稅收減免新政下小微企業(yè)納稅籌劃

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小微企業(yè)是中國企業(yè)的中堅力量，約占企業(yè)總數(shù)的90%，對推動中國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著重要作用。從小微企業(yè)的發(fā)展來看，小微企業(yè)普遍承受著較高的稅收負擔(dān)和較大的財務(wù)壓力。2019年，國家出臺了減稅降費政策，大大降低了小微企業(yè)的稅收收入，促進了小微企業(yè)的發(fā)展。2020年，因新冠疫情對小微企業(yè)經(jīng)營造成沖擊，國家又出臺了復(fù)工復(fù)產(chǎn)稅費優(yōu)惠政策。但是小微企業(yè)的經(jīng)營者整體納稅意識弱，稅收籌劃意識淡薄，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策并沒有發(fā)揮最大作用，因此依據(jù)普惠性稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)進行納稅籌劃的探討，從納稅人身份選擇、增值稅籌劃和所得稅籌劃等方面闡述了小微企業(yè)在規(guī)劃中可以做出有利選擇，從而有效降低小微企業(yè)的稅收成本。

一、引言

一些中小微企業(yè)雖然規(guī)模不大，但在行業(yè)細分領(lǐng)域卻在默默耕耘和提升，在市場上占據(jù)領(lǐng)先地位。中小微企業(yè)的健康發(fā)展對于中國經(jīng)濟貢獻上具有重要意義。近年來受到環(huán)境影響，特別是在后疫情時代，大多數(shù)中小微企業(yè)都反復(fù)受到疫情的影響，存在庫存積壓過多以及稅收負擔(dān)問題。對于一些仍處于復(fù)蘇階段的公司來說，國家頒布的旨在解決實際問題的減稅降費政策措施尤為關(guān)鍵。對此選擇目前國家主流扶持企業(yè)，通過分析不同小微企業(yè)采用稅收減免新政前后納稅金額的變動情況探討稅收籌劃的方式，幫助后續(xù)將要實施的減稅小微企業(yè)盡早做好籌劃準(zhǔn)備和應(yīng)對措施。

二、疫情期間新增的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

(一)稅收減免新政解讀

為有效支持企業(yè)防疫、幫助抗疫人員恢復(fù)生產(chǎn)，國家稅務(wù)總局先后宣布采取了四項防疫稅收相關(guān)優(yōu)惠政策措施。第三批優(yōu)惠政策以小微實體企業(yè)發(fā)展為服務(wù)重點，加強小微實體企業(yè)的綜合抗壓和風(fēng)險承擔(dān)能力，幫助小微實體企業(yè)順利度過難關(guān)。

1.減免小規(guī)模納稅人增值稅，湖北省免征增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至;捐贈防控物資稅務(wù)全部扣除。目前增值稅優(yōu)惠政策已于2n2n年5月結(jié)束，疫情捐贈稅費減免政策延期至2n2n年12月31日。

2.自2020年1月1日起，為支持將冠狀病毒肺炎疫情防控，財政部頒布的第8號文件規(guī)定，為居民提供公共交通服務(wù)、生活服務(wù)和快遞收費送用品等必要服務(wù)的收入，減免增值稅，根據(jù)疫情情況宣布截止期限。

3.在2020年4月7日，國務(wù)院總理李克強主持召開常務(wù)會議，決定將財政金融與稅收優(yōu)惠的部分延長到2023年底，實行財政金融政策。同日，會議決定繼續(xù)實施加強對小微企業(yè)的普惠金融服務(wù)。會議決定將部分已到期的稅收優(yōu)惠政策延長至2023年底，包括免除金融機構(gòu)對小微企業(yè)100萬元以下貸款利息收入;對貸款給農(nóng)民的小額貸款公司利息收入不超過10萬元，按90%的比例征收增值稅，應(yīng)納入企業(yè)所得稅。貸款年底余額1%的貸款損失準(zhǔn)備金，可在所得稅之前扣除。

(二)疫情優(yōu)惠政策與小微企業(yè)普惠性政策的選擇

應(yīng)稅銷售免稅的免稅條款中，納稅人在增值稅專用發(fā)票中不應(yīng)該開具，那是否說明增值稅發(fā)票開具后就要放棄了;新冠肺炎疫情期間，如果小型增值稅納稅人在疫情控制的基礎(chǔ)上，不僅滿足了疫情控制的稅收優(yōu)惠條件，還可適用于小型企業(yè)包容性的減免稅政策，適用于與普通納稅人的政策及發(fā)票不同。8號疫情公告與13號普惠性稅收優(yōu)惠政策主要區(qū)別在于:8號疫情公告限定納稅人的經(jīng)營范圍是納稅人僅限于公共交通服務(wù)、生活服務(wù)和快遞服務(wù)。不管銷售額有多少，它都不會限制納稅人的類型。但是13號普惠性稅收政策適用于小規(guī)模納稅人并對經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍沒有限定，只要月(季)銷售額不超過規(guī)定的免稅標(biāo)準(zhǔn)并且同時包括納稅人兼營的各種業(yè)務(wù)。

(三)兩項優(yōu)惠政策的具體適用

13號普惠性稅收優(yōu)惠政策中，一般納稅人按當(dāng)期銷項稅抵扣的余額計算應(yīng)繳稅款，放棄免稅權(quán)者均按適用稅率征收。對于從事應(yīng)稅銷售的小規(guī)模納稅人，按照銷售額和稅率的計算方法，不得從進項稅額中扣除應(yīng)納稅額。而8號疫情公布增值稅優(yōu)惠政策，在13號公布的增值稅不存在一般納稅人問題;而小規(guī)模納稅人也適用于不限經(jīng)營范圍內(nèi)的小企業(yè)普惠稅收減免，疫情期間對小規(guī)模納稅人的月和季度銷量均未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)首先適用13號的普惠稅減免政策。

(四)專票開具影響企業(yè)的免稅權(quán)

適用新冠疫情期間的免征增值稅的行為，根據(jù)營改增增值稅實施方法不能開具增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)開具專用發(fā)票的應(yīng)對應(yīng)紅字發(fā)票或者直接作廢;而13號普惠}h}稅收優(yōu)惠政策中，納稅人因無法提前預(yù)測月銷售金額是否超過to萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，所以小規(guī)模納稅人對部分應(yīng)稅銷售收入開增值稅專票不影響其開專票以外的部分享受免稅優(yōu)惠。通過對區(qū)分發(fā)票開具時間和納稅人類型的區(qū)分，兩種政策下納稅人開具發(fā)票是否視為放棄免稅分為三種情況。8號公告于2020年1月1日實施，2020年2月6日實施，納稅人在年初至公告發(fā)布期間的交通運輸及服務(wù)等經(jīng)營范圍的收入允許使用免稅政策;8號公告發(fā)布后，因為免稅權(quán)中一般納稅人不能根據(jù)銷售對象的不同選擇部分放棄，因此一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票視為放棄全部收入的免稅權(quán);8號公告發(fā)布后，月銷售額不超10萬的小規(guī)模納稅人還同時適用于普惠性減稅政策，收入開具增值稅發(fā)票之外的部分仍享受免稅權(quán)。

三、現(xiàn)行政策下對小微企業(yè)增值稅稅收籌劃

(一)合理設(shè)立分公司，規(guī)劃企業(yè)納稅

根據(jù)財稅[2019]13號文件，小微企業(yè)的判定受到應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的限制。如果希望享受此優(yōu)惠，可以減少在崗從業(yè)人數(shù)，降低企業(yè)資產(chǎn)總額。或者將企業(yè)進行分拆，拆成若干個標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的企業(yè)，以取得享受優(yōu)惠政策的入場券。例如，某小微企業(yè)在一個季度的增值稅納稅申報書顯示，該季度銷售額達到84萬元，遠大于政策所規(guī)定的30萬元上限。節(jié)稅計劃:公司可以獨立出業(yè)務(wù)銷售部門，并將其設(shè)立為原公司的分公司，使新設(shè)立的分公司季度銷售金額在30萬元以內(nèi)。因此我們假定，銷售分公司的季度銷售金額與政策規(guī)定的30萬元持平，原公司的銷售金額為_54萬元。方案一:小微企業(yè)仍作為公司存在，則增值稅為84x30Io=2.52萬元。方案二:將小微企業(yè)分設(shè)成為兩家公司，計算得出增值稅為。+54x30Io=1.62萬元。由此方案二中，一年可以節(jié)約(2.52-1.62)x4=3.6萬元。

(二)選擇適當(dāng)?shù)募{稅期限

小微企業(yè)增值稅的繳納周期有兩種:月度和季度。如果企業(yè)月收入比較平衡，基本符合稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，銷售額不超過稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，可以采用月納稅期，但如果納稅人收入不均衡，可以考慮季度納稅期。假設(shè)某企業(yè)為銷售公司，屬于小規(guī)模納稅人范疇，第二季度的銷售額分別是:8.00201萬元、1.054673萬元和10.43252萬元。節(jié)稅方案。方案一，該銷售公司選擇按月度為納稅期限，則4月份銷售額8.00201萬元<<10萬元，可以免稅，5,6月份的銷售額均超過10萬，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，兩個月合計繳納的增值稅為(105467.3+104325.2-200000)x30Io=293.775元。方案二，該銷售公司選擇依據(jù)季度銷售額來為企業(yè)納稅，則第二季度的銷售額合計數(shù)為80020+105467.3+104325.2=28.98126萬元<30萬元，不需要繳納增值稅。因此，該企業(yè)可以選擇按照季度為納稅期限。

(三)疫情下選擇商業(yè)折扣的銷售方式

疫情期間企業(yè)運營和銷售都出現(xiàn)了困難，所以很多的商品都堆積在店里，在一定的期限內(nèi)沒有賣出去會造成一定的成本損失，為了讓品牌的東西能夠正常的銷售，選擇進行一些打折促銷活動，用折扣促銷方式使資金轉(zhuǎn)動起來。開具增值稅發(fā)票時，可直接按折扣金額開具，按折扣金額乘以3%計算繳納增值稅。假設(shè)某企業(yè)為銷售公司，銷售一批為12萬元的貨物，疫情下選擇8.8的折扣即銷售金額為10.56萬元。節(jié)稅方案。方案一，該公司選擇折扣金額10.56萬元直接開具增值稅發(fā)票，納稅金額為10.56萬元x30Io=3168元;方案二，該企業(yè)選擇按原銷售金額納稅為12萬元x3%=3600元。因此，以折扣促銷方式納稅可為企業(yè)節(jié)約432元稅費。

(四)選擇開具發(fā)票的種類

企業(yè)開具發(fā)票時，可根據(jù)需要發(fā)放普通和增值稅專用票。對于小規(guī)模納稅人，開具專用發(fā)票時，必須按照專用發(fā)票標(biāo)示的金額繳納增值稅。如果開具普通發(fā)票，可以享受每月10萬以內(nèi)、每季度30萬以內(nèi)免征增值稅的優(yōu)惠待遇。假設(shè)依舊以上述的銷售公司為例，其選擇以季度為納稅期限。節(jié)稅方案。方案一，如果全部開具普通發(fā)票，因季度銷售額小于30萬，二季度可以免交增值稅。方案二，如果假設(shè)_5月份的銷售中有6萬元，因客戶要求必須開具增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)需要繳納60000x30Io=1800元的增值稅。

四、現(xiàn)行政策下對小微企業(yè)所得稅稅收籌劃

(一)選擇合適的確定收入方式

企業(yè)滿足小型營利性企業(yè)條件，但不符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策條件時，可以靈活調(diào)整收入確認時間或適當(dāng)調(diào)價，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以減少當(dāng)年企業(yè)所得稅。舉例:某一工業(yè)小微企業(yè)年終會計核算時應(yīng)納稅所得額為110萬元，公司人員共有60人，企業(yè)的成立資產(chǎn)為3000萬元，公司人員發(fā)放工資_50萬元。節(jié)稅計劃。企業(yè)可采用合同中的分期支付方式來確認收入，也可采用降低當(dāng)期認定收入的方法，可以降低企業(yè)應(yīng)納稅的額度。方案一，將110萬全部確認為當(dāng)期收入，企業(yè)所得稅=110x500Iox200Io=11萬。方案二，通過延期確認收入或適當(dāng)降價的方式減少收入，將10萬確認為下一期收入。此時企業(yè)所得稅為100x250Iox200Io=5萬。很明顯，方案二應(yīng)對企業(yè)降低了6萬元的企業(yè)所得稅。

(二)進行財務(wù)費用管理

依據(jù)1}‘告費、宣傳費及業(yè)務(wù)招待費等扣除的標(biāo)準(zhǔn)，合理的使用財務(wù)管理方法來管理這些費用的預(yù)算，以便它們能夠盡可能在規(guī)定的范圍內(nèi)被扣除。如企業(yè)在本年度內(nèi)發(fā)生較多的招待費而不能抵扣時，可以考慮將部分招待費計入企業(yè)宣傳費用，增加稅前費用的數(shù)額，從而降低企業(yè)所得稅。假設(shè)某公司在某年度發(fā)生的招待費約為_5萬元，該年度銷售收入為320萬元。節(jié)稅方案:公司應(yīng)相應(yīng)國家的號召降低招待費用轉(zhuǎn)換為公司的業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定中業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額60%扣除(扣除額不得超過銷售收入的0.50Io)。方案1:實際業(yè)務(wù)服務(wù)費用可扣1.6萬元(5x600Io=3>320x0.50Io)。方案2:將剩余的3.4萬計入企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費，增加稅前支出費用，最終規(guī)避企業(yè)所得稅3.4x200Iox250Io=0.17萬。

(三)通過公益性捐贈，適當(dāng)增加企業(yè)開支

2018年財稅1_5號規(guī)定，企業(yè)在公益社會團體或以上縣級(含縣)人民政府及其組成部門及直屬機構(gòu)的捐贈慈善事業(yè)中，在年利潤總額12%內(nèi)計算應(yīng)納稅所得，在結(jié)轉(zhuǎn)三年后從公益社會團體及其直屬部門進行慈善事業(yè)，應(yīng)納稅所得額中扣除應(yīng)繳的部分，在結(jié)轉(zhuǎn)三年后從公益社會團體中扣除。根據(jù)財政部2020年第27號通知，允許通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門以及其他國家機關(guān)進行慈善捐贈的企業(yè)和個人，依照稅法規(guī)定抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)在進行捐贈時，必須選擇規(guī)定認可的機構(gòu)，否則不得稅前扣除。1捐贈方式。公益性捐贈有現(xiàn)金捐贈和實物捐贈兩種方式。采用現(xiàn)金只要符合規(guī)定并且在12%以內(nèi)的情況下，都可以在稅前扣除。如果采用實物捐贈，需要考慮自產(chǎn)或?qū)ν饩栀浀那闆r。假設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額320萬，捐贈前捐贈額控制在利潤總額12%以內(nèi)，分別嘗試自產(chǎn)和外購兩種形式對外捐贈一批8萬元物資。節(jié)稅方案。方案一，自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，假設(shè)該批物資成本為_5萬元。捐贈支出減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為6.04萬元(5+8x130Io)，減少企業(yè)所得稅0.604萬元(6.04x500Iox200Io)，需要調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=8-_5=3萬元，增加企業(yè)所得稅=3x500Iox200Io=0.3萬元。計算得出減少企業(yè)所得稅0.304萬元(0.604-0.3)。方案二:外購產(chǎn)品對外捐贈。企業(yè)購買8萬的物資對外捐贈，則捐贈支出減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=8+8x13%=9.04萬元，減少企業(yè)所得稅=9.04x500Iox200Io=0.904萬元，因為是外購產(chǎn)品不存在差價，不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算得出減少企業(yè)所得稅=0.904萬元。比較兩種方案，在對外捐贈時更建議選擇方案二外購產(chǎn)品捐贈來進行合理避稅。2充分利用階段性政策作用，降低應(yīng)納稅所得額。根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持新冠狀病毒感染肺炎預(yù)防捐贈的稅收政策公告》(2020年第9號)，可稅前全額扣除公益捐贈支出。一方面企業(yè)的稅收負擔(dān)很大程度上減輕了，另一方面企業(yè)的日碑也會提高，因為全國人民都在關(guān)注此次疫情。如果這個時候，企業(yè)向疫情較重的地方捐贈了防疫材料，企業(yè)的名氣將大大增加，這也體現(xiàn)出企業(yè)社會責(zé)任的意識。雖然小企業(yè)生存壓力很大但通過合理的公益捐贈，不僅可以降低所得稅，還可以履行社會責(zé)任，增加企業(yè)的社會形象和產(chǎn)品知名度。

(四)利用企業(yè)加計扣除政策，雇傭殘疾人士

根據(jù)企業(yè)加計扣除政策，企業(yè)與殘疾人簽訂一年以上勞動合同，安排實際崗位，繳納社會保險，支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資，在原有應(yīng)稅所得額的基礎(chǔ)上100%扣除支付給殘疾職工的工資。在疫情期間就業(yè)率低，一些殘疾人士失去經(jīng)濟來源，小微企業(yè)提供就業(yè)機會既可以為社會提供幫扶又可以進行稅收籌劃。節(jié)稅方案:假設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額102萬，雇傭殘疾人士1名每年工資3萬元。則在計算應(yīng)納稅所得額時，可以原額度中加計扣除3萬元，則應(yīng)納稅所得額=(102-3)x200I0x250Io=4.95萬元，對比原納稅100x200I0x250I0+2x200I0x500I0=5.2萬元，節(jié)稅0.2_5萬元。

(五)固定資產(chǎn)加大折舊力度

由于疫情企業(yè)的整體運營狀況不佳，設(shè)備企業(yè)可以使用單價在_500萬元左右的固定資產(chǎn)，實行一次性稅收優(yōu)惠政策，節(jié)約了稅費資金成本，使企業(yè)達到遞延稅為企業(yè)的合理避稅。假設(shè)企業(yè)第二季度累計利潤4_50萬元，累計應(yīng)納企業(yè)所得稅110萬元，購買一項固定資產(chǎn)成本_50萬元。節(jié)稅方案:當(dāng)年累計實際利潤率=4_50-_50=400萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=(450-50)x250Io=100萬元。為企業(yè)節(jié)稅=110-100=10萬元。

作者:陳靜怡 單位:甘肅政法大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院