素的影響，分別是審計師職業(yè)能力水平與審計過程獨立性狀況。

二、盈余管理與獨立審計的關(guān)系

(一)盈余管理是獨立審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計行為的出現(xiàn)，主要是為了適應(yīng)與滿足企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)狀與需求。通過獨立審計活動的實施，能夠客觀印證公司的公允性和合法性。主要原因在于分離過財產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)后，盈余管理空間存在于企業(yè)經(jīng)營過程中。而外部利益相關(guān)者在信息獲取層面處于劣勢部位，需通過第三方審計活動的實施，對企業(yè)的盈余管理行為進行鑒別和抑制，促使外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益得到維護。

(二)獨立審計能夠反映企業(yè)盈余程度獨立審計行為的實施，需要將企業(yè)盈余管理行為給鑒別與揭示出來，促使利益相關(guān)者的需求得到滿足，否則獨立審計的存在意義將會丟失。首先，通過審計活動的實施，科學(xué)判斷企業(yè)財務(wù)會計報告的完善性與合規(guī)性，之后生成相應(yīng)的審計意見報告，以便促使審計風(fēng)險得到規(guī)避。否則，注冊會計師、事務(wù)所的整體市場聲譽將會大打折扣。通過獨立審計的開展，市場信息不對稱問題能夠得到有效改善，企業(yè)也會對過分盈余管理進行必要的抑制。其次，若注冊會計師將非標(biāo)準(zhǔn)意見出具出來，那么將會顯著增加契約成本，企業(yè)整體形象受損的同時，融資難度也會大大增加。因此，獨立審計行為的高質(zhì)量實施，對于企業(yè)盈余管理程度的反映以及盈余管理的控制具有較大意義。

三、會計盈余管理與獨立審計質(zhì)量的相關(guān)性

首先，正相關(guān)關(guān)系存在于獨立審計意見與盈余管理程度之間。獨立審計活動的開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)盈余管理行為一定程度的識別，且恰當(dāng)揭示盈余管理程度。目前，我國逐步完善了審計市場環(huán)境與法律規(guī)范，注冊會計師為規(guī)避各種審計風(fēng)險的出現(xiàn)，會將審慎執(zhí)業(yè)要求落實下去。如有過分盈余管理行為存在，注冊會計師即可通過非標(biāo)準(zhǔn)意見的出具，有效監(jiān)督資本市場。同時，獨立審計報告也能夠幫助相關(guān)人員對企業(yè)的財務(wù)信息、經(jīng)營信息等充分掌握，促使信息不對稱現(xiàn)象得到控制，避免出現(xiàn)道德風(fēng)險問題。因此，督促企業(yè)對財務(wù)信息質(zhì)量進行提升，對過分盈余管理有效抑制。我國獨立審計雖發(fā)展年限較短，但由于顯著完善了法律體系與市場運行機制，獨立審計的作用得到了很大程度的發(fā)揮。其次，受獨立審計買方市場機制的影響，部分注冊會計師即便在審計過程中對不恰當(dāng)盈余管理進行了鑒別，也往往將待解釋段的無保留審計意見出具出來。本種現(xiàn)象的存在，主要原因在于注冊會計師充分權(quán)衡考量了審計風(fēng)險與客戶關(guān)系。目前我國審計領(lǐng)域內(nèi)這種現(xiàn)象十分普遍，借助于解釋段來對審計意見傾向進行改變，其會對注冊會計師的獨立性造成侵蝕作用，且利益相關(guān)者的潛在風(fēng)險也大大加劇，需引起足夠關(guān)注。最后，獨立審計質(zhì)量直接受到會計師事務(wù)所規(guī)模等因素的綜合影響。第一，相較于小型事務(wù)所來講，規(guī)模較大的事務(wù)所具有更加優(yōu)良的人才隊伍、信息獲取能力等，這樣審計質(zhì)量自然可以得到提升。第二，大規(guī)模事務(wù)所在資金實力方面更加雄厚，擁有豐富的客戶群體，這樣其風(fēng)險承受能力大大增強，能夠?qū)Ω鞣N審計風(fēng)險有效規(guī)避。且大規(guī)模事務(wù)所并不依賴單一客戶或業(yè)務(wù)類型，獨立性能夠得到更好保持。同時，大規(guī)模事務(wù)所充分認識到社會聲譽對自身發(fā)展的重要性，若有違規(guī)職業(yè)現(xiàn)象發(fā)生，將會對事務(wù)所的健康發(fā)展造成十分嚴重的危害。因此，事務(wù)所為規(guī)避發(fā)展風(fēng)險，就會對審慎執(zhí)業(yè)理性選擇，促使自身獨立性得到保持，社會形象得到良好維護。由此可以得知，規(guī)模較大的事務(wù)所能夠?qū)⒏哔|(zhì)量的獨立審計服務(wù)提供出來，進而對企業(yè)會計盈余管理起到更好的限制作用。

四、優(yōu)化企業(yè)會計盈余管理的策略分析

(一)對企業(yè)治理環(huán)境不斷完善首先，要基于現(xiàn)代企業(yè)制度要求，科學(xué)優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)與治理環(huán)境，不斷提升企業(yè)治理的規(guī)范性與股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。其次，要通過多種舉措的落實，對中小股東權(quán)益切實保護，促使中小股東法律意識得到增強，更加關(guān)注審計服務(wù)質(zhì)量。最后，要引導(dǎo)債權(quán)人對企業(yè)盈余管理狀況深入監(jiān)督。

(二)完善準(zhǔn)則體系，完善隊伍構(gòu)建由于沒有及時完善準(zhǔn)則制度體系，導(dǎo)致不規(guī)范盈余管理行為廣泛出現(xiàn)。基于本種情況，相關(guān)部門就需要科學(xué)制定與完善準(zhǔn)則制度體系，深入貫徹與落實制度要求。通過準(zhǔn)則體系的完善，企業(yè)管理人員、注冊會計師能夠依法規(guī)范執(zhí)業(yè)，促使信息可信度得到提升。同時，制度體系職能的發(fā)揮，也能夠促使相關(guān)利益主體的法律意識得到增強。此外，要對獨立審計市場人力資源大力整合，科學(xué)培訓(xùn)注冊會計師隊伍，促使其職業(yè)能力、誠信水平等得到有效提升。

五、結(jié)語

綜上所述，獨立審計質(zhì)量與會計盈余管理之間存在著較強的關(guān)聯(lián)。通過實施高質(zhì)量獨立審計行為，能夠?qū)ζ髽I(yè)會計盈余管理程度有效的抑制，促使相關(guān)利益主體的合法權(quán)益得到維護。相關(guān)部門需充分發(fā)揮職能，通過政策體系的大力完善，促使審計市場規(guī)范化程度得到提升，將更高質(zhì)量的獨立審計服務(wù)提供出來。

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作者：李文 李曉輝 單位：濰坊工程職業(yè)學(xué)院