會計制度下單位所得稅納稅籌劃淺析
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摘要：政府會計制度為事業(yè)單位所得稅納稅籌劃工作提供了全新的發(fā)展機會。文章首先具體闡述了納稅籌劃的含義，然后深入探究了事業(yè)單位所得稅納稅籌劃的意義，主要是能有效增強納稅人的自覺意識、有利于納稅人實現(xiàn)利益最大化、能提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。最后提出了政府會計制度下事業(yè)單位所得稅納稅籌劃需注意的問題，包括科學(xué)籌劃納稅所得額，合理區(qū)分財政性資金與自有資金，科學(xué)調(diào)整折舊、攤銷計提的納稅，充分利用事業(yè)單位所得稅的新政策，注重對所得稅納稅籌劃人才的培養(yǎng)，結(jié)合自身特點做好納稅管理籌劃工作，以及分析研發(fā)支出和無形資產(chǎn)的涉稅風(fēng)險。旨在促進事業(yè)單位所得稅納稅籌劃工作的順利開展，助力事業(yè)單位的長遠發(fā)展。
關(guān)鍵詞：政府會計制度；事業(yè)單位所得稅；所得稅納稅籌劃
稅收和國家財政收入有直接關(guān)系，稅收政策的執(zhí)行具有強制性。國家通過稅收獲取資金，并將其應(yīng)用到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及日常事務(wù)管理等方面，以實現(xiàn)服務(wù)于民的管理目標(biāo)。在市場經(jīng)濟下，事業(yè)單位的發(fā)展離不開納稅籌劃工作。在實際經(jīng)營和管理過程中，納稅籌劃工作涉及很多步驟和環(huán)節(jié)，諸多經(jīng)濟活動需要強大的資金作為支撐，納稅籌劃可以使貨幣實際價值最大化，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。政府會計制度的實施給事業(yè)單位帶來了一定的積極影響，尤其是在所得稅納稅籌劃層面。要想順利開展納稅籌劃工作，事業(yè)單位的財務(wù)工作人員要仔細研究所得稅的相關(guān)政策，綜合分析政府會計的相關(guān)制度，合理避稅和節(jié)稅。深入分析和科學(xué)規(guī)劃單位內(nèi)部的工作業(yè)務(wù)，降低納稅成本，及時規(guī)避潛在風(fēng)險，從而減輕壓力，促進自身穩(wěn)定發(fā)展。此外，還要全面了解新形勢下所得稅納稅籌劃的意義，并合理利用規(guī)劃方案打破限制企業(yè)發(fā)展的枷鎖，順應(yīng)新的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展。文章從政府會計制度角度，探討了新會計制度與企業(yè)所得稅政策的有機結(jié)合，給事業(yè)單位所得稅的籌劃工作提供了一定的參考意見。
1納稅籌劃概述
納稅籌劃指在國家法律允許的前提下，合理統(tǒng)籌和規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟管理等，進而使單位實現(xiàn)減輕稅務(wù)負擔(dān)的發(fā)展目標(biāo)。由于納稅統(tǒng)籌的主體是納稅人，因此在稅款征收的過程中，要保證納稅人和征稅人享有同等的權(quán)利，履行相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)[1]。事業(yè)單位是納稅主體的重要構(gòu)成部分，需根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，統(tǒng)籌規(guī)劃所要納稅的項目及包含的經(jīng)濟內(nèi)容，注重財務(wù)管理的合理性、統(tǒng)一性，促進事業(yè)單位統(tǒng)籌目標(biāo)的實現(xiàn)[2]。
2事業(yè)單位所得稅納稅籌劃的意義
2.1能增強納稅人的自覺意識
在事業(yè)單位經(jīng)營和管理活動中，自覺繳納日常管理或經(jīng)營活動所獲得的利潤產(chǎn)生的所得稅，有利于實現(xiàn)長遠發(fā)展。不同的單位管理人員之間有一定的差異性，部分人員由于綜合素質(zhì)較低，納稅意識不強，可能出現(xiàn)抗稅、逃稅等違法行為[3]。納稅籌劃工作的開展有利于強化單位管理人員和納稅人的責(zé)任意識，使之樹立認真負責(zé)的納稅態(tài)度。從某種意義上說，正因如此，納稅人才可以科學(xué)估算和規(guī)劃事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟生產(chǎn)活動和資產(chǎn)處理等各種相關(guān)事宜[4]。
2.2有利于納稅人實現(xiàn)利益最大化
事業(yè)單位的健康發(fā)展離不開科學(xué)的運作和有效的經(jīng)濟推動，納稅籌劃的目的不是節(jié)稅，而是實現(xiàn)納稅人利益的最大化。（1）事業(yè)單位合理籌劃和安排經(jīng)營活動，選取恰當(dāng)?shù)募{稅方案，能實現(xiàn)利潤的最大化。（2）科學(xué)的事業(yè)單位所得稅納稅籌劃有利于減輕稅收的負擔(dān)和壓力，降低稅務(wù)風(fēng)險。（3）應(yīng)繳納的稅款在年度延緩后，可以獲得足夠的時間價值。（4）事業(yè)單位開展納稅籌劃工作有利于合理把控納稅成本[5]。作為事業(yè)單位的管理人員，在納稅籌劃期間，管理和利用財務(wù)管理相關(guān)資源，嚴(yán)格管控和分析涉稅風(fēng)險，能有效提升自身的管理水平，實現(xiàn)利益最大化，推動事業(yè)單位的良性發(fā)展。
2.3能提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平
納稅籌劃工作包含方方面面，可提升事業(yè)單位的工作效率和內(nèi)部人員的工作能力，有利于整合和利用事業(yè)單位資源，優(yōu)化財務(wù)管理工作，進一步提高事業(yè)單位的服務(wù)能力和財務(wù)管理水平。此外，從稅務(wù)籌劃的特點看，事業(yè)單位通過納稅籌劃，能保證單位內(nèi)部經(jīng)濟效益和社會效益的合法性、低風(fēng)險性和可行性等。
3政府會計制度下事業(yè)單位所得稅納稅籌劃需注意的問題
任何一個事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)都需要各部門的協(xié)同和配合。事業(yè)單位在納稅籌劃的過程中，不應(yīng)以財務(wù)部門的核算業(yè)務(wù)為首要依據(jù)，而應(yīng)結(jié)合單位整體與職能部門的綜合管理與活動要素?？偟膩碚f，政府會計制度下事業(yè)單位所得稅納稅籌劃需注意的問題有以下幾個方面。3.1科學(xué)籌劃納稅所得額事業(yè)單位的個人所得稅包含勞務(wù)報酬、工資薪金和其他收入。其中，工資薪金的稅率可以達到3%～45%，適用于七級超額累進稅率。應(yīng)納稅不斷增加，稅率相應(yīng)提高，這意味著個人所得稅的繳納變得越來越多。因此，在籌劃過程中，需要重點分析和思考不同納稅所得額對應(yīng)的區(qū)間稅率變化，正確運用臨界點，適當(dāng)更改發(fā)放比例，以實現(xiàn)事業(yè)單位職工利益最大化的發(fā)展目標(biāo)。
3.2合理區(qū)分財政性資金與自有資金
在確認事業(yè)單位的收入時，需要嚴(yán)格區(qū)分財政性資金和自有資金。在匯算和清繳所得稅時，財政資金可以作為不征稅收入實行免稅處理，而自有資金則需要根據(jù)規(guī)定繳納所得稅。按照國家所得稅法實施條例規(guī)定，事業(yè)單位的不征稅收入不得進行扣除或折舊、攤銷，可以用于支出費用或財產(chǎn)費用。對支出而言，進行會計核算時，也要區(qū)分財政性資金和自有資金。如果事業(yè)單位既有財政性收入，又有自有資金收入，就要根據(jù)國家相關(guān)政策，合理區(qū)分這兩者[6]。若無法區(qū)分，應(yīng)全部按照自有資金開展所得稅的匯算和清繳處理工作，不可以實行免稅處理。在籌劃所得稅時，對抵稅作用比較明顯的支出，假如適合用非財政性支出，則可以用自有資金的方式進行支出，再根據(jù)政策規(guī)定把財政性資金應(yīng)用在抵稅作用不明顯的區(qū)域，幫助事業(yè)單位合理避稅。
3.3科學(xué)調(diào)整折舊、攤銷計提的納稅
（1）在財政性資金購置方面，事業(yè)單位要對資產(chǎn)提取的折舊和攤銷納稅，進行調(diào)增處理。此外，還要充分考慮籌劃所得稅納稅和費用計提時的折舊、攤銷的調(diào)增問題。（2）在自有資金購置的資產(chǎn)方面，需要依照稅法折舊的規(guī)定合理調(diào)整折舊和攤銷納稅。根據(jù)政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)需要按月計提折舊，如果固定資產(chǎn)是在當(dāng)月增加的，則需從當(dāng)月開始計提折舊，如果是當(dāng)月減少的，那么當(dāng)月就不用計提折舊。在所得稅的相關(guān)實施條例中，若固定資產(chǎn)按照直線法計算折舊，則可以扣除。事業(yè)單位需要從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月進行計算折舊，如果是停止使用的固定資產(chǎn)，就需要從停止使用月份的次月起進行計算折舊。由于所得稅實施條例的要求與政府會計準(zhǔn)則不相同，因此在匯算清繳所得稅時需要合理調(diào)整。與此同時，政府會計準(zhǔn)則對部分固定資產(chǎn)折舊的年限區(qū)間有規(guī)定，由各單位自行細化處理，稅法規(guī)定了最低年限的要求標(biāo)準(zhǔn)。例如，政府會計準(zhǔn)則要求計算機設(shè)備的最低折舊年限為5年，而稅法規(guī)定為3年，那么在匯算清繳所得稅時就要適當(dāng)調(diào)整[7]。因此，事業(yè)單位的所得稅納稅籌劃一定要考慮政府會計制度折舊計提的年限和方法，以及其與稅法之間的差異對納稅造成的影響。
3.4充分利用事業(yè)單位所得稅的新政策
新政策的推出和實行為事業(yè)單位稅務(wù)的籌劃工作提供了新的機會和條件，可以有效促進事業(yè)單位節(jié)稅。例如，財稅54號文件規(guī)定，2018年1月1日—2020年12月31日，可以一次性稅前扣除單位價值不高于500萬元以下的設(shè)備和相關(guān)器具，所購置的設(shè)備和器具可以通過遞延所得稅負債科目，一次性稅前扣除和處理剩余折舊。此外，提前扣除攤銷在折舊期內(nèi)的支出，可以調(diào)節(jié)納稅周期，利用延期納稅減輕事業(yè)單位的負擔(dān)，從而促進財務(wù)利益目標(biāo)的實現(xiàn)[8]。在運用新政策時需注意，只有非財政支出購置資產(chǎn)才能使用，財政性資金支出不符合稅法優(yōu)惠政策。例如，財稅13號文件規(guī)定，滿足納稅所得額不高于300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不高于5000萬元條件的企業(yè)可以認定為小微企業(yè)。2019年1月1日—2021年12月31日，為小微企業(yè)提供了應(yīng)納稅所得額低于100萬元、100萬元～300萬元的不同優(yōu)惠政策。因此，在所得稅納稅籌劃過程中，事業(yè)單位需要充分考慮單位資產(chǎn)總額和人員等情況，嚴(yán)格把握自有資金的收支結(jié)余，充分利用優(yōu)惠政策，合理避稅。
3.5注重對所得稅納稅籌劃人才的培養(yǎng)
在當(dāng)前的市場經(jīng)濟形勢下，事業(yè)單位需要加大納稅籌劃力度，合理規(guī)劃經(jīng)濟內(nèi)容與管理活動，并立足于未來的發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，全面提升納稅籌劃工作水平。然而，目前，事業(yè)單位未完全落實納稅籌劃專業(yè)的人才培養(yǎng)，綜合技能型人才團隊缺乏，無法實現(xiàn)預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)。因此，事業(yè)單位需要高度重視對高技能與高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，努力為單位的健康發(fā)展注入活力。多樣的稅種，單位經(jīng)營與管理模式的特殊性、復(fù)雜性，給納稅籌劃人員的工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。再加上外在市場經(jīng)濟的不斷變化，如果籌劃人員沒有過硬的工作能力和專業(yè)技術(shù)，很難解決復(fù)雜的工作矛盾和潛在問題。管理人員要指導(dǎo)相關(guān)工作人員全面掌握財務(wù)管理知識和法律法規(guī)知識，努力培養(yǎng)和打造專業(yè)人才隊伍，構(gòu)建優(yōu)良的納稅籌劃團隊，不斷提高納稅籌劃工作水平，使其更好地服務(wù)于事業(yè)單位。
3.6結(jié)合自身特點做好納稅管理籌劃工作
事業(yè)單位的資金性質(zhì)多樣，相關(guān)財會人員需要按照資金特點，實行納稅管理籌劃工作，規(guī)劃好財政性資金和自有資金的使用。一般來說，財政性資金可以享受直接免稅的優(yōu)惠政策，自有資金屬于所得稅的收入范疇，在扣除政策支出后，可以給事業(yè)單位帶來更多優(yōu)惠利益?；诖?，事業(yè)單位在面對可選擇的適用政策時，需要根據(jù)短期和長期稅負影響，深入分析和采取相應(yīng)措施。通常情況下，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策，都需做好單位特定的項目核算或獨立核算；部分稅收優(yōu)惠政策只在特定的時間段內(nèi)才會產(chǎn)生效益。因此，事業(yè)單位的財會人員，需要明確分析稅收優(yōu)惠政策的適用條件，合理開展項目全周期的管理工作，設(shè)置輔助賬進行獨立核算，并嚴(yán)格區(qū)分資金使用的賬務(wù)核算方式。
3.7分析研發(fā)支出和無形資產(chǎn)的涉稅風(fēng)險
大多數(shù)事業(yè)單位的收入來源都是財政性資金，不在征稅收入范圍。不征稅收入主要用于研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，事業(yè)單位在開展研發(fā)活動時，可能遇到涉稅風(fēng)險，如未對財政性資金和自有資金進行獨立核算，導(dǎo)致選用的稅收優(yōu)惠政策不合理。通常情況下，事業(yè)單位所承擔(dān)的研發(fā)活動包含多個項目內(nèi)容，工作人員有時可能擔(dān)任若干個研發(fā)項目和非研發(fā)項目，資產(chǎn)使用也一樣，可能同時包含自有資金和財政性資金兩種，這種多項目的資金性質(zhì)，使其在確定合理的分攤方法和核算方法時面臨一定的現(xiàn)實困難，導(dǎo)致項目的費用歸集不準(zhǔn)確，易引發(fā)涉稅的風(fēng)險。因此，事業(yè)單位需要在無形資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，結(jié)合輔助記錄稅會的差異，科學(xué)申報和調(diào)整納稅。
4結(jié)束語
在所得稅納稅籌劃工作開展前，事業(yè)單位應(yīng)全面、深入分析國家稅收政策的法律和相關(guān)規(guī)定，在熟悉法規(guī)框架和稅收政策的前提下，通過合理運用多元化納稅方案，利用各種籌資和投資方式，盡可能把單位的稅負壓力降到最小，進而更好地把控納稅風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營與管理利潤的最大化。除此之外，新會計制度的推出和實施，也會給事業(yè)單位所得稅納稅籌劃造成了一定的影響。基于此，事業(yè)單位的財務(wù)人員需要科學(xué)分析事業(yè)單位所得稅納稅籌劃工作的缺點，綜合判定會計核算、所得稅新政與納稅調(diào)整等方面的影響，結(jié)合政府會計制度和所得稅的相關(guān)規(guī)定開展納稅籌劃工作，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。
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作者:彭瑩 單位:中國電視藝術(shù)委員會