商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險管控措施

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摘要：隨著全球經(jīng)濟一體化，商業(yè)銀行面臨的市場環(huán)境不斷變化，各類潛在風(fēng)險導(dǎo)致傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計方法和流程存在諸多不足。本文以商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計概念和特點兩方面作為切入點，闡述經(jīng)濟責(zé)任審計過程中面臨的人員經(jīng)濟責(zé)任界定、審計要點把控、審計對象存在抵觸情緒、審計資料的收集等問題，并從主觀、客觀兩個層面展開分析，提出識別、評估、應(yīng)對經(jīng)濟審計風(fēng)險等管控措施，并從完善制度保障、建設(shè)審計隊伍、保證技術(shù)支持三方面提出完善經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險管控的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險；管控措施

隨著商業(yè)銀行(下文簡稱“商行”)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計形式已難以更好地適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計的實際需求。以審計風(fēng)險作為導(dǎo)向，通過風(fēng)險控制，解決經(jīng)濟責(zé)任審計(下文簡稱“經(jīng)責(zé)審計”)環(huán)節(jié)存在的不足，可節(jié)約審計工作成本、提高審計效率和質(zhì)量。當(dāng)前，商行的經(jīng)責(zé)審計工作在開展過程中，審計風(fēng)險的控制為重點問題。面臨著激烈的市場競爭和嚴(yán)格的經(jīng)濟監(jiān)管環(huán)境，如何高效找出審計風(fēng)險、優(yōu)化管控措施、完善商行審計工作管理值得相關(guān)人員展開深入研究。

1商行經(jīng)責(zé)審計概念及特點

1.1概念

商行的經(jīng)責(zé)審計主要指內(nèi)審機構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察部門在金融機構(gòu)的委托下，對相關(guān)人員經(jīng)責(zé)的履行情況進(jìn)行審計，重點審查領(lǐng)導(dǎo)者財務(wù)收支、經(jīng)濟活動是否合法、經(jīng)營效益是否真實等，審計過程涉及范圍廣，具有綜合性特征。

1.2特點

第一，審計對象主要特點體現(xiàn)在對人員的監(jiān)督方面。審計對象、追責(zé)對象為銀行的領(lǐng)導(dǎo)者，不僅僅是指其所在單位財務(wù)的收支情況。因此，審計工作程度更深，監(jiān)督范圍更大。第二，內(nèi)容時間跨度大，經(jīng)責(zé)審計工作不僅涉及財務(wù)收支內(nèi)容，還包括管理者、領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)營指標(biāo)完成情況，時間跨度3～5年，需要審計人員掌握全面的資料。第三，銀行本身的特殊性，商行資本多數(shù)由國家直接投資，其市場份額、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營利潤在銀行行業(yè)占據(jù)重要地位，同時，也存在較高的經(jīng)營風(fēng)險[1]。

2商行經(jīng)責(zé)審計現(xiàn)存的問題

2.1人員經(jīng)濟責(zé)任界定

不同審計人員存在主觀意識方面的差異性，對于經(jīng)責(zé)審計工作認(rèn)識程度不同，因此，在財務(wù)收支、效益、合法性等方面的評價也各不相同，在審計責(zé)任的界定方面可能存在差異。在審計實踐過程中，容易出現(xiàn)責(zé)任界定不清現(xiàn)象，造成相關(guān)責(zé)任人員相互推諉責(zé)任，增加審計風(fēng)險。

2.2審計對象存在抵觸情緒

經(jīng)責(zé)審計過程中，部分被審人員對于此項工作的認(rèn)識不全面，錯誤地認(rèn)為此工作只是“挑毛病”，認(rèn)為審計過程就是組織懷疑自身存在作風(fēng)、財務(wù)等方面的問題，對工作產(chǎn)生抵觸情緒，難以積極配合。另外，審計對象存在較強的自我意識，面對審計過程態(tài)度消極。以上對待審計過程的錯誤認(rèn)識，對相關(guān)工作的開展造成阻礙。此外，電子銀行的發(fā)展對傳統(tǒng)商行的業(yè)務(wù)帶來沖擊，導(dǎo)致銀行經(jīng)濟效益下滑，部分銀行管理者為實現(xiàn)業(yè)務(wù)指標(biāo)，出現(xiàn)違反規(guī)定的行為，如利用銀行名義銷售不規(guī)范的理財產(chǎn)品，飛單以及違規(guī)放貸等。此時，審計對象為逃避責(zé)任，為審計人員提供非真實的資料，影響審計結(jié)果。

2.3審計資料的收集

審計過程中的資料收集對于定量、定性等考核十分關(guān)鍵。當(dāng)收集到虛假信息時，就會混淆審計人員視線。此時，若審計人員不能發(fā)現(xiàn)虛假信息，就無法對被審對象展開準(zhǔn)確評價，導(dǎo)致審計風(fēng)險。與此同時，當(dāng)審計人員過度依賴以往經(jīng)驗，單純抽取自身認(rèn)為較重要的材料進(jìn)行審核，片面審計行為難以對被審人員展開綜合判斷，造成結(jié)果偏差，說服力不足。2.4審計成果難以高效利用商行經(jīng)責(zé)審計成果利用問題主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一，審計立項之前，待審計人員去向已經(jīng)明確，去留定型之后展開審計，實際結(jié)果對被審核主體影響不大，常常只是走流程，難以影響領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔與任用結(jié)果。其二，審計結(jié)果使用過程存在矛盾。如針對同種審計問題，處罰方式出現(xiàn)不同，對審計人員的信譽造成影響，弱化審計監(jiān)督的效果。

3商行經(jīng)責(zé)審計問題的成因分析

3.1主觀層面

3.1.1審計主體當(dāng)前商行的審計隊伍中，存在部分業(yè)務(wù)能力不足的審計人員，其專業(yè)知識的結(jié)構(gòu)較為單一，在處理復(fù)雜的審計問題時，往往避重就輕，難以有效應(yīng)對復(fù)雜的問題，這一現(xiàn)象影響審計對象評價環(huán)節(jié)，導(dǎo)致評價不全面，對成果的利用效率不高。同時，部分審計人員在職業(yè)道德方面存在問題，審計過程中出現(xiàn)違紀(jì)現(xiàn)象。如針對部分“權(quán)力”較大的審計對象時，出現(xiàn)弄虛作假行為，這種現(xiàn)象影響審計資料信息的真實性，同時，影響具體工作順利進(jìn)行[2]。

3.1.2審計對象部分銀行領(lǐng)導(dǎo)者難以正確認(rèn)識經(jīng)責(zé)審計相關(guān)內(nèi)容，缺乏領(lǐng)導(dǎo)者對于審計內(nèi)容重視程度，對審計結(jié)果高效利用十分不利。

3.1.3審計方法經(jīng)責(zé)審計環(huán)節(jié)，對于審計風(fēng)險尚未建立風(fēng)險控制理念，使用事后審計方法，可能出現(xiàn)“先離后審”的問題，致使前后任期領(lǐng)導(dǎo)者面臨相關(guān)問題互相推諉責(zé)任，不但增加審計工作難度，而且威脅銀行經(jīng)濟效益。特別是對商行的高管人員展開經(jīng)責(zé)審計工作時，難以準(zhǔn)確界定其經(jīng)責(zé)。

3.2客觀層面

3.2.1制度關(guān)于經(jīng)責(zé)審計，我國相關(guān)法規(guī)和制度尚未健全，相關(guān)意見和辦法系統(tǒng)性有待提升。商行的經(jīng)責(zé)審計相關(guān)內(nèi)容雖然不斷修訂，原則性較強，但是審計操作相關(guān)規(guī)程和經(jīng)濟實際發(fā)展步調(diào)不一致，存在滯后性。如審計過程存在“先離后審”之弊端，不利于審計實踐工作的銜接，相關(guān)法規(guī)難以制約，易造成審計流于表面形式，或者前后領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任的混淆問題[3]。

3.2.2公眾期望國有商行經(jīng)責(zé)審計工作敏感度高，社會公眾期待銀行領(lǐng)導(dǎo)者科學(xué)決策，為社會創(chuàng)造效益。但是部分公眾也存在不合理期望，將經(jīng)責(zé)審計和紀(jì)檢部門置于同等地位。當(dāng)審計工作結(jié)束后，不存在實際問題或者對于重大問題表述不清時，就會導(dǎo)致審計結(jié)果和公眾期望差距較大。此種情況下，審計人員在公眾期待的高要求下，可能對審計重點把握不清。

4商行經(jīng)責(zé)審計風(fēng)險及管控措施的應(yīng)用

4.1識別審計風(fēng)險

4.1.1內(nèi)外環(huán)境國有商行的經(jīng)責(zé)審計需要分析被審銀行內(nèi)外環(huán)境。從金融走勢、監(jiān)督環(huán)境和制度約束等方面加以分析，掌握商行所處金融環(huán)境，審計人員可更好地認(rèn)定審計風(fēng)險。國有商行和社會經(jīng)濟、政治環(huán)境等聯(lián)系緊密，由于面臨環(huán)境復(fù)雜，導(dǎo)致風(fēng)險種類較多。商行在審計之前，審計人員需分析國際金融走勢，了解監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督要求、貨幣政策、財政政策等，明確政府部門對商行業(yè)務(wù)支持，掌握銀行資本管理與經(jīng)營機制[4]。在內(nèi)部環(huán)境方面，需要對被審人的決策行為、內(nèi)控策略的運用、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等展開評價，重點審核被審人員在職期間，是否為實現(xiàn)某項指標(biāo)產(chǎn)生了違規(guī)行為。同時，還需審核管理者的述職報告，任期內(nèi)下屬各個分支行經(jīng)營計劃、指標(biāo)完成等情況。此外，還需審核外審檢查報告與處理意見等。

4.1.2經(jīng)營風(fēng)險商行業(yè)務(wù)層面風(fēng)險直接影響經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，在審計過程中，需要對經(jīng)營風(fēng)險加以識別、劃分等級。從縱向維度分析，需要重視外部環(huán)境、內(nèi)部管理產(chǎn)生的風(fēng)險，將風(fēng)險審計融合在經(jīng)責(zé)審計過程中，可促使風(fēng)險評估過程針對性更強。從橫向維度分析，需精準(zhǔn)識別業(yè)務(wù)應(yīng)用過程中產(chǎn)生的錯報風(fēng)險，重點面向國有商行的財務(wù)管理、信貸、存款和中間業(yè)務(wù)等。信貸作為商行重要業(yè)務(wù)之一，利息為重點收入來源，其風(fēng)險主要包括借款人信用、利息回收、不良貸款監(jiān)管、貸款流動性等。存款業(yè)務(wù)屬于負(fù)債業(yè)務(wù)，也是展現(xiàn)競爭力的重要指標(biāo)。其中可能存在“高息吸存”和“非法拆借”等違規(guī)行為，導(dǎo)致存款的利用效率不高、穩(wěn)定性不足。財務(wù)管理貫穿整個經(jīng)營全程，在經(jīng)責(zé)審計環(huán)節(jié)，需重點核實被審人是否存在“修飾報表”“違規(guī)編制財務(wù)表”等行為，進(jìn)而確認(rèn)銀行資產(chǎn)、損益和負(fù)債的合法性[5]。

4.2評估審計風(fēng)險

商行決策通常是行長、高級管理層及治理層共同決定，決策環(huán)境存在經(jīng)營風(fēng)險。在經(jīng)責(zé)審計環(huán)節(jié)，可結(jié)合管理者戰(zhàn)略規(guī)劃和銀行內(nèi)外環(huán)境等分析銀行面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險，并將風(fēng)險影響程度加以排序。業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估利于審計人員正確分析銀行存在的經(jīng)營問題。以國有商行存款業(yè)務(wù)為例，此項業(yè)務(wù)主要基于公眾的信任度，吸納閑置資金，屬于商行立足之本，也是主要負(fù)債業(yè)務(wù)類型。當(dāng)銀行工作人員難以抵御金錢誘惑時，可能出現(xiàn)侵占公款的問題，借工作之便，展開賬外經(jīng)營，還可能參與“洗錢”等違法活動。以上行為均可導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生，直接影響銀行存款的利用效率、存款穩(wěn)定性等。在銀行存款業(yè)務(wù)的經(jīng)責(zé)審核過程中，應(yīng)關(guān)注管理者在任期間，是否存在違規(guī)調(diào)整業(yè)務(wù)數(shù)量的行為，應(yīng)付考核任務(wù)。如責(zé)任人對不需要貸款企業(yè)展開放貸，并存在以貸吸存行為，為避免企業(yè)支付較高的利息，在通過考核之后迅速回收貸款，同時還需重點關(guān)注責(zé)任人是否存在為客戶提供高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的利息行為，展開不當(dāng)競爭。此外，根據(jù)銀行存款業(yè)務(wù)量化指標(biāo)，可判斷銀行發(fā)展能力。從銀行發(fā)展以及同業(yè)銀行二者間比較展開評價，對比過往數(shù)據(jù)以及銀保監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，確保風(fēng)險評估效果。

4.3應(yīng)對審計風(fēng)險

審計人員需要分析被審行總體環(huán)境，精準(zhǔn)識別、評估存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險和全面風(fēng)險等，進(jìn)而確定剩余風(fēng)險。充分分析審計財務(wù)報表、被審人員行為、業(yè)務(wù)等層面的風(fēng)險，制定審計策略，最大化地降低風(fēng)險。審計過程中，若存在控制薄弱環(huán)節(jié)，就會導(dǎo)致中間業(yè)務(wù)和財務(wù)報表等存在錯報風(fēng)險，此時，需要合理修改擬定審計程序。審計人員需針對風(fēng)險制定出應(yīng)對措施，監(jiān)控審計流程，降低風(fēng)險影響力[6]。風(fēng)險管理制度的完善性，直接影響內(nèi)控效果。審計人員在經(jīng)責(zé)審計過程中，需要對待審銀行的內(nèi)控制度展開基礎(chǔ)評估測試。單純依賴審計人員手中的資源，難以對內(nèi)控制度展開全面測試，所以需要按照風(fēng)險評估結(jié)果，測試存在風(fēng)險較大的內(nèi)控環(huán)節(jié)。從某種程度上來講，無論內(nèi)控制度怎樣健全，審計人員在重點環(huán)節(jié)的審計都需要展開實質(zhì)性測試。發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在弊端時，需要及時采取有效方法，找出責(zé)任主體，進(jìn)行追責(zé)。

5完善商行經(jīng)責(zé)審計風(fēng)險管控的主要措施

5.1完善制度保障

經(jīng)責(zé)審計需要重視風(fēng)險管控，制定風(fēng)險預(yù)警機制，可從源頭上鞭策銀行管理者關(guān)注風(fēng)險，治理腐敗。具體制度的制定，需要審計人員、銀行領(lǐng)導(dǎo)等共同決策，對于相關(guān)信息開展檢測，自我排查，定期就腐敗控制問題展開討論，將容易產(chǎn)生腐敗的環(huán)節(jié)視為風(fēng)險預(yù)警重點內(nèi)容。在實際審計環(huán)節(jié)，加強對管理者廉政風(fēng)險、管理責(zé)任、追責(zé)制度的把關(guān)。全面落實風(fēng)險預(yù)警層面的考核，打造良好的風(fēng)險控制氛圍。自國有商行管理體制不斷變革后，內(nèi)審體系逐漸完善，商行內(nèi)審準(zhǔn)則、操作流程等逐漸規(guī)范。建立完善的質(zhì)控體系，保證審計質(zhì)量是當(dāng)前經(jīng)責(zé)審計工作面臨的重點問題。體系的建立可結(jié)合審計各項業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化實施?，F(xiàn)有的審計程序硬性要求明確，但執(zhí)行環(huán)節(jié)較為僵化，可能導(dǎo)致部分銀行管理層人員針對審計內(nèi)容“提前準(zhǔn)備”，導(dǎo)致審計效果弱化。對此，需要審計人員靈活運用審計制度，制定出優(yōu)化機制。建立審計工作質(zhì)控體系，實事求是開展審計工作，化解潛在的審計風(fēng)險，強化對風(fēng)險的控制與監(jiān)督，可為國有商行的經(jīng)責(zé)審計工作提供堅實保障[7]。

5.2建設(shè)審計隊伍

對于經(jīng)責(zé)審計來說，審計隊伍的專業(yè)能力和技術(shù)水平十分重要。在實踐過程中，單純地掌握分析、審核會計資料等技能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需進(jìn)一步強化對審計人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)工作，重點培訓(xùn)其技能、綜合知識等，使其能夠把握銀行所處的宏觀經(jīng)濟動態(tài)，熟知國家政策，提高風(fēng)險識別與評估能力。在經(jīng)責(zé)審計過程中，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍肆鞒?，審計人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，深入掌握國有商行管理者資料信息以及其管轄分行中業(yè)務(wù)種類和交易過程的注意事項。同時，還需培養(yǎng)審計人員專業(yè)理論，強化實踐指導(dǎo)，積累經(jīng)驗，運用專業(yè)的審計知識、財務(wù)理論和計算機技術(shù)等，高效完成工作，為經(jīng)責(zé)審計工作的開展奠定人才基礎(chǔ)。專業(yè)審計隊伍的打造需要“硬技能”和“軟實力”兩手抓。在技能方面，強化理論和實踐審計內(nèi)容培訓(xùn)，為審計人員運用新型審計方法、技術(shù)等提供機會。與此同時，要求審計人員參與到國有商行風(fēng)險防范系統(tǒng)建設(shè)以及發(fā)展戰(zhàn)略的制定中，拓寬其視野，更好地運用審計技術(shù)。在實力方面，需不斷提升審計人員對風(fēng)險審計相關(guān)理念的認(rèn)識，著重培養(yǎng)其創(chuàng)新能力，更好地適應(yīng)轉(zhuǎn)型時期銀行經(jīng)責(zé)風(fēng)險審計工作的變化。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是其參與審計活動的基本要求，同時也是影響審計工作質(zhì)量的重要因素。相對于普通的財務(wù)審計工作，國有商行的經(jīng)責(zé)審計存在的風(fēng)險較高，需要人員能夠獨立進(jìn)行審計，規(guī)避風(fēng)險。因此，審計人員需具備扎實的知識基礎(chǔ)，掌握心理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法律知識和計算機技能等，才能更好地適應(yīng)工作要求[8]。

5.3保證技術(shù)支持

部分國有商行使用現(xiàn)場審計形式展開經(jīng)責(zé)審計工作，因此，可能受到審計時間、方式、范圍和內(nèi)容等方面的制約，難以在特定的時間以及固有的資料中對待審銀行存在的風(fēng)險準(zhǔn)確評估。對此，非現(xiàn)場審計的引入十分必要。當(dāng)前，部分國有銀行逐漸在審計過程中使用此項技術(shù)，建立審計數(shù)據(jù)庫，針對國有商行的管理者建立數(shù)據(jù)庫，將待審對象基本信息、過往審計問題、線索移交、案件處理等各類信息資料收錄其中，展開信息的動態(tài)化管理，實現(xiàn)資源共享并及時更新數(shù)據(jù)。非現(xiàn)場審計不但能夠提高審計信息的管理水平，還能強化對銀行領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督，逐漸形成長效的管理機制。因經(jīng)責(zé)審計相關(guān)內(nèi)容資料多、范圍廣，建立審計數(shù)據(jù)庫，落實對各項信息的管理，可縮短審計人員收集和整理資料的時間，高效分析電子數(shù)據(jù)，節(jié)約成本的同時，信息的真實性會更高。在國有商行的風(fēng)險評估過程中，建立非現(xiàn)場風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫，可對風(fēng)險數(shù)據(jù)資料等展開規(guī)范化管理，量化評估結(jié)果，合理制定審計工作計劃。在建立風(fēng)險評估系統(tǒng)時，需要全面收集資料，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的精確性與時效性，確定風(fēng)險因素指標(biāo)，先由分支機構(gòu)評估風(fēng)險，之后量化評估結(jié)果，持續(xù)展開審計工作。商行責(zé)任人員職位的不同，在職期間面臨的風(fēng)險也各不相同，風(fēng)險衡量方法也有所差異，對此審計人員可使用定性、定量等方式。將多元化評估方法加以整合，結(jié)合銀行環(huán)境，選擇適合的方法評估風(fēng)險[9]。

6結(jié)語

總之，商行的經(jīng)責(zé)審計工作，融入風(fēng)險導(dǎo)向原則，基于審計工作重點展開分析，可彌補傳統(tǒng)審計工作存在的缺陷。面臨審計實務(wù)中的重點問題，找出成因，確認(rèn)審計風(fēng)險類型，并制定出風(fēng)險的防控措施，對商行的經(jīng)責(zé)審計工作發(fā)展十分重要。此外，針對審計風(fēng)險，制定出有效的保障措施，確保審計過程中的人才質(zhì)量、技術(shù)應(yīng)用、制度完善，有效監(jiān)督銀行管理者的經(jīng)營行為，制定出完善的內(nèi)控制度，督促被審主體嚴(yán)格履行自身職責(zé)，規(guī)范經(jīng)營，控制金融風(fēng)險的發(fā)生，保證銀行行業(yè)的良性發(fā)展。

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作者：陸慰 單位：中國郵政儲蓄銀行審計局上海分局