企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題分析

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一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理體制不合理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)有差距

內(nèi)部審計(jì)是以幫助企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)成員成功地履行各自職責(zé)為目的的、是企業(yè)自我約束的自律行為?；谖覈?guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度的目的，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理體制實(shí)行“雙軌制”，造成內(nèi)部審計(jì)的地位界定不清。一方面內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的工具，監(jiān)督企業(yè)最高管理層的管理決策行為，以防止其損害國(guó)家和集體的利益；另一方面又要為最高管理層服務(wù)，起到參謀，助手作用，這種“雙向性服務(wù)”使得內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)無(wú)幾，有可能導(dǎo)致最高管理層不重視內(nèi)部審計(jì)工作，而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)又鞭長(zhǎng)莫及，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)所適從處于尷尬的境地。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性難以得到保證，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織中的地位較低

內(nèi)部審計(jì)本身不同于外部審計(jì)，其機(jī)構(gòu)組成人員均是來(lái)自企業(yè)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的一個(gè)部分，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益與企業(yè)休戚相關(guān)。按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，為企業(yè)中的一個(gè)職能部門(mén)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立。有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)設(shè)于總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)之下，或是財(cái)務(wù)和審計(jì)合二為一，或是應(yīng)付完上面的檢查就撤消，審計(jì)組織的獨(dú)立性得不到合理的保證。內(nèi)部審計(jì)在某種意義上對(duì)本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)是形同虛設(shè)。再?gòu)谋O(jiān)督和作用看，有權(quán)力者監(jiān)督無(wú)權(quán)力者最為有效，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果也是顯著的；而同級(jí)之間的監(jiān)督，因權(quán)力相當(dāng)、互相制約、互相抗衡，效果會(huì)大打折扣；而下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，可能是正面效力無(wú)幾，負(fù)面效應(yīng)隨之而來(lái)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備單一化，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式簡(jiǎn)單

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織中的工作人員都是會(huì)計(jì)出身，他們中有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過(guò)相應(yīng)工作實(shí)踐的人很少，大多數(shù)是在舊的財(cái)會(huì)制度下通過(guò)多年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，通過(guò)職稱(chēng)崗位培訓(xùn)出來(lái)的。他們具有會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加工對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的工作駕輕就熟，但是對(duì)企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還是顯得不夠，其知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。企業(yè)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨(dú)立性、專(zhuān)職性、有效性和權(quán)威性等一般原則，對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)及控制管理上的實(shí)際需要考慮粗略，缺乏對(duì)不同專(zhuān)業(yè)人才的合理搭配，簡(jiǎn)單地發(fā)個(gè)文件，組成一個(gè)審計(jì)處或?qū)徲?jì)科，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就算建立了，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置較為隨意。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)了又并，并了又設(shè)，審計(jì)人員很不穩(wěn)定。

（四）審計(jì)觀(guān)念、審計(jì)方式落后，硬件、軟件投入嚴(yán)重不足

在越來(lái)越多的企業(yè)步入會(huì)計(jì)電算化的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表以及整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，公司管理方式也因計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用而發(fā)生深刻的變革。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還依然停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、手工操作階段，審計(jì)經(jīng)費(fèi)極其有限，相關(guān)信息不通暢。審計(jì)人員的工作視線(xiàn)一般只是放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后，平日主要是進(jìn)行查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)范圍是過(guò)去歷史的財(cái)務(wù)記錄，檢查評(píng)價(jià)的是過(guò)去的利潤(rùn)或虧損，而內(nèi)部審計(jì)的重心———企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)幾乎沒(méi)有涉及。即使在一些企業(yè)有類(lèi)似內(nèi)部審計(jì)的工作，也做得過(guò)于形式化，粗略化，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)其他職能部門(mén)看上去是相互獨(dú)立，沒(méi)有多少聯(lián)系的，審計(jì)人員工作中也很少顧及企業(yè)控制管理以及其他部門(mén)的需要。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，要使其貼近管理控制業(yè)務(wù)的需要

要確立內(nèi)部審計(jì)的地位，構(gòu)建適合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)模式，首先，必須明確樹(shù)立現(xiàn)代管理觀(guān)念。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對(duì)企業(yè)管理體制提出了新的要求，其中重要的一點(diǎn)是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制，以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)實(shí)，從而有效保護(hù)所有者權(quán)益。其次，要不斷提高企業(yè)家的綜合素質(zhì)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用，重塑內(nèi)部審計(jì)的地位，歸根到底還要依靠高素質(zhì)的企業(yè)家來(lái)實(shí)施。所以在提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題上，必須有高素質(zhì)的企業(yè)家。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)企業(yè)、管理企業(yè)畢竟得依靠企業(yè)家。完善管理、提高效益是經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最終目標(biāo)，而高效的管理必然要有內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和管理控制二者之間的關(guān)系也是影響內(nèi)部審計(jì)地位的一個(gè)因素，許多組織者就是不分內(nèi)部審計(jì)和管理控制的職能，從而將內(nèi)部審計(jì)置于一個(gè)無(wú)法發(fā)揮作用的地位，使內(nèi)部審計(jì)完全喪失了自己的獨(dú)有特征，失去了效用。

（二）不斷做好企業(yè)內(nèi)部控制的建立與健全，為審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部條件

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的重要部門(mén)，它是為企業(yè)特定目的提供合理的保證而建立的一系列政策和程序的有機(jī)總體，內(nèi)部控制職能包括企業(yè)管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮企業(yè)供應(yīng)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式。包括核算、審查、分析各種信息資料及報(bào)告的程序及步驟；包括對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行的綜合計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制隨著內(nèi)外環(huán)境而變化，不斷改進(jìn)優(yōu)化，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部部門(mén)及企業(yè)總體提供的數(shù)據(jù)可靠，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)及記錄的安全，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率提高，鼓勵(lì)遵守既定的政策，遵守有關(guān)部門(mén)的法規(guī)等目的。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍變得愈來(lái)愈加復(fù)雜和廣泛的候時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局必須依靠大量的報(bào)告和分析才能有效地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)中包含的檢查復(fù)核，能防止人為造成的損失，并降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。內(nèi)部審計(jì)人員不依賴(lài)企業(yè)內(nèi)部控制就很難在經(jīng)費(fèi)有限，時(shí)間精力有限的情況下對(duì)眾多的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。

（三）進(jìn)行常規(guī)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，定期和不定期地對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人或其他相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)

有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)審計(jì)、清理核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)總額，特別是對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的部門(mén)，如分公司的成本費(fèi)用、收人、利潤(rùn)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，常在企業(yè)不同地點(diǎn)放置的資產(chǎn)的安全性、保值性和增值性，評(píng)價(jià)部門(mén)對(duì)總公司全面預(yù)算的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性等。遇到重要的違紀(jì)違規(guī)事件，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度與否，立專(zhuān)案審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和部門(mén)，如采購(gòu)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、庫(kù)存管理等根據(jù)企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、管理規(guī)章及市場(chǎng)物價(jià)行情等進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)，審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性。對(duì)企業(yè)所屬分公司和獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)的，進(jìn)行干部任職期間的重點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)和責(zé)任到期全面審計(jì)。將平時(shí)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)與企業(yè)對(duì)部門(mén)的業(yè)績(jī)考評(píng)相聯(lián)系，建立分類(lèi)的、連續(xù)完整的審計(jì)工作檔案，并妥善保管以確保審計(jì)工作必需的保密性。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確、具體、及時(shí)、全面的優(yōu)勢(shì)，并根據(jù)具體環(huán)境的變化，創(chuàng)新審計(jì)操作，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、責(zé)任履行的過(guò)程控制。

（四）建立合理的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理體制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)成分多元化，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理體制也應(yīng)與此相適應(yīng)?？梢詫W(xué)習(xí)民間審計(jì)，把行政型管理變?yōu)樾袠I(yè)性自律管理，成立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)；國(guó)家機(jī)關(guān)不直接指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，而應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，避免內(nèi)部審計(jì)的多頭管理。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也可以象會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣，要求具備一定條件，取得資格證書(shū)，并經(jīng)注冊(cè)登記后方可允許執(zhí)業(yè)的專(zhuān)門(mén)人員來(lái)進(jìn)行工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化，這樣無(wú)形中也提高了內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能。