內(nèi)部審計(jì)在央行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

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一、我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

我國(guó)中央銀行內(nèi)審部門自1998年成立以來，緊跟內(nèi)審行業(yè)發(fā)展步伐，積極學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)審工作得到了長(zhǎng)足發(fā)展。內(nèi)審工作從成立之初至今，經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，逐步進(jìn)入到業(yè)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等審計(jì)模式不斷融合發(fā)展的階段，審計(jì)覆蓋面不斷拓寬，涵蓋中央銀行業(yè)務(wù)的方方面面。特別是自中央銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型提出以來，2011年起內(nèi)審工作確立了“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”理念，進(jìn)一步推進(jìn)了內(nèi)審發(fā)展步伐。其中：在審計(jì)內(nèi)容上，由單純關(guān)注制度執(zhí)行的合規(guī)性審計(jì)，逐步向關(guān)注流程運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)評(píng)價(jià)上，由簡(jiǎn)單的“對(duì)與錯(cuò)”評(píng)價(jià)，逐步向更多地關(guān)注控制強(qiáng)弱、風(fēng)險(xiǎn)高低、危害大小以及效率、效果情況的評(píng)價(jià)上轉(zhuǎn)變。經(jīng)過二十年的發(fā)展，我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理中的作用日益突顯。目前，我國(guó)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理尚未形成完善的工作機(jī)制，主要依靠各職能部門通過完善制度、崗位復(fù)核、內(nèi)部監(jiān)督等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)。內(nèi)審部門主要通過開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作來推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。2013年8月，中國(guó)人民銀行內(nèi)審司正式出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》，其中規(guī)定由內(nèi)審部門對(duì)中央銀行各項(xiàng)職能和業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制有效性評(píng)估、剩余風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算，確定評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別；還制定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象基本清單、中央銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)事件等。2016年10月，我國(guó)中央銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)正式上線。內(nèi)審部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作需各業(yè)務(wù)部門配合開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)工作，但其初衷是為實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”，即內(nèi)審部門可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃，配置審計(jì)資源，是為實(shí)施審計(jì)服務(wù)的。雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作具有風(fēng)險(xiǎn)管理的雛形，但并非真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。據(jù)此，本文認(rèn)為我國(guó)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理尚處在不成熟發(fā)展階段，內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用尚待進(jìn)一步挖掘。

（二）我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用中存在的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。風(fēng)險(xiǎn)管理工作能否取得成效，觀念轉(zhuǎn)變與否是關(guān)鍵。而目前我國(guó)中央銀行各級(jí)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在不同程度的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，尚未意識(shí)到其對(duì)單位生存和發(fā)展的重要性，這些造成了各部門風(fēng)險(xiǎn)概念缺失、風(fēng)險(xiǎn)管理不到位。另外，很多單位沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作能夠有效推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展的作用，認(rèn)為大多數(shù)內(nèi)審工作僅僅是起到監(jiān)督的作用，對(duì)內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念并不認(rèn)同，內(nèi)審工作推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)并不順暢。如在審計(jì)過程中，內(nèi)審人員在提示無制度規(guī)定的潛在風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，常常不為審計(jì)對(duì)象所理解。目前內(nèi)審工作的重點(diǎn)仍然是傳統(tǒng)的內(nèi)審基礎(chǔ)工作，主要職能范圍是審核財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作是否合規(guī)、真實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相關(guān)概念難以在實(shí)際工作中推進(jìn)。2.內(nèi)審獨(dú)立性不足。我國(guó)中央銀行內(nèi)審部門既接受本行行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，又接受上級(jí)內(nèi)審部門的管理，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制制約了內(nèi)審職能和獨(dú)立性的發(fā)揮。在沒有權(quán)利保障的情況下，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作難以有效開展，主要表現(xiàn)在：一是由于內(nèi)審部門和被審計(jì)部門處于同一級(jí)，內(nèi)審工作很難站在高層的位置上開展，審計(jì)計(jì)劃和開展審計(jì)工作時(shí)也缺乏全局性；二是在內(nèi)部工作的開展過程中，經(jīng)常會(huì)受到各式各樣的干擾和不配合，內(nèi)審工作不能有效開展和進(jìn)行計(jì)劃實(shí)施，也影響內(nèi)審人員的積極性，故而很難客觀地對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題提出預(yù)測(cè)和建議；三是審計(jì)建議的執(zhí)行缺乏有力保障，執(zhí)行速度緩慢如內(nèi)審查處問題的整改制度尚不完備，對(duì)整改不力的缺乏具有約束力的處理，不利于審計(jì)建議的落實(shí)。綜上所述，內(nèi)審工作沒有權(quán)威性和獨(dú)立性，只能進(jìn)行基礎(chǔ)性的監(jiān)督、審查工作，更談不上整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的組織管理模式不完善。目前我國(guó)中央銀行內(nèi)審部門主要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用，若風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作能進(jìn)一步發(fā)展完善，則更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用。但目前在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作實(shí)踐中，評(píng)估組織方式并不完善，影響工作成效。中國(guó)人民銀行內(nèi)審司在《中國(guó)人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》中要求，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織方式要采用專家法，通過成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組或召開風(fēng)險(xiǎn)研討會(huì)等方式，綜合考慮各成員意見，確定評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，保證評(píng)估效果。但在實(shí)際評(píng)估組織中，存在將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作交由個(gè)別人去做、內(nèi)審部門關(guān)門搞評(píng)估等問題，由于評(píng)估領(lǐng)域較多，個(gè)人專業(yè)能力有限，難以獲得有效的評(píng)估結(jié)果。還存在不加分析直接將業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估結(jié)果作為內(nèi)審部門的評(píng)估結(jié)果使用，影響評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，盡管有的單位非常重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并在全行范圍內(nèi)開展了業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估，但由于業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)掌握的差異，導(dǎo)致自評(píng)估結(jié)果難以滿足內(nèi)審部門的需要。4.內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊。隨著我國(guó)中央銀行業(yè)務(wù)發(fā)展以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估需求的提高，對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)提出了更高要求。內(nèi)審人員必須熟悉中央銀行業(yè)務(wù)工作，具備良好的風(fēng)險(xiǎn)分析、信息處理技能，掌握財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)等相關(guān)知識(shí)，才能勝任風(fēng)險(xiǎn)管理工作。目前，總體來看，從事內(nèi)審工作的大多為財(cái)務(wù)人員，缺乏有其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域工作背景的專業(yè)人才以及熟悉多項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。在內(nèi)審人員的培訓(xùn)中也存在諸多問題，培訓(xùn)深度低，針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏整體的職業(yè)規(guī)劃和職業(yè)指導(dǎo)。審計(jì)人員自身也缺乏良好的批判性思維和信息綜合分析能力。此外，內(nèi)審人員大多出于慣性思維把自己定位為監(jiān)督人員而非創(chuàng)造價(jià)值的人員，難以有效地發(fā)揮服務(wù)管理的作用。5.對(duì)內(nèi)審工作成果重視不足。在我國(guó)，內(nèi)審工作是在經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入過程中行政命令的產(chǎn)物，目的在于建立監(jiān)督體系和約束企業(yè)行為，而不像西方國(guó)家是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展企業(yè)須加強(qiáng)管理的需要產(chǎn)生的。中央銀行內(nèi)審部門的產(chǎn)生背景也大致如此，這種背景下難免會(huì)產(chǎn)生內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)展內(nèi)部動(dòng)力不足、各層級(jí)忽視內(nèi)審工作結(jié)果的重要性等問題。內(nèi)審工作不受管理層的重視、得不到業(yè)務(wù)部門的認(rèn)可，會(huì)嚴(yán)重挫傷內(nèi)審人員的工作積極性，同時(shí)也會(huì)嚴(yán)重阻礙內(nèi)審工作的開展。一方面，鑒于管理層不重視內(nèi)審工作，工作支持力度不大，一定程度上影響高質(zhì)量、有建設(shè)性結(jié)果的審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生；另一方面，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告一般都會(huì)對(duì)長(zhǎng)期存在的各種問題提出整改意見，假如這些意見不被重視，那么長(zhǎng)期存在的弊病就難以徹底消除。

二、國(guó)外內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

（一）IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的意見

1.堅(jiān)持檢查與評(píng)價(jià)的核心作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中內(nèi)部審計(jì)的核心作用主要包括以下幾點(diǎn)：監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效實(shí)施；分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的記錄；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性；保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到正確的評(píng)價(jià)；檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。其中的核心便是檢查與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理提供咨詢服務(wù)的實(shí)現(xiàn)程度，與內(nèi)、外部環(huán)境和資源密切相關(guān)，如內(nèi)審人員的技術(shù)水平、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性等。如果條件不完備，全面開展咨詢服務(wù)很難實(shí)現(xiàn)（韓加平，2009）。故而，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，應(yīng)該堅(jiān)持發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)中檢查與評(píng)價(jià)的核心作用。2.加強(qiáng)指導(dǎo)和建議的保障作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供的保障作用主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：倡導(dǎo)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的開展；指導(dǎo)管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)；協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)；統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。其為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行而提供了，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施有所保障，應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和建議作用。3.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中不應(yīng)當(dāng)從事的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中不應(yīng)當(dāng)從事的活動(dòng)主要有以下幾點(diǎn)：管理風(fēng)險(xiǎn)保障措施，制定風(fēng)險(xiǎn)管理程序，代表企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好，決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)責(zé)任。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)不能直接從事以上活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)不能在負(fù)責(zé)制度制定的同時(shí)，對(duì)制度進(jìn)行檢查。

（二）國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的啟示

1.內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理作用。根據(jù)IIA的意見，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色分配，應(yīng)充分考慮到，內(nèi)部審計(jì)是否能夠完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，其所從事的活動(dòng)是否會(huì)威脅到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。我國(guó)中央銀行內(nèi)審部門要堅(jiān)持以檢查和評(píng)價(jià)為核心作用，積極發(fā)揮在風(fēng)險(xiǎn)管理中的推動(dòng)和保障作用，并要注意不從事可能影響?yīng)毩⑿缘幕顒?dòng)。2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最直接目標(biāo)，故而在內(nèi)部審計(jì)工作中要強(qiáng)化其服務(wù)職能。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)一般都和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，不僅對(duì)合法性與經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行關(guān)注，還對(duì)可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析和研究（李蕊，2013）。我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)要更加突出增值服務(wù)功能，從風(fēng)險(xiǎn)防控、績(jī)效提升、改進(jìn)管理等角度為決策層提供更多有價(jià)值的意見和建議。3.改進(jìn)內(nèi)審工作模式。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并應(yīng)用更加科學(xué)和系統(tǒng)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制以及治理過程進(jìn)行分析和監(jiān)督，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。我國(guó)中央銀行與企業(yè)有所不同，并非以經(jīng)營(yíng)為目標(biāo)的，但也需借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)相關(guān)做法，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)開展有效控制。因此，為發(fā)揮好風(fēng)險(xiǎn)管理作用，有必要對(duì)審計(jì)的工作流程、方式方法、工作模式等進(jìn)行改進(jìn)。4.保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位。國(guó)外企業(yè)董事會(huì)賦予審計(jì)委員會(huì)相對(duì)較大的權(quán)限，這樣才能不受干擾地對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督。在獨(dú)立和權(quán)威并存的條件下，內(nèi)審部門才能更好地發(fā)揮作用。內(nèi)審履職效果如何，與其在組織中所處的地位是直接關(guān)聯(lián)的。我國(guó)中央銀行內(nèi)審部門獨(dú)立性不足的狀況一時(shí)難以改變，應(yīng)重視運(yùn)用其他措施來保障其地位，如領(lǐng)導(dǎo)支持、制度約束等，以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。待時(shí)機(jī)成熟，可實(shí)行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人或工作人員派駐制，來確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。5.注重培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才。國(guó)外各國(guó)在發(fā)展內(nèi)部審計(jì)人才上投入較大，從而使得復(fù)合型內(nèi)審人才占比較高，這樣的內(nèi)審人才儲(chǔ)備能夠更好地適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要。為更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用，我國(guó)中央銀行內(nèi)審部門要重視內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)、整體隊(duì)伍素質(zhì)，采取各種鼓勵(lì)措施以推動(dòng)人才培養(yǎng)，提供各種培訓(xùn)條件以提高專業(yè)素養(yǎng)，為內(nèi)審發(fā)展提供人才支持。

三、我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的機(jī)制構(gòu)建

（一）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的原則

一是獨(dú)立性原則。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)的立身之本。內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的過程中，仍然要保持獨(dú)立性，不要從事任何有可能損害獨(dú)立性的工作事項(xiàng)，要注意識(shí)別和減輕對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。二是前瞻性原則。風(fēng)險(xiǎn)管理重在“防”字。內(nèi)審部門要增強(qiáng)洞見和感知風(fēng)險(xiǎn)的能力，提前警示潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防性作用。要分析內(nèi)外部監(jiān)督關(guān)注點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化，對(duì)苗頭性問題及時(shí)預(yù)警，為消除隱患、堵塞漏洞、優(yōu)化管理服務(wù)。三是服務(wù)性原則。內(nèi)審部門在發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用過程中，要把工作的著力點(diǎn)放到為中央銀行有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)上來，要當(dāng)好中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的“推動(dòng)者”角色。內(nèi)部審計(jì)人員要通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理程序的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議以協(xié)助管理層的工作。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作流程

開展審計(jì)項(xiàng)目是中央銀行內(nèi)審工作的主戰(zhàn)場(chǎng)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用也需緊緊圍繞審計(jì)項(xiàng)目來展開和拓展。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)基本的工作流程主要包括：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)。為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，首先要對(duì)傳統(tǒng)的“檢查-報(bào)告-歸檔”的審計(jì)流程進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理，使其更貼合服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。筆者建議在“審計(jì)報(bào)告”之后增加“成果轉(zhuǎn)化”環(huán)節(jié)，即形成“審計(jì)準(zhǔn)備→審計(jì)實(shí)施→審計(jì)報(bào)告→成果轉(zhuǎn)化→后續(xù)審計(jì)”的審計(jì)流程。新增“成果轉(zhuǎn)化”這一階段主要是為了更好地服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮好風(fēng)險(xiǎn)提示的作用。在“成果轉(zhuǎn)化”環(huán)節(jié)中，首先要梳理審計(jì)情況，匯總整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行整合歸納，“加工”形成具有風(fēng)險(xiǎn)提示作用的審計(jì)成果，如風(fēng)險(xiǎn)提示書、問題反饋書、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警函等；最后，將審計(jì)成果發(fā)送給相關(guān)人員，為其加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控提供參考。

（三）完善內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程

目前，內(nèi)審部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作最為貼近。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中存在的問題，筆者建議對(duì)其流程進(jìn)行改進(jìn)和完善，使業(yè)務(wù)職能部門真正地參與到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中。當(dāng)前人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的主要流程為：1.確定評(píng)估對(duì)象→2.收集評(píng)估信息→3.識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)→4.評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)→5.評(píng)估控制有效性→6.計(jì)算剩余風(fēng)險(xiǎn)→7.形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，且1~7階段均由內(nèi)審部門主導(dǎo)開展。改進(jìn)后的流程建議1、2環(huán)節(jié)由內(nèi)審部門組織進(jìn)行，3~6階段由相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門主導(dǎo)開展，即：由各業(yè)務(wù)職能部門對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并計(jì)算剩余風(fēng)險(xiǎn)，避免由內(nèi)審部門一家主導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；在業(yè)務(wù)部門計(jì)算出剩余風(fēng)險(xiǎn)后，建議再由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組對(duì)各業(yè)務(wù)部門的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行審議和修正，最后再交由內(nèi)審部門形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，有利于整合發(fā)揮各方力量，更加準(zhǔn)確地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更好地促進(jìn)我國(guó)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善。

（四）內(nèi)審成果服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制構(gòu)建

內(nèi)審成果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)工作非常重要的一環(huán)。在發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用過程中，要將內(nèi)審信息轉(zhuǎn)化成不同的審計(jì)成果，通過與領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)部門、轄內(nèi)分支行、全行員工等不同層面進(jìn)行審計(jì)信息共享，發(fā)揮好風(fēng)險(xiǎn)提示、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。筆者建議結(jié)合我國(guó)中央銀行內(nèi)審工作實(shí)際，構(gòu)建一套內(nèi)審成果服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制。一是將審計(jì)情況匯總報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告等內(nèi)審成果發(fā)送行領(lǐng)導(dǎo)，使其全面、準(zhǔn)確地了解和掌握轄內(nèi)業(yè)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況。二是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題反饋書、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警函等內(nèi)審成果發(fā)送業(yè)務(wù)部門和審計(jì)對(duì)象，使其掌握業(yè)務(wù)管理中存在的突出、普遍性或重大風(fēng)險(xiǎn)問題，加強(qiáng)針對(duì)性管理。三是將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示書等內(nèi)審成果反饋轄內(nèi)分支行，使其針對(duì)預(yù)警的問題對(duì)照自查，加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。四是將審計(jì)結(jié)果公告/通報(bào)等內(nèi)審成果發(fā)送全行范圍，便于全體人員掌握風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在內(nèi)審成果服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，還要注重與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門、審計(jì)對(duì)象的互動(dòng)，推動(dòng)內(nèi)審成果運(yùn)用取得實(shí)效。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題反饋書發(fā)送給業(yè)務(wù)主管部門后，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)對(duì)其作出反饋，特別是對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)作出回應(yīng)，是否已采取相關(guān)措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，是否在業(yè)務(wù)條線作出提示。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警函發(fā)送審計(jì)對(duì)象后，審計(jì)對(duì)象應(yīng)落實(shí)措施、切實(shí)整改，杜絕報(bào)告整改、實(shí)際未整改的情況的發(fā)生。

（五）保障內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的措施

一是完善相關(guān)制度體系。為適應(yīng)工作要求，使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用，要修訂完善《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》和《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作操作規(guī)程》等制度，在工作程序中突出風(fēng)險(xiǎn)管理職能。在有關(guān)制度中應(yīng)進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的職能權(quán)限，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員得到應(yīng)有的重視。此外，為保障內(nèi)審工作的客觀公正性，在我國(guó)中央銀行現(xiàn)行管理體制下，可從改進(jìn)內(nèi)審工作考核方式、保障經(jīng)費(fèi)來源等方面著手，最大程度地減少與審計(jì)對(duì)象的關(guān)聯(lián)度。二是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。對(duì)內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)管理理念的培養(yǎng)有助于其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要作用。審計(jì)人員應(yīng)始終保持高度的危機(jī)感，了解業(yè)務(wù)工作環(huán)境，掌握可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的流程和環(huán)節(jié)，并注意加強(qiáng)與各部門的溝通協(xié)調(diào)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理要求“人人參與”，即各部門所有員工都要參與。內(nèi)審人員除了自身要熟悉單位可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，還需要通過風(fēng)險(xiǎn)管理全過程的保證和咨詢服務(wù)，協(xié)助單位其他成員建立風(fēng)險(xiǎn)理念，自覺承擔(dān)起分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。只有全員參與，風(fēng)險(xiǎn)管理理念才能扎根。三是提高內(nèi)審人員職業(yè)能力。在ERM背景下，內(nèi)審人員應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家。我國(guó)中央銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域眾多，而內(nèi)審部門的人員有限，大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)崗位，業(yè)務(wù)背景較為單一，在很多其他業(yè)務(wù)方面的能力有所欠缺，應(yīng)逐步在內(nèi)審部門中增加不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的人員，以提高綜合能力適應(yīng)不同審計(jì)類型。同時(shí)，要注重內(nèi)審人員的培訓(xùn)，建立輪崗學(xué)習(xí)機(jī)制，讓新進(jìn)的內(nèi)審人員在相關(guān)職能部門輪崗實(shí)習(xí)，熟悉具體業(yè)務(wù)流程。領(lǐng)導(dǎo)層要協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門，使其從全局高度理解并重視內(nèi)審人員的輪崗學(xué)習(xí)，在思想和行動(dòng)上與內(nèi)審部門達(dá)成共識(shí)、形成合力，確保輪崗學(xué)習(xí)效果。四是推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審機(jī)制。其一，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要從整體全局出發(fā)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，依據(jù)重要程度進(jìn)行擇優(yōu)排序。其二，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不單單是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，更是一種先進(jìn)的綜合性審計(jì)理念。要將風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿于內(nèi)審工作的方方面面，如審計(jì)實(shí)施、審計(jì)分析、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)。其三，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)報(bào)告體系。審計(jì)報(bào)告要重點(diǎn)反映審計(jì)對(duì)象在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制中存在的問題以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，包括風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、本質(zhì)、涉及的金額和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。同時(shí)，報(bào)告還要反映風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行情況的結(jié)論和改善風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的后果以及對(duì)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的重要性。五是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息集成。我國(guó)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作尚處在不成熟的發(fā)展階段，內(nèi)審部門應(yīng)更多地發(fā)揮推動(dòng)、協(xié)調(diào)作用。風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及全行各業(yè)務(wù)部門，在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)上的信息是孤立的。當(dāng)前，內(nèi)審部門可利用開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作之機(jī)，集成風(fēng)險(xiǎn)管理信息，協(xié)助單位形成一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作。即內(nèi)部審計(jì)作為聯(lián)通單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)割裂的信息集合的中間件，各個(gè)割裂的風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過向內(nèi)部審計(jì)模塊輸送信息，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)所得到的信息集，從而形成一個(gè)集中化、有組織、真實(shí)性較高的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫。

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作者： 楊淑慧 徐芬 單位：中國(guó)人民銀行南昌中心支行