普通高中的內部會計控制問題

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摘要：《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內控建設的指導意見》出臺后，要求到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內部控制體系。作為行政事業(yè)單位組成部分之一的學校也應將內部控制擺在學校管理的突出位置上。本文從會計內部控制的角度對普通高中目前存在內控問題進行初步探索，分析現(xiàn)狀，提出了完善普通高中內部會計控制的可行性建議。

關鍵詞：內部會計;控制;對策

隨著社會經濟的快速發(fā)展和各項制度建設的不斷完善，行政事業(yè)單位的內部控制工作依然無法在會計內控制度、風險防范等諸多方面跟上經濟發(fā)展的節(jié)奏，無法滿足各項新修訂的法律法規(guī)的相關要求。在以教書育人為最高宗旨的普通高中學校里情況尤為突出，存在著諸多急需改進和完善的方面，需要各相關普通高中學校認真分析本單位存在的問題和不足，通過自身不斷的探索、完善和努力，與時俱進，跟上改革、發(fā)展的步伐。

一、普通高中內部會計控制的現(xiàn)狀

（一）內控意識淡薄，內控重要性認知度不夠

普通高中內部控制意識差，學校管理層內控認知不足有幾個突出表現(xiàn)：1.高中學校負責人往往只注重一線的教育教學，注重分數和升學，并沒有將內部控制列入學校日常管理的突出工作，多數學校負責人和財務機構負責人對內控認知沒有到位，內控意識淡薄，往往認為內部控制可有可無、內部控制只是財務部門甚至只是學校會計的一項工作，個別甚至認為內部控制是財政部門和審計部門的職責。管理者往往認為他們只要能從財政部門拿到足夠的錢，夠花夠用就行，對學校的財務狀況和資金使用情況不了解，也不關心是否會造成國有資產的無端流失，也不能給財務部門及其他相關部門提供相應的業(yè)務指導和管理意見，就更別提對國有資產的保值增值。2.在內部控制的關鍵崗位即財務管理崗位設置中，選定的財務機構負責人往往連基本的財務知識都不一定具備，更不可能按規(guī)定符合“應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”的條件。普通財務人員也大多由學校的教師、職工轉崗任職的，財務專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分缺乏基礎的會計學及財務管理知識，只能把日常流水賬做出來，部分財務人員還兼有大量的教學任務，往往只顧了學生忽視了財務，更別提重視內部會計控制。

（二）內部會計控制制度不健全、落實不到位

普通高中學校單位內控的制度不完整，現(xiàn)有的一些制度往往只是陸陸續(xù)續(xù)、體現(xiàn)在其他制度中的片段資料，并沒有形成完整的文件制度體系，遇事往往只能按相關領導的意見來處理，同樣的事情不同的人會有不同的處理結果。沒法靠制度來管理人、約束人，無法體現(xiàn)公平、公正。內部控制只能停留在學校領導的自覺控制意識和行為中、停留在相關工作人員潛意識的責任心之中。

（三）內部審計監(jiān)督工作開展不到位

內部審計監(jiān)督與內部會計控制是不同性質的監(jiān)督，兩者互相獨立。學校內部審計監(jiān)督是由學校獨立設置的內審機構開展的審計監(jiān)督，是對學校內部控制的制度、環(huán)節(jié)、執(zhí)行的監(jiān)督。大多普通高中學校沒有設置相應的組織機構，有些學校有組織機構，但卻流于形式，學校管理層也不夠重視。往往分工不清，職責不明，甚至存在監(jiān)督者同時又是被監(jiān)督人的現(xiàn)象，內部審計監(jiān)督落實沒有到位。

二、內部會計控制的對策及建議

（一）全員樹立內部控制意識

學校負責人應充分了解內部會計控制的必要性和法律法規(guī)的各項要求，領導主動帶頭參與學習，要明確內部會計控制不是學校會計一個人的工作，要建立健全普通高中學校內部會計控制的組織機構。利用行政會、教師會、學校微信群、學校內網等渠道和方式組織學習有關內部控制文件，采用邀請專家講課、進行業(yè)務培訓指導等手段和方法，讓單位領導、各層次主管、相關參與同志及全體教職員工從思想上充分認識到內部會計控制的重要性和必要性，并積極參與到學校的內部會計控制工作中來，創(chuàng)建普通高中學校良好的內部會計控制環(huán)境。

（二）全面完善內部控制制度

普通高中應將本單位現(xiàn)有零星的內部會計控制相關的一些文件、材料進行整理和補充、逐步形成完整的內部控制制度體系。并關注以下幾點：1.關注崗位制約。依據內控要求設置不同職能崗位，賦予相應的權限和職責范圍，對不相容職務進行分離，對重要崗位實行定期輪崗，形成崗位制約。2.關注流程制約。普通高中要注意實行學校內部各處室、年級段間的財務運轉流程的牽制，嚴格規(guī)定所有經濟業(yè)務的處理都必須取得合法的原始憑證，財務部門明確財務相關各崗位工作職責，規(guī)劃好憑證傳遞路線以及資金、賬務處理的日常相關流程，使流程通暢有效并合理制約。3.關注責任制約。明確各層級人員的權限和責任，不同層級授予不同權限，并根據重要性原則,對“三重一大”事項在學校領導班子內部實行集體審議聯(lián)簽制，同時規(guī)定追究查處責任的措施和獎懲辦法，通過文字形式予以公開，解決因人際關系以及權威影響帶來的對制度執(zhí)行的負面作用。

（三）提升單位會計人員專業(yè)素養(yǎng)

內部會計控制制度重點的控制人是會計，但又不僅僅是單位會計一個人，他是廣義的“會計”，是在國家會計制度框架下的經濟業(yè)務相關的各方責任人。內部會計控制的程序是由設計者按一定的規(guī)則設置的，也由各會計相關人來執(zhí)行，所以普通高中學校內部會計控制的執(zhí)行和實施的好壞，在很大程度上取決于“會計人”,尤其是學校真正意義上說的會計的素質能力。1.提高普通高中學校會計人員的從業(yè)門檻，不得隨意由教師轉崗進入，嚴格持證上崗制度，要求先業(yè)務培訓再上崗。財務機構負責人至少應該有會計證。2.加強對會計人員的業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，提高會計人員的各項綜合業(yè)務能力。要對會計人員進行遵紀守法、反腐倡廉和高尚道德素養(yǎng)的教育,強化其對內部控制制度的自覺執(zhí)行力度，增強會計人員的落實內部控制的責任感和認同感。同時組織對會計各項基礎工作的落實情況進行考核和評價，從基礎及根本上讓內部會計控制制度落到實處。3.有計劃的實施財務崗位的輪崗制度。每二到三年組織實施學校財務內部輪崗或教育局下屬單位間的財務輪崗。

（四）發(fā)揮內審作用，強化內部監(jiān)督

普通高中學校應建立獨立于單位財務部門的內部審計機構，并按相關規(guī)定建立適合于本單位特點的內審制度，定期或不定期根據需要開展各項內部審計工作，著重對財務制度、資金管理、會計核算等進行抽查，出具內審意見，根據重要性報學校負責人或校務會議。如發(fā)現(xiàn)問題必須及時予以糾正，并對審計結果、審計意見進行跟蹤，真正發(fā)揮內審的內部監(jiān)督作用，提升內審功能，以達到通過內審實現(xiàn)強化單位的內部會計控制的目的，提高普通高中的各項管理工作。

(五)重視潛在風險，完善風險防范機制

進行內部會計控制的根本目的不在于消除業(yè)已存在的各類風險，而在于預防將來可能發(fā)生的各類風險，識別可能風險，并通過實施有效的內部控制措施來處置可能風險。各普通高中學校要提高風險防范的意識,認真分析、充分了解自身目前及未來一段時間將面臨的來自校內外的各種不同的風險,識別具體風險類型，并根據風險的類型制訂相應預案或采取對應的防范措施,避免或降低將來不必要的各類各項危機、損失。所以，學校內部會計控制的設計,要特別關注風險控制,樹立風險意識，本著謹慎性原則,盡力使風險水平降至最低。相信只要普通高中學校重視內部會計控制并開展卓有成效的內部會計控制工作，就能合理保證管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，實現(xiàn)普通高中內部會計控制的目標，推動學校各項工作目標的順利實現(xiàn)。

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作者:陳忠富 單位:浙江省臺州市新橋中學