企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督完善思路

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要想有效地實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,筆者認(rèn)為應(yīng)該明了企業(yè)會(huì)計(jì)人員所處的會(huì)計(jì)環(huán)境。所謂會(huì)計(jì)環(huán)境,是指會(huì)計(jì)所依據(jù)和依存的客觀環(huán)境和主觀環(huán)境?？陀^環(huán)境是指企業(yè)所遵守的各項(xiàng)法律規(guī)章制度和企業(yè)依據(jù)自身特點(diǎn)所制訂的一系列管理制度。主觀環(huán)境包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)工作手段和方法、會(huì)計(jì)行為等因素。現(xiàn)從以下幾方面分析主觀和客觀會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度有效實(shí)施造成的影響:會(huì)計(jì)在企業(yè)中沒有簽字權(quán)和否決權(quán),久而久之會(huì)形成事不關(guān)己、高高掛起的心態(tài)。比如現(xiàn)在流行的財(cái)務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式,使會(huì)計(jì)人員喪失了應(yīng)有的責(zé)任感,認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽字,我就照辦,出了什么事有領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)著,我不用承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無實(shí)。

會(huì)計(jì)在企業(yè)中處于被領(lǐng)導(dǎo)的從屬地位,無法有效實(shí)施監(jiān)督。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)往往一紙“白條”“、一支筆”簽批的超標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)、餐費(fèi)、天文數(shù)字般的出國(guó)費(fèi)用等硬要報(bào)銷。在不少企業(yè)中,如果會(huì)計(jì)敢于堅(jiān)持原則,就會(huì)遭到領(lǐng)導(dǎo)的冷遇甚至報(bào)復(fù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法的選擇具有較大的隨意性,使企業(yè)及會(huì)計(jì)人員有較大的操縱的余地。選擇不同的核算方法得出的帳務(wù)結(jié)果不一致,使得會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),無法評(píng)定會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量?jī)?yōu)劣。有些上市公司為了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,蒙混投資者,把核算方法變來變?nèi)?編制出對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高也是影響實(shí)施審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形:其一,由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,不能辨別真?zhèn)?導(dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真;其二,某些會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)低,為個(gè)人利益而不顧國(guó)家的利益。不少企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格。根據(jù)幾年來審計(jì)工作的體會(huì),很多內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用,而是僅僅流于形式,變成了一紙空文。在明確了以上因素對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度實(shí)施的影響后,筆者認(rèn)為可以采取以下對(duì)策來保證會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和施行。

1、建立嚴(yán)格的內(nèi)部考核制度是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的硬件武器。建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度體系和運(yùn)行機(jī)制固然重要,但更要注意加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行人及執(zhí)行效果的監(jiān)督。特別是對(duì)一些規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化的集團(tuán)型公司,因其投資的范圍廣,資金投入多,投入產(chǎn)出周期較長(zhǎng),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部及重要崗位人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核,強(qiáng)化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力的監(jiān)督,顯得尤為重要。

2、明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員職責(zé),實(shí)行崗位分離,相互制約的機(jī)制。在不同的會(huì)計(jì)崗位定崗定人,明確各自的工作范圍和責(zé)任,用內(nèi)部制度的形式規(guī)定下來嚴(yán)格執(zhí)行考核,使各個(gè)會(huì)計(jì)崗位之間既環(huán)環(huán)相扣又條理清晰。

3、重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)的處置、資金的調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序?？梢圆扇〉拇胧┦墙⒑屯晟篇?dú)立董事制,獨(dú)立董事與公司沒有任何可能影響其對(duì)公司決策和事務(wù)行使獨(dú)立判斷的關(guān)系,也不受其他董事的控制和影響,從而能對(duì)內(nèi)部人和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有效的監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層管理人員的約束力度。

4、堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)清查制度,并對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)由相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門進(jìn)行,在不受任何干擾的情況下自主開展清查。清查完畢后要將清查結(jié)果公之于眾,并運(yùn)用法律手段追查某些瀆職貪污者的責(zé)任。

5、保證對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)審。在大型的企業(yè)集團(tuán)中,除了內(nèi)部審計(jì)部門可以直接查帳外,還可以進(jìn)行不同分部之間的會(huì)計(jì)互審,相互發(fā)現(xiàn)問題,交流會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),及時(shí)改正缺點(diǎn),使得整個(gè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)資料具有可比性、可靠性。

6、深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》,以強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)和會(huì)計(jì)人員一道學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》,在學(xué)習(xí)中切實(shí)體會(huì)到會(huì)計(jì)工作的重要性和能動(dòng)性,認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮更大的作用,從而尊重會(huì)計(jì),尊重法律。

7、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則,強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育不但要經(jīng)常進(jìn)行正面教育,而且還要從反面進(jìn)行教育。既要學(xué)習(xí)一身正氣、與不良風(fēng)氣作斗爭(zhēng)的財(cái)務(wù)人員,也要看到弄虛作假者的可恥下場(chǎng),從而起到鼓勵(lì)與警醒相結(jié)合的雙重教育效果。

8、擴(kuò)充會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),積極推行會(huì)計(jì)終身教育。會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)各類政策法規(guī)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí),不斷拓寬審計(jì)思路,改進(jìn)審計(jì)方法,提高自己的業(yè)務(wù)綜合能力,增強(qiáng)宏觀意識(shí)。審計(jì)過程中,不能僅僅拘泥于一般的財(cái)務(wù)收支,更要注意搜集企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的各類信息,為企業(yè)決策者提供祥實(shí)的財(cái)務(wù)信息和管理信息。

9、發(fā)揮社會(huì)審計(jì)作用,對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效互補(bǔ),既可以提高內(nèi)審工作的能力和獨(dú)立性,又可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率;同時(shí),也有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系。