所得稅會(huì)計(jì)處理方法在財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

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［提要］隨著我國(guó)在2006年所的《企業(yè)會(huì)計(jì)》文件后，將所得稅的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，使其能夠符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在理論和操作方法上都有了長(zhǎng)足的進(jìn)展。當(dāng)前我國(guó)有著應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法以及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這三種，其制定出不同的會(huì)計(jì)處理方法是為了能夠應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益同應(yīng)稅收之間的差異。從所得稅的會(huì)計(jì)處理方法出發(fā)，分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體影響。

關(guān)鍵詞：所得稅；會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)報(bào)表；影響分析

所得稅是一種稅收概念，同樣也有著會(huì)計(jì)概念。在我國(guó)稅收法律上明確表示所得稅代表了應(yīng)進(jìn)行納稅的額度，是一種以課稅為目的的稅收。同時(shí)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，需要確定存在納稅人在一定時(shí)間內(nèi)需要進(jìn)行納稅的額度。而會(huì)計(jì)方面的所得稅處理都包含了所得稅的應(yīng)繳納數(shù)額，以及稅收同會(huì)計(jì)規(guī)定所出現(xiàn)的具體收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的差異對(duì)于所得稅的種種影響，

一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)的不同所出現(xiàn)的企業(yè)收入、投資成本、生產(chǎn)費(fèi)用、企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目的具體差異之處進(jìn)行確定的方式不同，因此會(huì)計(jì)處理所得稅產(chǎn)生三種不同的會(huì)計(jì)處理方式。

（一）應(yīng)付稅款法。這種方法是通過(guò)稅前會(huì)計(jì)的利潤(rùn)值同應(yīng)交稅所得額當(dāng)中的差值進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)，從而得出所得稅費(fèi)用，進(jìn)行調(diào)增當(dāng)期所得稅的費(fèi)用，需要依據(jù)影響應(yīng)納稅所得額之間的差異值，反之減少應(yīng)納稅的所得額的原因是通過(guò)調(diào)減當(dāng)期所得稅的費(fèi)用導(dǎo)致的。為了進(jìn)行會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用的確認(rèn)，可以進(jìn)行當(dāng)期應(yīng)交所得稅額度的計(jì)算，當(dāng)然這種稅前的會(huì)計(jì)利潤(rùn)同應(yīng)繳納所得稅數(shù)額的差異并不能反映出該企業(yè)的負(fù)債或者資產(chǎn)情況，所以計(jì)算出當(dāng)期的所得稅額度就是應(yīng)繳納所得稅數(shù)額。同時(shí)，結(jié)合總應(yīng)付稅款法需要進(jìn)行兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。1、所得稅費(fèi)用。該科目的設(shè)置是嚴(yán)格依照所得稅法律法規(guī)的計(jì)算要求，從當(dāng)期企業(yè)全部利潤(rùn)中扣除，最終得出所得稅費(fèi)用。2、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅。這種計(jì)算所得稅的方法同當(dāng)年需要繳納的所得稅金額相同。

（二）納稅影響會(huì)計(jì)法。這種方法是需要在進(jìn)行企業(yè)應(yīng)交稅款的金額確認(rèn)之后，再將稅前會(huì)計(jì)的利潤(rùn)同應(yīng)交稅款之間的差值進(jìn)行分類(lèi)，這種差異性具有永久性和時(shí)間性，針對(duì)不同的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。1、永久性差異。這種差異性不會(huì)對(duì)將來(lái)的應(yīng)交稅款數(shù)額產(chǎn)生影響，也同樣不需要進(jìn)行遞延稅項(xiàng)。2、時(shí)間性差異。這種差異會(huì)在未來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)回，所以需要進(jìn)行遞延稅項(xiàng)，并確認(rèn)遞延稅款。采用納稅影響會(huì)計(jì)法同樣需要進(jìn)行所得稅費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅的科目設(shè)置，同時(shí)還應(yīng)該增設(shè)“遞延稅款”的科目。這是在未來(lái)進(jìn)行可轉(zhuǎn)回的遞延稅項(xiàng)的核算工作時(shí)，可以通過(guò)遞延稅款的余額，進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況的列報(bào)。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種方法能夠迎合國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其成為通用的所得稅會(huì)計(jì)處理形式。將原本所得稅的會(huì)計(jì)理念核心內(nèi)容（利潤(rùn)）所具有的時(shí)間差異性，逐漸擴(kuò)展為資產(chǎn)負(fù)債，使其只具有暫時(shí)性差異。這種方法同樣也是首先結(jié)合計(jì)稅基礎(chǔ)的手段，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行所得稅的計(jì)算過(guò)程中，需要賬面資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)算過(guò)程中，需要能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，這種企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是一種在應(yīng)繳納所得稅之前進(jìn)行扣除的金額。而負(fù)債方面的計(jì)稅基礎(chǔ)，是依據(jù)負(fù)債的賬面價(jià)值同在未來(lái)時(shí)間內(nèi)負(fù)債所導(dǎo)致的應(yīng)繳納稅款以及與法律法規(guī)之間產(chǎn)生的差異性。如果企業(yè)的資產(chǎn)或企業(yè)負(fù)債的賬面價(jià)值具有相同的稅收基礎(chǔ)，則需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以確認(rèn)，并按照這一差異計(jì)算遞延所得稅。同時(shí)，如果出現(xiàn)了特殊情況，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債情況的確認(rèn)工作，但是依照相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)確定在未來(lái)需要繳納的所得稅會(huì)產(chǎn)生的顯著影響，也就是存在的計(jì)稅基礎(chǔ)，需要進(jìn)行企業(yè)遞延所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)工作。在這種方法下，將上述的差異性都定為暫時(shí)性差異。使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，除了需要有所得稅費(fèi)用、應(yīng)交稅金、應(yīng)交所得稅科目外，還需要有遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債科目，目的是計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，而建立遞延所得稅負(fù)債則是為了分析所得稅的影響。

二、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響

上述已經(jīng)對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了充分的闡述，得出針對(duì)不同的所得稅需要對(duì)不同的差異事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，明確確認(rèn)規(guī)定、具體規(guī)定，因此會(huì)隨時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同程度的影響。同時(shí)，所得稅的差異也能在企業(yè)進(jìn)行單項(xiàng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，又或者出現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并工作中。由此說(shuō)明，想要了解所得稅會(huì)計(jì)處理方式會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的具體影響，要進(jìn)行具體事項(xiàng)產(chǎn)生差異的分析，并且還要對(duì)差異事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)工作。例如D、F兩家公司，D公司的信息具體如下：2016年企業(yè)稅前的總利潤(rùn)為6，000萬(wàn)元，D公司適用于25%的所得稅稅率。F公司是D公司的全資子公司，并且D、F兩所公司遞延所得稅和遞延所得稅負(fù)債，并沒(méi)有期初余額。F公司是一家新型高科技公司，因此適用于15%的所得稅稅率。D公司在2016年度所得稅的相關(guān)事項(xiàng)具體情況是：1、在期末擁有400萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)公允價(jià)值額為400萬(wàn)元。2、企業(yè)應(yīng)收賬款為1，000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬為50萬(wàn)元，所以得出應(yīng)收賬款是950萬(wàn)元。3、在交易期末賬面從F公司購(gòu)入存貨價(jià)值為700萬(wàn)元，F(xiàn)公司整體銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元。4、期末還擁有的可控出售的金融資本為500萬(wàn)元，同時(shí)公允價(jià)值650萬(wàn)元。5、固定賬面價(jià)值1，000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)與2015年進(jìn)行使用。會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)計(jì)為10年的使用周期，凈殘值設(shè)為0，會(huì)計(jì)處理方式按照雙倍余額遞減法，進(jìn)行整體計(jì)提折舊，同時(shí)在進(jìn)行凈殘值的計(jì)算處理形式與會(huì)計(jì)處理形式相同。6、該公司由于在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中違反了環(huán)保規(guī)定，因此收到了相應(yīng)的處罰通知，所以要進(jìn)行200萬(wàn)元的罰款。

三、所得稅會(huì)計(jì)處理能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表造成的影響

（一）差異性項(xiàng)目會(huì)對(duì)納稅所得額度造成各種程度的影響。如上文所述，這兩種所得稅的會(huì)計(jì)處理方式在實(shí)施過(guò)程中，都需要按照稅收規(guī)定進(jìn)行稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整，使之成為納稅口徑的應(yīng)繳納稅款。并在此基礎(chǔ)上按照稅率的計(jì)算來(lái)確定當(dāng)期企業(yè)所應(yīng)該繳納的所得稅金額。同時(shí)，這種所得稅金額的計(jì)算方式其實(shí)就是進(jìn)行利潤(rùn)變動(dòng)差異項(xiàng)目的整體分析。

（二）差異項(xiàng)目的所得稅會(huì)計(jì)處理方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。在對(duì)企業(yè)當(dāng)期的所得稅準(zhǔn)確計(jì)算過(guò)后，需要進(jìn)一步對(duì)差異項(xiàng)目的所得稅進(jìn)行全面的會(huì)計(jì)處理。但是在此之前，需要明確差異項(xiàng)目是針對(duì)應(yīng)繳納稅款的差異，還是進(jìn)行可抵扣的差異，之后再進(jìn)行影響分析。

（三）應(yīng)付稅款法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。這種方法使得本期的稅款計(jì)算前的利潤(rùn)同應(yīng)繳納所得稅之間所存在差值，需納入當(dāng)期的損益當(dāng)中，不允許進(jìn)行遞延，以此避免出現(xiàn)遞延對(duì)整體所得稅產(chǎn)生不好的影響。

四、遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的重要影響。首先遞延所得稅能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積產(chǎn)生顯著影響，因?yàn)樵谄髽I(yè)交易的過(guò)程中，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，需要將其計(jì)入所有者的權(quán)益范圍之內(nèi)，比方說(shuō)可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值出現(xiàn)一定程度的降低，這種情況下，公允價(jià)值將會(huì)被計(jì)入到資本公積中，這就導(dǎo)致計(jì)入所有者權(quán)益范疇內(nèi)的交易和具體事項(xiàng)可抵扣情況出現(xiàn)暫時(shí)性差異，因此需要將企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所有者的基本權(quán)益中。同時(shí)，遞延所得稅也會(huì)對(duì)企業(yè)造成商譽(yù)層面的影響，部分企業(yè)進(jìn)行合并項(xiàng)目時(shí)，需要依照會(huì)計(jì)規(guī)定合并事項(xiàng)，進(jìn)行各項(xiàng)可辨資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值同計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的計(jì)算，為此需要進(jìn)行遞延所得稅的資產(chǎn)確認(rèn)工作，不斷增強(qiáng)合并后的企業(yè)商譽(yù)。

（二）能夠?qū)麧?rùn)表所得稅費(fèi)用造成影響。隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，稅法也在逐漸完善中。其中，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生諸多的影響。因此，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程中，要依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行計(jì)算，得出合理的所得稅額，之后再依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債情況的確定工作，最終便可以得到企業(yè)當(dāng)期所得稅相關(guān)費(fèi)用的結(jié)果。然而，從企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)方面來(lái)分析，在這一過(guò)程中所出現(xiàn)的可抵扣暫時(shí)性差異出現(xiàn)符合確認(rèn)的條件時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)就應(yīng)該確定出遞延所得稅資產(chǎn)。

五、總結(jié)

綜上所述，需要相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤管理，不斷強(qiáng)化對(duì)比例利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，需要對(duì)一些出現(xiàn)主觀惡意披露信息的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理。因此，制定出切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略十分必要，這能夠從內(nèi)部管理到外部監(jiān)管協(xié)同，共同對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理科學(xué)的約束管制，保障所得稅上繳數(shù)量的正確性，提高企業(yè)所得稅確認(rèn)的合理性，以及確認(rèn)過(guò)程中的公允性。

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［3］龍吟霄.基于遞延所得稅視角識(shí)別企業(yè)盈余管理的研究［D］.西南交通大學(xué)，2018.

作者：馬曉蘭 單位：淮北礦業(yè)股份有限公司渦北煤礦