會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅影響

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摘要：隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，必然會(huì)對(duì)公司會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和納稅帶來較大影響。具體而言，對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的影響包括：對(duì)公司賬面收入顯示的影響、對(duì)公司盈利能力考核的影響。對(duì)公司納稅的影響包括：增大公司納稅額度、制約公司稅收籌劃。在此基礎(chǔ)上的路徑思考為：增強(qiáng)公司資金回籠效率、強(qiáng)化與客戶的合約管理、優(yōu)化配置供貨節(jié)奏頻率、探索新的稅收籌劃方式。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)收入；納稅；影響

筆者所在公司正處于上市審計(jì)階段，正處在公司新收入準(zhǔn)則的實(shí)施階段。即由原來的“收付實(shí)現(xiàn)制”調(diào)整為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，必然會(huì)對(duì)公司會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和納稅帶來較大影響。由于高科技公司屬于資本密集型和知識(shí)密集型企業(yè)，所以上述影響也必然會(huì)對(duì)公司盈利能力分析和利潤留存能力產(chǎn)生制度效應(yīng)。公司所呈現(xiàn)出的資本密集型特征意味著，固定資產(chǎn)投資所需資金的比重較大；公司所呈現(xiàn)出的知識(shí)密集型特征則意味著，員工培訓(xùn)支出和工資性支出所需資金的比重也較大。因此，分析新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的影響，將能夠幫助公司在制度轉(zhuǎn)換模式下來重新審視自身的經(jīng)濟(jì)效益問題。高科技公司仍然存在著稅收籌劃的需要，所以隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，其必然也對(duì)公司開展稅收籌劃提出了新的要求?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開討論。

一、背景資料介紹

筆者所在公司于2017年7月完成股份制改造，進(jìn)一步規(guī)范了公司的內(nèi)部控制流程。目前正在上市審計(jì)中，在審計(jì)中主要調(diào)整了公司的收入確認(rèn)原則，由收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于銷售產(chǎn)品收入，公司按銷售合同發(fā)貨，貨物送到購貨方指定地點(diǎn)，購貨方驗(yàn)收合格出具確認(rèn)單、驗(yàn)收單等資料后確認(rèn)收入。對(duì)于提供勞務(wù)收入（技術(shù)服務(wù)收入），客戶驗(yàn)收出具驗(yàn)收單，公司依據(jù)驗(yàn)收單確認(rèn)收入。公司按照收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整收入同時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及其納稅的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的影響

1.對(duì)公司賬面收入顯示的影響。在傳統(tǒng)“收付實(shí)現(xiàn)制”下，筆者所在公司根據(jù)收入回籠的實(shí)際金額進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬，而在實(shí)施“權(quán)責(zé)發(fā)生制”時(shí)，由于將公司“應(yīng)收賬款”也納入到會(huì)計(jì)收入中來，所以公司賬面收入所顯示的金額顯著放大。這就意味著，公司在會(huì)計(jì)賬面所存留的部分收入屬于“空掛”，進(jìn)而可能對(duì)公司的資金配置帶來一定的影響。2.對(duì)公司盈利能力考核的影響。筆者所在的高科技公司正處于上市審計(jì)階段，而公司盈利能力則成為了申請(qǐng)上市的核心指標(biāo)之一。公司盈利能力主要從利潤率角度來考核，即：M/C+V。由于代表利潤的M含有應(yīng)收賬款，所以其賬面數(shù)值顯著放大，代表資產(chǎn)投入的C和代表人工費(fèi)用的V則是資金實(shí)際發(fā)生額，所以以該比例關(guān)系所代表的盈利能力也將顯著放大。不難知曉，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來展開的公司盈利能力考核事項(xiàng)，并不能真實(shí)反映公司的實(shí)際盈利能力。另外，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

（二）對(duì)公司納稅的影響

在營改增背景下，公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來實(shí)施納稅活動(dòng)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)公司納稅的影響主要表現(xiàn)在：1.增大公司納稅額度。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營收入的增值部分進(jìn)行納稅。由于筆者所在公司業(yè)務(wù)類型較為廣泛，且以高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)為主線，所以經(jīng)營收入中的增值部分相對(duì)高于其它類型公司。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下來開展納稅，必然會(huì)單次增大公司的納稅額度。正因如此，其對(duì)公司的盈利能力和資金配置也將產(chǎn)生影響。2.制約公司稅收籌劃。稅收籌劃作為一種合規(guī)的避稅模式，屬于高科技公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要工作內(nèi)容。稅收籌劃的重要方式便是將利潤作為按時(shí)間單位進(jìn)行分割，來降低單次納稅的額度。但在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形下，隨著應(yīng)收賬款納入到公司總收入中來計(jì)算，便限制了對(duì)增值部分的分割，進(jìn)而就制約了公司的稅收籌劃活動(dòng)的開展。

三、適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的路徑思考

根據(jù)以上所述，筆者從以下四個(gè)方面來對(duì)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的路徑展開思考：

（一）增強(qiáng)公司資金回籠效率

增強(qiáng)公司資金回籠效率，進(jìn)而縮短應(yīng)收轉(zhuǎn)款的變現(xiàn)時(shí)間，將有助于提升公司的資金使用績效。但在目前的商業(yè)環(huán)境下，增強(qiáng)公司資金回籠效率面臨著諸多挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)可以將客戶進(jìn)行分層管理，即具體分為優(yōu)質(zhì)客戶、普通客戶。對(duì)于優(yōu)質(zhì)客戶的授信時(shí)間可以適度延長，而需要加強(qiáng)對(duì)普通客戶的資金回籠監(jiān)管工作。

（二）強(qiáng)化與客戶的合約管理

無論是對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶還是普通客戶，都需要加強(qiáng)合約管理。對(duì)于優(yōu)勢(shì)客戶的合約管理主要在于明確授信期限，并規(guī)定雙方的權(quán)益與職責(zé)。對(duì)于普通客戶而言，則需要強(qiáng)化對(duì)合約中支付貨款的相關(guān)事項(xiàng)的管理。優(yōu)質(zhì)客戶的識(shí)別原則為：與公司具有長期合作關(guān)系、客戶社會(huì)聲譽(yù)度良好、客戶對(duì)公司產(chǎn)品和服務(wù)的需求量相對(duì)較大。

（三）優(yōu)化配置供貨節(jié)奏頻率

這里就與公司納稅相關(guān)聯(lián)了，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下公司對(duì)于銷售產(chǎn)品收入，按銷售合同發(fā)貨，貨物送到購貨方指定地點(diǎn)，購貨方驗(yàn)收合格出具確認(rèn)單、驗(yàn)收單等資料后確認(rèn)收入。對(duì)于提供勞務(wù)收入（技術(shù)服務(wù)收入），客戶驗(yàn)收出具驗(yàn)收單，公司依據(jù)驗(yàn)收單確認(rèn)收入。因此，為了降低單次增值稅繳納額度，這里需要優(yōu)化配置供貨的節(jié)奏和頻率。筆者建議，可以引入企業(yè)ERP系統(tǒng)。

（四）探索新的稅收籌劃方式

隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，高科技公司在財(cái)務(wù)內(nèi)控中需要探索出新的稅收籌劃方式。在本文第三部分，筆者實(shí)則已經(jīng)該問題進(jìn)行闡述。在探索的過程中，需要結(jié)合高科技企業(yè)產(chǎn)品增值空間大的特點(diǎn)來展開，同時(shí)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的差異點(diǎn)，來尋找到創(chuàng)新的切入點(diǎn)。同時(shí)，高科技企業(yè)需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，以財(cái)務(wù)內(nèi)控來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。最后指出，“營改增”稅制改革所帶來的紅利對(duì)任何高科技企業(yè)都是共同的，這就需要跟蹤同業(yè)企業(yè)在相應(yīng)市場(chǎng)上的行為傾向。所謂“相應(yīng)市場(chǎng)”可以理解為，提供同類別高科技服務(wù)的市場(chǎng)。這樣一來，將有助于增強(qiáng)特定高科技企業(yè)在差異化策略構(gòu)建上的理性程度，進(jìn)而提升利潤回報(bào)率。綜上所述，以上便是筆者對(duì)文章主題的討論。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，分析新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的影響，將能夠幫助公司在制度轉(zhuǎn)換模式下來重新審視自身的經(jīng)濟(jì)效益問題。高科技公司仍然存在著稅收籌劃的需要，所以隨著新新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，其必然也對(duì)公司開展稅收籌劃提出了新的要求。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下公司對(duì)于銷售產(chǎn)品收入，按銷售合同發(fā)貨，貨物送到購貨方指定地點(diǎn)，購貨方驗(yàn)收合格出具確認(rèn)單、驗(yàn)收單等資料后確認(rèn)收入。對(duì)于提供勞務(wù)收入（技術(shù)服務(wù)收入），客戶驗(yàn)收出具驗(yàn)收單，公司依據(jù)驗(yàn)收單確認(rèn)收入。因此，對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的影響包括：對(duì)公司賬面收入顯示的影響、對(duì)公司盈利能力考核的影響。對(duì)公司納稅的影響包括：增大公司納稅額度、制約公司稅收籌劃。

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作者：石運(yùn)青 單位：天津恒達(dá)文博科技股份有限公司