會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的變革

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摘要：本次政府會(huì)計(jì)制度改革的核心內(nèi)容是在行政事業(yè)單位全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的新型會(huì)計(jì)核算模式和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。這對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理均產(chǎn)生了巨大影響，本文闡述了政府會(huì)計(jì)改革背景下高校會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的變革，對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換和銜接過程中的重難點(diǎn)問題進(jìn)行梳理并提出應(yīng)對(duì)措施，以期為高校順利實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度提供借鑒。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；高校財(cái)務(wù)管理；變革研究

一、政府會(huì)計(jì)改革背景下高校財(cái)務(wù)管理的變革

新制度對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)及使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編報(bào)說明等進(jìn)行了詳盡規(guī)定，并在附錄中舉例列示了主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理方案，這對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導(dǎo)致高校的會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算功能和財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生變革。

(一)會(huì)計(jì)核算模式的變革

新制度規(guī)定政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。其中預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)包含三個(gè)會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含五個(gè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度(原制度)中的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整并重新歸類，例如在資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素中增加往來科目、研發(fā)支出、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、受托資產(chǎn)等科目；在負(fù)債要素中增加預(yù)計(jì)負(fù)債、受托負(fù)債等科目，并將累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目歸類為凈資產(chǎn)要素；取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算等。通過對(duì)會(huì)計(jì)要素及其所包含會(huì)計(jì)科目的系列調(diào)整，形成的新型會(huì)計(jì)核算模式，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在高校財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用變得更加純粹，依托于此的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)務(wù)信息也更加全面、準(zhǔn)確。

(二)會(huì)計(jì)核算功能的變革

新制度要求單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[2]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會(huì)計(jì)模式記賬規(guī)則---平行記賬規(guī)則來實(shí)現(xiàn)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要在同一個(gè)會(huì)計(jì)賬套下完成。對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員必須首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后再對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，看是否需同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。對(duì)于納入高校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算[3]，即在同一張憑證里既要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理也要做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，完整填寫相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)功能進(jìn)行了改進(jìn)和完善，使得會(huì)計(jì)核算功能變得更加強(qiáng)大和全面。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革

新制度要求高校的財(cái)務(wù)報(bào)告要同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，增加了收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表(自愿非強(qiáng)制)、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表，并對(duì)報(bào)表附注所需披露的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合的新型綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即實(shí)現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)制度改革目標(biāo)，也為加強(qiáng)高校資產(chǎn)負(fù)債管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)算執(zhí)行績效管理等提供了數(shù)據(jù)支持。新型綜合財(cái)務(wù)報(bào)告可提供更加全面、準(zhǔn)確、科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將有效提升高校財(cái)務(wù)戰(zhàn)略水平及對(duì)高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級(jí)管理等制度奠定基礎(chǔ)。

二、新舊制度轉(zhuǎn)換銜接中的重難點(diǎn)問題及對(duì)策

新制度直接導(dǎo)致了高校的會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算功能和財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生變革，使各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在新制度下的會(huì)計(jì)處理方式也發(fā)生了變化，為確保高校的新舊會(huì)計(jì)制度的有序銜接、平穩(wěn)過渡，需對(duì)高校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點(diǎn)問題進(jìn)行梳理，并提前做好應(yīng)對(duì)措施。

(一)調(diào)整更新財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

新制度要求在單賬套中同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能，這就要求對(duì)原有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整升級(jí)。高?，F(xiàn)階段使用的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)多為天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)5.0版，未來會(huì)升級(jí)為高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)6.0版，升級(jí)后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新制度的要求，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類、功能分類、輔助核算等信息進(jìn)行從新設(shè)置，并通過增加會(huì)計(jì)核算維度、增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制功能、增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目管理功能、增強(qiáng)憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，在會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，當(dāng)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，由系統(tǒng)自動(dòng)判斷并觸發(fā)生成相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，真正的實(shí)現(xiàn)新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。構(gòu)建模型實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的差異化記錄、標(biāo)識(shí)和分析，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表及本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表，減少因會(huì)計(jì)人員人為操作造成的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(二)開展資產(chǎn)核查工作

高校國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對(duì)外投資等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理核實(shí)、歸類統(tǒng)計(jì)，進(jìn)一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任主體。同時(shí)還應(yīng)該確定各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，包括固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限、方法和計(jì)提時(shí)點(diǎn)和無形資產(chǎn)攤銷年限方法等，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定各責(zé)任主體的權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。財(cái)務(wù)處應(yīng)與國資處協(xié)調(diào)，建立工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)匹配，切實(shí)提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并通過對(duì)資產(chǎn)的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產(chǎn)的使用績效。

(三)清理分析往來款項(xiàng)

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)開展對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的往來款項(xiàng)的專項(xiàng)清理工作[4]。因以往對(duì)往來款項(xiàng)清理的不夠及時(shí)或者其他歷史原因，導(dǎo)致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目。如果不對(duì)往來款余額進(jìn)行清理，而是直接轉(zhuǎn)入新制度下的賬務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中，虛增資產(chǎn)(往來款)和凈資產(chǎn)(累計(jì)盈余)，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中，非財(cái)政撥款結(jié)余可能會(huì)出現(xiàn)巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執(zhí)行新制度前，對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)清理分析，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按照規(guī)定程序沖減相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，及時(shí)進(jìn)行核銷往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理，以盡可能的減少科目余額。對(duì)于仍需保留的應(yīng)收賬款科目金額進(jìn)行賬齡分析，做好壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備工作，確定計(jì)提范圍、減值跡象、計(jì)提方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備并做相關(guān)的賬務(wù)處理。實(shí)施新制度后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立相應(yīng)的制度確保對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行定期清理，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)往來款項(xiàng)的管理工作，以準(zhǔn)確核算高校的資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用。

(四)清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)，做好并賬工作

新制度規(guī)定截止2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)首先將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，再將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。因此，高校的基建部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動(dòng)，進(jìn)一步清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理基建項(xiàng)目的竣工決算及固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，以確保取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。另外對(duì)基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進(jìn)行系統(tǒng)分析，屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款性質(zhì)的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目，屬于工程物資性質(zhì)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目，減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款和工程物資款后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

(五)規(guī)范合同管理

高校的合同歸口管理部門和內(nèi)部控制部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。可通過啟用合同管理信息系統(tǒng)，對(duì)各類業(yè)務(wù)合同進(jìn)行線上“擬定—申請(qǐng)—審核—審批”，實(shí)現(xiàn)對(duì)合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實(shí)提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這就要求科研事業(yè)收入等收入類合同需明確收入確認(rèn)方法、確認(rèn)依據(jù)及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，支出類合同需明確付款依據(jù)和付款進(jìn)度時(shí)間，為在新制度下準(zhǔn)確確認(rèn)收入和費(fèi)用并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理提供依據(jù)。

三、結(jié)論與展望

本次政府會(huì)計(jì)改革的核心內(nèi)容是全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，以全面、清晰的反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息[5]。高校作為納入部門預(yù)算管理的事業(yè)單位之一，是實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革的重要組成部分，在實(shí)施新制度的過程中，高校應(yīng)針對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點(diǎn)問題，做好政策配套、標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、系統(tǒng)整合等方面的工作，以確保新制度的順利實(shí)施。在政策配套方面，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度外，還應(yīng)盡快出臺(tái)與財(cái)務(wù)制度和資產(chǎn)管理制度改革相關(guān)的配套制度。在2019年1月1日實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度前，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點(diǎn)，出臺(tái)符合本校實(shí)際的新制度操作指南，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算流程和賬務(wù)處理方案進(jìn)行規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可比性。政府會(huì)計(jì)制度改革給高校的財(cái)務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，高校應(yīng)以會(huì)計(jì)制度改革的施行為契機(jī)，由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式向集成數(shù)據(jù)信息化財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)[6]，完善與優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等配套工作，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的深度融合發(fā)展，將財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事、內(nèi)控等系統(tǒng)整合起來，走“業(yè)財(cái)融合”之路，切實(shí)提升高校整體財(cái)務(wù)管理水平及決策支持能力。

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[6]熊娜，撒晶晶，等.政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2018(3)：20-23.

作者：周康博 單位：西安電子科技大學(xué)